注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)真題2000年

2000年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》試題、參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題(本題型共15題，每題共1分，共15分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無(wú)效)1．企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是()。A．自然災(zāi)害造成的毀損凈損失B．保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗C．收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失D．管理不善造成的盤虧損失答案：A2．某股份有限公司在中期期末和年度終了時(shí)，按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，在出售時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。1999年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)購(gòu)進(jìn)某股票20萬(wàn)股進(jìn)行短期投資；6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價(jià)格將該股票全部出售。1999年該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失為()萬(wàn)元。A．12B．20C．32D．40答案：A解析：(15-0.4)×20-14×20=12萬(wàn)元。3．某股份有限公司于1999年9月1日以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外投資。該設(shè)備的賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元；評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為640萬(wàn)元，累計(jì)折舊為350萬(wàn)元。評(píng)估時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)用及相關(guān)手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。假定該公司適用的所得稅稅率為33%，該公司對(duì)于該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬(wàn)元。A．91.791B．93.8C．125.29D．127.3答案：B解析：按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)外投資不確認(rèn)資本公積。4．下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是()。A．固定資產(chǎn)安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅B．固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的借款利息C．固定資產(chǎn)交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息D．固定資產(chǎn)改良過(guò)程中領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅答案：C解析：固定資產(chǎn)交付使用(現(xiàn)已改為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))后發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。5．某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為2400萬(wàn)元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為()萬(wàn)元。A．1386(貸方)B．2970(貸方)C．3432(貸方)D．3600(貸方)答案：B解析：2640+2400×33%+2640/40%×(33%—40%)=2970(貸方)。6．某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)入乙種原材料5000噸《，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為()元。A．6078000B．6098000C．6093800D．6089000答案：C解析：5000×1200+60000×(1-7%)+20000+18000=6093800元。7．企業(yè)對(duì)外銷售需要安裝的商品時(shí)，若安裝和檢驗(yàn)屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)間是()。A．發(fā)出商品時(shí)B．收到商品銷售貨款時(shí)C．商品運(yùn)抵并開始安裝時(shí)D．商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)答案：D8．某上市公司于1998年7月1日按面值發(fā)行20000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券(發(fā)行費(fèi)用略)。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面年利率為10%，一次還本付息，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票。1999年7月1日某債券持有人將其持有的5000萬(wàn)元該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換股份的條件為每20元(面值)債券轉(zhuǎn)換1股，每股面值為1元。假定該可轉(zhuǎn)換公司債券符合轉(zhuǎn)換股份的全部條件，該上市公司由此應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬(wàn)元。A．4750B．5000C．5250D．5500答案：C解析：5000×(1+10%)-5000÷20=5250萬(wàn)元。9．某企業(yè)于1998年7月1日對(duì)外發(fā)行4年期、面值為1000萬(wàn)元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部?jī)r(jià)款(發(fā)行費(fèi)用略)976萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時(shí)計(jì)提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。A．1000B．1080C．1105D．1120答案：C解析：面值1000萬(wàn)元—尚未攤銷的折價(jià)15萬(wàn)元(24—24÷4X1.5)+應(yīng)計(jì)利息120萬(wàn)元(1000×8%×1.5)=1105萬(wàn)元。10．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。A．對(duì)沒(méi)有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資B．對(duì)有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資C．不準(zhǔn)備持有到期的債券投資D．準(zhǔn)備持有到期的債券投資答案：D11．某工業(yè)企業(yè)債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入()。A．管理費(fèi)用B．其他業(yè)務(wù)支出C．營(yíng)業(yè)外支出D．接受資產(chǎn)的價(jià)值答案：D12．某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算，A材料計(jì)劃成本每噸為20元。本期購(gòu)進(jìn)A材料6000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為102000元，增值稅額為17340元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用1400元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用359元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)原材料5995噸，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗5噸。購(gòu)進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異(超支)為()元。A．1099B．1199C．16141D．16241答案：B解析：(102000+17340+1400+359)-5995×20=1199元。13．某股份有限公司1999年7月1日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1560萬(wàn)元已收存銀行。該債券系1997年7月1日購(gòu)進(jìn)，面值為1500萬(wàn)元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，期限為3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)收利息為150萬(wàn)元，尚未攤銷的折價(jià)為24萬(wàn)元；該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為()萬(wàn)元。A．—36B．—66C．—90D．114答案：A解析：1560-(1500+150-24-30)=-36萬(wàn)元。14．某企業(yè)于1996年12月1日購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為600萬(wàn)元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該企業(yè)從1998年1月改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，所得稅采用債務(wù)法核算。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%,該固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)為()萬(wàn)元。A．40B．—26.8C．53.2D．—40答案：B解析：年數(shù)總和法計(jì)提折舊=600×5/15=200萬(wàn)元；雙倍余額遞減法折舊=600×40%=240萬(wàn)元；變更折舊方法要多提折舊額=240—200=40萬(wàn)元；累積影響數(shù)(稅后影響)=—40×67%=-26.8萬(wàn)元。注：此題與現(xiàn)行制度不符，可不看15．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是()。A．變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B．取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C．支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D．支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量答案：C二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的所有答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效)1．下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有()。A．鑒于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，對(duì)原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備B．鑒于利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法C．鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷D．鑒于某固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長(zhǎng)其折舊年限E．鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算答案：BE解析：一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一般來(lái)說(shuō)，在兩種情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策；二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。選項(xiàng)“A”屬于第一種情況：選項(xiàng)“C”屬于第二種情況：選項(xiàng)“D”不屬于會(huì)計(jì)政策，與一貫性原則無(wú)關(guān)。2．下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。A．由受托方代扣代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅B．由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅C．進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅D．一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅E．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅答案：ACE3．下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“資本公積”科目核算的有()。A．債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)股本時(shí)轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值與股本面值總額之間的差額B．成本法改為權(quán)益法核算時(shí)在被投資企業(yè)中擁有的所有者權(quán)益與原投資成本之間的差額C．用于對(duì)外投資的非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額D．被投資企業(yè)接受外幣資本投資所發(fā)生的外幣折算差額E．被投資企業(yè)增發(fā)股票形成的股本溢價(jià)答案：ADE解析：選項(xiàng)“B”應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理；選項(xiàng)“C”按當(dāng)時(shí)規(guī)定屬于營(yíng)業(yè)外支出，現(xiàn)行制度對(duì)此不確認(rèn)。4．下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有()。A．對(duì)外捐贈(zèng)支出B．處理固定資產(chǎn)凈損失C．違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出D．債務(wù)重組損失E．因債務(wù)人無(wú)力支付欠款而發(fā)生的應(yīng)收賬款損失答案：ABCD解析：因債務(wù)人無(wú)力支付欠款而發(fā)生的應(yīng)收賬款損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。5．按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列非貨幣性交易中，屬于同類非貨幣性交易的有()。A．以自產(chǎn)的汽車換取生產(chǎn)汽車用鋼材B．以作為原材料使用的鋼材換取汽車，用于運(yùn)輸C．以生產(chǎn)設(shè)備換取對(duì)方生產(chǎn)的汽車，用于公司行政管理D．以持有的股權(quán)投資換取管理用設(shè)備E．以生產(chǎn)的商品換取對(duì)方生產(chǎn)的商品，用于對(duì)外銷售答案：BCDE注：此題與現(xiàn)行制度不符。6．上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有()。A．因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失B．以前年度售出商品發(fā)生退貨C．董事會(huì)提出股票股利分配方案D．董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案E．因市場(chǎng)匯率變動(dòng)導(dǎo)致外幣存款嚴(yán)重貶值答案：ACE注：按2005年教材寫法“選項(xiàng)D”也屬于非調(diào)整事項(xiàng)。7．下列項(xiàng)目中，上市公司應(yīng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有()。A．會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因C．非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)D．向期貨交易所提交的質(zhì)押品賬面價(jià)值E．與關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策答案：ABCDE8．下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)(指股份有限公司)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有()。A．成本法核算的被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)B．成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利C．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利D．收到短期股票投資的股利E．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)投資發(fā)生的評(píng)估增值答案：ACDE9．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于非貨幣性交易的有()。A．以公允價(jià)值20萬(wàn)元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，另支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元B．以公允價(jià)值20萬(wàn)元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，另支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元C．以公允價(jià)值50萬(wàn)元機(jī)械設(shè)備一臺(tái)換取電子設(shè)備一臺(tái)，另收到補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元D．以公允價(jià)值50萬(wàn)元機(jī)械設(shè)備一臺(tái)換取電子設(shè)備一臺(tái)，另收到補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元E．以公允價(jià)值30萬(wàn)元機(jī)械設(shè)備一臺(tái)和持有的公允價(jià)值為20萬(wàn)元股票，換取電子設(shè)備一臺(tái)答案：BE10．采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的因素有()。A．本期應(yīng)交的所得稅B．本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)C．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)D．本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)E．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)答案：ABCDE’解析：在采用遞延法核算所得稅時(shí)，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括(1)本期應(yīng)交所得稅，(2)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。因此以上項(xiàng)目均屬影響所得稅費(fèi)用的項(xiàng)目。三、判斷題(本題型共10題，每題1分，共10分。請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，你認(rèn)為正確表述的，請(qǐng)?jiān)诖痤}卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”你認(rèn)為錯(cuò)誤的，請(qǐng)?zhí)钔看a“×”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無(wú)效)1．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值可以分為永久性減值和暫時(shí)性減值。對(duì)于永久性減值必須計(jì)提減值準(zhǔn)備；而對(duì)于暫時(shí)性減值，由于其在不久的將來(lái)預(yù)計(jì)可以恢復(fù)，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。()答案：×解析：無(wú)論是永久性減值，還是暫時(shí)性減值，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2．按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊；其發(fā)生的修理費(fèi)用，也應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行處理。()答案：√3．企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資中止采用權(quán)益法而改用成本法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益法核算的該投資的賬面價(jià)值減去該股權(quán)投資存有的資本公積項(xiàng)目的金額，作為成本法核算的投資成本。()答案：×解析：應(yīng)以投資賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。4．同類非貨幣性交易中,換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；在換出資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值的情況下，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。()答案：√注：此題與現(xiàn)行制度不符。5．如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。()答案：√解析：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。6．對(duì)很可能發(fā)生的或有資產(chǎn)，如果該或有資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。()答案：×解析：對(duì)于或有資產(chǎn)，只有基本確定能夠收到時(shí)才可以作為一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)。7．在所得稅采用遞延法核算的情況下，無(wú)論產(chǎn)生的是應(yīng)納稅時(shí)間性差異，還是可抵減時(shí)間性差異及永久性差異，均應(yīng)采用相同的處理原則，即將差異對(duì)所得稅的影響金額確認(rèn)為一項(xiàng)遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)。()答案：×解析：永久性差異是不允許遞延的。8．對(duì)于股票發(fā)行費(fèi)用，如果存有以前發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積，應(yīng)作沖減資本公積處理；如果未存有以前發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積，則作遞延費(fèi)用處理。()答案：×9．企業(yè)為進(jìn)行期貨交易取得的期貨會(huì)員資格所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)處理；轉(zhuǎn)讓期貨會(huì)員資格所發(fā)生的轉(zhuǎn)讓差額則應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)處理。()答案：×10．采用分期收款銷售時(shí)，只有在符合收入確認(rèn)條件的前提下，才能按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入；如不符合收入確認(rèn)條件的，即使合同約定采用分期收款銷售形式，也不能按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。()答案：√四、計(jì)算及賬務(wù)處理題(其中第1小題5分，第2小題5分，第3小題6分，第4小題8分。本題型共24分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)1．A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。1999年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。1999年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目外幣(美元)金額折算匯率年折合人民幣金額銀行存款1000008.25825000應(yīng)收賬款5000008.254125000應(yīng)付賬款2000008.251650000A公司1999年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8.30元人民幣?？铐?xiàng)已由銀行收存。(2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于1999年11月完工交付使用。(3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22無(wú)人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.20元人民幣。要求：(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其中計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過(guò)程；(3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目)注：此題中應(yīng)付賬款不屬于專門借款，按現(xiàn)行制度規(guī)定不能資本化。答案：(1)記錄7月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：①7月15日借：銀行存款——美元戶(500000美元)4120000資本公積30000貸：股本4150000②7月18日借：在建工程3292000貸：應(yīng)付賬款3292000③7月20日借：應(yīng)收賬款——美元戶(200000美元)1644000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1644000④7月28日借：應(yīng)付賬款——美元戶(200000美元)1642000貸：銀行存款——美元戶(20000000美元)1642000⑤7月31日借：銀行存款——美元戶(300000美元)2460000貸：應(yīng)收賬款——美元戶(300000美元)2460000(2)7月份發(fā)生的匯兌損益計(jì)算如下：7月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應(yīng)計(jì)入7月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為44000元。計(jì)算過(guò)程如下：①計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益銀行存款賬戶的匯兌損失[(100000×8.25+500000x8.24+300000×8.20)—200000x8.21]—700000×8.20=23000元應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損失(500000×8.25+200000×8.22—300000×8.20)—400000×8.20=29000元應(yīng)付賬款賬戶的匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分：即償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益200000×8.25-200000×8.21=8000元根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為44000元。②計(jì)入在建工程的匯兌損益，即為購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益400000×(8.23—8.20)=12000元<3)記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款20000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益44000貸：銀行存款23000應(yīng)收賬款29000在建工程120002．甲股份有限公司1999年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金。該公司所得稅采用債務(wù)法核算。有關(guān)事項(xiàng)如下：(1)考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自1999年1月1日起將一套辦公自動(dòng)化設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系1996年12月28日購(gòu)入并投入使用，原價(jià)為810000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。(2)1999年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：①1999年2月份購(gòu)入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領(lǐng)用50%。②1998年1月3日購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款15000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但1999年未予攤銷。③1998年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300000元，但銷售成本250000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算1998年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷售成本。要求：(1)計(jì)算1999年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)1999年度所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響額，并列出計(jì)算過(guò)程。(2)編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮所作分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細(xì)科目)。答案：(1)原年折舊額=(810000-10000)÷8=100000元已提折舊=100000×2=200000元1999年應(yīng)計(jì)提折舊=(810000-10000—20000)÷(5-2)=200000元對(duì)1999年度所得稅費(fèi)用影響額=(200000-100000)×33%=33000元對(duì)1999年度凈利潤(rùn)的影響額=200000-100000-33000=67000元(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄①借：低值易耗品6000貸：固定資產(chǎn)600)借：累計(jì)折舊600貸：管理費(fèi)用600借：管理費(fèi)用3000貸：低值易耗品3000②借：管理費(fèi)用1000貸：無(wú)形資產(chǎn)1000③借：以前年度損益調(diào)整250000貸：庫(kù)存商品250000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅82500貸：以前年度損益調(diào)整82500借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)167500貸：以前年度損益調(diào)整167500借：盈余公積25125貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)251253．A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)和B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。1998年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。至1999年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。1999年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：(1)B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。(2)該設(shè)備的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至1999年9月30日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元(假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))。A公司已于1999年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。A公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款確定所收到存貨的價(jià)值。B公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款確認(rèn)收入。要求：(1)編制A公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制B公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(不考慮所作分錄對(duì)所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)答案：(1)A公司應(yīng)編制以下分錄：借：庫(kù)存商300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51固定資產(chǎn)234貸：應(yīng)收賬款585(2)B公司應(yīng)編制以下分錄：①借：應(yīng)付賬款351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200貸：庫(kù)存商200③借：固定資產(chǎn)清理234累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)434④借：固定資產(chǎn)清2貸：銀行存款2⑤借：應(yīng)付賬款234營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失2貸：固定資產(chǎn)清236注：此題答案與現(xiàn)行制度不符。4．A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)于1998年1月1日以貨幣資金投資500萬(wàn)元，取得B公司40%的股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月1日，其股東權(quán)益為1250萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元，盈余公積為250萬(wàn)元。1999年12月31日，B公司按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并追溯調(diào)整。因追溯調(diào)整影響凈利潤(rùn)的數(shù)額：1997年度為-120萬(wàn)元，1998年度為-60萬(wàn)元。B公司將其中的15%調(diào)整了盈余公積(其中10%為法定盈余公積，5%為法定公益金)，其余調(diào)整了未分配利潤(rùn)。B公司1998年度追溯調(diào)整前的賬面凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，1999年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈利潤(rùn)為-100萬(wàn)元。A公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。A公司的利潤(rùn)分配方法為：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金，其余作為未分配利潤(rùn)。要求：(1)編制A公司1998年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制A公司1999年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(不考慮所作分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資、利潤(rùn)分配和盈余公積時(shí)，應(yīng)寫出相關(guān)明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)答案：(1)1998年A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：①記錄對(duì)B公司的投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)500貸：銀行存款500②按權(quán)益法確認(rèn)1998年度的投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)80貸：投資收益——股權(quán)投資收益80(2)1999年A公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：①根據(jù)B公司追溯調(diào)整結(jié)果調(diào)賬A．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)48貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)48B．借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20.4盈余公積—---法定盈余公積2.4盈余公積——法定公益金1.2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)24②根據(jù)調(diào)賬結(jié)果攤銷股權(quán)投資差額1998年攤銷的股權(quán)投資差額調(diào)整年初數(shù)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4.08盈余公積——法定盈余公積0.48盈余公積——法定公益金0.24貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)4.81999年攤銷股權(quán)投資差額：借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷4.8貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)4.8③按權(quán)益法確認(rèn)1999年度的投資收益借：投資收益——股權(quán)投資收益40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)40五、綜合題(本題型共2題，其中第1小題18分，第2小題13分。本題型共31分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)1．甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。甲公司原材料按實(shí)際成本核算，其×5年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于X6年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為4月22日。甲公司于X5年至X6年4月20日發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：(1)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬(wàn)元，另支付逾期借款罰息200萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未作出判決。對(duì)于此項(xiàng)訴訟，甲公司預(yù)計(jì)除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬(wàn)元和訴訟費(fèi)用15萬(wàn)元。(2)因農(nóng)業(yè)銀行未按合同規(guī)定及時(shí)提供貸款，給甲公司造成損失500萬(wàn)元。甲公司要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬(wàn)元，但農(nóng)業(yè)銀行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起訴訟，要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預(yù)計(jì)將獲勝訴，可獲得400萬(wàn)元賠償金的可能性為40%，可獲得500萬(wàn)元賠償金的可能性為35%。(3)甲公司某一董事之子為丁企業(yè)的總會(huì)計(jì)師。甲公司與丁企業(yè)于X5年有關(guān)交易資料如下(不考慮X5年其他銷售業(yè)務(wù)，并假設(shè)售出產(chǎn)品的保修期均未滿)：①甲公司銷售A產(chǎn)品給丁企業(yè)，售價(jià)為100013萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為8000萬(wàn)元。按購(gòu)銷合同約定，甲公司對(duì)售出的A產(chǎn)品保修2年，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，銷售A產(chǎn)品所產(chǎn)生的保修費(fèi)用為該產(chǎn)品銷售額的1%。甲公司X5年實(shí)際發(fā)生的A產(chǎn)品保修人工費(fèi)用為30萬(wàn)元，耗用原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元。×4年12月31日，甲公司已提的A產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為60萬(wàn)元。②甲公司銷售500件B產(chǎn)品給丁企業(yè)，單位售價(jià)為50萬(wàn)元，單位產(chǎn)品成本為35萬(wàn)元。按購(gòu)銷合同約定，甲公司對(duì)售出的B產(chǎn)品保修1年。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，銷售B產(chǎn)品所產(chǎn)生的保修費(fèi)用為其銷售額的1.8%。甲公司×5年實(shí)際發(fā)生的B產(chǎn)品保修人工費(fèi)用為100萬(wàn)元，耗用原材料為150萬(wàn)元。至×4年12月31日，甲公司已提的B產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為150萬(wàn)元。③甲公司銷售一批本年度新研制的C產(chǎn)品給丁企業(yè)，售價(jià)為800萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為600萬(wàn)元。甲公司對(duì)售出的C產(chǎn)品提供1年的保修期，1年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)修理(含更換零部件)。甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售C產(chǎn)品售價(jià)的2%至3%之間，×5年未發(fā)生修理費(fèi)用。(4)12月31日甲公司已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票資料如下(單位：萬(wàn)元)：出票單位到期日貼現(xiàn)票據(jù)價(jià)值出票人無(wú)法支付的可能性與甲公司關(guān)系丙企業(yè)×6年1月20日5000`49%常年客戶戊企業(yè)×6年2月8日400030%常年客戶XYZ企業(yè)×6年5月10日700050%常年客戶(5)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告甲公司侵犯其專利權(quán)。ABC公司認(rèn)為，甲公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了ABC公司的專利技術(shù)，要求甲公司停止該項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付專利使用費(fèi)80萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為其研制、生產(chǎn)和銷售該項(xiàng)新產(chǎn)品并未侵犯ABC公司的專利權(quán)，遂于11月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯甲公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要求ABC公司賠償其損失費(fèi)200萬(wàn)元。至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中，甲公司無(wú)法估計(jì)可能提到的賠償金和可能支付的賠償金。(6)甲公司擁有乙公司15%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品的80%銷售給甲公司。甲公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款計(jì)10000萬(wàn)元于×5年5月到期。該借款系由乙公司于×2年5月從銀行借人，甲公司為乙公司此項(xiàng)銀行借款的本息提供60%的擔(dān)保。乙公司借人的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為11500萬(wàn)元。由于乙公司無(wú)力償還到期債務(wù)，債權(quán)銀行于7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔(dān)保的甲公司償還借款本息，并支付罰息140萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為50%。×6年3月5日，法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和甲公司對(duì)該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院尚未作出終審判決，甲公司估計(jì)需替乙公司償還借款本息60%的可能性為51%，并且預(yù)計(jì)替乙公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。要求：(1)指出甲公司×5年度發(fā)生的上述交易中哪些屬于關(guān)聯(lián)交易(只需指出交易或事項(xiàng)的序號(hào))。(2)編制甲公司×5年度發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮銷售業(yè)務(wù)、增值稅及其他相關(guān)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益科目的會(huì)計(jì)分錄)。(3)計(jì)算甲公司×5年度發(fā)生的上述或有事項(xiàng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響金額，并列出計(jì)算過(guò)程(不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并假設(shè)按稅法規(guī)定甲公司實(shí)際發(fā)生的損失可在應(yīng)納稅所得額前扣除，甲公司上述交易或事項(xiàng)所發(fā)生的差異均為時(shí)間性差異)。(4)計(jì)算甲公司×5年12月31日已提產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額，并列出的計(jì)算過(guò)程。(5)指出甲公司的上述或有事項(xiàng)中，哪些應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露(只需指出交易或事項(xiàng)的序號(hào))，并簡(jiǎn)要寫出上述第(6)項(xiàng)應(yīng)披露的內(nèi)容及這樣披露的理由。(本題不要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)答案：(1)事項(xiàng)(3)、事項(xiàng)(6)屬于關(guān)聯(lián)交易。(2)編制會(huì)計(jì)分錄①甲公司逾期債務(wù)預(yù)計(jì)需支付的罰息和訴訟費(fèi)用借：管理費(fèi)用15營(yíng)業(yè)外支出150[(100+200)/2]貸：預(yù)計(jì)負(fù)債165②甲公司與丁企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)提的保修費(fèi)用及實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用第一，銷售A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提及發(fā)生的保修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用100(10000x1%)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100借：預(yù)計(jì)負(fù)債50貸：應(yīng)付工資30原材料20第二，銷售B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提及發(fā)生的保修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用450(500x50x1.8%)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債450借：預(yù)計(jì)負(fù)債250貸：應(yīng)付工資100原材料150第三，銷售C產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提及發(fā)生的保修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用20[800x(2%+3%)/2]貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20或第一至第三合并分錄：借：管理費(fèi)用570(100+450+20)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債570借：預(yù)計(jì)負(fù)債300貸：應(yīng)付工資130原材料170③甲公司為乙公司借款擔(dān)保預(yù)計(jì)的損失借：以前年度損益調(diào)整6900(11500×60%)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債6900借：遞延稅款2277(6900×335)貸：以前年度損益調(diào)整2277借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)4623貸：以前年度損益調(diào)整4623借：盈余公積——法定盈余公積462.3盈余公積——法定公益金231．15貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)693．45(3)甲公司X5年發(fā)生的或有事項(xiàng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響金額(減少凈利潤(rùn))=(165+570+6900)×67%=5115.45(萬(wàn)元)(4)產(chǎn)品保修費(fèi)用年末余額=(60+150)+10000×1%+500×50×1.8%+800×(2%+3%)/2—(50十250)=210+100+450+20-300=480(萬(wàn)元)(5)除上述事項(xiàng)(2)外，其他或有事項(xiàng)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露上述(6)應(yīng)披露內(nèi)容：本公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款于×5年5月到期，該借款系由乙公司于×2年5月從銀行借入，本公司為乙公司此項(xiàng)銀行借款的本息11500萬(wàn)元提供60%的擔(dān)保。債權(quán)銀行于本年7月向法院提出訴訟，要求乙公司及為其擔(dān)保的本公司償還借款本息，并支付罰息140萬(wàn)元?！?年3月5日，法院作出一審判決，本公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和本公司對(duì)該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院尚未作出終審判決。理由如下：在未決訴訟的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)公司造成重大不利影響，則無(wú)需披露這些信息，但應(yīng)披露其形成的原因。由于甲公司的該項(xiàng)訴訟尚在上訴中，如披露預(yù)期會(huì)對(duì)公司的訴訟造成重大不利彰響，因此可不披露預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，只需披露其形成的原因。2．A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)于1998年1月1日以貨幣資金投資2000萬(wàn)元，取得B公司60%的股權(quán)。有關(guān)資料如下：(1)1998年1月1日，B公司的股東權(quán)益為3000萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為1000萬(wàn)元。B公司于1998年1月1日成立并從當(dāng)日起執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)投資合同的規(guī)定，A公司對(duì)B公司的投資期限為5年。(2)A公司與B公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如下：資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)1998年12月31日單位:萬(wàn)元項(xiàng)目A公司B公司資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金30002000應(yīng)收賬款凈額400002000存貨30002000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300200存貨凈額27001800流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)97005800長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資2560長(zhǎng)期債權(quán)投資2050長(zhǎng)期投資合計(jì)25602050固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)50003000減：累計(jì)折舊1000800固定資產(chǎn)凈值40002200在建工程31251800固定資產(chǎn)合計(jì)71254000資產(chǎn)總計(jì)193851185負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：短期借款20005000應(yīng)付賬款10002000其他流動(dòng)負(fù)債500850流動(dòng)負(fù)債合計(jì)35007850長(zhǎng)期負(fù)債：應(yīng)付債券5125負(fù)債合計(jì)86257850股東權(quán)益：股東60002000資本公積10001000盈余公積1000未分配利潤(rùn)27601000股東權(quán)益合計(jì)107604000負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)1938511850利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表(簡(jiǎn)表)1998年度單位：萬(wàn)元項(xiàng)目A公司B公司一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500010000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160006000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)90004000減：存貨跌價(jià)損失300營(yíng)業(yè)費(fèi)用17001000管理費(fèi)用2000600財(cái)務(wù)費(fèi)用2000850三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30001550加：投資收益56050四、利潤(rùn)總額35601600減：所得稅800600五、凈利潤(rùn)27601000加：年初未分配利潤(rùn)六、可供分配的利潤(rùn)27601000減：提取法定盈余公積七、未分配利潤(rùn)27601000(3)A公司與B公司1998年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下：①B公司出售庫(kù)存商品給A公司，售價(jià)(不含增值稅)為3000萬(wàn)元，成本為2000萬(wàn)元，相關(guān)賬款已結(jié)清。A公司從B公司購(gòu)入的上述庫(kù)存商品至1998年12月31日尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位。②A公司1998年6月30日以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售一臺(tái)管理設(shè)備給B公司，賬款已結(jié)清。該臺(tái)管理設(shè)備賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元，至出售日的累計(jì)折舊為2400萬(wàn)元，剩余使用年限為4年。A公司采用直線法對(duì)這臺(tái)管理設(shè)備計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司購(gòu)入這臺(tái)管理設(shè)備后，以2000萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。③A公司1998年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券5000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元出售給B公司。債券票面年利率為5%，到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集的資金用于在建工程。(4)1998年12月31日，A公司按成本與可變現(xiàn)凈值孰抵法計(jì)%提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1998年12月31日，A公司存貨的賬面余額為3000萬(wàn)元，其中1500萬(wàn)元為向B公司購(gòu)入庫(kù)存商品的未出售部分，其可變現(xiàn)凈值為1200萬(wàn)元。要求：(1)編制A公司1998年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。(2)假設(shè)A公司向B公司購(gòu)入的上述庫(kù)存商品的剩余部分至1999年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，A公司按成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。編制A公司1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)答案：答案一：(1)A公司在編制1998年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作以下抵銷分錄：①借：股本2000資本公積1000未分配利潤(rùn)1000合并價(jià)差