初級會計實務(wù)重點

內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后第九章產(chǎn)品成本計算與分析本章考情分析本章主要介紹了企業(yè)產(chǎn)品成本的主要計算方法和成本的分析，本章可通過客觀題和計算分析題的形式考查基本知識，本章近3年考試的題型為多選題、判斷題和計算分析題。針對2012年的考試考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：1.品種法、分批法及分步法的適用情況及特點比較。2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下兩種成本計算方法的特點比較。3.品種法、分批法及分步法下的產(chǎn)品成本計算。2012年教材只是將原有教材計算錯誤做了修改，實質(zhì)內(nèi)容沒有變化。第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點和管理要求，產(chǎn)品成本計算方法主要包括以下三種：品種法、分批法和分步法。各種產(chǎn)品成本計算方法的適用范圍如下表所示：表9-1產(chǎn)品成本計算的基本方法產(chǎn)品成本計算方法 成本計算對象 生產(chǎn)類型 成本管理 生產(chǎn)組織特點 生產(chǎn)工藝特點 品種法 產(chǎn)品品種 大量大批生產(chǎn) 單步驟生產(chǎn) 多步驟生產(chǎn) 不要求分步計算成本分批法 產(chǎn)品批別 單件小批生產(chǎn) 單步驟生產(chǎn) 多步驟生產(chǎn) 不要求分步計算成本分步法 生產(chǎn)步驟 大量大批生產(chǎn) 多步驟生產(chǎn) 要求分步計算成本此外在產(chǎn)品的品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)中，為簡化成本計算，可采用分類法，為配合定額管理也可采用定額法。【例題1?判斷題】根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，單步驟、大量生產(chǎn)的產(chǎn)品一般采用品種法計算產(chǎn)品成本。（）（2009年）【答案】√【解析】本題的考點是各種成本計算方法的適用范圍。第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法一、品種法的特點（一）成本核算對象是產(chǎn)品品種；（二）品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；（三）如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。二、品種法成本核算的一般程序（一）按產(chǎn)品品種設(shè)立成本明細(xì)賬；（二）登記相關(guān)成本費用明細(xì)賬；（三）分配輔助生產(chǎn)成本；（四）分配制造費用；（五）分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；（六）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本?！纠}2?計算題】某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計算產(chǎn)品成本。3月初在產(chǎn)品直接材料成本30萬元，直接人工成本8萬元，制造費用2萬元。3月份發(fā)生直接材料成本75萬元，直接人工成本20萬元，制造費用6萬元。3月末甲產(chǎn)品完工50件，在產(chǎn)品100件。月末計算完工產(chǎn)品成本時，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工成本和制造費用采用定額工時比例分配。單位產(chǎn)成品工時定額20小時，單位在產(chǎn)品工時定額10小時。要求：（1）計算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。（2）計算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本。（3）計算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。（4）計算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（2009年）【答案】（1）直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）/（完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量）=（30+75）/（50+100）=0.7甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=50×0.7=35（萬元）。（2）直接人工分配率=（8+20）/（20×50+100×10）=1.4％甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=20×50×1.4％=14（萬元）。（3）制造費用分配率=（2+6）/（20×50+100×10）=0.4％甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=20×50×0.4％=4（萬元）。（4）甲完工產(chǎn)品總成本=35+14+4=53（萬元）。借：庫存商品53貸：生產(chǎn)成本53第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法一、分批法特點（一）成本核算核算對象是產(chǎn)品的批別；（二）產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務(wù)報告期不一致；（三）一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。二、分批法成本核算的一般程序（一）按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品的成本明細(xì)賬（二）分批法條件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配有以下幾種情況：1.單件生產(chǎn)產(chǎn)品完工前，都是生產(chǎn)成本；產(chǎn)品完工后，都是完工產(chǎn)品成本。2.小批生產(chǎn)批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工，在月末計算產(chǎn)品成本時，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。3.批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用。【教材例9-2】甲工廠按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)C產(chǎn)品和D產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠7月份投產(chǎn)C產(chǎn)品50件，批號為701，8月份全部完工；8月投產(chǎn)D產(chǎn)品40件，批號為801，當(dāng)月完工30件，并已交貨，還有10件尚未完工。701批和801批產(chǎn)品成本計算單如表9—16和表9—17所示。各種成本的歸集和分配過程略。表9-16產(chǎn)品成本計算單批號：701產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品開工日期：7月15日委托單位：××公司批量：50件完工日期：8月15日單位：元項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計7月末成本余額 54000 4050 15300 733508月份發(fā)生生產(chǎn)成本 據(jù)材料費用分配表 20700 20700據(jù)工資費用分配表 7650 7650據(jù)制造費用分配表 36000 36000合計 74700 11700 51300 137700結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品(50件)成本單位成本 747001494 11700234 513001026 1377002754表9-17產(chǎn)品成本計算單批號：801產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)品開工日期：8月1日委托單位：××公司批量：40件完工日期：單位：元項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計8月份發(fā)生生產(chǎn)成本據(jù)材料費用分配表據(jù)工資費用分配表據(jù)制造費用分配表合計 360000360000 3500035000 9100091000 3600003500091000486000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品(30件)成本單位成本月末在產(chǎn)品成本 270000900090000 3000010005000 78000260013000 37800012600108000在本例中，701批產(chǎn)品8月份全部完工，所以8月份在產(chǎn)品成本和8月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計即為8月份完工產(chǎn)品的成本。801批產(chǎn)品8月末部分完工，應(yīng)采用適用的方法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于材料在生產(chǎn)開始時一次投入，所以材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例進(jìn)行分配，而其他成本則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。1．材料成本按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作為比例進(jìn)行分配完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=360000÷(30+10)×30=270000(元)在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=360000÷(30+10)×10=90000(元)2．其他生產(chǎn)成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配（1）計算801批D產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如表9—18所示。表9-18D產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表工序 完工程度①（已知） 在產(chǎn)品（件） 完工產(chǎn)品（件）④ 產(chǎn)量合計（件）⑤=③+④ ②（已知） ③=①×② l 15％ 2 0.3 2 25％ 2 0.5 3 70％ 6 4.2 合計 - 10 5 30 35（2）直接人工成本按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=35000÷（30+5）×30=30000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=35000÷（30+5）×5=5000（元）（3）制造費用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=91000÷（30+5）×30=78000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=91000÷（30+5）×5=13000（元）將各項成本分配結(jié)果記入801批D產(chǎn)品成本計算單（表9—17）即可計算出D產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。三、簡化的分批法（不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法）產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計入的費用和生產(chǎn)工時，只有在有完工產(chǎn)品的月份，才分配間接計入的費用，計算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。特點：各批產(chǎn)品之間分配間接費用以及完工與在產(chǎn)之間分配費用，均利用累計間接費用分配率。適用范圍：在各月間接費用水平相差懸殊的情況下不宜采用；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多的情況下也不宜采用。（各月間接費用水平穩(wěn)定；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較多，已完工批數(shù)較少）第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法一、分步法特點分步法計算成本的主要特點：（一）成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；（二）月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（三）成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致?？偨Y(jié):與其他成本計算方法比較基本方法 適用范圍 成本計算對象 成本計算期 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分品種法 大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)以及管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)?！九e例】發(fā)電、供水、采掘 產(chǎn)品的品種 一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算報告期一致 如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配分批法 單件小批類型的生產(chǎn)?！九e例】造船、重型機械、精密儀器、新產(chǎn)品試制、設(shè)備修理等 產(chǎn)品的批別 成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致 一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題分步法 它適用于大量大批的，管理上要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)?！九e例】冶金、紡織、機械制造 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟 一般定期計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算報告期一致 月末需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費用分配；除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本【例題3?單選題】下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于采用分批法計算產(chǎn)品成本的是()。A．發(fā)電B.設(shè)備修理C．冶金D．采掘【答案】B【解析】分批法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。設(shè)備修理通常是小批單件。二、分步法成本計算程序（一）分步法種類（二）分步法的成本計算程序1．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（計算半成品成本分步法）（1）含義：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)品成本的一種方法。（2）計算程序：（3）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：P258優(yōu)點：能提供各步驟半成品的成本資料，便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理；缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，還要進(jìn)行成本還原。（4）進(jìn)一步分類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。【教材例9-3】某公司E產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟在兩個生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行，第一生產(chǎn)車間為第二生產(chǎn)車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進(jìn)行。兩個生產(chǎn)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下：（1）根據(jù)各種成本分配表、半成品產(chǎn)量月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些成本的歸集分配同成本法，下同），登記E產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計算單，如表9-19所示。表9-19E產(chǎn)品（半成品）成本計算單第一車間20×9年6月金額單位：元項目 產(chǎn)量（件） 直接材料 直接人工 制造費用 合計在產(chǎn)品成本（定額成本） 244000 28000 21600 293600本月生產(chǎn)成本 358000 50000 50000 458000合計 602000 78000 71600 751600完工半成品轉(zhuǎn)出（倒擠） 400 480000 64000 60800 604800月末在產(chǎn)品定額成本 122000 14000 10800 146800根據(jù)第一車間的E產(chǎn)品（半成品）成本計算單（表9-19）和半成品入庫單，編制如下會計分錄：借：自制半成品——E半成品604800貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——第一車間（E產(chǎn)品）604800（2）根據(jù)第一生產(chǎn)車間E產(chǎn)品（半成品）成本計算單、半成品入庫單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表9-20所示。表9-20E半成品明細(xì)賬數(shù)量單位：件金額單位：元月份 月初余額 本月增加 累計數(shù)量 累計成本 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本6 100 267400 400 604800 500 872200 872200 1744.4 300 5233207 200 348880 根據(jù)半成品明細(xì)賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領(lǐng)用單，編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——第二車間——E半成品523320貸：自制半成品——E半成品523320（3）根據(jù)各種成本費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間E產(chǎn)品(產(chǎn)成品)成本計算單，如表9—21所示。表9—21E產(chǎn)品(產(chǎn)成品)成本計算單第二車間20×9年6月金額單位：元摘要 產(chǎn)量(件) 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計在產(chǎn)品成本（定額成本） 149600 4000 4400 158000本月生產(chǎn)成本 676700 79375 125675 881750合計 826300 83375 130075 1039750產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出 375 751500 81375 127875 960750單位成本 2004 217 34l 2562月末在產(chǎn)品（定額成本） 74800 2000 2200 79000根據(jù)第二車間E產(chǎn)品(產(chǎn)成品)成本計算單和產(chǎn)成品入庫單編制會計分錄如下：借：庫存商品-E產(chǎn)品960750貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-第二生產(chǎn)車間(E產(chǎn)品)960750【例題4?計算題】某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由第一第二兩個車間進(jìn)行。第一車間為第二車間提供半成品，第二車間將半成品加工成為產(chǎn)成品。該廠為了加強成本管理，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照生產(chǎn)步驟（車間）計算產(chǎn)品成本，各步驟在產(chǎn)品的完工程度為本步驟的50%，材料在生產(chǎn)開始時一次投入。半成品成本按加權(quán)平均單位成本計算。該廠第一、二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬部分資料如下表所示：表1產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：半成品甲車間名稱：第一車間2011年3月成本項目 月初在產(chǎn)品費用 本月費用 生產(chǎn)費用合計 分配率 完工半成品成本（700件） 月末在產(chǎn)品（200件）直接材料 1900 6200 直接人工 1100 2900 制造費用 2300 6100 合計 5300 15200 單位成本 表2自制半成品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：半成品甲計量單位：件月份 月初余額 本月增加 合計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本3 300 10300 800 4 200 表3產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲車間名稱：第二車間2011年3月產(chǎn)量：350件成本項目 月初在產(chǎn)品 本月費用 生產(chǎn)費用合計 分配率 產(chǎn)成品成本（350件） 月末在產(chǎn)品（100件）直接材料 5940 直接人工 1200 3700 制造費用 2550 8850 合計 9690 要求：（1）根據(jù)上列資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬和自制半成品明細(xì)賬，按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，計算產(chǎn)成品成本。（2）編制半成品完工入庫，生產(chǎn)領(lǐng)用半成品及產(chǎn)成品完工入庫的會計分錄。【答案】（1）產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：半成品甲車間名稱：第一車間2011年3月成本項目 月初在產(chǎn)品費用 本月費用 生產(chǎn)費用合計 分配率 完工半成品成本（700件） 月末在產(chǎn)品（200件）直接材料 1900 6200 8100 8100/（700+200）=9 6300 1800直接人工 1100 2900 4000 4000/（700+200×50%）=5 3500 500制造費用 2300 6100 8400 8400/（700+200×50%）=10.5 7350 1050合計 5300 15200 20500 X 17150 3350單位成本 X X X X 24.5 X自制半成品明細(xì)賬半成品名稱：甲計量單位：件月份 月初余額 本月增加 合計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本3 300 10300 700 17150 1000 27450 27.45 800 219604 200 5490 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲車間名稱：第二車間2010年3月產(chǎn)量：350件成本項目 月初在產(chǎn)品 本月費用 生產(chǎn)費用合計 分配率 產(chǎn)成品成本（350件） 月末在產(chǎn)品（100件）直接材料 5940 21960 27900 27900/(350+100)=62 21700 6200直接人工 1200 3700 4900 4900/(350+100×50%)=12.25 4287.5 612.5制造費用 2550 8850 11400 11400/(350+100×50%)=28.5 9975 1425合計 9690 34510 44200 102.75 35962.5 8237.5（2）半成品入庫會計分錄：借：自制半成品-甲半成品17150貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-車間-甲產(chǎn)品17150生產(chǎn)領(lǐng)用半成品： 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-二車間-甲產(chǎn)品21960貸：自制半成品-甲半成品21960（3）產(chǎn)成品完工入庫借：庫存商品-甲產(chǎn)品35962.5貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-二車間-甲產(chǎn)品35962.5第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法二、分步法計算程序2．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計算半成品成本分步法）（1）含義平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。（2）計算程序(3)平行結(jié)轉(zhuǎn)法下的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的劃分 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。完工產(chǎn)品的含義 這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品。在產(chǎn)品的含義（廣義的在產(chǎn)品） 這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品（狹義的在產(chǎn)品）和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品?！纠}5?判斷題】采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本要在最終完工產(chǎn)品與各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但未最終完成的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（）（2010年）【答案】√【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本都要在最終的完工產(chǎn)品與各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工的但尚未最終完工的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這里要注意，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的范圍?！纠}6?多選題】在采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本時，以下表述正確的有（）。A.上一步驟的生產(chǎn)費用不進(jìn)入下一步驟的成本計算單B.不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本C.不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本D.除最后一步驟外,其余步驟不用劃分完工與在產(chǎn)品【答案】ABC【解析】本題考點是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以D錯誤?！窘滩睦?-4】某公司生產(chǎn)M產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩個步驟在兩個車間內(nèi)進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工完成為產(chǎn)成品。有關(guān)生產(chǎn)成本資料如表9—22、表9—23和表9—24所示。產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本的方法采用定額比例法；材料成本按定額材料成本比例分配，其他成本按定額工時比例分配。（1）定額資料，如表9—22所示。假定該公司月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料要根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料加上本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計算求出。（2）根據(jù)定額資料、各種成本分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)量月報，登記第一、第二車間成本計算單，如表9—23和表9—24所示。表9—22M產(chǎn)品定額資料數(shù)量單位：小時20×9年5月金額單位：元 月初在產(chǎn)品 本月投入 產(chǎn)成品生產(chǎn)步驟 材料成本 工時 材料成本 工時 單件定額 產(chǎn)量 總定額 材料成本 工時 材料成本 工時第一車間份額 87945 1350 127985 3150 380 7 500 190000 3500第二車間份額 1200 4800 10 500 5000合計 87945 2550 127985 7950 17 190000 8500表9—23M產(chǎn)品成本計算單數(shù)量單位：小時第一車間20×9年5月金額單位：元項目 產(chǎn)成品產(chǎn)量(件) 直接材料成本 定額工時 直接人工成本 制造費用 合計 定額 實際 月初在產(chǎn)品 87945 80146 1350 9256 13000 102402本月生產(chǎn)成本 127985 116350 3150 16250 16250 148850合計 215930 196496 4500 25506 29250 251252分配率 0.91 5.668 6.5 產(chǎn)成品中本步驟份額 500 190000 172900 3500 19838 22750 215488月末在產(chǎn)品 25930 23596 1000 5668 6500 35764表9—24M產(chǎn)品成本計算單數(shù)量單位：小時第二車間20×9年5月金額單位：元項目 產(chǎn)成品產(chǎn)量(件) 直接材料成本 定額 直接人工成本 制造費用 合計定額 實際 工時 月初在產(chǎn)品 1200 11167 10595 21762本月生產(chǎn)成本 4800 25805 40885 66690合計 6000 36972 51480 88452分配率 6.162 8.58 產(chǎn)成品中本步驟份額 500 5000 30810 42900 73710月末在產(chǎn)品 1000 6162 8580 14742（3）根據(jù)第一、第二車間成本計算單，平行匯總產(chǎn)成品成本，如表9—25所示。M產(chǎn)成品成本匯總計算表表9—2520×9年5月金額單位：元車間 產(chǎn)成品產(chǎn)量(件) 直接材料成本 直接人工成本 制造費用 合計一車間 172900 19838 22750 215488二車間 308lO 42900 73710合計 500 172900 50648 65650 289198單位成本 345.8 101.30 131.3 578.40（4）優(yōu)缺點優(yōu)點：簡化加速成本計算工作，不需進(jìn)行成本還原。缺點：不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理?？偨Y(jié)：分步法的比較區(qū)別點 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是否計算半成品成本 計算 不計算生產(chǎn)費用與半成品實物轉(zhuǎn)移是否同步 同步(生產(chǎn)費用伴隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)) 不同步(生產(chǎn)費用不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn))完工產(chǎn)品的含義不同 各步驟的完工半成品（最后一步是完工產(chǎn)成品） 僅指最終完工的產(chǎn)成品在產(chǎn)品的含義不同 狹義在產(chǎn)品（僅指本步驟尚未加工完成的半成品） 廣義在產(chǎn)品（既包括本步驟尚未加工完成的半成品，也包括本步驟加工完畢、但尚未最終完工的產(chǎn)品）是否需要進(jìn)行成本還原 逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要；逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要。 不需要各步驟能否同時計算產(chǎn)成品成本 不能，需要順序轉(zhuǎn)移逐步累計，直到最后一個步驟才能計算出產(chǎn)成品成本 各步驟能同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計算產(chǎn)成品成本優(yōu)點 能提供各步驟半成品的成本資料，便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理 簡化加速成本計算工作，不需進(jìn)行成本還原缺點 成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，還要進(jìn)行成本還原 不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理【例題7?多選題】下列關(guān)于成本計算平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的表述中，正確的有（）。（2011年）A.不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本B.各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本C.能提供各個步驟半成品的成本資料D.能直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料【答案】ABD【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點是：（1）能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料；（2）不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。缺點是不能提供各個步驟的半成品成本資料。第五節(jié)產(chǎn)品成本計算方法的綜合應(yīng)用一、同一企業(yè)不同車間同時采用不同的成本計算方法二、同一車間不同產(chǎn)品同時采用不同的成本計算方法三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項目結(jié)合采用不同的成本計算方法第六節(jié)產(chǎn)品成本的分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的含義和種類含義 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表種類 （1）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表 （2）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表【教材例9-5】某公司按成本項目編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如表9-26所示。表9-26產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）××公司20×8年12月單位：元項目 上年實際 本年計劃 本月實際 本年累計實際生產(chǎn)成本： 直接材料 211880 205655 20720 210635直接人工 161544 144035 13490 147304制造費用 87275 96920 8035 91205生產(chǎn)成本合計 460699 446610 42245 449144加：在產(chǎn)品、自制半成品期初余額 23180 23960 2255 19249減：在產(chǎn)品、自制半成品期末余額 19249 19930 3165 25115產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計 464630 450640 41335 443278【教材例9-6】某公司按產(chǎn)品種類編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如表9-27所示。表9-27產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)××公司20×8年12月金額單位：元產(chǎn)品名稱 計量單位 實際產(chǎn)量 單位成本 本月總成本 本年累計總成本 本月① 本年累計② 上年實際平均③ 本年計劃④ 本月實際⑤ 本年累計實際平均⑥ 按上年實際平均單位成本計算①×③ 按本年計劃單位成本算①×④ 本月實際①×⑤ 按上年實際平均單位成本計算②×③ 按本年計劃單位成本計算②×④ 本年實際②×⑥A 個 50 550 81.55 81.15 80.75 81.25 4077.5 4057.5 4037.5 44852.5 44632.5 44687.5B 臺 100 1225 67.1 67.5 68.4 67.95 6710 6750 6840 82197.5 82687.5 83238.75合計 — — — — — — 10787.5 10807.5 10877.5 127050 127320 127926.25二、產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析1、 本期實際成本與計劃成本對比分析【教材例9-6】A的本年計劃完成：44632.5-44687.5=-55，沒有完成計劃；B的本年計劃完成：82687.5-83238.75=-551.25，沒有完成計劃?！纠}8?計算題】甲公司根據(jù)生產(chǎn)的特點和管理的要求對A產(chǎn)品采用的品種法計算產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)費用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他加工費用發(fā)生較為均衡。期末在產(chǎn)品的完工程度平均按50%計算。資料1：甲公司2009年12月有關(guān)A產(chǎn)品成本費用資料如下：（1）月初A在產(chǎn)品220件，直接材料為220000元，直接人工為18000元，制造費用為24000元。（2）本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品780件，本月完工產(chǎn)品840件，月末在產(chǎn)品160件。（3）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生有關(guān)成本費用資料入下：①本月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用主要材料700000元，輔助材料40000元，車間管理部門耗用材料3000元。②本月分配直接生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資145800元，福利費18360元，車間管理人員工資40000元。③本月確認(rèn)的生產(chǎn)A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的車間管理部門水電費30700元，車間生產(chǎn)工人勞保用品費3500元。資料2：甲公司2009年A產(chǎn)品單位計劃成本1100元，其中直接材料803元，直接人工154元，制造費用143元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)上述材料，填列甲公司A產(chǎn)品的“產(chǎn)品成本計算單”；產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2009年12月單位：元月 日 摘要 產(chǎn)量（件） 直接材料 直接人工 制造費用 合計12 1 期初在產(chǎn)品成本 31 本月生產(chǎn)費用 31 生產(chǎn)費用累計 單位成本 31 完工產(chǎn)品成本 31 月末在產(chǎn)品成本 （2）根據(jù)上述材料，編制甲公司結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫A產(chǎn)品成本的會計分錄；（3）根據(jù)上述材料，計算甲公司2009年12月份A產(chǎn)品計劃總成本及其各成本項目的金額，分析說明當(dāng)月成本計劃完成的情況（答案金額單位用元表示）。（2010年）【答案】（1）產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2009年12月單位：元月 日 摘要 產(chǎn)量（件） 直接材料 直接人工 制造費用 合計12 1 期初在產(chǎn)品成本 220 220000 18000 24000 262000 31 本月生產(chǎn)費用 780 740000 164160（145800+18360） 77200（3000+40000+30700+3500） 981360 31 生產(chǎn)費用累計 1000 960000 182160 101200 1243360 單位成本 960[960000÷（840+160）] 198[182160÷(840+160×50%)] 110[101200÷(840+80)] 31 完工產(chǎn)品成本 840 806400(840×960) 166320(840×198) 92400（840×110） 1065120 31 月末在產(chǎn)品成本 160（50%） 153600 15840（160×50%×198） 8800（80×110） 178240（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫A產(chǎn)品成本的會計分錄：借：庫存商品——A產(chǎn)品1065120貸：生產(chǎn)成本——基本成產(chǎn)成本1065120（3）直接材料項目的計劃成本金額=803×840=674520（元）直接人工項目的計劃成本金額=154×840=129360（元）制造費用項目的計劃成本金額=143×840=120120（元）A產(chǎn)品當(dāng)月計劃總成本=674520+129360+120120=924000（元）A產(chǎn)品當(dāng)月成本與計劃相比的降低額=924000-1065120=-141120（元）其中：直接材料成本與計劃相比的降低額=674520-806400=-131880（元）直接人工成本與計劃相比的降低額=129360-166320=-36960（元）制造費用成本與計劃相比的降低額=120120-92400=27720（元）綜上所述：A產(chǎn)品當(dāng)月成本超支141120元，直接材料超支131880元；直接人工超支36960元；制造費用節(jié)約27720元。2、本期實際成本與上期實際成本對比分析（1）可比產(chǎn)品升降情況分析：可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計算指標(biāo) 計算公式可比產(chǎn)品成本的降低額 可比產(chǎn)品成本的降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際總成本可比產(chǎn)品成本降低率 可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額÷可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%【教材例9-7】承【教材例9-6】，假定該公司所產(chǎn)A、B產(chǎn)品都是主要產(chǎn)品，而且都是可比產(chǎn)品。根據(jù)上列計算公式和產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(表9-27)所列有關(guān)資料，計算該公司全部可比產(chǎn)品的成本降低額和降低率如下：可比產(chǎn)品成本比上年降低額=127050-127926.25=-876.25（元）可比產(chǎn)品成本比上年降低率=-876.25÷127050×100％=-0.69％【提示】均按本年產(chǎn)量計算總成本【例題9?計算題】A公司只生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品。2010年兩種產(chǎn)品的單位成本分別為200元和220元，實際產(chǎn)量分別為1000件和800件；2011年實際產(chǎn)量分別為1200件和1000件，累計實際總成本分別為234000元和211200元。要求：（1）計算2011年甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額和降低率；（2）計算2011年乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額和降低率；（3）計算A公司2011年可比產(chǎn)品成本降低額和降低率?！敬鸢浮浚?）甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額=1200×200-234000=6000（元）甲產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低率=6000÷（1200×200）×100%=2.5%（2）乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低額=1000×220-211200=8800（元）乙產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低率=8800÷（1000×220）×100%=4%（3）2011年可比產(chǎn)品成本降低額=6000+8800=14800（元）2011年可比產(chǎn)品成本降低率=14800÷（1200×200+1000×220）×100%=3.22%（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果分析P269影響因素三、產(chǎn)品單位成本分析（一）一般分析分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。1、對比分析【教材例9-11】現(xiàn)以表9-28中所列N產(chǎn)品的單位成本表為例，說明一般分析的方法。該產(chǎn)品的本年累計實際平均成本和本月實際成本不僅均高于本年計劃成本，而且還高于上年實際平均成本和歷史先進(jìn)水平，可見成本超支的情況是比較嚴(yán)重的。表9-28主要產(chǎn)品單位成本表××公司20×8年l2月產(chǎn)品名稱：N產(chǎn)品銷售單價：8400元產(chǎn)品規(guī)格：××本月實際產(chǎn)量：4臺計量單位：臺本年累計實際產(chǎn)量：50臺單位：元成本項目 歷史先進(jìn)水平 上年實際平均 本年計劃 本月實際 本年累計實際平均直接材料 3355 3365 3350 3400 3350直接人工 1450 1450 1500 1480 1505制造費用 1895 1895 1900 1960 1940生產(chǎn)成本合計 6700 6710 6750 6840 6795主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 用量 用量 用量 用量 用量1．主要材料(千克) 2lO 205 200 170 1752． …… …… …… …… ……2、趨勢分析采用趨勢分析法，在連續(xù)的若干期之間，可以按絕對數(shù)進(jìn)行對比，也可以按相對數(shù)即比率進(jìn)行對比；可以以某個時期為基期，其他各期均與該時期的基數(shù)進(jìn)行對比；也可以在各個時期之間進(jìn)行環(huán)比，即分別以上一時期為基期，下一時期與上一時期的基數(shù)進(jìn)行對比。【教材例9-12】下面通過最近5年的單位成本資料，對N產(chǎn)品的成本進(jìn)行趨勢分析。其5年來的實際平均單位成本分別為：20×3年（假定為歷史先進(jìn)年）6700元。20×4年6730元，20×5年6760元，20×6年6710元，20×7年（即本年）6795元?，F(xiàn)以20×3年為基期，6700元為基數(shù)，計算其他各年與之相比的比率如下（保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）：20×4年：6730÷6700×100％=100.45％20×5年：6760÷6700×100％=100.90％20×6年：6710÷6700×100％=100.15％20×7年：6795÷6700×100％=101.42％再以上年為基數(shù)，計算各年環(huán)比的比率如下：20×4年比20×3年：6730÷6700×100％=l00.45％20×5年比20×4年：6760÷6730×100％=l00.45％20×6年比20×5年：6710÷6760×100％=99.26％20×7年比20×6年：6795÷6710×100％=l01.27％（二）各主要項目分析1.不同成本項目的量和價成本項目 用量 價格直接材料 單位產(chǎn)品材料消耗量 原材料單價直接人工 單位產(chǎn)品直接人工工時 小時工資率制造費用 單位產(chǎn)品直接人工工時（或臺時） 小時制造費用分配率2.價差和量差計算的通用公式：價差=實際數(shù)量×（實際價格-計劃價格）量差=（實際數(shù)量-計劃數(shù)量）×計劃價格3.具體項目分析成本項目 差異分析直接材料成本 量差 材料消耗量變動的影響=（實際數(shù)量-計劃數(shù)量）×計劃價格 價差 材料價格變動的影響=實際數(shù)量×（實際價格-計劃價格）直接人工成本 量差 單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=（實際工時-計劃工時）×計劃每小時工資成本 價差 每小時工資成本變動的影響=實際工時×（實際每小時工資成本-計劃每小時工資成本）制造費用 量差