第二節(jié)目標(biāo)理論

第二節(jié)目標(biāo)理論第1頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一本節(jié)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征第2頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/152概念說明財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)3/目的第3頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/153一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史回顧1、60年代前關(guān)于目標(biāo)的研究（1）1921年的譯本著作中，出現(xiàn)“會(huì)計(jì)的目的”和“會(huì)計(jì)師的目的”

第4頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/154（2）30、40年代直接或間接涉及目標(biāo)概念，如：佩頓和利特爾頓的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為：會(huì)計(jì)的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。第5頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/155（3）50年代開始將目標(biāo)作為直接研究對(duì)象，如史度伯（G.J.Staubus）在其博士論文中提出會(huì)計(jì)目標(biāo)是“提供對(duì)投資人決策有用的信息”，這已經(jīng)接近FASB在1號(hào)概念公告中的提法；第6頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/156利特爾頓在《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中相當(dāng)詳盡的研究了會(huì)計(jì)目標(biāo)，有獨(dú)到見解：－－“會(huì)計(jì)目標(biāo)可以劃分為前提目標(biāo)、中間目標(biāo)和最高目標(biāo)，會(huì)計(jì)是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)的。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)必須如實(shí)分類、正確濃縮并充分報(bào)告?！钡?頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1572、60年代后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的正式研究（1）1966年AAA發(fā)表了《基本會(huì)計(jì)理論說明書》，將會(huì)計(jì)定義為一個(gè)信息系統(tǒng)第8頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/158提出四個(gè)目標(biāo)：對(duì)有限資源的利用做出決策；有限的管理和控制一個(gè)組織的人力資源與物資資源；記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并控制此種資源。第9頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/159該報(bào)告的發(fā)表表明：會(huì)計(jì)目標(biāo)稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中最為重要的內(nèi)容之一從此開始重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究和討論第10頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1510（2）1970年APB第4號(hào)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了闡述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)就是提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財(cái)務(wù)信息，且這些信息有助于報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。第11頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1511（3）1971年Trueblood委員會(huì)受AICPA委托專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)誰需要財(cái)務(wù)報(bào)表？他們需要什么信息？這些信息有多少由會(huì)計(jì)師提供？為了提供所需信息，要求有一個(gè)什么結(jié)構(gòu)？第12頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15121973年Trueblood在其研究報(bào)告《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》中提出財(cái)務(wù)報(bào)表的12項(xiàng)目標(biāo)，并認(rèn)為基本目標(biāo)是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”。第13頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1513（4）1978年FASB發(fā)表1號(hào)公告，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)廣泛集中于“提供對(duì)投資者、債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。第14頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1514二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派美國會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70、80年代形成了兩個(gè)具有代表性的流派――受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。時(shí)至今日，這兩大學(xué)派的爭(zhēng)論仍在繼續(xù)。第15頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1515（一）受托責(zé)任學(xué)派1、名稱簡(jiǎn)介：又可稱為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”。即：“custodianship”“stewardship”“accountability”

第16頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15162、觀點(diǎn)簡(jiǎn)介（1）受托責(zé)任的含義：資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源；作為資源的委托方，承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)；作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局還負(fù)有重要的社會(huì)義務(wù)。第17頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1517（2）受托責(zé)任存在的原因資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，即如果資源不實(shí)行兩權(quán)分離，而是兩權(quán)集于一身，就不可能產(chǎn)生受托責(zé)任的概念。直接從事經(jīng)營活動(dòng)的所有者，除了對(duì)自己，他不需要對(duì)任何別人解釋與說明他的經(jīng)營情況第18頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1518（3）受托責(zé)任學(xué)派傾向的計(jì)量模式受托責(zé)任學(xué)派傾向于會(huì)計(jì)計(jì)量中采用歷史成本計(jì)量模式第19頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1519（二）決策有用學(xué)派1、該學(xué)派的產(chǎn)生2、主要觀點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是為了向信息使用者提供對(duì)他們的決策有用的信息：第20頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1520財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；第21頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1521財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息；第22頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1522財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。第23頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1523（三）兩大學(xué)派的觀點(diǎn)比較1、相同點(diǎn)：均以商品經(jīng)濟(jì)，兩權(quán)分離為出發(fā)點(diǎn)和客觀依據(jù)。2、差異：目標(biāo)定位計(jì)量屬性信息質(zhì)量特征第24頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15243、適用范圍受托責(zé)任觀在資本市場(chǎng)不十分發(fā)達(dá)的情況下，比較切合實(shí)際，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為與其經(jīng)濟(jì)行為相一致。決策有用觀適用于資本市場(chǎng)發(fā)育十分成熟，并對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有全面影響的情況。第25頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15254、結(jié)論從根本上看，兩個(gè)觀點(diǎn)并不互相排斥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的第三種觀點(diǎn)－－目標(biāo)融合論第26頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1526三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1、研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的歷史利特爾頓《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中提出“充分披露”和“重要性”兩個(gè)信息特征APB1970年第4號(hào)提出相關(guān)性、易懂性、可驗(yàn)證性、中立性、及時(shí)性、可比性和完整性等七條特征第27頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1527AAA1977年“會(huì)計(jì)理論與理論認(rèn)可”報(bào)告中提出相關(guān)性和可靠性；1980年SFAC.NO.2“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”專門研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第28頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15282、相關(guān)性會(huì)計(jì)信息與用戶的需要和用途相關(guān)聯(lián)的特性。包含預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三方面。最重要的是“幫助信息使用者在預(yù)測(cè)未來時(shí)可能導(dǎo)致決策差別”

第29頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15293、可靠性確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能重視反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。包含真實(shí)性、可核性和中立性。第30頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15304、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系爭(zhēng)論：哪一個(gè)是居于第一位的質(zhì)量特征？第31頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15315、幾個(gè)例子銀廣夏偽造出口德國的合同、銷售收入來虛構(gòu)利潤(rùn)第32頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1532白云山1998年修改會(huì)計(jì)政策，將壞賬損失和存貨損失的比例提高，做虧8.2億，嚴(yán)重違