審計(jì)學(xué)（全套課件272P）

審計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)及基本要求：通過(guò)對(duì)本課程的學(xué)習(xí)，能夠了解審計(jì)學(xué)中的基本概念、理論和方法，審計(jì)學(xué)中最新的理論發(fā)展趨和研究成果，掌握企業(yè)日常業(yè)務(wù)循環(huán)的各項(xiàng)審計(jì)的方法及有關(guān)的特殊事項(xiàng)的審計(jì)并發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)參考書(shū)目：1.審計(jì)學(xué)2.審計(jì)概念與方法：現(xiàn)行理論與實(shí)務(wù)指南3.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義；2．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于資本主義工業(yè)革命時(shí)期，而其萌芽可以追溯到16世紀(jì)。二、獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。關(guān)于獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展過(guò)程，學(xué)術(shù)界有兩種不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)第一：按審計(jì)對(duì)象不同，分為會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表階段和會(huì)計(jì)報(bào)表階段第二：按審計(jì)模式不同，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段三、中國(guó)獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展1918年，北洋政府頒布了我國(guó)第一部獨(dú)立審計(jì)法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》。同年，謝霖成為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并創(chuàng)辦了第一家獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。改革開(kāi)放以后，獨(dú)立審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而得到了恢復(fù)和發(fā)展，其發(fā)展大致分為兩個(gè)階段：㈠恢復(fù)發(fā)展階段；㈡規(guī)范發(fā)展階段第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。具體可以這樣理解：1.審計(jì)的主體是具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求請(qǐng)鏈接教材第六章。2.審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類(lèi)請(qǐng)鏈接教材第七章。3.審計(jì)的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè)“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“交易記錄與報(bào)表的編制”，而審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在年報(bào)審計(jì)中就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第15~20章實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序和2009年“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”教材的相應(yīng)章節(jié)復(fù)習(xí)。會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第九章第二節(jié)；5.審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容請(qǐng)鏈接教材第25~26章6.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度教學(xué)重點(diǎn):1．會(huì)員的注冊(cè)；2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍；3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立條件。第一節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)一、申請(qǐng)注冊(cè)機(jī)構(gòu)和申請(qǐng)注冊(cè)條件1、申請(qǐng)注冊(cè)機(jī)構(gòu)是省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；2、申請(qǐng)注冊(cè)的條件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科成績(jī)合格，并有兩年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)以及符合其他條件者。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍1.理解鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)某一對(duì)象（如歷史財(cái)務(wù)報(bào)表、非財(cái)務(wù)信息等）在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以提高有關(guān)該對(duì)象的信息的可靠性。借鑒或?qū)φ砧b證業(yè)務(wù)的定義我們可以這樣來(lái)分別對(duì)審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核和內(nèi)部控制審核等下“定義”，即：（1）審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以提高被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。（2）驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)注冊(cè)資本的實(shí)收或變更是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，以提高注冊(cè)資本出資到位的可信性。（3）盈利預(yù)測(cè)審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的，盈利預(yù)測(cè)適用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；盈利預(yù)測(cè)是否按確定的編制基礎(chǔ)編制，以提高對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)的可信性。（4）內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)被審核單位管理當(dāng)局特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，以提高被審核單位內(nèi)部控制的可信性。由此可見(jiàn)，審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核和內(nèi)部控制審核都屬于鑒證業(yè)務(wù)，而年報(bào)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本鑒證業(yè)務(wù)，驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核和內(nèi)部控制審核是與年報(bào)審計(jì)相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任1.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人承擔(dān)的責(zé)任以出資額為限；2.合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人按照出資比例或者協(xié)議以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)連帶無(wú)限責(zé)任。二、1.普通合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；2.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任教學(xué)重點(diǎn):1．違約、過(guò)失和欺詐責(zé)任的認(rèn)定；2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)；3．《司法解釋》的條款。第一節(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任查出會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤與舞弊（重點(diǎn)掌握）1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊（基本觀點(diǎn)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后應(yīng)能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。委托人付錢(qián)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所），注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供年報(bào)鑒證業(yè)務(wù)，對(duì)年報(bào)發(fā)表意見(jiàn)，應(yīng)能合理確信年報(bào)中是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，當(dāng)然就應(yīng)該有責(zé)任查出會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。根據(jù)“錯(cuò)誤與舞弊”審計(jì)準(zhǔn)則，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊?！毖酝庵猓?cè)會(huì)計(jì)師如果未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊就要負(fù)審計(jì)責(zé)任。第三節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、普通過(guò)失與重大過(guò)失的概念及區(qū)分原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中某些嚴(yán)重錯(cuò)誤與舞弊，給他人造成損失，可能會(huì)遭到委托單位或有關(guān)方面的控告。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊是否承擔(dān)審計(jì)責(zé)任關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的過(guò)錯(cuò)。這里的“自身的過(guò)錯(cuò)”就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。比如，對(duì)被審計(jì)單位金額大、賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證程序，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師只從銷(xiāo)售過(guò)程中的會(huì)計(jì)憑證和記錄就確信應(yīng)收賬款的存在，其結(jié)果可能導(dǎo)致被審計(jì)單位虛增資產(chǎn)和收入的“錯(cuò)誤與舞弊”未被查出，顯然，這是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師“自身的過(guò)錯(cuò)”引起的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)過(guò)失的責(zé)任。1.普通過(guò)失和重大過(guò)失的概念普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則或有沒(méi)有按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)⑵會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政責(zé)任：警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任：沒(méi)收違法所得、罰款、賠償受害人的損失第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；2、建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；3、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；4、審慎選擇被審計(jì)單位；5、深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；6、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)；7、聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則教學(xué)重點(diǎn)：

1．鑒證業(yè)務(wù)的含義；2．鑒證業(yè)務(wù)的五要素；3．鑒證業(yè)務(wù)的承接與變更；4．合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序；5．接受與保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；6．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義1.鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。2.鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。3.鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。二、鑒證業(yè)務(wù)的五要素鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。其中，1.三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；2.鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容；3.標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)；4.證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；5.鑒證報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）提出一定保證程度的結(jié)論。四、業(yè)務(wù)承接1.一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件（1）初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境（在接受委托前）；（2）考慮相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求（在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后）；（3）擬承接業(yè)務(wù)具有以下五個(gè)特征，即：①鑒證對(duì)象適當(dāng)；②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。2.將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)的原因（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；（2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。上述第1點(diǎn)和第2點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。五、三方關(guān)系人及三方關(guān)系1.三方關(guān)系人（1）三方關(guān)系人分別指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；（2）責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。2.三方關(guān)系三方之間的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供絕對(duì)保證1.絕對(duì)保證、合理保證和有限保證（1）絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；（2）合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證；（3）有限保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。2.不能提供絕對(duì)保證對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來(lái)說(shuō)，是由于：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制度的目的和要素1.兩個(gè)目的（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。2.七個(gè)基本要素（1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（2）職業(yè)道德規(guī)范；（3）客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（6）業(yè)務(wù)工作底稿；（7）監(jiān)控。二、接受與保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求1.已考慮客戶(hù)的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶(hù)缺乏誠(chéng)信；2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員；4.在需要時(shí)，是否能夠得到專(zhuān)家的幫助；5.如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請(qǐng)到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。四、業(yè)務(wù)執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)1.業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。2.業(yè)務(wù)執(zhí)行的四個(gè)環(huán)節(jié)（1）對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢(xún)；（3）意見(jiàn)分歧的處理與解決；（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核定義項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核的區(qū)別項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核存在以下主要區(qū)別：（1）復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者；（2）復(fù)核的對(duì)象不同。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（3）復(fù)核的要求不同。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核要求：（1）對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；（3）對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第五章職業(yè)道德基本原則與概念框架教學(xué)重點(diǎn)：1．職業(yè)道德基本準(zhǔn)則；2．職業(yè)道德概念框架；3．職業(yè)道德概念框架在執(zhí)業(yè)會(huì)員的具體運(yùn)用。第五章職業(yè)道德基本原則與概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則1.誠(chéng)信原則2.獨(dú)立原則3.客觀原則4.專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則5.保密原則6.職業(yè)行為原則誠(chéng)信原則對(duì)會(huì)員提出的工作思路誠(chéng)信原則基本要求1．誠(chéng)信原則要求要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，并公正處事、實(shí)事求是。2．禁止情形（1）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；（2）含有草率提供的陳述或信息；（3）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。3．防范措施（1）如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)；（2）如果會(huì)員針對(duì)上述事項(xiàng)出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報(bào)告，則沒(méi)有違反本條的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果遇到下列情形仍然與客戶(hù)發(fā)生了關(guān)聯(lián)，則屬于違背了誠(chéng)信的基本原則()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)提供的存貨永續(xù)盤(pán)存表有明顯的虛假B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬遺漏了許多重要的往來(lái)單位C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對(duì)同一問(wèn)題的陳述完全相反D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導(dǎo)致大額違約賠款而未作任何披露【答案】ABCD獨(dú)立性概念包含兩個(gè)方面各個(gè)方面的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。職業(yè)道德守則要求會(huì)員保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，以下關(guān)于對(duì)獨(dú)立性的陳述不正確的是()。A.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損于職業(yè)因素影響B(tài).實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求會(huì)員不能與客戶(hù)之間存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系C.如果會(huì)員在形式上不獨(dú)立，則很可能被推定為其誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立【答案】B保密原則對(duì)會(huì)員提出的工作思路保密原則基本要求1．保密原則的基本要求（1）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；（2）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。2．會(huì)員無(wú)意泄密的可能性會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無(wú)意泄密的可能性。3．需要會(huì)員保密的客戶(hù)或雇傭單位（1）現(xiàn)有客戶(hù)或雇傭單位；（2）預(yù)期的客戶(hù)或雇傭單位；（3）終止與客戶(hù)或雇傭單位的關(guān)系以后仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)從這些客戶(hù)或雇傭單位的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。4．會(huì)員可以披露客戶(hù)涉密信息的情形（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶(hù)或雇傭單位的授權(quán)；（2）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，比如：接受行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查、答復(fù)行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢(xún)問(wèn)和調(diào)查、在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益和遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。5．會(huì)員披露客戶(hù)涉密信息需要考慮的因素（1）如果客戶(hù)或雇傭單位同意會(huì)員披露涉密信息時(shí)，所有相關(guān)方的利益是否會(huì)受到損害；（2）是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；（3）預(yù)期的溝通方式和溝通對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在執(zhí)行某上市公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，下列情形中遵循了保密原則的有()。A.在未得到X公司同意的情況下將X公司利潤(rùn)分配政策提供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營(yíng)單位B.在未得到X公司授權(quán)情況下向中國(guó)證券會(huì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到X公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實(shí)自己遵循審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)工作底稿D.在未得到X公司授權(quán)情況下向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供2008年審計(jì)工作底稿【答案】BC第二節(jié)職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的五種情形下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（）。A.在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益B.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行雇傭協(xié)商C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人長(zhǎng)期與被審計(jì)單位總裁個(gè)人發(fā)生借貸關(guān)系D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有采用或有收費(fèi)安排【答案】ABC下列情形中屬于產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅的有（）。A.審計(jì)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員B.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶(hù)的董事存在直系親屬關(guān)系C.審計(jì)客戶(hù)的董事最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人D.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最近曾受雇于客戶(hù)【答案】A客戶(hù)尋求第二次意見(jiàn)對(duì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅涉及的環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的要求或措施1．客戶(hù)尋求第二次意見(jiàn)的含義客戶(hù)尋求第二次意見(jiàn)是指在某公司或?qū)嶓w不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶(hù)，而該公司或?qū)嶓w要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見(jiàn)。2．客戶(hù)尋求第二次意見(jiàn)可能產(chǎn)生威脅客戶(hù)尋求第二次意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)承接新的客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不能與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣獲得的相同事實(shí)，或是可能不能與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣獲得充分的證據(jù)，其結(jié)果可能對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。3．評(píng)價(jià)可能產(chǎn)生的威脅如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師被客戶(hù)要求提供第二次意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?．防范措施（1）征得客戶(hù)同意，與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；（2）在與客戶(hù)的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性；（3）向現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件。5．考慮是否提供第二次意見(jiàn)如果要求提供第二次意見(jiàn)的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見(jiàn)。第六章審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求教學(xué)重點(diǎn)：

1．審計(jì)業(yè)務(wù)期間概念的理解；2．評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益威脅以及防范措施；3．評(píng)價(jià)商業(yè)關(guān)系威脅以及防范措施；4．評(píng)價(jià)與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系威脅以及防范措施；5．評(píng)價(jià)最近曾任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或員工威脅以及防范措施；6．評(píng)價(jià)兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員威脅以及防范措施；第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果未能采取有效的防范措施降低威脅至可接受水平，則應(yīng)當(dāng)采取以下()應(yīng)對(duì)辦法。A.消除產(chǎn)生的威脅B.拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定C.與審計(jì)客戶(hù)管理層溝通威脅的可能影響D.與審計(jì)客戶(hù)治理層討論獨(dú)立性威脅【答案】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用獨(dú)立性概念框架時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用獨(dú)立性概念框架的工作思路表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)或續(xù)約時(shí)首先要識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的威脅B.評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅的重要程度C.消除威脅對(duì)獨(dú)立性的所有威脅D.必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健敬鸢浮緾會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及實(shí)體構(gòu)成組織結(jié)構(gòu)，這些組織結(jié)構(gòu)是否成網(wǎng)絡(luò)取決于下列()因素。A.取決于合作的目的和共享的收益資源等情況B.取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間是否獨(dú)立C.取決于事務(wù)所是否屬于法律上獨(dú)立的實(shí)體D.取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否獨(dú)立于審計(jì)客戶(hù)【答案】AABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2004年12月1日開(kāi)始授受委托,已經(jīng)連續(xù)3年對(duì)X股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，雙方約定2009年3月8日對(duì)2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告并且決定在2009年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)X公司的審計(jì)業(yè)務(wù)期間是()。A.2004年12月1日至2009年3月8日B.2004年1月1日至2009年3月8日C.2004年12月1日至2009年9月15日D.2004年1月1日至2009年9月15日【答案】CC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2008年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（根據(jù)2004簡(jiǎn)答題修改）（1）V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予回避。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。（4）由于計(jì)算機(jī)專(zhuān)家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘請(qǐng)李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶(hù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶(hù)贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀?！疽蟆空?qǐng)根據(jù)職業(yè)道德基本原則相關(guān)規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第七章審計(jì)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)：1.認(rèn)定及其分類(lèi)；2.認(rèn)定、目標(biāo)與審計(jì)程序三者關(guān)系。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其中，（1）合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)容①評(píng)價(jià)選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；②評(píng)價(jià)管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；③評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；④評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。（2）公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的內(nèi)容①評(píng)價(jià)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；②評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；③評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

2.審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3.審計(jì)意見(jiàn)的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度，但不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。（二）管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任1.基本原則在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的具體內(nèi)容（1）選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。3.保證手段管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1.基本原則按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則（1）遵守職業(yè)道德規(guī)范（2）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則（3）遵守審計(jì)準(zhǔn)則3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)。4.合理保證合理保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。5.保證手段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任與審計(jì)責(zé)任1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。2.管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。3.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)1．與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定分類(lèi)各類(lèi)認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類(lèi)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)2.與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定的分類(lèi)各類(lèi)認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）

存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)

記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄下列實(shí)質(zhì)性程序中，能夠證明長(zhǎng)期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的審計(jì)程序有()。A.獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)B.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資分類(lèi)發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確C.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況D.結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符【答案】ABD3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定的分類(lèi)各類(lèi)認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）

發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類(lèi)和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的審計(jì)程序有（）。A.應(yīng)收賬款確實(shí)為被審計(jì)單位擁有

B.計(jì)提和沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備金額是正確的C.應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬是一致性的

D.應(yīng)收賬款均已記錄【答案】BC注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)存貨的認(rèn)定是（）。A.存在B.權(quán)利和義務(wù)C.分類(lèi)和可理解性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂敬鸢浮緿注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，一般會(huì)將“發(fā)生”認(rèn)定作為重點(diǎn)證明的認(rèn)定項(xiàng)目是（）。A.應(yīng)付賬款B.營(yíng)業(yè)收入C.預(yù)收款項(xiàng)D.預(yù)付款項(xiàng)【答案】B第八章審計(jì)計(jì)劃教學(xué)重點(diǎn)：

1．審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改；2．與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)的基本概念；3．檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的原因：行業(yè)的職業(yè)要求即職業(yè)道德守則尤其是獨(dú)立性的要求；承接鑒證業(yè)務(wù)的要求；事務(wù)所內(nèi)部管理的要求。1．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。2．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（1）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力——能不能審；（2）確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況——可不可審；（3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。3．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（1）針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)適用于兩種情況：（1）事務(wù)所首次承接某個(gè)業(yè)務(wù)——接受業(yè)務(wù)；（2）事務(wù)所繼續(xù)承接某個(gè)業(yè)務(wù)——保持業(yè)務(wù)。4．初步業(yè)務(wù)活動(dòng)最終“成果”初步業(yè)務(wù)活動(dòng)最終拿出的“成果”是簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或?qū)η捌诘膶徲?jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)進(jìn)行修訂。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略（1）審計(jì)范圍；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排；（3）影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素；（4）人員安排；（5）對(duì)專(zhuān)家或有關(guān)人士工作的利用。2．制定總體審計(jì)策略作用確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃1．請(qǐng)結(jié)合教材P490表20-1舉例（請(qǐng)熟悉其舉例內(nèi)容）；2．具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容

具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括三個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序、計(jì)劃其他審計(jì)程序三、審計(jì)過(guò)程對(duì)計(jì)劃的更改1．修改貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程；2．導(dǎo)致對(duì)審計(jì)計(jì)劃修改的原因主要有：（1）對(duì)重要性水平的修改；（2）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估的修訂；四、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞下列四個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：1．被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2．審計(jì)領(lǐng)域；3．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4．項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。第三節(jié)審計(jì)重要性一、重要性概念及理解

1.基本原則在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)必須對(duì)錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)做出一個(gè)判斷，必須寫(xiě)在總體審計(jì)策略中附錄8-1中的重要性水平指的是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

2.重要性概念和理解要點(diǎn)重要性概念：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。理解要點(diǎn)：（1）“一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)”，重要性與錯(cuò)報(bào)息息相關(guān)；（2）“重要”是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言的。在審計(jì)過(guò)程中不能孤立地看待一個(gè)錯(cuò)報(bào)，必須連同其他錯(cuò)報(bào)綜合考慮。衡量重要性時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響程度；（2）站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)共同信息需求的角度；（3）重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境；（4）重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷：在審計(jì)的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)已掌握的審計(jì)證據(jù)和具體情況判斷和調(diào)整重要性；（5）重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響：舞弊不管金額是否重大都是重要的。審計(jì)重要性概念運(yùn)用于下列哪些過(guò)程中（）。

A.計(jì)劃階段B.控制測(cè)試

C.實(shí)質(zhì)性測(cè)試D.整個(gè)審計(jì)程序

【答案】D二、在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)該能夠合理的假定使用者：（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)有合理的知識(shí)；（2）理解財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)重要性水平編制和審計(jì)的；（3）承認(rèn)存在固有的不確定性；（4）做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)的基本概念與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)的基本概念1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制（認(rèn)定層次），某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。3.控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。下列與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)概念表述中，正確的有()。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的檢查風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的各種風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制檢查風(fēng)險(xiǎn)從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平【答案】BD當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是()。（2008年）A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)【答案】B在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。A.通過(guò)調(diào)高重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.通過(guò)調(diào)低重要性水平，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)公司及其環(huán)境的了解D.在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果【答案】C三、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整1.調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的必要性在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。2.調(diào)整計(jì)劃的重要性水平的方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；（2）通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是()。（2007年）A.如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)B.通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)C.如有可能，通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【答案】B四、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系1．反向關(guān)系；2．不能人為調(diào)高；3．應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是()。（2007年）A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開(kāi)職業(yè)判斷【答案】C第九章審計(jì)證據(jù)教學(xué)重點(diǎn)：

1．確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素；2．八種具體審計(jì)程序的含義和特點(diǎn)；3.函證；4.分析程序。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)1．審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。圖9-2：審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容2．會(huì)計(jì)記錄（1）會(huì)計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。

（2）會(huì)計(jì)記錄主要:原始憑證、記賬憑證、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整、手工計(jì)算表和電子計(jì)算表（3）會(huì)計(jì)記錄如果是電子數(shù)據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制予以充分關(guān)注，以獲取電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。3．其他信息其他信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，包括：內(nèi)部控制手冊(cè)、詢(xún)證函的回函、分析師的報(bào)告、競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等（二）審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)的充分性（1）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量；（2）影響審計(jì)證據(jù)數(shù)量的因素：樣本量、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（1）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、審計(jì)證據(jù)的可靠性3.確定相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。4.判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮下列原則（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒(méi)有其他證據(jù)佐證，也不可靠【答案】ABD5．充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（1）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；（2）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量來(lái)彌補(bǔ)。第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序1．總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系（準(zhǔn)則內(nèi)容）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將八種具體審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來(lái)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；或者說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三類(lèi)總體審計(jì)程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨(dú)或組合用到八種具體審計(jì)程序來(lái)實(shí)現(xiàn)。如下圖：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）控制測(cè)試（可以不）實(shí)質(zhì)性程序（必須）檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢(xún)問(wèn)函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序下列關(guān)于審計(jì)程序的說(shuō)法中，不正確的是()。A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)B.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)C.對(duì)于詢(xún)問(wèn)的答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)獲取其他證據(jù)予以佐證D.分析程序包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系【答案】A第三節(jié)函證1．函證的定義（1）函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。（2）函證是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以被審計(jì)單位的名義向擁有相關(guān)信息的第三方提出書(shū)面請(qǐng)求，要求提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的特定項(xiàng)目的信息。在得到第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再進(jìn)行跟進(jìn)和評(píng)價(jià)。值得注意的是，函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息2．函證的決策（1）函證決策應(yīng)考慮的因素:

評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)3．函證的內(nèi)容（1）函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

（2）函證應(yīng)收賬款①一般情況下應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證；②不函證應(yīng)收賬款的兩種情形

根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效③如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序；④針對(duì)應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定的替代程序（3）可以實(shí)施函證的項(xiàng)目（4）函證程序?qū)嵤┑姆秶?cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：①金額較大的項(xiàng)目；②賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；③交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；④重大關(guān)聯(lián)方交易；⑤重大或異常的交易；⑥可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。（5）函證的時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；②如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（6）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：①管理層是否誠(chéng)信；②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（3）以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理被詢(xún)證者以傳真、電子郵件等方式回函確實(shí)能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，如果被詢(xún)證者以以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢(xún)證者寄回詢(xún)證函原件。如果被詢(xún)證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢(xún)證者寄回詢(xún)證函原件。以傳真、電子郵件等方式回函是可以的，但是在歸檔時(shí)一定要取得詢(xún)證函原件。（4）積極式函證未收到回函時(shí)的處理要求對(duì)方作出回應(yīng)①積極式函證未收到回函時(shí)的兩種處理:再次寄發(fā)詢(xún)證函、實(shí)施替代審計(jì)程序②應(yīng)付賬款函證的替代審計(jì)程序存在性：檢查期后付款記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬單等；完整性檢查收貨單等入庫(kù)記錄和憑證（5）函證時(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素①追加的審計(jì)程序如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。②評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)方面：函證和替代審計(jì)程序的可靠性不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（6）評(píng)價(jià)函證的可靠性評(píng)價(jià)函證的可靠性應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)因素對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況（過(guò)程）被詢(xún)證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制（串通）如果有跡象表明收回的詢(xún)證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)直接打電話給被詢(xún)證者等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來(lái)源。（7）對(duì)不符事項(xiàng)的處理①回函不符事項(xiàng)記錄的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。②回函不符事項(xiàng)的原因雙方登記入賬的時(shí)間不同不符事項(xiàng)的原因由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤被審計(jì)單位的舞弊行為第四節(jié)分析程序1.分析程序的概念和目的（1）分析程序的概念分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。（2）分析程序的目的①用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，用來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境②當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序③在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核2.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序（1）目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）具體要求①將分析程序與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；③通過(guò)發(fā)現(xiàn)異常來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提供合理的解釋?zhuān)蛘邿o(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：①所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶(hù)余額及其相互之間的關(guān)系；②所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶(hù)余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析；③在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。甲公司2008年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2007年度基本持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用比2007年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)的是()。A.甲公司于2007年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2008年1月開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)在2009年6月完工B.甲公司在2008年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對(duì)美元的匯率在2008年上半年保持穩(wěn)定，從2008年下半年開(kāi)始有較大上升C.為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，甲公司從2008年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D.根據(jù)甲公司與開(kāi)戶(hù)銀行簽訂的存款協(xié)議，從2008年7月1日起，甲公司在開(kāi)戶(hù)銀行的存款余額超過(guò)1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%【答案】C3.用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序（1）目的當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（2）六大步驟：①識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交易；②確定期望值；③確定可接受的差異額；④識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；⑤調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；⑥評(píng)估分析程序的結(jié)果。（3）對(duì)特定認(rèn)定的考慮①評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。②針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。?）對(duì)使用數(shù)據(jù)的要求①可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀性或獨(dú)立性愈強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來(lái)源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠。②可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。③可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。④與信息編制相關(guān)的控制。（5）對(duì)接受的差異額的考慮①考慮重要性和計(jì)劃的保證水平可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越??；計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。②考慮更多的審計(jì)證據(jù)可接受的差異額愈低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集愈多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。4.用于總體復(fù)核的分析程序①目的確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。②特點(diǎn)在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。③考慮追加審計(jì)程序如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。第十章審計(jì)抽樣

教學(xué)重點(diǎn)：（1）設(shè)計(jì)樣本應(yīng)考慮的因素；（2）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（3）固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣的運(yùn)用步驟與舉例；（4）單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣的運(yùn)用步驟與舉例。第一節(jié)選取測(cè)試項(xiàng)目方法（一）選取測(cè)試項(xiàng)目方法1．三種選取測(cè)試項(xiàng)目方法在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測(cè)試項(xiàng)目，可以使用的方法包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。2．選取時(shí)主要考慮兩個(gè)因素（1）根據(jù)與所測(cè)試認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）對(duì)審計(jì)效率的要求。3．三種方法可結(jié)合使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)或綜合使用這些方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。（二）選取全部項(xiàng)目測(cè)試1．含義選取全部項(xiàng)目測(cè)試是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。2．適用范圍選取全部項(xiàng)目測(cè)試方法適合于細(xì)節(jié)測(cè)試，不適合于控制測(cè)試。3．特征（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；（2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（3）信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。（三）選取特定項(xiàng)目測(cè)試1．含義選取特定項(xiàng)目測(cè)試是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。2．適用范圍選取特定項(xiàng)目測(cè)試是針對(duì)性測(cè)試，在細(xì)節(jié)測(cè)試和控制測(cè)試都適用。3．選取的特定項(xiàng)目（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；（2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。4．選取特定項(xiàng)目考慮因素（1）按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目；（2）按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目；（3）按照需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境有關(guān)的信息選取測(cè)試項(xiàng)目。5．選取特定項(xiàng)目測(cè)試不是審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣概述1．概念審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，且所有項(xiàng)目都有機(jī)會(huì)被選取。審計(jì)抽樣使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取與被選取項(xiàng)目某一特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)總體的結(jié)論。2．特征（1）對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征。3．兩個(gè)取證環(huán)節(jié)采用審計(jì)抽樣（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；（2）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。4．適用范圍如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)測(cè)試總體缺乏特別的了解時(shí)特別適合采用審計(jì)抽樣。抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。（2）控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)①控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。2.信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)樣本測(cè)試后的結(jié)果推斷總體的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。舉例1：假設(shè)可容忍偏差率為7%實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該做出控制未有效運(yùn)行的結(jié)論，但做出了控制有效運(yùn)行的結(jié)論。樣本測(cè)試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為低，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為高，按照樣本測(cè)試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)為高（根據(jù)Y=K/X），注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序可以少，需要收集的審計(jì)證據(jù)可以少，但是實(shí)際上應(yīng)當(dāng)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)收集更多的審計(jì)證據(jù)，因此最終影響了審計(jì)效果。3.信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)樣本測(cè)試后的結(jié)果推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。舉例2：假設(shè)可容忍偏差率為7%實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8%，并由此認(rèn)為控制未運(yùn)行有效。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該做出控制運(yùn)行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。用另一種說(shuō)法，樣本測(cè)試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為高，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為低，按照樣本測(cè)試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)是必須低（根據(jù)Y=K/X），注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序必須多，計(jì)劃收集的審計(jì)證據(jù)必須多，但實(shí)際上沒(méi)有必要實(shí)施必須較多的程序，因此最終降低了審計(jì)效率。3．細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)①細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。②細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。（2）誤受風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。舉例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為3.5萬(wàn)元，實(shí)際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬(wàn)元，假設(shè)樣本測(cè)試后發(fā)現(xiàn)一筆2.4萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)的處理?！?.5萬(wàn)元（已選取的重要性水平）2.4萬(wàn)元1.5萬(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑┳?cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。（3）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。舉例4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為1.5萬(wàn)元，實(shí)際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬(wàn)元，假設(shè)樣本測(cè)試后發(fā)現(xiàn)一筆2.8萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)的處理?！?.5萬(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑?.8萬(wàn)元1.5萬(wàn)元（已選取的重要性水平）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但審計(jì)效率可能降低。4．?dāng)U大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。（六）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響1．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（著重理解）（1）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性（2）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)全部樣本實(shí)施某種審計(jì)程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效的可能性，可見(jiàn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)；（3）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施有關(guān)，與對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)有關(guān)。2．導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因（1）選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，為了確認(rèn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)時(shí)將測(cè)試的總體設(shè)計(jì)為應(yīng)收賬款明細(xì)賬就達(dá)不到測(cè)試目標(biāo)。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，對(duì)現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)流程不清導(dǎo)致未識(shí)別出內(nèi)部控制的缺陷；對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤而未識(shí)別出錯(cuò)報(bào)。（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察固定資產(chǎn)來(lái)證實(shí)其所有權(quán)就達(dá)不到測(cè)試目標(biāo)。（4）未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。3．降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序；（2）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；（3）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)計(jì)劃或?qū)嵤┑膶徲?jì)程序進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)。第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用一、樣本規(guī)模二、選擇樣本三、審計(jì)樣本四、評(píng)價(jià)樣本評(píng)價(jià)樣本（一）控制測(cè)試時(shí)審計(jì)抽樣的九個(gè)步驟1.確定測(cè)試目標(biāo)（與認(rèn)定相關(guān)的控制活動(dòng)是否有效運(yùn)行）（教材P206第4段）；2.定義總體與抽樣單元；3.定義控制活動(dòng)偏差構(gòu)成條件；4.確定信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率和預(yù)計(jì)總體偏差率（影響控制測(cè)試樣本量的三個(gè)關(guān)鍵因素，教材P221表10-8）；5.確定樣本規(guī)模（教材P221表10-8）；6.選取樣本（教材P211表10-5舉例、教材P211系統(tǒng)選樣舉例）；7.測(cè)試選取的樣本（與抽樣無(wú)關(guān)，與審計(jì)程序有關(guān)，見(jiàn)教材P215圖10-1）；8.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)與認(rèn)定相關(guān)的控制活動(dòng)是否有效運(yùn)行，統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣，見(jiàn)教材P213-214）；9.記錄抽樣程序。（二）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)審計(jì)抽樣的九個(gè)步驟1.確定測(cè)試的目標(biāo)（確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確）（教材P206第4段）；2.定義總體、抽樣單元和分層；3.分層；4.定義錯(cuò)報(bào)；5.確定樣本規(guī)模（新教材取消了查表法確定樣本量，采用的公式計(jì)算）；確定樣本規(guī)模6.選取樣本（教材P211表10-5舉例、教材P211系統(tǒng)選樣舉例）；7.測(cè)試選取的樣本（與抽樣無(wú)關(guān)，與審計(jì)程序有關(guān)，見(jiàn)教材P215圖10-1）；8.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（實(shí)質(zhì)是根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額是否超過(guò)認(rèn)定層的重要性水平，推斷總體的賬面金額是否重大，總體是否能夠被接受）；9.記錄抽樣程序。審計(jì)抽樣步驟的運(yùn)用

1．確定測(cè)試的目標(biāo)（1）控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取控制運(yùn)行有效的證據(jù)；（2）細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。2．定義總體和抽樣單元3．分層4．定義誤差（1）在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差率；（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)金額。5．確定樣本規(guī)模（確定可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差和預(yù)計(jì)總體誤差）（教材P210表10-4）6．選取樣本的方法（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）（教材P211表10-5）；（2）系統(tǒng)選樣（隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）（教材P211舉例）；（3）隨意選樣（非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）。7．對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序（與抽樣沒(méi)有關(guān)系）（見(jiàn)教材P215圖10-1）（1）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與抽樣方法無(wú)關(guān)（如圖10-1所示）；（2）應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序；（3）目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差；（4）如果無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序；（5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。8．評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，形成審計(jì)結(jié)論（1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上