訴訟風(fēng)險為起點的注冊會計師審計規(guī)制分析導(dǎo)論,會計碩士論文

訴訟風(fēng)險為起點的注冊會計師審計規(guī)制分析導(dǎo)論,會計碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】訴訟風(fēng)險為起點的注冊會計師審計規(guī)制分析導(dǎo)論【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】第1章導(dǎo)論1.1研究目的和意義1.1.1研究目的20世紀(jì)末，注冊會計師審計環(huán)境中的訴訟風(fēng)險呈現(xiàn)出嚴(yán)峻局勢。1990年，美國LaventholandHorwath會計師事務(wù)所因面臨諸多法律訴訟案件宣告破產(chǎn)。1995年，美國六大事務(wù)所審計收費中11%用于法律訴訟、訴訟賠償以及專業(yè)責(zé)任保險。在我們國家，20世紀(jì)末，一系列訴訟案件使審計行業(yè)陷入信譽危機,法律訴訟風(fēng)險引起社會公眾的廣泛重視。固然注冊會計師及事務(wù)所加強了風(fēng)險意識，但由于我們國家會計師事務(wù)所規(guī)模偏小，業(yè)務(wù)水平較低且單一，加之市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，審計風(fēng)險仍處于較高的水平。通過最近幾年的審計訴訟案件及證券交易所的行政處理懲罰公告，可見，在我們國家審計風(fēng)險愈演愈烈。但是，由于我們國家注冊會計師審計起步較晚，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速，而相關(guān)的理論研究尚處在初探階段，并不能知足審計實務(wù)的需要，也不利于資本市場的穩(wěn)定與發(fā)展。因而，從訴訟風(fēng)險角度出發(fā)，研究注冊會計師審計制度，探尋完善途徑，成為必經(jīng)之路。本文研究的目的在相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上，分析我們國家注冊會計師審計制度的現(xiàn)在狀況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其存在的問題和缺乏，探尋完善審計制度的有效途徑。1.1.2研究意義本文的研究意義可總結(jié)為如下幾點：①深化審計理論研究。訴訟風(fēng)險和注冊會計師審計制度是在審計需求的代理理論和審計需求的保險理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，本文的深切進(jìn)入研究能夠深化相關(guān)人員對基礎(chǔ)理論的理解。②提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。本文對注冊會計師審計制度現(xiàn)在狀況進(jìn)行了深切進(jìn)入分解分析，重點提出改良審計風(fēng)險模型的建議，旨在提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。③促進(jìn)審計市場公平競爭。研究注冊會計師審計制度能夠為解決現(xiàn)實問題提供指引，促進(jìn)審計介入人公平競爭，維護(hù)審計介入人的利益。1.2國內(nèi)外研究綜述1.2.1訴訟風(fēng)險研究〔1〕國外研究現(xiàn)在狀況Palmrose〔1987〕以為被審計單位的經(jīng)營失敗或財務(wù)窘境能夠引起審計訴訟，注冊會計師的審計質(zhì)量與審計訴訟活動有關(guān)，審計質(zhì)量越低越容易引起審計訴訟[1]Stice〔1991〕利用訴訟預(yù)測模型，對訟風(fēng)險產(chǎn)生的原因進(jìn)行了研究，以為訴訟風(fēng)險主要來自于兩種可能：第一種是注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；第二種根據(jù)成本效益原則，其他審計介入者起訴事務(wù)所勝訴得到的賠償收益大大超過起訴所支付的成本[2].Lys和Watts〔1994〕以1994-1995年為研究時間段，收集了153家審計師牽涉訴訟的上市公司數(shù)據(jù)，通過定性和定量分析得出誤導(dǎo)性財務(wù)報表以及審計失敗增加了審計師的訴訟風(fēng)險[3].Carcello和Palmrose〔1994〕選取了655家宣告破產(chǎn)的公司作為分析樣本，考察訴訟風(fēng)險與審計意見的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，若被審計單位破產(chǎn)前收到標(biāo)準(zhǔn)審計意見時，則審計師被起訴的幾率較高；反之，在被審計單位破產(chǎn)前收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的情況下，審計師遭起訴的記錄較低。在影響訴訟風(fēng)險的因素中，被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險與注冊會計師面臨的訴訟風(fēng)險相關(guān)。Kim等〔2003〕以為，與非六大會計師事務(wù)所比擬而言，國際六大更傾向于去限制增加利潤的操控性應(yīng)計利潤，國際六大因被視為有更深的口袋以及更容易吸引媒體的關(guān)注，承當(dāng)?shù)臐撛谠V訟成本往往更高層次[4].Steven和Zhang〔2006〕以2001年由安達(dá)信審計，而后改為其他事務(wù)所審計的公司為樣本，選取了客戶規(guī)模、財務(wù)狀況、異常的市場回報、銷售增長率等11個指標(biāo)研究訴訟風(fēng)險的來源。結(jié)果顯示，四大會計師事務(wù)所為了降低訴訟風(fēng)險，要求這些客戶采用比擬穩(wěn)健的會計政策。后任審計師把安達(dá)信視為一個特殊的訴訟風(fēng)險來源[5].〔2〕國內(nèi)研究現(xiàn)在狀況劉峰、許菲〔2001〕以為，法律風(fēng)險是起訴者、訴訟門檻要求、懲罰處置力度三個因素的乘積，在2001年以前，注冊會計師面臨的法律風(fēng)險較低。鄭勛、黃宏〔2002〕將注冊會計師面臨的訴訟風(fēng)險分為四個部分，分別是審計客戶原因引起的訴訟，審計師原因引起的訴訟，相關(guān)關(guān)系人原因引起的訴訟，共同責(zé)任引起的訴訟[6].夏成才、何力軍〔2004〕從審計市場的信號傳遞角度進(jìn)行分析，在行業(yè)可承受的范圍內(nèi)，審計訴訟風(fēng)險與審計質(zhì)量正相關(guān)。李明輝〔2005〕利用調(diào)查問卷的方式方法，對上市公司的財務(wù)管理人員、外部注冊會計師等人員發(fā)出349份調(diào)查問卷，調(diào)查結(jié)果顯示，我們國家審計環(huán)境潛伏著較大的訴訟風(fēng)險，并隨著法律環(huán)境的完善，審計訴訟風(fēng)險越來越大。黃曉〔2005〕通過案例研究的方式方法考察注冊會計師面臨的訴訟風(fēng)險情況，他分析了典型案例的審計程序及該公司的各項指標(biāo)，提出了躲避訴訟風(fēng)險的建議：第一，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；第二，對發(fā)現(xiàn)的問題追加必要的審計程序；第三，慎重選擇被審計單位；第四，充分獲取被審計單位的外部證據(jù)[7].儲一昀、王妍玲〔2007〕挑選了2000年由中天勤審計而后更換事務(wù)所的公司為樣本，發(fā)現(xiàn)后任審計師將中天勤審計視為訴訟風(fēng)險的來源，進(jìn)而要求樣本單位采用更為穩(wěn)健的會計政策[8].李曉、胡亞蘭〔2018〕用審計訴訟風(fēng)險系數(shù)衡量審計訴訟風(fēng)險，將訴訟風(fēng)險系數(shù)分解為被提起訴訟旳概率與承當(dāng)民事賠償責(zé)任的乘積。范玲〔2020〕以我們國家2005-2018年證券市場的經(jīng)歷體驗數(shù)據(jù)為分析對象，通過實證研究發(fā)現(xiàn)：法律責(zé)任與審計質(zhì)量不是簡單的正相關(guān)，其關(guān)系能夠分為三個階段。第一階段，盡管法律環(huán)境寬松，但是作為理性經(jīng)濟(jì)人，注冊會計師不可能聽任審計質(zhì)量過分低下；第二階段，審計質(zhì)量隨著法律責(zé)任的增加而逐步增加；第三階段，沉重的法律責(zé)任轉(zhuǎn)移了注冊會計師的注意力，可能導(dǎo)致質(zhì)量下降。1.2.2審計制度研究〔1〕國外研究現(xiàn)在狀況①審計獨立性及專業(yè)勝任能力研究。Mauts和Sharaf〔1961〕以為審計獨立性是審計人員本身的獨立性和職業(yè)的獨立性，包括執(zhí)業(yè)經(jīng)過中保持獨立性，以及審計人員作為一個團(tuán)體，在外觀上的獨立性[9].LDeAngelo〔1981〕的審計市場調(diào)查報告指出了審計獨立性及專業(yè)勝任能力的重要性。獨立的審計人員要具備發(fā)現(xiàn)錯報和舞弊行為的能力，即我專業(yè)勝任能力，而這種能力受獨立審計人員的實踐經(jīng)歷體驗和審計技術(shù)的影響[10].國際會計師聯(lián)合會〔1996〕發(fā)布了第9號國際教育指南，以為專業(yè)勝任能力來源于知識、技能和職業(yè)價值觀[11],提出會計教育應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化提升審計人員的技能。美國獨立準(zhǔn)則委員會〔2000〕提出了審計獨立性風(fēng)險的概念。審計獨立性風(fēng)險可能使防護(hù)措施無法消除威脅審計人員獨立性的因素，影響審計人員作出無偏審計決策[12].美國獨立性準(zhǔn)則委員〔2000〕對獨立性進(jìn)行了定義，以為獨立性能夠使審計人員不受那些危及其做出無偏見審計意見的影響[13].②審計方式方法研究。Mayhew和Felix〔2000〕以為，審計人員可能還是那樣不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的舞弊以及會計造假等重大錯報。他們建議審計人員從審計主體的角度出發(fā)，了解被審計單位的經(jīng)濟(jì)狀況以及所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以更好的發(fā)現(xiàn)舞弊及重大錯報[14].美國公共監(jiān)管委員會〔2000〕成立了審計效果研究項目組,推崇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞椒椒?，以為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞椒椒軌蛱岣邔徲嬞|(zhì)量。Knechel〔2006〕提出，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，審計環(huán)境發(fā)生了較大的變化。傳統(tǒng)審計方式方法制約審計職業(yè)的發(fā)展，而當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞椒椒ㄔ趥鹘y(tǒng)審計方式方法的基礎(chǔ)上做出了改良，推進(jìn)了審計行業(yè)的發(fā)展[15].Flint,Fraser,Hatherly〔2007〕以為當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛱岣邔徲嫷挠行?，提高審計師對審計結(jié)果的自信心，由于審計師不僅關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的正確性，而且在