2022-2023年四川省攀枝花市注冊會計會計

2022-2023年四川省攀枝花市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.計算甲公司2012年因債務重組而確認損益的金額為（）。查看材料

A.451．875萬元B.196萬元C.644．59萬元D.843．875萬元

2.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。于2013年3月1日對某生產(chǎn)用動產(chǎn)進行技術改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關支出300萬元；領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬元，公允價值為600萬元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術改造工程于2013年11月1日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時，甲公司該項固定資產(chǎn)的人賬價值為()。

A.1100萬元B.1300萬元C.1500萬元D.1602萬元

4.企業(yè)按成本法核算時，下列事項中會引起長期股權投資賬面價值變動的有（）。

A.被投資單位以資本公積轉增資本

B.被投資單位宣告分派投資前的現(xiàn)金股利

C.投資單位期末計提長期股權投資減值準備

D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈的當時

E.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

5.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.甲公司以會允價值為l00000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給己公司50000元現(xiàn)金

B.甲公司以賬面價值為l3000元的設備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值9000元，甲公司設備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元

C.甲公司以賬面價值為ll000元的設備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8000元，公允價值為10000元，并且甲公司支付乙公司4000元現(xiàn)金

D.甲公司以公允價值為l000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1000元的現(xiàn)金

6.甲公司是上市公司，有關存貨業(yè)務資料如下：

（1）2010年2月1日，甲公司發(fā)出實際成本為540萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成A半成品10000件，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)B產(chǎn)品（屬應稅消費品），甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費20萬元和增值稅3.4萬元，另支付消費稅30萬元，假定不考慮其他相關稅費。

（2）2010年年末委托加工收回的A半成品尚有庫存5000件，該批半成品可用于加工5000件B產(chǎn)品，預計5000件B產(chǎn)成品的市場價格總額為275萬元，將A半成品加工成B產(chǎn)品尚需投入除A半成品以外的加工成本為20萬元。估計銷售過程中將發(fā)生銷售費用及相關稅費總額為15萬元。該批半成品所生產(chǎn)的B產(chǎn)成品中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為228萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲企業(yè)收回10000件A半成品的入賬價值為（）。

A.560萬元

B.561.7萬元

C.590萬元

D.591.7萬元

7.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列4～6題。

第

4

題

甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時的處置收益為（）萬元。

8.某市政府欲建－高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關部門許可，投資方經(jīng)營收費10年(不含建設期2年)，期滿歸還政府。2012年由甲公司投資20000萬元(為自有資金)，組建了高速公路投資有限責任公司。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作。項目公司自建該項目，并于2012年1月進入施工建設階段，整個建設工程預計在2013年12月31日前完工(建設期2年)。經(jīng)營期間通行費預計為4000萬元／年，經(jīng)營費用為100萬元／年。建設工程完工后，甲公司取得的高速公路收費權在運營期內(nèi)每年對損益的影響為（）萬元。

A.1900B.3900C.－16000D.－15900

9.下列事項中，企業(yè)應認定為或有事項的是（）

A.未來可能發(fā)生的自然災害B.未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損C.環(huán)境污染整治D.以自有財產(chǎn)作抵押向銀行借款

10.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為()。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

11.甲公司該設備2×10年度應計提的折舊額是()。

A.412.78萬元

B.372.17萬元

C.450.30萬元

D.574.75萬元

12.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊160萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2013年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.200B.150C.135D.160

13.甲公司2013年1月1日購入當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

14.甲企業(yè)2008年3月5日賒銷一批商品給乙企業(yè)，貸款總額為500000元(不含增值稅稅額)，適用增值稅稅率為17%．因乙企業(yè)系甲企業(yè)老客戶，甲企業(yè)決定給予乙企業(yè)付款的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30(現(xiàn)金折扣按貸款和增值稅總額為基礎計算)；若乙企業(yè)決定在8006年3月18日將全部所欠款項付清，則支付的款項應為()元。

A.585000B.573300C.580000D.579150

15.下列各項中，不符合資本化條件的資產(chǎn)是（）。

A.需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的機械設備

B.需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的辦公樓

C.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到預定可銷售狀態(tài)的游輪

D.需要建造半年才能達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

16.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元,賬面價值為2000萬元;當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000萬元,增值稅進項稅額為510萬元,當年領用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準備);當年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值,兩者之差為300萬元,不考慮其他因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是()

A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元

17.第

20

題

下列有關售后回租的論述中，錯誤的是（）。

A.當售后回租形成融資租賃時，售后回租的收益應在折舊期內(nèi)平均分攤，以調整各期的折舊費用

B.當售后回租形成經(jīng)營租賃時，售后回租的損失應在租期內(nèi)按租金支付的比例來分攤

C.由于所售商品的主要控制權并未轉移，因此，售后回租不能作收入確認

D.售后回租本質上是一種融資手段

18.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應確認財務費用40萬元

19.2017年12月31日，A公司因交易性金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認了30萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和46萬元的遞延所得稅負債。A公司當期應交所得稅的金額為240萬元。假定不考慮其他因素，A公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（）萬元

A.105B.210C.200D.240

20.第

5

題

甲公司2007年1月1日發(fā)行可轉換債券，取得總收入480萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為80股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。則2007年1月1日權益部分的初始入賬金額為（）刀元。

A.20B.0C.480D.460

21.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項

22.甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（）萬元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

23.下列有關存貨清查的處理，不正確的是()。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用

B.因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計入存貨成本

D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時，在批準處理前應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

24.2X16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4400萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2X16年1月1日至2X19年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金400萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊1400萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為4600萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金400萬元。甲公司上述業(yè)務對2X16年利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-200B.-400C.-600D.-300

25.

第

14

題

2010年應分攤的未實現(xiàn)售后租回收益金額為（）萬元。

26.下列各項關于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務報表的每股收益時。其分子應包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應當自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

27.豫南公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2017年12月31日，庫存甲產(chǎn)品的成本為900萬元，其可變現(xiàn)凈值為820萬元；2018年6月1日，豫南公司以950萬元的價格將該批甲產(chǎn)品出售（款項已經(jīng)存入銀行）。不考慮相關稅費等其他因素的影響，出售時對當期利潤總額的影響金額為（）萬元。（存貨跌價準備期初余額為0）

A.50B.130C.80D.170

28.第

13

題

A股份有限公司對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2007年5月17進口商品一批，價款為4500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣，5月30El市場匯率為1美元=8.28元人民幣，6月30Et市場匯率為1美元=8.27元人民幣，該外幣債務6月份應付賬款所發(fā)生的匯兌收益為（）萬元人民幣。

A.-90B.45C.-45D.90

29.A公司為增值稅一般納稅人。2×14年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為()萬元。

A.120B.48C.72D.12

30.以下不符合終止經(jīng)營的定義的是（）

A.終止經(jīng)營應當是企業(yè)能夠單獨區(qū)分的組成部分

B.終止經(jīng)營應當具有一定的規(guī)模

C.終止經(jīng)營應當滿足一定的時點要求

D.終止經(jīng)營不一定是企業(yè)能夠單獨區(qū)分的組成部分

二、多選題(15題)31.下列關于確定報告分部的表述，正確的有（）。

A.企業(yè)確定報告分部的基礎是經(jīng)營分部

B.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上的，其應被確定為報告分部

C.該分部的分部利潤(或虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上的，其應被確定為報告分部

D.財務報告中報告分部的數(shù)量可以超過10個

32.下列有關暫時性差異的表述，正確的有（）

A.暫時性差異從資產(chǎn)和負債看，是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎和其在資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應稅利潤或可抵扣稅額

B.負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異

C.企業(yè)應以可抵扣暫時性差異轉回期間當期獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)

D.可抵扣暫時性差異，將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)

33.母公司擁有其子公司60%的股份，2017年子公司將其成本為100萬元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價格為200萬元，母公司本期購入該產(chǎn)品都形成期末存貨，并為該項存貨計提10萬元跌價準備。期末母公司將從子公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。期末編制合并財務報表時（考慮所得稅率為25%），母公司應抵銷的項目和金額有（）A.“少數(shù)股東權益”，15萬元

B.“遞延所得稅資產(chǎn)”，12.5萬元

C.“少數(shù)股東損益”，37.5萬元

D.“存貨跌價準備”，10萬元

34.甲公司對下列各項業(yè)務進行的會計處理中，一般需要進行追溯調整的有（）

A.有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計

B.企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式

C.收入的確認由完成合同法改為完工百分比法

D.本年發(fā)現(xiàn)前期一項固定資產(chǎn)未計提折舊，且金額較大

35.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）

A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由平均年限法改為產(chǎn)量法

B.對子公司投資由權益法核算改為成本法核算

C.建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

36.甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)運輸貨物采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。甲公司將一輛貨輪專門用于國際運輸，在計算貨輪未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，下列說法中，正確的有（）

A.應當以美元為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照美元適用的折現(xiàn)率計算貨輪按美元表示的現(xiàn)值

B.應當以美元為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照人民幣適用的折現(xiàn)率計算貨輪按人民幣表示的現(xiàn)值

C.將按美元表示的現(xiàn)值按照折現(xiàn)當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照人民幣表示的貨輪未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

D.將美元現(xiàn)金流量按照預計未來各年年末的匯率折算為按人民幣表示的現(xiàn)金流量，并按照人民幣適用的折現(xiàn)率計算按人民幣表示的現(xiàn)值

37.2012年5月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一臺自用機器設備與乙公司的長期股權投資和專利權進行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬元，公允價值為300萬元，適用的增值稅稅率為17％；設備的賬面價值350萬元，公允價值500萬元。乙公司換出長期股權投資的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產(chǎn)支付相關稅費6萬元。假設交換具有商業(yè)實質，不考慮機器設備的增值稅以及其他因素。則下列處理中，正確的有()。

A.甲公司換人無形資產(chǎn)的人賬價值為206萬元

B.甲公司因此交換應確認的損益為250萬元

C.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為300萬元

D.乙公司因此交換應確認的損益為300萬元

38.下列有關分部報告的表述中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有()。

A.分部報告應當披露每個報告分部的凈利潤

B.分部收入應當分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露

C.在分部報告中應將遞延所得稅資產(chǎn)作為分部資產(chǎn)單獨予以披露

D.應根據(jù)企業(yè)風險和報酬的主要來源和性質確定分部的主要報告形式

E.編制合并財務報表的情況下應當以合并財務報表為基礎披露分部信息

39.第

30

題

甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（）。

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.期末計提帶息應收票據(jù)利息

C.外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構的款項無法收回

40.第

26

題

甲股份有限公司2006年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2007年3月30日，實際對外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項的有（）。

A.2月1日發(fā)現(xiàn)2005年12月接受捐贈獲得的—臺價值5萬元設備尚未入賬

B.2月5目臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于3月28日執(zhí)行完畢

C.3月10日發(fā)現(xiàn)2006年度無形資產(chǎn)減值準備多提10萬元

D.3月28曰董事會決定分配2006年度現(xiàn)金股利每股0.50元，共計金額1400萬元

E.于2006年12月份售出的商品發(fā)生銷售折讓

41.企業(yè)發(fā)行的下列金融工具應當分類為權益工具的有（）

A.甲公司與客戶簽訂合同約定，以2個月后200萬元等值自身普通股償還所欠客戶300萬元債務

B.乙公司發(fā)行600萬元的5年后將轉換為普通股的優(yōu)先股，轉股價格為前兩個月內(nèi)工作日的普通股市價的平均數(shù)

C.丙公司給500名老股東每人一份配股權，每份配股權可按照8元每股來購買2000股丙公司發(fā)行的股份

D.丁公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標的的看漲期權，合同約定以普通股總額進行結算結算

42.下列關于資產(chǎn)組的說法中，正確的有（）

A.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B.資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值

C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

43.下列有關安全生產(chǎn)費用會計處理的表述中，正確的有（）。

A.按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用應通過“專項儲備”核算

B.對于支付安全生產(chǎn)檢查費等費用性支出．應于使用時直接計人管理費用

C.對于使用安全生產(chǎn)費用購建安全防護設備的，應確認為固定資產(chǎn)

D.用安全生產(chǎn)費用購買的固定資產(chǎn)．應在形成固定資產(chǎn)時按其成本確認累計折舊，以后期間不再計提折舊

44.上述交易或事項對利潤表的影響，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司2013年度應確認的營業(yè)收入為410萬元

B.甲公司2013年度應確認的營業(yè)成本為308萬元

C.甲公司2013年度應確認的營業(yè)利潤為102萬元

D.甲公司2013年度應確認的營業(yè)外收入為66萬元

E.甲公司2013年度應確認的利潤總額為168萬元

45.下列各項中，通過“庫存物品”科目中核算的有（）

A.產(chǎn)品B.低值易耗品C.達不到固定標準的用具、裝具D.單位控制的政府儲備物資

三、判斷題(3題)46.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.填列甲公司2013年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將各項目匯兌差額金額填人給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關的會計分錄。外幣賬戶3月31日匯兌差額(單位：萬元人民幣)銀行存款(美元)應收賬款(美元)應付賬款(美元)長期借款(美元)

50.第

33

題

甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關資料如下：

（1）按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調整法進行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：

固定資產(chǎn)增加日期轉入不需用日期原價預計使用年限預計凈殘值設備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算（未發(fā)生減值），股權投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調整而攤銷的股權投資差額不調整應納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權投資差額可在應納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關資料如下表（金額單位：萬元）：

日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

（3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調整有關的其他資料如下表（金額單位：萬元）：

項目計提或實際發(fā)生數(shù)

計提的壞賬準備1530

非公益性捐贈支出800

違反稅收規(guī)定的罰款支出500

超過計稅工資發(fā)放的工資額1000

違反經(jīng)濟合同的罰款支出400

計提的固定資產(chǎn)減值準備500

合計4730

假定上述計提的壞賬準備和固定資產(chǎn)減值準備金額為至2001年12月31日止的累計計提數(shù)（未發(fā)生轉回），其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準備按期末應計提壞賬準備的應收款項余額的5‰計提的部分，可在應納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準備不得在應納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應計提壞賬準備的應收款項的賬面余額為6000萬元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調整法進行處理。

假定除上述各事項外，無其他納稅調整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。

要求：

（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。

（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調整分錄）。

（3）計算甲公司上述事項因追溯調整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

（4）計算甲公司上述有關事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關的會計分錄。

51.簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其股本、資本公積及所有者權益總額的影響，并編制相關會計分錄。

52.東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家以制造業(yè)為主營業(yè)務的上市公司，擁有三個制造中心：L、M和N，分別生產(chǎn)供對外出售的三種產(chǎn)品甲、乙和丙，東方公司的總部分別以三個制造中心作為其管理中心，全面負責公司的經(jīng)營活動。以下是制造中心L的相關資料：

制造中心L于2006年12月整體建造完成，并投入生產(chǎn)。制造中心L由廠房H、專利權K以及一條包括設備A、設備B、設備C、設備D的流水線組成，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲，所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品存在活躍市場。東方公司的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。

（1）廠房、專利權以及生產(chǎn)線的有關資料如下：

2005年初，東方公司取得用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的專利權K后，著手改建廠房H，同時開始籌備引進流水線工作。2005年12月廠房H改建完成的同時安裝流水線，至2006年12月初，制造中心L整體建造完成，并投入生產(chǎn)。廠房H改建以后的入賬價值為10500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為500萬元。

專利權K的取得成本為400萬元，剩余法定使用年限為12年，預計受益年限為10年，預計無殘值。設備A、設備B、設備C和設備D的初始成本分別為1400萬元、1000萬元、2600萬元和800萬元，預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為0。

（2）2010年，一方面由于市場利率的提高，另一方面由于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的能耗較大，且資產(chǎn)的維護所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算，2010年12月31日，東方公司對制造中心L的有關資產(chǎn)進行減值測試。

①2010年12月31日，廠房H預計的公允價值為8500萬元，如處置預計將發(fā)生清理費用200萬元，營業(yè)稅425萬元，所得稅100萬元；無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

專利權K的公允價值為177萬元，如將其處置，預計將發(fā)生法律費用10萬元，營業(yè)稅9萬元，所得稅2萬元；東方公司無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

設備A、設備B、設備C和設備D的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。

②東方公司管理層2010年年末批準的財務預算中制造中心L預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示：

假定上述財務預算已包含以下事項：

事項一、2010年11月20日，東方公司董事會正式批準解除勞動關系計劃，企業(yè)不能單方面撤回該計劃，且該計劃將在2011年實施完成，全部補償金將在2011年度支付，預計涉及應支付給制造中心L的辭退職工補償金為400萬元。

事項二、東方公司計劃在2012年對制造中心L的流水線進行技術改造。因此，2012年、2013年的財務預算是按考慮了改良影響后所預計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，東方公司的財務預算是以上年預算數(shù)據(jù)為基礎，按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算。（如果需按上年預算數(shù)據(jù)的5%的遞減增長率調整，為簡化起見，只需考慮銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算）

假定有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮與產(chǎn)品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅。

③東方公司在投資制造中心L時所要求的最低必要報酬率為5%（稅前）。5%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

（3）2011年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進行技術改造，并更換設備A中的主要部件。流水線的出包工程款共計1000萬元，假定由流水線中的設備平均承擔該技術改造支出。該技術改造項目于9月30日開始，預計需要1年時間，發(fā)生的支出情況如下：

2011年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關費用500萬元。被更換的部件原購入價為350萬元。當日，還預付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，預付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再預付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240萬元。

2012年9月30日，技術改造工作完工，結清其余的出包工程款。

技術改造后的設備預計均尚可使用8年，預計無殘值。

（4）為該技術改造項目，東方公司于2011年11月1日專門向銀行借入2年期借款1000萬元，年利率為6%。東方公司2011年賬面記錄的借款還有以下兩筆：

①2010年6月1日借入的3年期借款1500萬元，年利率為7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1000萬元，年利率為4%。

假設東方公司無其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建活動。借入資金存入銀行的年利率為2.7%。假設所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

（5）其他有關資料：

①制造中心L生產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關資產(chǎn)在2010年以前未發(fā)生減值。

②東方公司不存在可分攤至制造中心L的總部資產(chǎn)和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題不考慮中期報告及所得稅影響。

要求（計算結果保留兩位小數(shù)）：

（1）對東方公司資產(chǎn)組進行認定，并說明理由；

（2）計算確定東方公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2010年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

（3）填列東方公司2010年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組減值測試表；

（4）計算各項資產(chǎn)分攤的減值損失；

（5）編制2010年12月31日的減值分錄；

（6）確定東方公司開始和停止資本化的時間，計算東方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款費用資本化的金額，并作借款費用相關的會計分錄；

（7）計算確定技術改造后設備A的賬面價值。

53.計算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司2007年財務報告批準報出日為2008年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司2007年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)2007年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權。根據(jù)該結果，A公司在2007年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其2007年度財務報表中未確認任何預計負債。

2008年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)2008年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)2005年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。2007年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。2007年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。2007年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性原則，A公司于2007年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司2007年度財務報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調整其2007年度財務報表的項目，并編制有關會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)。

(2)指出上述事項中需要在A公司2007年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內(nèi)容。

55.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系上市公司,要對外提供合并會計報表。甲公司擁有一家子公司———乙公司,乙公司系20×0年1月5日甲公司以3000萬元購買其60%股份而取得的子公司。購買日,乙公司的所有者權益總額為6000萬元,其中實收資本為4000萬元、資本公積為2000萬元。假定甲公司對乙公司股權投資差額采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。乙公司20×0年度、20×1年度分別實現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元。乙公司除按凈利潤的10%提取法定盈余公積、按凈利潤的5%提取法定公益金外,未進行其他利潤分配。假定除凈利潤外,乙公司無其他所有者權益變動事項。甲公司20×1年12月31日應收乙公司賬款余額為600萬元,年初應收乙公司賬款余額為500萬元。甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備,計提壞賬準備的比例為5%。甲公司20×1年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從乙公司購入的無形資產(chǎn),該無形資產(chǎn)系20×0年1月10日以500萬元的價格購入的。乙公司轉讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元。甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。要求:編制20×1年度甲公司合并會計報表有關的合并抵消分錄。

56.甲公司擁有乙公司10%的股份,甲公司對乙公司的長期股權投資采用成本法核算。2001—2005年,乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利以及實現(xiàn)的凈利潤見下表(單位:萬元)。

要求:編制2001—2005年甲公司在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄。

57.

按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調整金額，以及應攤銷的利息調整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調整金額相關的會計分錄。

58.A公司于2002年12月10日購人一臺管理用設備，買價100000元，增值稅17000元，安裝調試費3000元，均以銀行存款付清，設備于同年12月25日交付使用，預計使用年限為10年，與稅法規(guī)定使用年限相同，A公司對該項固定資產(chǎn)按10年計提折舊，不考慮預計凈殘值，均按直線法計提折舊。

(1)2003年末，經(jīng)檢查該設備可收回金額為80000元，預計尚可使用年限為5年。

(2)2004年末，經(jīng)檢查該設備可收回金額為90000元，預計使用年限不變。

(3)2005年末，經(jīng)檢查該設備未發(fā)生減值，預計使用年限不變。

(4)2006年6月20日將該設備出售，收到價款60000元存人銀行，并以銀行存款支付清理費用1000元。

A公司按年度計提折舊，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務法，所得稅稅率33%，2003～2006年各年利潤總額均為l000000元，各年除該項固定資產(chǎn)外無其他納稅調整事項。要求：編制A公司2003～2006年有關該項設備計提減值準備、處置以及所得稅相關事項的會計分錄。

參考答案

1.C因債務重組影響損益的金額包括資產(chǎn)的處置損益和債務重組收益兩部分。2012年12月31日設備的賬面價值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(萬元)處置收益=1200—751．41=448．59(萬元)債務重組收益l600-1200-12000X17％=196(萬元)所以，重組事項對2012年的損益的影響金額是448．59+196=644．59(萬元)。

2.A銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅費(應交增值稅——銷項稅額)+(應收賬款期初余額一應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額一預收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

3.B甲公司該項固定資產(chǎn)的入賬價值=(1500—500)一600×(1500～500)／1500+300+400=1300(萬元)

4.C成本法下期末計提長期股權投資減值準備，會引起長期股權投資賬面價值減少，C正確。

5.B選項A，支付補價的企業(yè)：50000／(50000+100000)×100％=33．33％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項8，收到補價的企業(yè)：300／13000×100％=2．3％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，支付補價的企業(yè)：4000／10000×100％=40％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，支付補價的企業(yè){1000／(1000+1000)×100％=50％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

6.A【正確答案】：A

【答案解析】：由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是540＋20＝560（萬元）。

7.A甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時的處置收益=120×(5.5-5)=60(萬元)。

8.A甲公司取得的高速公路收費權在10年經(jīng)營期內(nèi)對損益的影響=4000—20000÷10—100=1900(萬元)。

9.C選項A、B不符合題意，或有事項是指過去的交易或事項形成的，未來可能發(fā)生的自然災害、經(jīng)營虧損不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項；

選項C符合題意，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等；

選項D不符合題意，以自有財產(chǎn)作抵押向銀行借款屬于企業(yè)的正常事項，不屬于或有事項。

綜上，本題應選C。

10.C【考點】固定資產(chǎn)折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設備應計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第2題完全相同。

11.A[答案]A

[解析]A部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1680＝1596（萬元）B部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1440＝1368（萬元）C部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×2400＝2280（萬元）D部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1080＝1026（萬元）甲公司該設備2×10年度應計提的折舊額＝1596÷10×11/12＋1368÷15×11/12＋2280÷20×11/12＋1026÷12×11/12＝412.78（萬元）

12.C2013年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

13.A選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產(chǎn)；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

14.D解析：在20天內(nèi)付款，享受1%的現(xiàn)金折扣．500000×(1+17%)×(1-l%)=579150(元)。

15.D符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或者存貨等資產(chǎn)。這里的“相當長時間”一般是指“1年以上(含1年)”。

16.A

17.A當售后回租形成融資租賃時，其售后回租的收益應在折舊期內(nèi)按折舊進度調減各期折舊費用。

18.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應記入“投資收益”。

19.BA公司以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅對應的是其他綜合收益而非所得稅費用，因此該公司2017年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額=240-30=210（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：所得稅費用210

遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：應交稅費——應交所得稅240

借：其他綜合收益46

貸：遞延所得稅負債46

20.A負債部分的初始入賬金額=15/（1+6%）+15/（1+6%）+（500+15）/（1+6%）=460（萬元）權益部分的初始入賬金額=480-460=20（萬元）

21.C或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。因此，選項“D”不正確?；蛴胸搨高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠的計量?；蛴胸搨鶎儆诨蛴惺马椫械囊豁梼?nèi)容，因此，選項“A”不正確?；蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)均不能確認，因此選項“B”不正確?；蛴惺马椀慕Y果只能由未來發(fā)生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉化為確定事項。因此，選項“C”正確。

22.B按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)。甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬元)。

23.C屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失入賠償，將凈損失計入管理費用。

24.C售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況下，售價低于公允價值和賬面價值，且售價小于賬面價值產(chǎn)生的損失不能得到補償，所以出售時應確認損失=(6000-1400)-4400=200(萬元)，上述業(yè)務影響甲公司2X16年的利潤總額的金額=-200-400=-600(萬元)。

25.A2010年應分攤的未實現(xiàn)售后租回收益金額=(2100-1800)÷10×1=30(萬元)。

26.A以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項A說法不正確。

27.B2017年12月31日，存貨的成本為900萬元，可變現(xiàn)凈值為820萬元，出現(xiàn)減值跡象。存貨跌價準備期初余額為0，2017年年末應當計提存貨跌價準備的金額＝900－820＝80（萬元）；2018年6月1日以950萬元出售，出售時對利潤總額的影響金額＝950－900＋80＝130（萬元）。

綜上，本題應選B。

2018年6月1日出售時

借：銀行存款950

貸：主營業(yè)務收入950

借：主營業(yè)務成本820

存貨跌價準備80

貸：庫存商品900

28.B應付賬款所發(fā)生的匯兌收益=4500×（8.27-8.28）=-45（萬元）

29.B2×16年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5X2=120(萬元)，計稅基礎=200-200X40％-(200-200X40％)X40％=72(萬元)，2×16年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。

30.D選項A不符合題意，選項D符合題意，終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：①該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)；②該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關聯(lián)計劃的一部分；③該組成部分是專為轉售而取得的子公司。

選項B、C不符合題意，終止經(jīng)營的定義包含以下三方面含義：①終止經(jīng)營應當是企業(yè)能夠單獨區(qū)分的組成部分；②終止經(jīng)營應當具有一定的規(guī)模；③終止經(jīng)營應當滿足一定的時點要求。

綜上，本題應選D。

31.ABC財務報告中報告分部的數(shù)量通常不應當超過10個；如果報告分部的數(shù)量超過10個，企業(yè)應當考慮將具有相似經(jīng)濟特征、滿足經(jīng)營分部合并條件的報告分部進行合并，以使合并后的報告分部數(shù)量不超過10個，所以最終確定的報告分部的數(shù)量不應超過10個，D項錯誤。

32.ACD選項A表述正確，暫時性差異是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額，在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi)，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少；

選項B表述錯誤，負債的賬面價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生的是應納稅暫時性差異；

選項C表述正確，企業(yè)有明確的證據(jù)表明其可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)；

選項D表述正確，可抵扣暫時性差異，將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額。企業(yè)應當根據(jù)符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，本題應選ACD。

33.ABD分錄為：

借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本140

存貨60[200－100]×60%

借：存貨——存貨跌價準備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：所得稅費用12.5[（60－10）×25%]

借：少數(shù)股東權益15（50×40%×75%）

貸：少數(shù)股東損益15

綜上，本題應選ABD。

34.BC選項A不符合題意，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命能夠合理估計，屬于會計估計變更，應當采用未來適用法；

選項B符合題意，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式，屬于會計政策變更，應當采用追溯調整法；

選項C符合題意，收入的確認由完成合同法改為完工百分比法，是對相同事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，屬于會計政策變更，應當采用追溯調整法；

選項D不符合題意，發(fā)現(xiàn)前期固定資產(chǎn)為計提折舊屬于重要的前期差錯，應當采用追溯重述法。

綜上，本題應選BC。

35.BCD選項A不屬于，無形資產(chǎn)攤銷方法的變更屬于資產(chǎn)預期消耗方式改變，屬于會計估計變更；

選項B屬于，對子公司的投資由權益法核算改為成本法核算，是對同一事項所采用的會計政策改為另一會計政策，屬于會計政策變更；

選項C屬于，建造合同收入確認方法的改變是會計確認原則的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，發(fā)出存貨成本的計量屬于會計計量基礎，其變更屬于會計政策變更。

綜上，本題應選BCD。

36.AC選項A說法正確、選項B說法錯誤，首先應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

選項C說法正確、選項D說法錯誤，然后將該外幣按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

綜上，本題應選AC。

37.ABC甲公司應做的處理為：借：長期股權投資600無形資產(chǎn)206銀行存款(51-6)45貸：主營業(yè)務收入300應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51固定資產(chǎn)清理350營業(yè)外收入150借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200因此項交換，甲公司對損益的影響金額=300+150--200=250(萬元)乙公司處理為：借：庫存商品300應交稅費——應交增值稅(進項稅額)51固定資產(chǎn)500貸：銀行存款51長期股權投資500投資收益i00無形資產(chǎn)100營業(yè)外收入100此項交換中，乙公司確認的損益金額=100+100=200(萬元)所以正確答案為A、B、C。

38.BDE解析：選項A，分部報告應當披露每個報告分部的營業(yè)利潤，不是凈利潤；選項C，分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)。

39.D

40.ACE上述各項均發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，選項AC是屬于發(fā)現(xiàn)以前年度會計差錯，是調整事項，選項E按新準則規(guī)定也屬于調整事項。選項BD屬于非調整事項。

41.CD選項A、B不符合題意，將來需用自身權益工具進行結算的，結算的股票數(shù)量不確定，就是說需要交付的自身權益工具的數(shù)量是不確定的，所以屬于金融負債；

選項C符合題意，企業(yè)發(fā)行配股權，需要以企業(yè)自身權益工具（普通股）結算的，且每個股東都可以以固定金額購買固定數(shù)量的普通股，所以從本質上講該配股權屬于權益工具；

選項D符合題意，看漲期權（看跌期權）以現(xiàn)金凈額或者以普通股凈額進行結算的，屬于金融負債；看漲期權（看跌期權）以普通股總額進行結算的屬于權益工具。

綜上，本題應選CD。

金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則：

（1）是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務，如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義；

（2）是否交付固定數(shù)量的自身權益工具結算，如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。

42.ABD選項A說法正確，資產(chǎn)組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外；

選項B說法正確，資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；

選項C說法錯誤，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分；

選項D說法正確，企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。

綜上，本題應選ABD。

43.ACD選項B．企業(yè)使用專項儲備支付安全生產(chǎn)檢查費等費用性支出時．直沖減專項儲備。

44.ABCDE應確認的營業(yè)收入=100+80+30+200=410(萬元)，選項A正確；應確認的營業(yè)成本=80+50+18+160=308(萬元)，選項B正確；應確認的營業(yè)利潤=410-308=102(萬元)，選項C正確；應確認的營業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬元)，選項D正確；應確認的利潤總額=102+66=168(萬元)，選項A正確。

45.ABC庫存物品包括各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。單位控制的政府儲備物資，應當通過“政府儲備物資”科目核算，不通過“庫存物品”科目核算。

綜上，本題應選ABC。

46.Y

47.N

48.Y

49.填表并編制會計分錄外幣賬戶3月31日匯兌差額

(單位：萬元人民幣)銀行存款(美元)-200應收賬款(美元)-150應付賬款(美元)+60長期借款(美元)+300期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=(800-101+300-400)×6.7-(5600-700+2040-12720)=-200(萬元人民幣)(損失)；

期末應收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-1300)×6.7-(2800+4140-2100)=-150(萬元人民幣)(損失)；

期末應付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×6.7－(1400+2760-2760)=-60(萬元人民幣)(收益)；

期末長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×6.7-(7000+67)=-300(萬元人民幣)(收益)。

借：應付賬款－美元60

財務費用－匯兌差額290

貸：銀行存款－美元200

應收賬款－美元150

借：長期借款－美元300

貸：在建工程300

50.（1）折舊政策變更累積影響數(shù)計算

提取折舊額1998年1999年2000年2001年2002年設備A------400400400400設備B125250250250250設備C-----------------360480年份折舊的影響數(shù)所得稅的影響稅后的累積影響數(shù)199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合計2435803.551631.45對于投資由成本法改為權益法的影響表格為

年份成本法收益權益法收益稅前影響所得稅稅后的影響1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合計9001200300254.1145.89關于表中數(shù)字的解釋：

“成本法下應確認的收益”一欄中：

1997年為0：根據(jù)題目中已知的表就可得知；

1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益300；

1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益150；

以此類推2000年和2001年成本法下應確認的投資收益分別為150和300.

“權益法下應確認的收益”一欄中：

1997年為120：

1997年年末的所有者權益為82000，減去97年年初的所有者權益80000，就是1997年實現(xiàn)的凈利潤：為2000，投資單位權益法下應確認的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權益法核算，在初始投資時產(chǎn)生的股權投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權益法下1997年應確認的收益是：300－180＝120萬元。

1998年為270：

1998年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1998年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1998年權益法應確認的投資收益合計＝450－180＝270.

1999年為120：

1999年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1999年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1999年權益法應確認的投資收益合計＝300－180＝120.

以此類推2000年和2001年權益法下應確認的收益。

“所得稅前差異”一欄根據(jù)“權益法下應確認的收益”減去“成本法下應確認的收益”計算得出。

“所得稅影響數(shù)”一欄中：

由于題目中已經(jīng)告知了“假定按照稅法規(guī)定，因追溯調整而攤銷的股權投資差額不調整應納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。

1997年為63.53：

1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

1998年為31.76：

1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認的投資收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

“累積影響數(shù)”一欄根據(jù)“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計算得出。

有關投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率：

追溯：

借：長期股權投資——乙公司（投資成本）12000（80000×15％）

長期股權投資——乙公司（股權投資差額）900[（13800－12000）/10×5，

因為已經(jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權投資差額未攤銷]

長期股權投資——乙公司（損溢調整）1200[（88000－80000）×15％]

貸：長期股權投資——乙公司13800

遞延稅款254.11

利潤分配——未分配利潤45.89

借：利潤分配——未分配利潤9.178

貸：盈余公積——法定盈余公積4.589

盈余公積——法定公益金4.589

其它影響數(shù)計算表

項目計提或實際發(fā)生數(shù)可在應稅所得扣除數(shù)所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)

計提壞帳準備153030495－495

非公益性捐贈支出800－

違反稅收規(guī)定罰款500－

超過計稅工資發(fā)放1000－

違反經(jīng)濟合同罰款400400

計提固定資產(chǎn)減值準備500－165－165

合計4730430660－660

注意：這里的“所得稅前差異”是指應付稅款法和債務法下這一項目的差異。

按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計稅工資發(fā)放數(shù)和計提的固定資產(chǎn)減值準備都不得在稅前扣除。

所得稅政策變更其他影響的會計分錄：

借：遞延稅款660[（1530－30＋500）×33％]

貸：利潤分配——未分配利潤660

借：利潤分配——未分配利潤132

貸：盈余公積——法定盈余公積66

盈余公積——法定公益金66

（3）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元）

（4）計算上述事項對2002年度凈利潤的影響

①折舊影響

減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元）

減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元），會計上2002年計提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時間性差異，對所得稅的影響數(shù)計入遞延稅款的借方。

減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元）

②追加投資和改為權益法影響

增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權益，88000是2002年年初的所有者權益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實現(xiàn)的凈利潤。要計算投資單位相應增加的凈利潤（投資單位按照持股比例確認了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％。

增加所得稅費用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（萬元）

對于投資單位確認的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應補繳所得稅，并產(chǎn)生應納稅時間性差異，127.06計入遞延稅款的貸方。

增加凈利潤＝600－127.06＝472.94（萬元）

③差額攤銷影響

追加投資后股權投資差額合計＝900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（14000－

88000×15％）＝1700（萬元）

根據(jù)題目，2002年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費用和應交所得稅＝1700/5×33％＝112.2（萬元），股權投資差額攤銷屬于永久性差異，對所得稅的影響計入應交稅金——應交所得稅。

[注意：這里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材應是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8]

減少凈利潤＝1700/5×（1－33％）＝227.8（萬元）

[注意：按照03年的教材，應是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2]

④合計增加凈利潤＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（萬元）

⑤編制與所得稅相關的會計分錄

借：遞延稅款245.84（372.9－127.06）

應交稅金——應交所得稅112.2

貸：所得稅358.04

51.甲公司發(fā)行權益性證券增加股本1000萬元，股本溢價應當扣除權益性證券的手續(xù)費，增加“資本公積－股本溢價”科目的金額=2.5X1000－1000－50=1450(萬元)，發(fā)行權益性證券對所有者權益總額的影響=1000+1450=2450(萬元)。

相關會計分錄：

借：長期股權投資2500

貸：股本1000

資本公積－股本溢價1450

銀行存款50

52.【正確答案】：（1）三個制造中心：L、M和N分別是東方公司的資產(chǎn)組。理由：東方公司是以三