2021年山東省煙臺市中級會計職稱中級會計實務

2021年山東省煙臺市中級會計職稱中級會計實務學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

5

題

甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是（）。

2.2012年12月31日，A公司庫存原材料——B材料的賬面價值(即成本)為120萬元，市場價格總額為110萬元，該材料用于生產(chǎn)K型機器。由于B材料市場價格下降，K型機器的銷售價格由300萬元下降為270萬元，但生產(chǎn)成本仍為280萬元，將B材料加工成K型機器尚需投入160萬元，預計銷售費用及稅金為10萬元，則2012年年底B材料計入當期資產(chǎn)負債表存貨項目的金額為()萬元。

A.110B.100C.120D.90

3.甲公司處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為300萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為280萬元（其中成本為260萬元，公允價值變動為20萬元），該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為15萬元，假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.55B.35C.30D.20

4.

5.

第

2

題

某企業(yè)自創(chuàng)一項專利，并經(jīng)過有關部門審核注冊，獲得其專利權。該項專利權的研究開發(fā)費為30萬元，其中開發(fā)階段符合資本化條件的支出16萬元；發(fā)生的注冊登記費用4萬元，律師費用2萬元。該項專利權的人賬價值為（）萬元。

A.30B.42C.22D.36

6.甲公司2012年1月1日，購入面值為100萬元，票面年利率為4%的A債券，取得時的價款為104萬元(含已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元。2012年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息4萬元。2013年4月20日甲公司出售A債券，售價為108萬元。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額為（）萬元。

A.2B.6C.8D.1.5

7.某建筑公司于2013年1月簽訂了一項總金額為1500萬元的固定造價合同，最初預計總成本為l350萬元。2013年度實際發(fā)生成本945萬元。2013年12月31E1，該公司預計為完成合同尚需發(fā)生成本630萬元。該合同的結果能夠可靠估計。2013年l2月31日，該建筑公司應確認的營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失金額分別為（）萬元。

A.810，45B.900，30C.945，75D.1050，22.5

8.某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價50萬美元，當日市場匯率為1美元=6.24元人民幣。投資合同約定的匯率為1美元=6.20元人民幣。另發(fā)生運雜費3萬元人民幣，進口關稅5萬元人民幣，安裝調試費3萬元人民幣。該設備的入賬價值為（）萬元人民幣。

A.321B.320C.323D.317

9.甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產(chǎn)品質量保證費”余額為25萬元，當年提取了產(chǎn)品質量保證15萬元，當年支付了6萬元的產(chǎn)品質量保證費。甲公司2010年所得稅費用為()萬元。

A．121．25

B．125

C．330

D．378．75

10.2012年1月1日，甲公司向100名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿3年，即可按每股8元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每股10元。在等待期內，甲公司有10名高管人員離職。2014年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增發(fā)股票，當日甲公司普通股市場價格為每股20元。2014年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為（）萬元。

A.1620B.1800C.3060D.3400

11.

第

7

題

接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按（）作為入賬價值。

12.因B公司出現(xiàn)嚴重財務困難，無力支付所欠A公司的貨款500萬元，2012年1月10日，A公司與B公司達成債務重組協(xié)議，協(xié)議約定，B公司以一項生產(chǎn)經(jīng)營設備償還債務。該項設備是2010年購入的，賬面原價為400萬元，累計折舊30萬元，公允價值為350萬元(不含增值稅)，未計提減值準備。A公司已對該項債權計提壞賬準備30萬元。假定不考慮其他相關稅費，A公司取得的固定資產(chǎn)的入賬價值是（）萬元。

A.400B.370C.350D.409.5

13.大華公司于2013年2月10日銷售給天寧公司一批商品，售價100萬元，成本為80萬元，雙方適用的增值稅稅率均為17％，款項尚未支付，4月8日天寧公司發(fā)現(xiàn)該批商品存在一定的外包裝問題，但不影響質量和正常的使用，故要求大華公司給予一定的折讓，經(jīng)核實產(chǎn)品確實存在包裝瑕疵，經(jīng)協(xié)商同意給予3％的銷售折讓，假定不考慮其他相關因素，則大華公司因該批產(chǎn)品的銷售而影響2月份損益的金額為（）萬元。

A.17B.20C.19.4D.-3

14.2013年3月2日，甲公司以賬面價值為700萬元的廠房和300萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為600萬元的在建房屋和200萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，乙公司換入廠房的入賬價值為（）萬元。A.A.750B.700C.600D.560

15.下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。

A.銷售商品收入B.提供勞務取得的收入C.出租固定資產(chǎn)取得的收入D.出售無形資產(chǎn)取得的收益

16.甲公司2011年1月1日以銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股權，能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，另發(fā)生直接相關交易費用10萬元。同日，以銀行存款2000萬元取得丙公司80%的股權，能夠控制丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，另發(fā)生直接相關交易費用5萬元。在此之前，甲公司和乙公司、丙公司均沒有任何關聯(lián)方關系。則甲公司的下列會計處理中，表述正確的是()。

A.甲公司對乙公司的投資應當作為長期股權投資并采用成本法進行后續(xù)計量

B.甲公司對乙公司的投資的初始投資成本是3000萬元

C.甲公司對丙公司的投資應當作為長期股權投資并采用權益法進行后續(xù)計量

D.甲公司對丙公司的投資的初始投資成本是2000萬元

17.A公司應收B公司貨款2100萬元。因B公司發(fā)生財務困難，經(jīng)磋商，雙方同意按1800萬元結清該筆貨款。A公司已經(jīng)對該筆應收賬款計提了600萬元壞賬準備。在債務重組日，下列關于A公司和B公司相關會計處理表述正確的是（）。

A.A公司資本公積增加300萬元，B公司資本公積增加300萬元

B.A公司沖回資產(chǎn)減值損失100萬元，B公司營業(yè)外收入增加300萬元

C.A公司沖回資產(chǎn)減值損失300萬元，B公司營業(yè)外收入增加300萬元

D.A公司營業(yè)外收入增加100萬元，B公司資本公積增加300萬元

18.2021年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺，該設備用于某項科研的前期研究。2021年1月31日，A企業(yè)購入該大型科研設備，并于當日投入使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定A企業(yè)對該類政府補助采用總額法核算，不考慮其他因素，上述業(yè)務影響A企業(yè)2021年度利潤總額的金額為（）萬元。

A.41．25B.-44C.-85．25D.-2．75

19.甲企業(yè)2007年6月20日開始自行建造一條生產(chǎn)線，2008年6月1日達到預定可使用狀態(tài)，2008年7月1日辦理竣工決算，2008年8月1日投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為730萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，2009年該設備應計提的折舊額為()萬元。

A.240B.216C.192D.96

20.

第

10

題

在會計實務中，將購入的辦公用文具用品直接計入“管理費用”處理時的依據(jù)是（）。

A.重要性原則B.一貫性原則C.客觀性原則D.權責發(fā)生制原則

二、多選題(20題)21.《會計法》第三十七條規(guī)定：“會計機構內部應當建立稽核制度，出納人員不得兼任()工作?！?/p>

A.稽核

B.會計檔案保管

C.收入、支出、費用賬目的登記

D.債權債務的登記

22.下列項目中．不影響所得稅費用的有（）．

A.企業(yè)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定采用加速折舊法

B.因污染環(huán)境而支付的罰款

C.企業(yè)發(fā)生資本化的開發(fā)支出，稅法規(guī)定按支出的150％攤銷

D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值當期發(fā)生變動

23.下列有關投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）

A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式

B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式

D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

24.下列關于企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）

A.將負債成分確認為應付債券

B.將權益成分確認為其他權益工具

C.按債券面值計量負債成分初始確認金額

D.按公允價值計量負債成分初始確認金額

25.

第

21

題

下列關于無形資產(chǎn)的會計處理中，錯誤的有（）。

26.下列關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更，表述正確的有（）

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更時公允價值大于賬面價值的差額，計入其他綜合收益

B.已經(jīng)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件的可以從成本模式轉換為公允價值模式

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，計入公允價值變動損益

D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更時的處理，一般不影響當期損益

27.下列各項交易或事項中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理的有（）。

A.甲公司以公允價值為800萬元的生產(chǎn)用機床換入乙公司的專利權

B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權換入乙公司持有的某上市公司股票，同時收到補價60萬元

C.甲公司以150萬元的應收賬款換入乙公司的專有技術

D.甲公司以公允價值為105萬元的管理用設備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元

28.下列各項中，屬于借款費用的有（）。

A.因借款發(fā)生的折價或者溢價的攤銷B.企業(yè)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費C.外幣借款匯兌差額D.企業(yè)借入專門借款發(fā)生的手續(xù)費

29.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有（）。A.A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任

30.在債務重組的會計處理中，以下說法中正確的有（）。

A.債務人應確認債務重組收益

B.無論債權人或債務人，均不確認債務重組損失

C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，直接計入當期營業(yè)外收入

D.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關稅費之和的差額計入當期損益

31.第

21

題

下列有關長期股權投資的表述中，不正確的有（）。

A.長期股權投資在取得時，應按取得投資的公允價值人賬

B.為企業(yè)合并取得長期股權投資而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等應計入初始投資成本

C.企業(yè)取得長期股權投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應計人初始投資成本

D.投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，均應以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算

32.下列各項中，體現(xiàn)謹慎性要求的有（）。

A.企業(yè)期末對其持有的可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備

B.為了減少技術更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術設備采取加速折舊法

C.對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認資產(chǎn)，只有當相關經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認

D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價

33.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。

A.企業(yè)發(fā)放的貸款B.預付賬款C.企業(yè)發(fā)行的看漲期權或看跌期權D.企業(yè)購入的看漲期權或看跌期權

34.

第

23

題

甲、乙、丙、丁四家公司均為分有限公司。甲公司的總經(jīng)理為乙公司的董事長；丁公司擁有乙公司10%的表決權醬且丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品每年有50銷售給乙公司，并擁有甲公司55%的表決權資本；乙公司擁有丙公司60%的表決權資本。上述公司之間存在關聯(lián)方關系的有（）。

A.甲公司與乙公司B.乙公司與丙公司C.甲公司與丁公司D.乙公司與丁公司

35.下列關于外幣報表折算的一般原則，說法正確的有（）。

A.企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務報表不用進行折算

B.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

C.利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

D.企業(yè)在編制合并財務報表時，如果有實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額，列入“外幣報表折算差額”

36.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，下列表述中正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場

B.對土地使用權而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地

C.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出科學合理的估計

D.同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質相同、結構類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物

37.對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中。屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）。

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預計銷售價格

C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用

38.關于投資性房地產(chǎn)改擴建后仍作為投資性房地產(chǎn)的，下列說法中不正確的有（）

A.改擴建期間應計提折舊

B.改擴建達到預定可使用狀態(tài)時由在建工程轉入固定資產(chǎn)

C.改擴建期間仍應作為投資性房地產(chǎn)

D.應將改擴建時投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程

39.下列項目中，屬于所有者權益來源的有（）

A.所有者投入的資本B.直接計入所有者權益的利得和損失C.留存收益D.發(fā)行債券籌集的資金

40.2、編制合并財務報表時，母公司對本期增加的子公司進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.非同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

B.同一控制下增加的子公司應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

C.非同一控制下增加的子公司不需調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

D.同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末收入、費用和利潤納入合并利潤表

三、判斷題(20題)41.存貨可變現(xiàn)凈值由按存貨類別估計改為按單項存貨估計屬于會計政策變更。()

A.是B.否

42.存貨跌價準備的計提方法由按照類別計提改為單項計提，屬于會計政策變更。（）

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后，如果高于其賬面價值，則無形資產(chǎn)仍應繼續(xù)攤銷。（）

A.是B.否

45.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，如果某項房地產(chǎn)在首次按照投資性房地產(chǎn)核算時即有證據(jù)表明其公允價值無法可靠取得，可以對該投資性房地產(chǎn)單獨采用成本模式進行后續(xù)計量直至處置，并假設無殘值。（）

A.是B.否

46.高危行業(yè)企業(yè)因提取的安全生產(chǎn)費形成“專項儲備”科目期末余額，應在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“未分配利潤”項目反映。()

A.是B.否

47.

A.是B.否

48.第

31

題

固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。（）

A.是B.否

49.第

32

題

辭退福利支出應按辭退人員所在部門分別情況計入成本費用。（）

A.是B.否

50.專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)計提的攤銷費用應直接計入當期損益。（）

A.是B.否

51.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。（）

A.正確B.錯誤

52.

第

32

題

企業(yè)的盈余公積（法定公益金）可用于購置固定資產(chǎn)，也可用于購置流動資產(chǎn)，但無論用于哪一方面，均對盈余公積總額不產(chǎn)生影響。（）

A.是B.否

53.

第

37

題

如果資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項涉及貨幣資金，不得調整報告年度資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目。（）

A.是B.否

54.對于母子公司內部交易形成的固定資產(chǎn)，在超期清理當期編制合并財務報表時，應編制的抵銷分錄為借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“管理費用”項目。（）

A.是B.否

55.在進行減值測試時，企業(yè)不應當以內部轉移價格為基礎預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。（）

A.是B.否

56.會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量、記錄和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。（）

A.是B.否

57.年度終了，“經(jīng)營結余”科目一定不能有余額。()

A.是B.否

58.企業(yè)購置的環(huán)保設備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是企業(yè)也應將其確認為固定資產(chǎn)。()

A.是B.否

59.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過半年以上的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（）

A.正確B.錯誤

60.同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為合并方在合并日為取得對被合并方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行權益性證券的賬面價值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.2013年3月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款936萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股票和B公司債券抵償全部債務。乙公司持有的A公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，賬面價值為290萬元(其中成本明細260萬元，公允價值變動借方余額30萬元)，公允價值300萬元；持有B公司債券作為持有至到期投資核算，賬面價值為510萬元，公允價值550萬元。甲公司將取得的A公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，取得的B公司債券仍作為持有至到期投資核算，為換入兩項資產(chǎn)分別支付手續(xù)費6萬元和8萬元。甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。要求：分別編制甲公司和乙公司有關業(yè)務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)62.甲公司的財務經(jīng)理在復核2014年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2014年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2013年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元；100萬股系2013年10月l8日以每股ll元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2013年12月31日乙公司股票的市場價格為每股l0．5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2014年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入所有者權益。當日，乙公司股票的市場價格為每股10元。（2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2014年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量模式由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2011年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并用于出租。成本為8500萬元。2014年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提折舊，并計入當期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房備年年末的公允價值如下：2011年12月31日，8500萬元；2012年12月31日，8000萬元；2013年12月31日，7300萬元；2014年12月31日，6500萬元。（3）2014年1月1日。甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值l00元，期限為3年，票面年利率為6％，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2014年l2月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50％予以處置，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，剩余債券的公允價值為l850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的l0％計提法定盈余公積。假定不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司2014年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司2014年1月1日變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確。同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司2014年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確。編制重分類日的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

63.甲公司在2010年至2012年有以下經(jīng)濟業(yè)務：(1)甲公司于2010年6月1日與債務人A達成債務重組協(xié)議，A公司以其對乙公司的長期股權投資償還所欠甲公司債務，該項投資的公允價值為5700萬元，A公司所欠甲公司全部債務為6000萬元，甲公司放棄剩余300萬元債權，甲公司已經(jīng)為該應收款項計提4％的壞賬準備。甲乙公司于2010年7月1日手續(xù)完畢．甲公司取得的該項投資占乙公司60％的股權，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元，賬面價值9500萬元，其差額為一項尚待攤銷5年的無形資產(chǎn)所致。甲公司對該項投資采用成本法核算并對其實施控制。甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中7～12月份凈利潤為700萬元。(2)2011年4月1日乙公司分配凈利潤600萬元，甲公司得到360萬元。2011年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積500萬元。(3)2012年1月2日，甲公司以3000萬元的價格處置乙公司20％的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。處置該部分股權后，甲對乙擁有40％股權份額且具有重大影響，改為權益法核算。(4)2012年4月5日乙公司分配凈利潤900萬元，甲公司得到360萬元。2012年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元，其中包含乙公司逆銷內部交易利潤300萬元。要求：

編制上述會計分錄。

64.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，銷售價格均不含增值稅。該公司內部審計部門2020年1月在對其2019年度財務報告進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2019年12月1日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺1000萬元，成本為每臺600萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2020年6月1日以每臺1030萬元的價格回購該設備。甲公司于2019年12月1日收到丁公司支付的2260萬元存入銀行。當日甲公司發(fā)出商品，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司會計分錄如下：借：銀行存款2260貸：主營業(yè)務收入2000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）260借：主營業(yè)務成本1200貸：庫存商品1200（2）2019年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品（非金銀首飾），同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，該批A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），丙公司應向甲公司支付216萬元。12月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為26萬元，并收到銀行存款216萬元。該批A商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款216貸：主營業(yè)務收入190應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26借：主營業(yè)務成本120貸：庫存商品120（3）甲公司2019年12月31日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售次年年末開始，分5次于每年年末收款，每年收取500萬元，共計2500萬元，成本為1500萬元。甲公司發(fā)出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值稅納稅義務。該大型設備在銷售成立日的現(xiàn)銷價值為2000萬元。甲公司在2019年未確認收入，會計處理如下：借：發(fā)出商品1500貸：庫存商品1500其他資料：上述業(yè)務應確認收入的均滿足收入的確認條件，不考慮所得稅及其他因素影響。要求：根據(jù)資料（1）至（3），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制有關差錯更正的會計分錄。（有關差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目核算，合并編制結轉“以前年度損益調整”的會計分錄）65.2013年1月1日，甲公司從市場上購入乙公司于2012年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款2172.60萬元(含交易費用6萬元)，假定按年計提利息。其他交易如下：(1)2013年1月5日收到利息100萬元。(2)2013年12月31日，該債券的公允價值為2030萬元。(3)2014年1月5日收到利息100萬元。(4)2014年12月31日，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1900萬元并將繼續(xù)下降。(5)2015年1月5日收到利息100萬元。(6)2015年12月31日，該債券的公允價值回升至1910萬元。(7)2016年1月5日收到利息100萬元。(8)2016年1月20日，甲公司將該債券全部出售，收到款項1920萬元存入銀行。要求：編制甲公司從2013年1月1日至2016年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

參考答案

1.D乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購，因此乙公司在選擇記賬本位幣的時候考慮的主要因素是選項D。

2.BK型機器的可變現(xiàn)凈值=270-10=260(萬元)，K型機器的可變現(xiàn)凈值小于其成本280萬元，即B材料的價格下降表明K型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。B材料的可變現(xiàn)凈值=270-160=110＞100(萬元)，小于成本120萬元，應計提20萬元的跌價準備，B材料按照100萬元列示在2012年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中。

3.B投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額=300-280-20+20+15=35（萬元）。

4.C

5.C企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計人當期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用)。

6.C【答案】C

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時，應將交易性金融資產(chǎn)持有期間確認的公允價值變動損益轉入投資收益，因此，出售交易性金融資產(chǎn)確認的投資收益即為售價與取得交易性金融資產(chǎn)成本的差額。甲公司出售A債券時確認投資收益的金額=108-(104-4)=8(萬元)。

7.B2013年12月31日完工百分比=945÷(945+630)×100％=60％，應確認的營業(yè)收入=1500x60％=900(萬元)，應確認的資產(chǎn)減值損失=[(945+630)一1500]×(1—60％)=30(萬元)。

合同總成本=945+600=1575

合同總收入1500

07年底合同完工百分比=945/1575=60%

合同預計損失=（1575-1500）*（1-60%）=30

如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。預計損失指的是沒有完成的那部分的損失,在本題中是40%.這里強調的是"預計損失"

8.C該設備的入賬價值=50×6.24+3+5+3=323（萬元人民幣）

9.A【答案】A

【解析】①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15-6=34（萬元），計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元。②當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額：34×25%-25×25%=2.25（萬元）。③當年應交所得稅額=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5（萬元）。④當年所得稅費用=123.5-2.25=121.25（萬元）。

10.C【答案】C

【解析】行權時甲公司沖減的“資本公積——其他資本公積”金額=90×2×10=1800(萬元)元)，行權應確認的股本溢價=90×2×8+1800-90×2=3060(萬元)。

11.B

12.C解析：本題考核以資產(chǎn)清償債務方式下債權人的核算。應按固定資產(chǎn)公允價值入賬，取得的生產(chǎn)經(jīng)營設備涉及的增值稅進項稅額可以抵扣。

13.B大華公司因此產(chǎn)品銷售影響2月份損益的金額=100-80=20(萬元)，銷售折讓實際發(fā)生在4月份，直接沖減4月份的收入即可，不影響2月份損益。

14.D【答案】D

【解析】乙公司換人廠房的入賬價值=(600+200)×700／(700+300)=560(萬元)。

15.D解析：本題考核收入要素的范疇。選項D，是企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的。它與企業(yè)日?；顒訜o關，不屬于收入的內容，而屬于直接計入當期利潤的利得。

16.D甲公司能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，因此對乙公司的投資應當劃分為長期股權投資并采用權益法進行后續(xù)計量，因此選項A不正確;甲公司對乙公司的投資的初始投資成本是3010萬元（3000+10），選項B不正確;甲公司能夠控制丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此應當將對丙公司的投資劃分為長期股權投資并采用成本法進行后續(xù)計量，選項C不正確;甲公司對丙公司的投資的初始投資成本是2000萬元，直接相關費用5萬元計入管理費用，選項D正確。

17.CA公司應沖回資產(chǎn)減值損失=1800-(2100-600)=300(萬元)，B公司應計入營業(yè)外收入的金額=2100-1800=300(萬元)。

18.D2021年該科研設備計提折舊計入管理費用的金額=480／10／12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計入其他收益的金額=450／10／12×11=41．25(萬元)，上述業(yè)務影響A企業(yè)2021年度利潤總額的金額=41．25-44=-2．75(萬元)。

19.B解析：2009年該設備應計提的折舊額=(730-10)×5/15×6/12+(730-10)×4/15×6/12=216(萬元)。

20.A對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

21.ABCD《會計法》特別規(guī)定了出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

22.CD暫無解析，請參考用戶分享筆記

23.ABD投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式進行后續(xù)計量，但是滿足特定條件（房地產(chǎn)市場比較成熟等）時，也可以采用公允價值模式計量，但同一種企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

綜上，本題應選ABD。

24.ABD選項ABD表述正確，選項C表述錯誤，企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。負債成分的初始確認金額為其公允價值，即將負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額，再按照該可轉換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具。

綜上，本題應選ABD。

25.AD

26.BD選項AC表述錯誤，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，均調整期初留存收益；

選項BD表述正確，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更，屬于會計政策變更，應調整期初留存收益，一般不影響當期損益。

綜上，本題應選BD。

27.CD選項B，60／300×100％=20％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項c，應收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則；選項d，45／(105+45)×100％=30％＞25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

28.ACD借款費用是企業(yè)借入資金所付出的代價，它包括借款利息、因借款發(fā)生的折價或者溢價的攤銷、因借款而發(fā)生的輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。但是不包括企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用。權益性融資指的是股權性的融資，如發(fā)行股票。

29.AB參考答案：AB

答案解析：對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第(2)個條件，不應確認為預計負債。

試題點評：本題考查預計負債的確認條件，中規(guī)中矩，非?；A。

30.AD解析：本題考核債務重組的會計處理。選項B，債權人應確認債務重組損失；選項C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時。債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關稅費之和的差額，直接計入當期營業(yè)外收入。

31.ABCD根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的有關規(guī)定，長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬，故選項A不對。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計人所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額，故選項B不對。選項C，企業(yè)取得長期股權投資時，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理，不計入初始投資成本。選項D，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

32.ABCD

33.AD選項B，預付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是商品或服務，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權利。選項C，企業(yè)發(fā)行的看漲期權或看跌期權屬于金融負債。

34.ABCD

35.ABCD

36.ABCD暫無解析，請參考用戶分享筆記

37.BCD需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=加工后產(chǎn)品估計售價-至完工估計將發(fā)生的加工成本-估計銷售費用、相關稅金，所以答案為BCD?！舅悸伏c撥】此類題目考生要對可變現(xiàn)凈值計算公式熟悉，才能輕松作答。

38.ABD選項A表述錯誤，改擴建期間的投資性房地產(chǎn)與改擴建期間的固定資產(chǎn)一樣，均不應計提折舊；

選項B表述錯誤，選項D表述錯誤，企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算；

選項C表述正確，改擴建期間的投資性房地產(chǎn)應轉入“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，而不是“在建工程”科目，即仍應作為投資性房地產(chǎn)。

綜上，本題應選ABD。

39.ABC選項ABC屬于，所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失（其他綜合收益）、留存收益等。

選項D不屬于，發(fā)行債券籌集資金形成負債（債權人權益）。

綜上，本題應選ABC。

40.BCD選項A，非同一控制下增加的子公司，自購買日開始納入合并報財務表，不調整財務報表期初數(shù)。

41.N存貨可變現(xiàn)凈值的估計方法變更應作為會計估計變更進行會計處理。

42.Y存貨跌價準備的計提方法由按照類別計提改為單項計提與存貨發(fā)出計價方法變更類似，屬于會計政策變更。

43.Y

44.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

45.Y同一種企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但是極少數(shù)情況下會發(fā)生如題干所述的情況，此時，可以采用成本模式單獨對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，并假設無殘值。

因此，本題表述正確。

需要注意的是，采用公允價值模式計量的，出現(xiàn)“上述特殊情況”，可以對某房地產(chǎn)單獨采用成本模式進行后續(xù)計量，但采用成本模式進行計量的，即使有證據(jù)表明，某項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，也不得對該投資性房地產(chǎn)單獨采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

46.N【答案】×

【解析】“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

47.N

48.Y【該題針對“固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核”知識點進行考核】

49.N辭退福利支出計入當期管理費用。

50.N專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)計提的攤銷額應計入制造費用，與損益無直接關系。

51.Y

52.Y因為將盈余公積（法定公益金）用于購置固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)，將其使用的數(shù)額從法定公益金賬戶轉出，轉入盈余公積（任意盈余公積）賬戶，故對盈余公積總額不會產(chǎn)生影響。

53.Y

54.N對于母子公司內部交易形成的固定資產(chǎn)，在超期清理當期編制合并財務報表時，不做抵銷分錄。

因此，本題表述錯誤。

對于母子公司內部交易形成的固定資產(chǎn)，在期滿清理當期編制合并財務報表時，應編制的抵銷分錄為借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“管理費用”項目。同學們一定要注意看清是“超期清理”還是“期滿清理”。

55.Y

56.N會計政策不涉及記錄。

57.N年度終了，經(jīng)營結余通常應當轉入“結余分配”，但如為虧損，則不予結轉，因此“經(jīng)營結余”科目可能出現(xiàn)借方余額。

58.Y

59.N本題考核的是符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間(1年或l年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

60.N同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為在合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額。

61.甲公司會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)300投資收益6持有至到期投資558營業(yè)外支出一債務重組損失86貸：應收賬款936銀行存款14乙公司會計分錄：借：應付賬款936貸：可供出售金融資產(chǎn)290持有至到期投資510投資收益50營業(yè)外收入一債務重組利得86借：資本公積一其他資本公積30貸：投資收益30【思路點撥】本題需要注意兩點：(1)收到抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，為其發(fā)生的手續(xù)費等費用不能計入成本，而應計入投資收益；(2)不存在或有條件、債權人未計提減值準備時，債務人的重組利得與債權人的重組損失相等。62.(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。判斷依據(jù)：企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本3500(2400+1100)盈余公積——法定盈余公積36．2(362×10％)利潤分酉己———未分配利潤325．8(362×90％)可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動362(3512－300X10．5)貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本3512(2400+1100+8+4)交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動350(3500-300×10．5)資本公積——其他資本公積362(對于可供出售金融資產(chǎn)，交易費用12萬元(8+4)計入其入賬價值)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動l50貸：資本公積——其他資本公積l50[(10．5－10)×300]注：甲公司將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在2014年12月31日已借記“資本公積——其他資本公積l50”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動l50”，追溯調整時應沖銷該筆分錄，并做以下分錄：借：公允價值變動損益l50貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理不正確。判斷依據(jù)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。更正的分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本8500投資性房地產(chǎn)累計折舊680[(8500－0)÷25×2]盈余公積52利潤分配——未分配利潤468(1200—680)×90％]貸：投資性房地產(chǎn)8500投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1200(8500－7300)注：假定采用成本模式時，該投資性房地產(chǎn)已計提折舊的年份為2012年、2013年。沖銷2014年多計提的累計折舊借：投資J|生房地產(chǎn)累計折舊340[(8500－0)÷25]貸：其他業(yè)務成本340確認2014年應記錄的公允價值變動借：公允價值變動損益800(7300－6500)貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動800(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是正確的。因為甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益。由于該債券為平價發(fā)行，因此不產(chǎn)生利息調整，2014年12月31曰持有至到期投資的攤余成本=初始確認金額，則剩余部分的賬面價值=3500÷2=1750(萬元)。賬務處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1850貸：持有至到期投資——成本1750資本公積——其他資本公積100資本公積100

63.0①債務重組取得時,依據(jù)債務重組取得長期股權投資計量：借：長期股權投資——乙公司5700壞賬準備240營業(yè)外支出——債務重組損失60貸：應收賬款——A公司6000債務重組中,取得的長期股權投資以公允價值入賬,放棄的債務面值與取得的股權價值差額,減去計提的壞賬準備為債務重組損失。②2011年4月1日,發(fā)放股利,確認為投資收益。借：應收股利360貸：投資收益360收到股利時：借：銀行存款360貸：應收股利360③處置20％股權=5700／(60％／20％)=1900(萬元)。借：銀行存款3000貸：長期股權投資1900投資收益1100④處置后,剩余投資余額3800萬元,小于其在被投資單位依股份享有的可辨認資產(chǎn)凈額4000萬元,調整長期股權成本,計入留存收益。借：長期股權投資——乙公司損益調整200貸：盈余公積20利潤分配——未分配利潤180⑤計算投資后至處置日期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額,要扣除已發(fā)放及宣告發(fā)放的股利=(700-500／5×6／12-600+1300-500／5)×40％=500(萬元),及其他資本公積=500×40％=200(萬元)。借：長期股權投資——乙公司(損益調整)500——乙公司(其他權益變動)200貸：盈余公積50利潤分配——未分配利潤450資本公積200⑥2012年4月5日：借：應收股利360貸：長期股權投資——乙公司損益調整360收到股利時借：銀行存款360貸：應收股利360⑦2012年享有的利潤份額=(1300-300-500／5)×40％=360(萬元)借：長期股權投資——乙公司損益調整360貸：投資收益360

64.（1）事項（1）會計處理不正確。理由：回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。更正分錄：借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入2000貸：其他應付款2000借：發(fā)出商品1200貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務