企業(yè)財務會計 第二版 高翠蓮 第三章第二節(jié) 原材料按實際成本計價

第二章存貨的核算第二節(jié)原材料按實際成本法計價核算存貨計價的方式存貨取得存貨發(fā)出先進先出加權平均移動加權個別計價計劃成本+（-）應分攤的成本差異=實際成本實際成本法采購成本加工成本其他成本實際成本=計劃成本+（-）成本差異存貨期末成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計劃成本法一、原材料取得核算取得途徑外購自產委托外部加工投資者投入盤盈其他債務重組、非貨幣性交換（一）外購原材料的核算1.計價（一般納稅人）采購成本買價一般納稅人：不含稅采購費用運費（不含稅）雜費（不含稅）運輸途中合理損耗入庫前挑選整理費（不含稅）計入成本的稅費(1)原材料賬戶：庫存材料成本(2)在途物資賬戶：已購買未入庫材料成本在途物資原材料采購入庫入庫出庫2.設置賬戶3.會計核算(1)單到料到借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)3.會計核算(2)單到料未到借：在途物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)借：原材料

貸：在途物資3.會計核算(3)料到單未到月末按暫估價借：原材料（不含增值稅額）

貸：應付賬款——應付暫估款下月初紅字沖銷(二)投資者投入的材料借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價(三)委托加工物資1.委托加工物資成本委托加工物資成本加工材料及運費加工費用不含稅其他稅費2.設置賬戶委托加工物資材料完工入庫運雜費加工費計入成本的稅費3.不涉及消費稅的會計核算(1)向受托方發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料

銀行存款(運費/裝卸費等)3.不涉及消費稅的會計核算(2)向受托方結算加工費借：委托加工物資（不含稅加工費）

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款\應付賬款\應付票據(jù)等3.不涉及消費稅的會計核算(3)加工完成收回時

借：原材料

貸：委托加工物資

銀行存款(收回途中發(fā)生的各種費用)4.涉及消費稅的會計核算(1)消費稅的計算組成計稅價格=(材料+加工費+其他成本)/(1-消費稅率)應交消費稅=組成計稅價格*消費稅率委托方應將消費稅交受托方由受托方交稅務局4.涉及消費稅的會計核算例：A材料為委托加工的應稅消費品，消費稅率為30%為委托加工A材料，宏生企業(yè)發(fā)出材料成本為100000元，支付加工費用40000元，加工費進項稅額為6800元。假設沒有發(fā)生其他費用。組成計稅價格：（100000+40000）/（1-30%）=200000應交消費稅：200000*30%=600004.涉及消費稅的會計核算（1）發(fā)出材料借：委托加工物資100000

貸：原材料100000（2）支付加工費借：委托加工物資40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6800

貸：銀行存款468004.涉及消費稅的會計核算(2)消費稅的核算第一種情況：委托加工物資用于直接銷售,此時,消費稅記入委托加工物資成本,再次銷售時不再交納消費稅借：委托加工物資60000

貸：銀行存款60000(由于是受托方向稅務局交稅,此處不需通過”應交稅費”賬戶核算,直接通過”銀行存款””應付賬款”賬戶等核算4.涉及消費稅的會計核算委托加工物資驗收入庫：借：庫存商品——A200000

貸：委托加工物資2000004.涉及消費稅的會計核算(2)消費稅的核算第二種情況：委托加工物資用于加工其他應稅消費品,在本環(huán)節(jié)交的消費稅可在銷售加工成的消費品時進行抵扣,所以借記“應交稅費”賬戶借：應交稅費60000

貸：銀行存款600004.涉及消費稅的會計核算委托加工物資驗收入庫時：借：原材料——A材料140000

貸：委托加工物資140000

假設今后A材料經過加工后加工為B應稅消費品，B商品的計稅價格為300000元。應交消費稅為90000（300000*30%=90000），其中包括上個環(huán)節(jié)交納的60000元，因此銷售時可抵扣60000元，應交消費稅為30000元。二、發(fā)出原材料的核算（一）計價方法發(fā)出存貨計價方法先進先出法一次加權平均法移動加權平均法個別計價法（毛利率法）1.先進先出法（先入庫先發(fā)出）2.全月一次加權平均法月末一次加權平均單價=總金額/總數(shù)量=（期初余額+本期增加額）/（期初數(shù)量+本期增加的數(shù)量）發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量*加權平均單價

如果月末平均單價為除不盡的小數(shù)，則發(fā)出存貨成本=（期初余額+本期增加額）-期末數(shù)量*加權平均單位價

這樣可將小數(shù)點造成的尾差擠入發(fā)出存貨成本全月一次加權平均法（可除盡）=（10000+143740）/（10000+14000）=10.25全月一次加權平均法（除不盡）=10000+143100-20420=2000*10.213.移動加權平均法移動加權平均單價——每購進一次就計算一次=總金額/總數(shù)量=（本次購買前余額+本次購買金額）/（本次購買前數(shù)量+本期增加的數(shù)量）發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量*本次計算出的加權平均單價

如果移動加權平均單價為除不盡的小數(shù)，則發(fā)出存貨成本=（本次購買前余額+本次增加額）-庫存數(shù)量*移動加權平均單位價

這樣可將小數(shù)點造成的尾差擠入發(fā)出存貨成本移動加權平均法=（10000+51400）/（1000+5000）=（61410+62040）/（6000+6000）4.個別計價法發(fā)出存貨成本=按實際購買時的單價*發(fā)出數(shù)量2000件單價103000件單價125000件單價135.毛利率法（商業(yè)企業(yè)）毛利=商品銷售收入-商品銷售成本毛利率=毛利/商品銷售收入已知商品銷售收入

已知上月毛利率本月銷售成本=銷售收入-銷售收入*毛利率（二）會計處理用途借記科目貸方科目1生產產品領用