增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度

1.增值稅概念：增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

2.1954年法國(guó)率先實(shí)行，截至2011年3月，全世界有171個(gè)國(guó)家實(shí)行了增值稅。

3.目前是我國(guó)收入規(guī)模最大的稅種。增值稅納稅人一、納稅人：境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。第一頁(yè)，共138頁(yè)。二、單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。三、納稅人分類：（經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度）

（一）小規(guī)模納稅人：

（1）貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以此為主并兼營(yíng)批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)（含）以下的。

（2）其他納稅人：80萬(wàn)元（含）以下的。

（3）會(huì)計(jì)核算健全能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

（4）實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，一般不使用增值稅專用發(fā)票，但可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。第二頁(yè)，共138頁(yè)。（二）一般納稅人：超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定為一般納稅人。

（1）下列不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外的其他個(gè)人）；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

（2）增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

（3）新增：年應(yīng)稅銷售額超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且符合有關(guān)規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。第三頁(yè)，共138頁(yè)。（4）一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，按規(guī)定領(lǐng)用專用發(fā)票。

（5）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。四、扣繳義務(wù)人：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。第四頁(yè)，共138頁(yè)。

【典型例題】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的有（）。

A.年銷售額為60萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者

B.年銷售額為100萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)的個(gè)人

C.年銷售額為60萬(wàn)元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)

D.年銷售額為100萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)

『正確答案』B

『答案解析』根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人，不屬于增值稅一般納稅人，應(yīng)按小規(guī)模納稅人納稅。

第五頁(yè)，共138頁(yè)。增值稅征稅范圍征收范圍：在我國(guó)境內(nèi)“銷售及進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)”+“應(yīng)稅服務(wù)”。

（一）銷售貨物

1.貨物：指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。

2.有償：指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟(jì)利益”。

（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

【注意1】加工、修理的對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)。

【注意2】單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（三）進(jìn)口貨物指申報(bào)進(jìn)入海關(guān)境內(nèi)的貨物。第六頁(yè)，共138頁(yè)。（四）視同銷售

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

第七頁(yè)，共138頁(yè)。5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者“購(gòu)進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者“購(gòu)進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者“購(gòu)進(jìn)”的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

第八頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

D.將外購(gòu)貨物分配給股東『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核增值稅視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售，不包括外購(gòu)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)。第九頁(yè)，共138頁(yè)。（五）混合銷售與兼營(yíng)（P165)第十頁(yè)，共138頁(yè)。第十一頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。

A.貿(mào)易公司銷售空調(diào)同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商場(chǎng)銷售商品并提供餐飲服務(wù)

C.建筑公司銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)并實(shí)行分別核算

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水

『正確答案』D

『答案解析』本題考核混合銷售的規(guī)定。選項(xiàng)A屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)B，屬于兼營(yíng)，應(yīng)分別納稅；選項(xiàng)C屬于增值稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。第十二頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題·多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營(yíng)行為的有（）。

A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)鋁合金門(mén)窗

B.旅游公司在提供組團(tuán)旅游服務(wù)的同時(shí)銷售紀(jì)念品

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)『正確答案』CD

『答案解析』本題考核兼營(yíng)行為。選項(xiàng)A屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)B屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售；選項(xiàng)CD屬于兼營(yíng)行為。第十三頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題·多選題】下列關(guān)于混合銷售與兼營(yíng)的稅務(wù)處理說(shuō)法中，正確的有（）。

A.某建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)建材，未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額

B.某化妝品店主營(yíng)化妝品的銷售，并承接演出化妝業(yè)務(wù)，但未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額

C.某展覽館主營(yíng)文化展覽業(yè)務(wù)，并提供場(chǎng)地租賃服務(wù)，但未分別核算，則其全部營(yíng)業(yè)額均應(yīng)按5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅

D.某文化演出公司主營(yíng)國(guó)內(nèi)演出業(yè)務(wù)，8月承接一項(xiàng)境外演出勞務(wù)，但未單獨(dú)核算，則境外演出勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)額不享受減免稅的優(yōu)惠政策『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核混合銷售與兼營(yíng)。第十四頁(yè)，共138頁(yè)。（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

4.縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。

5.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

第十五頁(yè)，共138頁(yè)。6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

7.納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

8.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

9.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。第十六頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

B.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)

C.飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品

D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定。

【例題·判斷題】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征增值稅。（）

『正確答案』√

『答案解析』本題考核增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定。第十七頁(yè)，共138頁(yè)。稅率與征收率（★）

（一）稅率

1.“17%”

（1）銷售和進(jìn)口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物；

（2）全部的加工、修理修配勞務(wù)；

（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

2.“13%”——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。

（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；

第十八頁(yè)，共138頁(yè)?！咀⒁?】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。

【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。

3.“11%”

交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)。

4.“6%”

增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。

5.“0”

（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（2）單位和個(gè)人提供的“國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)”以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第十九頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題·單選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售的下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的是（）。

A.農(nóng)機(jī)配件

B.自來(lái)水

C.淀粉

D.煤炭『正確答案』B

『答案解析』AC適用17%稅率，D不一定適用13%稅率，所以不選。第二十頁(yè)，共138頁(yè)。（二）征收率

1.“3%”

（1）小規(guī)模納稅人：除銷售“舊貨”、“自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)”和“進(jìn)口貨物”外的應(yīng)稅行為。

【理解】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，但不包括自己使用過(guò)的物品。

【注意】小規(guī)模納稅人“銷售舊貨和自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)”減按2%征收；進(jìn)口貨物不區(qū)分納稅人，一律按適用稅率計(jì)算納稅（教材P177倒數(shù)第二行寫(xiě)法有誤）。

（2）一般納稅人下列銷售行為，按照3%的征收率納稅：

①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷）

②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（死當(dāng)銷售）

第二十一頁(yè)，共138頁(yè)。（3）一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：

①縣級(jí)及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；

④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；

⑤自來(lái)水；

⑥商品混凝土。

【注意1】上述六項(xiàng)內(nèi)容是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來(lái)水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡(jiǎn)易辦法征稅。

【注意2】選擇簡(jiǎn)易辦法后，“36個(gè)月”內(nèi)不得變更。第二十二頁(yè)，共138頁(yè)。

2.減按“2%”第二十三頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營(yíng)二手車交易，2015年2月取得含稅銷售額206萬(wàn)元；除上述收入外，該企業(yè)當(dāng)月又將本企業(yè)于2007年6月購(gòu)入自用的一輛貨車和2010年10月購(gòu)入自用的一輛貨車分別以10.3萬(wàn)元和35.1萬(wàn)元的價(jià)格出售，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）萬(wàn)元。

A.9.19

B.9.3

C.11.3

『正確答案』B

『答案解析』一般納稅人銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅：206÷（1+3%）×2%=4萬(wàn)元；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅：10.3÷（1+3%）×2%=0.2萬(wàn)元；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：35.1÷（1+17%）×17%=5.1萬(wàn)元；應(yīng)納稅額=4+0.2+5.1=9.3萬(wàn)元。第二十四頁(yè)，共138頁(yè)。應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額×適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（一）銷售額的確定第二十五頁(yè)，共138頁(yè)。第二十六頁(yè)，共138頁(yè)。第二十七頁(yè)，共138頁(yè)。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

1.基本規(guī)定第二十八頁(yè)，共138頁(yè)。第二十九頁(yè)，共138頁(yè)?？蹨p進(jìn)項(xiàng)稅額：①已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途。應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

②進(jìn)貨退出或折讓。一般納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

2.抵扣時(shí)限規(guī)定第三十頁(yè)，共138頁(yè)?！纠}1】下列各項(xiàng)中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款

B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款

C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅款

D.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅款

『正確答案』CD

『答案解析』非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)、外購(gòu)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，均屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，因此正確答案為選項(xiàng)CD。

第三十一頁(yè)，共138頁(yè)?！纠}2】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東

B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于修繕廠房

C.將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給客戶

D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利

『正確答案』BD

『答案解析』購(gòu)進(jìn)的貨物用于分配、贈(zèng)送屬于增值稅的視同銷售行為，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。第三十二頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題3】某小五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年5月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅為8.5萬(wàn)元。支付運(yùn)費(fèi)，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬(wàn)元，增值稅為0.22萬(wàn)元。

（2）接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元；

（3）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款6萬(wàn)元，增值稅為1.02萬(wàn)元；

（4）銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬(wàn)元，另外收取包裝物租金1.17萬(wàn)元；

（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8.19萬(wàn)元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬(wàn)元；

第三十三頁(yè)，共138頁(yè)。（6）因倉(cāng)庫(kù)管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購(gòu)成本為8萬(wàn)元（購(gòu)進(jìn)工具的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣）。

計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額?！捍鸢附馕觥?/p>

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+17+1.02=26.52（萬(wàn)元）

（2）銷項(xiàng)稅額＝200×17%+1.17÷（1+17%）×17%+8.19÷（1+17%）×17%

=34+0.17+1.19=35.36（萬(wàn)元）

（3）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝8×17%=1.36（萬(wàn)元）

（4）應(yīng)納增值稅稅額=35.36—26.52+1.36=10.2（萬(wàn)元）第三十四頁(yè)，共138頁(yè)。例題4】（2015年）甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機(jī)。2014年3月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為272000元；支付運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額2750元。

（2）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅普通發(fā)票上注明的稅額為8500元。

（3）銷售A型洗衣機(jī)1000臺(tái)，含增值稅銷售單價(jià)3510元/臺(tái)；另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)526500元、包裝物租金175500元。

（4）采取以舊換新方式銷售A型洗衣機(jī)50臺(tái)，舊洗衣機(jī)作價(jià)117元/臺(tái)。

（5）向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機(jī)10臺(tái)，生產(chǎn)成本2106元/臺(tái)。

已知：增值稅稅率為17%，上期留抵增值稅額59000元，

取得的增值稅專用發(fā)票已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。第三十五頁(yè)，共138頁(yè)。

（1）甲公司下列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，準(zhǔn)予抵扣的是（）。

A.購(gòu)進(jìn)低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額8500元

B.上期留抵的增值稅額59000元

C.購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額272000元

D.支付運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額2750元

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A中，購(gòu)進(jìn)低值易耗品，因取得增值稅普通發(fā)票，所以不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）甲公司當(dāng)月銷售A型洗衣機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.[1000×3510＋526500÷（1＋17%）]×17%=673200元

B.（1000×3510＋526500＋175500）×17%=716040元

C.（1000×3510＋526500＋175500）÷（1＋17%）×17%=612000元

D.1000×3510×17%=596700元

『正確答案』C

『答案解析』收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)526500元、包裝物租金175500元，屬于價(jià)外費(fèi)用，要一并計(jì)入銷售額征稅。第三十六頁(yè)，共138頁(yè)。

（3）甲公司當(dāng)月以舊換新方式銷售A型洗衣機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.50×3510×17%=29835元

B.50×（3510－117）÷（1＋17%）×17%=24650元

C.50×3510÷（1＋17%）×17%=25500元

D.50×（3510－117）×17%=28840.5元

『正確答案』C

『答案解析』對(duì)于金銀首飾以外的貨物以舊換新的，按新貨物的不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅。

（4）甲公司當(dāng)月向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.10×2106÷（1＋17%）×17%=3060元

B.10×3510×17%=5967元

C.10×2160×17%=3580.2元

D.10×3510÷（1＋17%）×17%=5100元

『正確答案』D

『答案解析』將自產(chǎn)貨物用于職工福利，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按同類貨物的不含稅售價(jià)計(jì)算。第三十七頁(yè)，共138頁(yè)。

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

【典型例題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年6月銷售商品，取得含稅收入5.15萬(wàn)元；將外購(gòu)的一批商品無(wú)償捐贈(zèng)給某慈善機(jī)構(gòu)，該批商品的含稅價(jià)格為1.03萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)商品，取得增值稅普通發(fā)票注明金額為2萬(wàn)元，增值稅為0.34萬(wàn)元。已知征收率為3%。計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

『答案解析』（l）商品銷售應(yīng)納增值稅額＝5.15÷（1+3%）×3%=0.15（萬(wàn)元）；

（2）商品捐贈(zèng)應(yīng)納增值稅額=1.03+（1+3%）×3%=0.03（萬(wàn)元）；

（3）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅款不允許抵扣；

（4）應(yīng)納增值稅稅額＝0.15+0.03=0.18（萬(wàn)元）。第三十八頁(yè)，共138頁(yè)。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：

1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅

2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

【典型例題1】某外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2015年7月從國(guó)外進(jìn)口一批普通商品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%,增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。

『答案解析』根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算。

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額＝200×10%=20（萬(wàn)元）

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額＝（200+20）×17%=37.4（萬(wàn)元）第三十九頁(yè)，共138頁(yè)。

【典型例題2】某公司為增值稅一般納稅人，2015年7月從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為26%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額。

『答案解析』

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×26%=26（萬(wàn)元）

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（100+26）÷（1－30%）×30%=180×30%=54（萬(wàn)元）

（3）組成計(jì)稅價(jià)格＝100+26+54=180（萬(wàn)元）

（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=180×17%=30.6（萬(wàn)元）第四十頁(yè)，共138頁(yè)。

【典型例題3】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國(guó)外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為117萬(wàn)元，繳納關(guān)稅11.7萬(wàn)元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.117×17%=19.89（萬(wàn)元）

B.（117+11.7）×17%=21.879（萬(wàn)元）

C.117÷（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元）

D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬(wàn)元）『正確答案』B

『答案解析』進(jìn)口貨物音響不征收消費(fèi)稅，則應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）×稅率=（117+11.7）×17%=21.879（萬(wàn)元）。第四十一頁(yè)，共138頁(yè)。增值稅稅收優(yōu)惠

第四十二頁(yè)，共138頁(yè)。增值稅征收管理

第四十三頁(yè)，共138頁(yè)。第四十四頁(yè)，共138頁(yè)。

【典型例題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。

A.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天

B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

C.納稅人進(jìn)口貨物，為從海關(guān)提貨的當(dāng)天

D.采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天

『正確答案』AB

『答案解析』根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，為進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

第四十五頁(yè)，共138頁(yè)。增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、金稅盤(pán)（或IC卡）和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。不得領(lǐng)購(gòu)的情形。1.專用發(fā)票開(kāi)票限額。10萬(wàn)元及以下（區(qū)縣級(jí)）；100萬(wàn)元（地市級(jí)）；1000萬(wàn)元及以上的（省級(jí)）。

2.不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形：（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；（2）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；（3）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的；（4）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的（需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）。

第四十六頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題】下列業(yè)務(wù)中，一般納稅人允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的有（）。

A.向個(gè)人提供修理、修配服務(wù)

B.向個(gè)體經(jīng)營(yíng)者零售煙酒、食品

C.向一般納稅人銷售貨物

D.向一般納稅人銷售房屋『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)AB兩種情形不允許開(kāi)具專用發(fā)票，選項(xiàng)D不屬于增值稅征稅范圍。第四十七頁(yè)，共138頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定一、基本規(guī)定第四十八頁(yè)，共138頁(yè)。二、稅目和稅率第四十九頁(yè)，共138頁(yè)。

例題1】下列納稅人中，屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的有（）。

A.某商業(yè)銀行

B.某會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C.某航空運(yùn)輸公司

D.某廣告公司『正確答案』BCD

『答案解析』根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定，目前銀行業(yè)尚未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)征稅范圍，所以銀行不是“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人。第五十頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題2】下列運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的有（）。

A.公路運(yùn)輸服務(wù)B.索道運(yùn)輸服務(wù)

C.水路運(yùn)輸服務(wù)

D.鐵路運(yùn)輸服務(wù)

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，包括鐵路運(yùn)輸。

【例題3】下列項(xiàng)目中，屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的有（）。

A.廣告設(shè)計(jì)B.會(huì)議展覽

C.技術(shù)咨詢D.有形動(dòng)產(chǎn)租賃

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定，廣告設(shè)計(jì)、會(huì)議展覽、技術(shù)咨詢和有形動(dòng)產(chǎn)租賃均屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)征稅范圍。第五十一頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題4】（2014年）下列屬于營(yíng)改增服務(wù)的是（）。

A.家政服務(wù)

B.鐵路運(yùn)輸

C.房屋租賃D.房屋銷售

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B：鐵路運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)改增的范疇。【例題5】（2013年）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的是（）。

A.廣告設(shè)計(jì)B.有形動(dòng)產(chǎn)租賃C.不動(dòng)產(chǎn)租賃D.鑒證咨詢服務(wù)

『正確答案』C

『答案解析』不動(dòng)產(chǎn)租賃尚未納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。第五十二頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題6】（2013年）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于營(yíng)改增的項(xiàng)目有（）。

A.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)B.出租設(shè)備C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)『正確答案』ABD

『答案解析』轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)尚未納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，仍然繳納營(yíng)業(yè)稅。第五十三頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題7】北京市某公司為增值稅一般納稅人，專門(mén)從事認(rèn)證服務(wù)。2015年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）16日，取得某項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)收入106萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為106萬(wàn)元；

（2）18日，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為0.5萬(wàn)元。增值稅為0.055萬(wàn)元；

（3）20日，支付廣告服務(wù)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5萬(wàn)元，增值稅為0.3萬(wàn)元；

第五十四頁(yè)，共138頁(yè)。（4）28日，銷售2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)固定資產(chǎn)，售價(jià)0.206萬(wàn)元。

已知：增值稅稅率為6%，征收率為3%。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定和增值稅的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納稅額由兩部分組成：一部分是一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額；另一部分是簡(jiǎn)易方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬(wàn)元（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+0.055+0.3=3.755（萬(wàn)元）

（3）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額=6-3.755=2.245（萬(wàn)元）

（4）簡(jiǎn)易方法的應(yīng)納稅額=0.206÷（1+3%）×2%=0.004（萬(wàn)元）

（5）應(yīng)納增值稅稅額=2.245+0.004=2.249（萬(wàn)元）第五十五頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題8】北京市某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，專門(mén)從事商業(yè)咨詢服務(wù)。2015年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）15日，向某一般納稅人企業(yè)提供資訊信息服務(wù)，取得含增值稅銷售額3.09萬(wàn)元；

（2）20日，向某小規(guī)模納稅人提供注冊(cè)信息服務(wù)，取得含增值稅銷售額1.03萬(wàn)元；

（3）25日，購(gòu)進(jìn)辦公用品，支付價(jià)款2.06萬(wàn)元，并取得增值稅普通發(fā)票。

已知增值稅征收率為3%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，采用簡(jiǎn)易辦法征稅，銷售額中含有增值稅款的，應(yīng)換算為不含稅銷售額，計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅款不允許抵扣。

銷售額=（3.09+1.03）÷（1+3%）=4（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅稅額=4×3%=0.12（萬(wàn)元）第五十六頁(yè)，共138頁(yè)。消費(fèi)稅稅目和稅率★★★

第五十七頁(yè)，共138頁(yè)。第五十八頁(yè)，共138頁(yè)。第五十九頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題1】下列消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的有（）。

A.實(shí)木復(fù)合地板

B.電動(dòng)汽車

C.高爾夫球桿

D.氣缸容量在250毫升（不含）以下的摩托車

『正確答案』AC

『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，電動(dòng)汽車和氣缸容量在250毫升（不含）以下的摩托車不征收消費(fèi)稅，實(shí)木復(fù)合地板和高爾夫球桿屬于消費(fèi)稅征收范圍。

【例題2】下列消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的有（）。A.電池

B.葡萄酒

C.成套化妝品

D.涂料

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，葡萄酒和成套化妝品屬于消費(fèi)稅征收范圍，自2015年2月1日起將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍。第六十頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題3】（2015年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是（）。

A.汽油B.指甲油

C.沐浴液D.香水

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)ABD均屬于消費(fèi)稅征稅范圍，只有C不屬于。

【例題4】（2015年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是（）。

A.體育上用的發(fā)令紙

B.禮花

C.煙花炮彈

D.鞭炮

『正確答案』A

『答案解析』體育上用的發(fā)令紙不征收消費(fèi)稅。第六十一頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題5】（2015年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。

A.電動(dòng)汽車

B.汽油

C.煙絲

D.啤酒

『正確答案』BCD

『答案解析』電動(dòng)汽車不屬于消費(fèi)稅的征收范疇。

第六十二頁(yè)，共138頁(yè)?！纠}6】（2014年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。

A.汽車廠銷售雪地車

B.手表廠銷售高檔手表

C.珠寶店銷售珍珠項(xiàng)鏈

D.商場(chǎng)銷售木制一次性筷子

『正確答案』B

『答案解析』（1）雪地車不屬于消費(fèi)稅征收范圍；因此選項(xiàng)A不正確。（2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)B正確。（3）珍珠項(xiàng)鏈和木制一次性筷子屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，但只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收一次消費(fèi)稅,在批發(fā)零售環(huán)節(jié)不征；因此選項(xiàng)CD不正確。第六十三頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題7】（2013年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有（）。

A.卷煙B.成品油

C.白酒D.小汽車

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)AC：卷煙和白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：成品油實(shí)行從量定額的辦法計(jì)征消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：小汽車實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅。

第六十四頁(yè)，共138頁(yè)。消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和基本計(jì)稅方法

一.從量定額：1、應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額；

2、銷售數(shù)量確定：（1）銷售為銷售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用為移送使用數(shù)量（3）委托加工為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（4）進(jìn)口為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。二.從價(jià)定率：1、應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率；

2、銷售額確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅和同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)；（2）連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額征稅。（3）包裝物押金處理同增值稅（不包括啤酒、黃酒，因?yàn)槭菑牧空鞫?，押金沒(méi)影響）；（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。第六十五頁(yè)，共138頁(yè)。三.特殊規(guī)定：1、通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅品按門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征稅。

2、自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

【例題1】某木地板廠為增值稅一般納稅人。2015年3月15日向某建材商場(chǎng)銷售實(shí)木地板一批，取得含增值稅銷售額105.3萬(wàn)元。已知實(shí)木地板適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅款，所以，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將增值稅款從計(jì)稅依據(jù)中剔除。計(jì)算過(guò)程如下：

（1）不含增值稅銷售額=105.3÷（1+17%）=90（萬(wàn)元

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=90×5%=4.5（萬(wàn)元）

第六十六頁(yè)，共138頁(yè)。【例題2】某石化公司2015年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸，另向本公司在建工程車輛提供汽油5噸。已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。所以，該公司將汽油用于在建工程車輛使用也應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

（1）銷售汽油應(yīng)納稅額=1000×1388×1.52÷10000=210.976（萬(wàn)元）

（2）銷售柴油應(yīng)納稅額=500×1176×1.2÷10000=70.56（萬(wàn)元）

（3）在建工程車輛使用汽油應(yīng)納稅額=5×1388×1.52÷10000=1.05488（萬(wàn)元）第六十七頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題3】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為増值稅一般納稅人，2015年2月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。

計(jì)算過(guò)程：

（1）不含增值稅銷售額=87750÷（1+17%）=75000（元）

（2）從價(jià)定率應(yīng)納稅額=75000×36%=27000（元

（3）從量定額應(yīng)納稅額=1500×200×0.003=900（元）

（4）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=27000+900=27900（元第六十八頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題4】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年1月銷售糧食白酒30噸，取得不含增值稅銷售額180萬(wàn)元；薯類白酒50噸，取得不含增值稅銷售額150萬(wàn)元。已知白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。

計(jì)算過(guò)程：

（1）從價(jià)定率應(yīng)納稅額=（180+150）×20%=66（萬(wàn)元）

（2）從量定額應(yīng)納稅額=（30+50）×2000×0.5÷10000=8（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=66十8=74（萬(wàn)元）第六十九頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題5】（2013年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物租金0.585萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬(wàn)元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.（10+0.585+2.34）×10%=1.2925萬(wàn)元

B.（10+0.585）×10%=1.0585萬(wàn)元

C.[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25萬(wàn)元

D.[10+0.585÷（1+17%）]×10%=1.05萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成銷售額，但不包括增值稅稅款。本題中，包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)入銷售額的時(shí)候需要換算為不含稅的價(jià)款。則甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25（萬(wàn)元）。第七十頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題6】（2014年·考生回憶）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。

A.將自產(chǎn)小汽車用于投資入股

B.將自產(chǎn)化妝品用于換取生產(chǎn)資料

C.將自產(chǎn)白酒用于抵償債務(wù)

D.將自產(chǎn)實(shí)木地板用于換取消費(fèi)資料

『正確答案』ABCD

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

第七十一頁(yè)，共138頁(yè)。消費(fèi)稅征稅范圍和應(yīng)納稅額計(jì)算★★★

一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

第七十二頁(yè)，共138頁(yè)。第七十三頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題1】某白酒廠2015年春節(jié)前,將新研制的薯類白酒1噸作為過(guò)節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該薯類白酒無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。已知該批薯類白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤(rùn)率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/斤。計(jì)算該批薯類白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

『答案解析』根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于企業(yè)員工福利的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算過(guò)程：

（1）組成計(jì)稅價(jià)格=[20000×（1+5%）+（1×2000×0.5）]÷（1-20%）=（21000+1000）÷（1-20%）=27500（元）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=27500×20%+1×2000×0.5=6500（元）第七十四頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題2】某筷子加工廠，2015年2月初庫(kù)存外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料金額10萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料，取得的增值稅專用發(fā)票注明的金額為40萬(wàn)元，月末庫(kù)存已稅木制一次性筷子原料金額6萬(wàn)元，其余為當(dāng)月生產(chǎn)應(yīng)稅木制一次性筷子領(lǐng)用。已知木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)木制一次性筷子原料已繳納的消費(fèi)稅稅額?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子，其已納消費(fèi)稅款可以扣除。計(jì)算過(guò)程：

（1）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)木制一次性筷子原料買(mǎi)價(jià)=10+40-6=44（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)木制一次性筷子已繳納的消費(fèi)稅稅額=44×5%=2.2（萬(wàn)元）第七十五頁(yè)，共138頁(yè)。

二、委托加工第七十六頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題1】某化妝品企業(yè)2015年3月受托為某商場(chǎng)加工一批化妝品，收取不含增值稅的加工費(fèi)13萬(wàn)元，商場(chǎng)提供的原材料金額為50萬(wàn)元。已知該化妝品企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算過(guò)程：

（1）組成計(jì)稅價(jià)格=（50+13）÷（1-30%）=90（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅：90×30%=27（萬(wàn)元）第七十七頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題2】（2015年）位于縣城的甲企業(yè)委托位于市區(qū)的乙企業(yè)加工一批化妝品，甲企業(yè)提供的材料成本為12萬(wàn)元，乙企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)2萬(wàn)元，乙企業(yè)沒(méi)有同類化妝品的銷售價(jià)格。已知，化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%、成本利潤(rùn)率為5%；納稅人所在地位于市區(qū)的，城建稅稅率為7%，位于縣城的，城建稅稅率為5%；教育費(fèi)附加征收率為3%。則下列關(guān)于乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算，正確的有（）。

A.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅4.2萬(wàn)元

B.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅6萬(wàn)元

C.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳城建稅及教育費(fèi)附加0.48萬(wàn)元

D.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳城建稅及教育費(fèi)附加0.6萬(wàn)元

『正確答案』BD

『答案解析』代收代繳的消費(fèi)稅=（12+2）/（1-30%）*30%=6萬(wàn)元；由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行，因此乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的城建稅及教育費(fèi)附加=6*（7%+3%）=0.6萬(wàn)元。

第七十八頁(yè)，共138頁(yè)。三、進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅：組價(jià)＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－消費(fèi)稅適用比例稅率）卷煙：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。第七十九頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題1】某汽車貿(mào)易公司2015年4月從國(guó)外進(jìn)口小汽車50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)為28萬(wàn)元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為25%。計(jì)算該公司進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算過(guò)程：

（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=50×28×20%=280（萬(wàn)元）

（2）組成計(jì)稅價(jià)格=（50×28+280）÷（1-25%）=2240（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2240×25%=560（萬(wàn)元）第八十頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題2】某煙草公司2015年1月進(jìn)口甲類卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格為3萬(wàn)元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支；每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條200支。計(jì)算該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（單位：萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果保留四位小數(shù)）?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)征消費(fèi)稅，進(jìn)口卷煙實(shí)行復(fù)合方法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算過(guò)程:

（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×3×25%=75（萬(wàn)元）

（2）組成計(jì)稅價(jià)格=（100×3+75+100×250×200×0.003÷10000）÷（1-56%）=855.6818（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=855.6818×56%+100×250×200×0.003÷10000=479.1818+1.5=480.6818（萬(wàn)元）第八十一頁(yè)，共138頁(yè)。四、商業(yè)零售金銀首飾首飾范圍：僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾以及鉆石及鉆石飾品，鉑金首飾。不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。（仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅）視同零售：

1、為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；

2、經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。第八十二頁(yè)，共138頁(yè)。計(jì)稅依據(jù)：

1、帶料加工：按受托方同類價(jià)格確定，沒(méi)有同類按組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）；

2、以舊換新（含翻新改制）按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)稅；

3、納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%；

4、金銀手首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的按銷售額全額征稅。五、卷煙批發(fā)計(jì)稅依據(jù)：變化：從價(jià)11%+從量。卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)不繳納消費(fèi)稅。第八十三頁(yè)，共138頁(yè)。1、卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

2、新增：納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的。應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的有（）。

A.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

B.零售環(huán)節(jié)

C.批發(fā)環(huán)節(jié)D.進(jìn)口環(huán)節(jié)『正確答案』ABCD

『答案解析』四個(gè)選項(xiàng)均正確。第八十四頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題2】下列關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍的表述中，正確的有（）。

A.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅

B.納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助的，繳納消費(fèi)稅

C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅

D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅『正確答案』ABD

『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。第八十五頁(yè)，共138頁(yè)。消費(fèi)稅征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅一樣。特別注意：納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅期限同增值稅一樣。

【例題】（2013年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。

A.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天

D.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

『正確答案』BCD

『答案解析』采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

第八十六頁(yè)，共138頁(yè)?！纠}】（2014年）甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2013年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）進(jìn)口一批香水精，海關(guān)審定的貨價(jià)210萬(wàn)元，運(yùn)抵我過(guò)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)11萬(wàn)元、運(yùn)輸費(fèi)20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)4萬(wàn)元。

（2）接受乙公司委托加工一批口紅，不含增值稅加工費(fèi)35萬(wàn)元，乙公司提供原材料成本84萬(wàn)元，該批口紅無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。

（3）銷售香水，取得不含增值稅價(jià)款702萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)5.85萬(wàn)元。

已知：化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。

第八十七頁(yè)，共138頁(yè)。（1）甲公司進(jìn)口香水精的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是（）。

A.包裝費(fèi)11萬(wàn)元

B.保險(xiǎn)費(fèi)4萬(wàn)元

C.運(yùn)輸費(fèi)20萬(wàn)元

D.貨價(jià)210萬(wàn)元

『正確答案』ABCD

『答案解析』一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格。第八十八頁(yè)，共138頁(yè)。

（2）甲公司進(jìn)口香水精應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.（210+20）×（1+10%）×30%=75.9萬(wàn)元

B.（210+11+4）×（1+10%）×30%=74.25萬(wàn)元

C.（210+11+20+4）×（1+10%）/（1-30%）×30%=115.5萬(wàn)元

D.（11+20+4）×（1+10%）/（1-30%）×30%=16.5萬(wàn)元

『正確答案』C

『答案解析』進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率。

第八十九頁(yè)，共138頁(yè)。（3）甲公司受托加工口紅應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.（84+35）×30%=35.7萬(wàn)元

B.（84+35）/（1-30%）×30%=51萬(wàn)元

C.［84/（1-30%）+35］×30%=46.5萬(wàn)元

D.［84+35/（1-30%）］×30%=40.2萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率。第九十頁(yè)，共138頁(yè)。

（4）甲公司銷售香水應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.702/（1+17%）×30%=180萬(wàn)元

B.［702+5.85/（1+17%）］×30%=212.1萬(wàn)元

C.（702+5.85）×30%=212.355萬(wàn)元

D.702×30%=210.6萬(wàn)元『正確答案』B

『答案解析』收取的包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。價(jià)外費(fèi)用是含稅價(jià)。所以要價(jià)稅分離換算成不含稅并入不含稅銷售額，再乘以消費(fèi)稅稅率計(jì)算消費(fèi)稅即可。第九十一頁(yè)，共138頁(yè)。例題（2015年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)。

2014年7月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售一輛定制小汽車取得含增值稅價(jià)款234000，另收取手續(xù)費(fèi)35100元。

（2）將20輛小汽車對(duì)外投資，小汽車生產(chǎn)成本10萬(wàn)元/輛，甲企業(yè)同類小汽車不含增值稅最高銷售價(jià)格16萬(wàn)元/輛，平均銷售價(jià)格15萬(wàn)元/輛、最低銷售價(jià)格為14萬(wàn)元/輛。

（3）采取預(yù)收款方式銷售給4S店一批小汽車，5日簽訂合同，10日收到預(yù)售款，15日發(fā)出小汽車，20日開(kāi)具發(fā)票。

（4）生產(chǎn)中輕型商用客車500輛，其中480輛用于銷售、10輛用于廣告、8輛用于企業(yè)管理部門(mén)、2輛用于贊助。

已知，小汽車增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%

根據(jù)上述資料，分析回答下列小題第九十二頁(yè)，共138頁(yè)。

（1）甲企業(yè)銷售定制小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算正確的是（）。

A.234000×5%=11700元

B.（234000+35100）÷（1+17%）×5%=11500元

C.234000÷（1+17%）×5%=10000元

D.（234000+351000）×5%=13455元『正確答案』B

『答案解析』手續(xù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額征稅。第九十三頁(yè)，共138頁(yè)。

（2）甲企業(yè)以小汽車投資應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.20×16×5%=16萬(wàn)元

B.20×15×5%=15萬(wàn)元

C.20×10×5%=10萬(wàn)元

D.20×14×5%=14萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

（3）甲企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售小汽車，則消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。

A.7月10日

B.7月5日

C.7月15日

D.7月20日

『正確答案』C

『答案解析』采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。第九十四頁(yè)，共138頁(yè)。

（4）下列行為應(yīng)繳消費(fèi)稅的是（）。

A.480輛用于銷售

B.10輛用于廣告

C.8輛用于企業(yè)管理部門(mén)

D.2輛用于贊助

『正確答案』ABCD

『答案解析』納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，需要依法納稅。第九十五頁(yè)，共138頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定

一.征稅范圍境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。1.單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)內(nèi)。

2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

第九十六頁(yè)，共138頁(yè)。3.特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定：（1）水利工程單位收取的水利工程水費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅。（2）銷售林木+管護(hù)勞務(wù)征增值稅。單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅）（3）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。（4）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，征收營(yíng)業(yè)稅。（5）納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)繳營(yíng)業(yè)稅。（6）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。第九十七頁(yè)，共138頁(yè)。第九十八頁(yè)，共138頁(yè)。第九十九頁(yè)，共138頁(yè)。第一百頁(yè)，共138頁(yè)。第一百零一頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題1】下列經(jīng)營(yíng)者中，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的有（）。

A.從事餐飲服務(wù)的個(gè)人

B.銷售集郵商品的個(gè)人

C.從事體育服務(wù)的單位

D.從事修理修配業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶

『正確答案』AC

『答案解析』根據(jù)增值稅和營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A、C為營(yíng)業(yè)稅納稅人，選項(xiàng)B、D為增值稅納稅人。

第一百零二頁(yè)，共138頁(yè)?！纠}2】下列業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是（）。

A.體育部門(mén)舉辦球賽

B.商店銷售集郵商品

C.銀行銷售金銀商品

D.電信公司銷售移動(dòng)電話

『正確答案』A

『答案解析』根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍；選項(xiàng)B、C、D為增值稅征收范圍。第一百零三頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題3】下列各項(xiàng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為的是（）。

A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝

B.機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸輔助服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物

C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)并銷售煙酒『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A為增值稅混合銷售行為；選項(xiàng)B為增值稅兼營(yíng)行為；選項(xiàng)C為增值稅兼營(yíng)行為。第一百零四頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題4】下列項(xiàng)目中，免征營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.養(yǎng)老院提供的育養(yǎng)服務(wù)

B.殘疾人員為社會(huì)提供的勞務(wù)

C.公立醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)

D.從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治技術(shù)培訓(xùn)

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A、B、C、D均屬于營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目。

【例題5】財(cái)務(wù)公司營(yíng)業(yè)稅的納稅期限為1個(gè)月。這種說(shuō)法正確嗎？

『答案解析』不正確。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。第一百零五頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題6】（2015年）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，以下按1個(gè)季度征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.財(cái)務(wù)公司

B.保險(xiǎn)公司

C.基金公司

D.銀行『正確答案』AD

『答案解析』銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。第一百零六頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題7】（2015年）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，下列行為中免征營(yíng)業(yè)稅的有（）。

A.托兒所的育養(yǎng)服務(wù)

B.學(xué)生勤工儉學(xué)的勞務(wù)

C.農(nóng)技站提供的農(nóng)業(yè)機(jī)械耕種的相關(guān)培訓(xùn)

D.駕校提供的汽車駕駛培訓(xùn)『正確答案』ABC

『答案解析』農(nóng)技站提供的農(nóng)業(yè)耕地及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)是免稅的，駕校的是不免的，因此選項(xiàng)D不選。第一百零七頁(yè)，共138頁(yè)。

【例題8】（2014年）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

B.提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，為建筑業(yè)勞務(wù)完工的當(dāng)天

C.將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位的，為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

D.出租不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，為不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)始出租的當(dāng)天『正確答案』AC

『答案解析』（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納