如何按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算糧食企業(yè)存貨

Word第第頁(yè)如何按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算糧食企業(yè)存貨目前,我國(guó)糧食企業(yè)庫(kù)存含量大,存在肯定比例的呆死賬。以債務(wù)重組方式清償債務(wù)較為可取。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨,或以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的,根據(jù)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨增加的實(shí)際本錢(qián)。收到補(bǔ)價(jià)的,在上述實(shí)際本錢(qián)的基礎(chǔ)上減去補(bǔ)價(jià),支付補(bǔ)價(jià)的,在上述實(shí)際本錢(qián)的基礎(chǔ)上加上補(bǔ)價(jià)。這里的“賬面價(jià)值”指的是扣除有關(guān)減值預(yù)備后的余額。如未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備,賬面價(jià)值即為其賬面余額;假如已對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備,則賬面價(jià)值為應(yīng)收賬款的賬面余額扣除計(jì)提的壞賬預(yù)備后的余額。

例如,某糧庫(kù)向某糧貿(mào)公司銷(xiāo)售水稻價(jià)值400000元,該糧庫(kù)已對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備5000元。糧貿(mào)公司短期內(nèi)不能支付貨款,經(jīng)協(xié)商,糧庫(kù)同意糧貿(mào)公司以大豆抵償債務(wù),價(jià)款360000元,糧貿(mào)公司另外支付款項(xiàng)30000元,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),依據(jù)上述資料,糧庫(kù)應(yīng)作的賬務(wù)處理是:

借:銀行存款30000

庫(kù)存糧油365000

壞賬預(yù)備5000

貸:應(yīng)收賬款400000

這里假設(shè)庫(kù)存糧油的價(jià)格不受?chē)?guó)家統(tǒng)一價(jià)格的制約。

二、糧食企業(yè)存貨涉及非貨幣性交易業(yè)務(wù)的處理非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

這種交易不涉及或指涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。支付補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià),作為換入資產(chǎn)的實(shí)際本錢(qián)。收到補(bǔ)價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的實(shí)際本錢(qián)。應(yīng)確認(rèn)的收益按以下公式計(jì)算:

應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-(補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

例如,甲糧庫(kù)因技術(shù)改造將一批不需用的作為低值易耗品核算的電動(dòng)篩與乙糧庫(kù)的麻袋相交換,已知電動(dòng)篩的賬面價(jià)值為11000元,公允價(jià)值為13400元,麻袋的賬面價(jià)值為9800元,公允價(jià)值10000元,甲糧庫(kù)運(yùn)輸麻袋的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)為400元,另外收到乙糧庫(kù)的補(bǔ)價(jià)款3400元,假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。甲糧庫(kù)應(yīng)作的賬務(wù)處理是:

應(yīng)確認(rèn)的收益=3400-(3400/13400)×11000=609(元)

麻袋的入賬價(jià)值=11000+400+609-3400=8609(元)

借:包裝物———麻袋8609

銀行存款3400

貸:低值易耗品———電動(dòng)篩11000

銀行存款400

營(yíng)業(yè)外收入609

乙糧庫(kù)的賬務(wù)處理是:

電動(dòng)篩的入賬價(jià)值=9800+3400=13200(元)

借:低值易耗品———電動(dòng)篩13200

貸:包裝物———麻袋9800

銀行存款3400

三、采納合理的存貨計(jì)價(jià)方法,使糧食企業(yè)存貨更接近市場(chǎng)價(jià)值

(一)采納后進(jìn)先出法核算企業(yè)存貨。存貨本錢(qián)的計(jì)價(jià)方法可采納加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。長(zhǎng)期以來(lái),糧食企業(yè)對(duì)糧食本錢(qián)的計(jì)價(jià)始終采納加權(quán)平均法,這種方法比較適用于糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種少、存貨收發(fā)量大的業(yè)務(wù)特點(diǎn),但計(jì)算出來(lái)的發(fā)出存貨的本錢(qián)受進(jìn)貨數(shù)量即權(quán)數(shù)的影響,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中糧價(jià)波動(dòng)較大的狀況下,與現(xiàn)行本錢(qián)有肯定差距。當(dāng)糧價(jià)上升時(shí)加權(quán)平均價(jià)大于現(xiàn)行本錢(qián)。在糧源充足、糧價(jià)緩慢下跌的狀況下,加權(quán)平均價(jià)勢(shì)必造成高估本錢(qián),從而加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)可以依據(jù)會(huì)計(jì)政策選用適合本企業(yè)的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)政策,筆者認(rèn)為采納后進(jìn)先出法有利于把糧食企業(yè)現(xiàn)行本錢(qián)與現(xiàn)行收入相配比,并使收儲(chǔ)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)排解因糧價(jià)變動(dòng)而受的影響。舉例說(shuō)明如下:

某糧食收儲(chǔ)企業(yè)12月1日水稻結(jié)存數(shù)量為50萬(wàn)斤,每斤035元,計(jì)175000元,12月4日收購(gòu)數(shù)量為100萬(wàn)斤,每斤036元,計(jì)360000元,12月6日收購(gòu)數(shù)量為100萬(wàn)斤,每斤034元,計(jì)340000元,12月10日銷(xiāo)售數(shù)量為795萬(wàn)斤,12月12日銷(xiāo)售120萬(wàn)斤,12□工作討論□26202312月12日收購(gòu)數(shù)量為150萬(wàn)斤,每斤033元,計(jì)495000元,12月25日收購(gòu)數(shù)量為50萬(wàn)斤,每斤032元,計(jì)160000元,12月26日銷(xiāo)售125萬(wàn)斤。

1采納加權(quán)平均法計(jì)算加權(quán)平均價(jià)=(175000+360000+340000+495000+160000)÷(500000+1000000+1000000+1500000+500000)=034(元)

本期發(fā)出水稻的本錢(qián)=(795000+1200000+1250000)×034=1103300(元)

本期期末結(jié)存=175000+1355000-1103300=426700(元)

2采納后進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出存貨的本錢(qián)=795000×034+205000×034+995000×036+500000×032+75000×033=1105700(元)

本期期末結(jié)存=175000+1355000-1105700=424300(元)

從上例可以看出,兩種方法計(jì)算的本期銷(xiāo)售本錢(qián)和期末存貨存在著差異,經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也存在差異。采納加權(quán)平均法計(jì)算的糧食銷(xiāo)售本錢(qián),在糧食價(jià)格變動(dòng)較小、進(jìn)貨數(shù)量前后各期差異不大的狀況下使用簡(jiǎn)便并且比較精確,但是當(dāng)糧食價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)其本錢(qián)計(jì)算結(jié)果與當(dāng)前市場(chǎng)狀況相比有較大差異。

(二)最新進(jìn)價(jià)法。

最新進(jìn)價(jià)法的基本原理是,平常存貨的收入按實(shí)際數(shù)量、單價(jià)及金額計(jì)價(jià)。若進(jìn)價(jià)有變動(dòng),即使未發(fā)生銷(xiāo)貨或耗用(簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)貨)業(yè)務(wù),存貨結(jié)存本錢(qián)也采納最新單價(jià)計(jì)價(jià)。由此造成的進(jìn)價(jià)差異通過(guò)存貨明細(xì)賬來(lái)歸集。當(dāng)發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)的單位本錢(qián)為最新一次進(jìn)價(jià)。最新進(jìn)價(jià)法的突出優(yōu)點(diǎn)是它能供應(yīng)管理層所需要的`價(jià)格變動(dòng)及其可能帶來(lái)的收益或損失信息。

因結(jié)存存貨和已銷(xiāo)存貨均按最新一次進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià),存貨結(jié)存本錢(qián)必定會(huì)大于、小于或等于可供本錢(qián)減去銷(xiāo)貨本錢(qián)。物價(jià)上漲時(shí),前者會(huì)大于后者,表示價(jià)格上漲可能帶來(lái)的收益,此時(shí)的差異在存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用藍(lán)筆或正數(shù)登記,表示貸差;物價(jià)下跌時(shí),前者會(huì)小于后者,表示價(jià)格下跌可能導(dǎo)致的損失,此時(shí)的差異在存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用紅筆或負(fù)數(shù)登記,表示借差。只有在物價(jià)漲跌

綜合影響剛好互相抵銷(xiāo)時(shí),二者才會(huì)在金額上相等。銷(xiāo)貨本錢(qián)無(wú)論是在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)還是每次發(fā)貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異累計(jì)數(shù)均在月末一次性調(diào)整該本錢(qián)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)展,采納最新進(jìn)價(jià)法是糧食企業(yè)存貨核算的又一切實(shí)可行的方法。首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,物價(jià)隨時(shí)都在漲跌,采納最新進(jìn)價(jià)法既可使企業(yè)期末存貨本錢(qián)與市價(jià)最接近,期末存貨本錢(qián)確定也更為現(xiàn)實(shí),又可使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行本錢(qián)相配比,防止物價(jià)上漲時(shí)發(fā)生利潤(rùn)高估、超額安排的現(xiàn)象。這樣既保存了先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和最終一次進(jìn)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn),又克服了它們的缺點(diǎn)。傳統(tǒng)存貨計(jì)價(jià)方法下,我們雖然能感覺(jué)價(jià)格變動(dòng)可能給企業(yè)帶來(lái)收益或損失,但賬面上并沒(méi)有反映收益或損失的金額,更沒(méi)有反映物價(jià)連續(xù)變動(dòng)的綜合效果。采納最新進(jìn)價(jià)法,通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄目,可以隨時(shí)反映各種、各類(lèi)、全部存貨的進(jìn)價(jià)差異,便于管理層對(duì)本企業(yè)存貨進(jìn)行管理。其次,若采納月末一次計(jì)算進(jìn)價(jià)差異及結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨本錢(qián),則最新進(jìn)價(jià)法也相當(dāng)簡(jiǎn)便。若在每次價(jià)格變動(dòng)及銷(xiāo)貨時(shí)進(jìn)行并且采納手工記賬,不行否認(rèn)核算的工作量會(huì)較大。第三,最新進(jìn)價(jià)法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨本錢(qián)及匯總進(jìn)價(jià)差異。

四、糧食企業(yè)存貨的期末計(jì)價(jià)問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái),糧食企業(yè)庫(kù)存量大,陳化糧問(wèn)題既嚴(yán)峻又普遍。因此,可適當(dāng)采納謹(jǐn)慎性原則來(lái)進(jìn)行核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》其次章第一節(jié)其次十條規(guī)定,“企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按本錢(qián)和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。”存貨跌價(jià)預(yù)備可以按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提,也可以按存貨類(lèi)別計(jì)提。糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種少、數(shù)量大,比較適合按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的方法。詳細(xì)賬務(wù)處理方法如下:

1當(dāng)期末存貨的本錢(qián)低于可變現(xiàn)凈值時(shí),不需要作賬務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。

2當(dāng)期末的可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)時(shí),則應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失,并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

例如某糧庫(kù)庫(kù)存編織袋1998年末的賬面本錢(qián)為100000元,估計(jì)可變現(xiàn)凈值90000元,應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為10000元,賬務(wù)處理如下:

借:管理費(fèi)用———計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備10000

貸:存貨跌價(jià)預(yù)備10000

假如1999年末該批編織袋的可變現(xiàn)凈值為85000元,則應(yīng)計(jì)