2022-2023年河南省商丘市注冊會計審計重點匯總（含答案）

2022-2023年河南省商丘市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關對存貨項目審計的說法中，正確的是（）。

A.有關存貨“完整性”和“存在”認定不可用監(jiān)盤程序予以證實

B.在計價測試時，應著重選擇結存余額不大但價格變化比較頻繁的項目

C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

D.存貨截止測試的主要方法是檢查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），確定每張發(fā)票均有驗收報告（或入庫單）

2.A注冊會計師計劃測試被審計單位甲公司2012年利潤表中營業(yè)收入項目是否真實。甲公司以下與收入確認相關的交易處理中，不恰當的是（）。

A.甲公司擬在2012年12月按合同約定以離岸偷向某外國公司出口產品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，甲公司仍于2012年末交付產品，但在2012年未確認相應的營業(yè)收入

B.甲公司于2012年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產品。由于驗收時發(fā)現部分產品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求甲公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，甲公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，甲公司于2012年確認了相應營業(yè)收入

C.A注冊會計師發(fā)現，甲公司在2012年12月29日以每件500元(不含增值稅)的價格向乙公司交付了1000件彥品。雙方約定，在乙公司付清貨款前，盡管甲公司不再對所交付的產品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產品保留法定所有權。截止2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中1000件產品的貨款，確認了營業(yè)收入500000元

D.甲公司于2012年向丙公司轉讓了一項軟件的使用權，使用費為500000元，甲公司提供后續(xù)服務。合同約定;丙公司在2012年和2013年各支付250000元。甲公司于2012年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入

3.下列關于與應付賬款的確認和記錄的相關處理，錯誤的是（）

A.出納不得兼任應付賬款明細賬的登記工作

B.手工系統(tǒng)下，應將已批準的未付款憑單及時送達會計部門

C.與應付賬款確認和記錄相關的部門一般有責任核查購置的資產

D.在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將發(fā)票上記載的事項與訂購單上的有關資料核對，無需再與驗收單上的資料進行比較

4.某企業(yè)生產一種產品，2009年3月1日期初在產品成本為7萬元：3月份發(fā)生如下費用：生產領用材料12萬元，生產工人工資4萬元，制造費用2萬元，管理費用3萬元，廣告費用1．6萬元；月末在產品成本為6萬元。該企業(yè)3月份完工產品的生產成本為（）萬元。

A.16．6B.18C.19D.23．6

5.下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是()。A.A.丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C.丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環(huán)境薄弱

6.下列各項中，既與各類交易和事項相關，也與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.準確性B.發(fā)生C.截止D.完整性

7.第

14

題

在簽署審計業(yè)務約定書之前，注冊會計師在初步了解被審計單位的基本情況時，一般涉及不到（）。

A.組織結構B.經營風險C.控制風險D.以前年度接受審計的情況

8.注冊會計師選擇擬測試的控制時，下列說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師必須測試每一重要領域的所有控制

B.注冊會計師不必測試非重要領域的控制

C.有效且精確執(zhí)行的企業(yè)層面控制有助于縮小控制測試的范圍

D.注冊會計師應當測試每一相關認定控制的有效性

9.如果注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，則更傾向于采用（）。

A.實質性方案B.綜合性方案C.僅通過實質性程序無法應對的審計方案D.以控制測試為主的審計方案

10.

C注冊會計師沒有義務實施的程序是（）。

A.查找丙公司內部控制運行中的所有重大缺陷

B.了解丙公司情況及其環(huán)境

C.實施審計程序，以了解丙公司內部控制的設計

D.實施穿行測試，以確定丙公司相關控制活動是否等到執(zhí)行

11.下列被審計單位在財務報表日后發(fā)生的事項中，不屬于財務報表日后非調整事項的是（）A.企業(yè)合并B.資本公積轉增資本C.資產負債表日前的訴訟案件結案D.外匯匯率發(fā)生重大變化

12.關于注冊會計師向治理層和管理層通報內部控制缺陷，下列說法中錯誤的是()。

A.在確定是否識別出內部控制缺陷時，注冊會計師可以就審計結果中的相關事實和情況與適當層級的管理層討論

B.如果識別出內部控制缺陷，注冊會計師應當根據已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷

C.注冊會計師應當及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，通報可以采用口頭或書面形式

D.在解釋值得關注的內部控制缺陷的潛在影響時，注冊會計師不需要將這些后果量化

13.甲公司是一家有限責任公司，注冊會計師對甲公司2011年度財務報表進行審計并出具了無保留意見的審計報告，Q銀行根據注冊會計師審計的財務報表等相關資產證明文件給甲公司提供了巨額貸款，2011年由于甲公司偽造金融票案發(fā)，導致甲公司的供應商A公司貨款不能收回，Q銀行出現巨額虧損，Q銀行儲戶不能按期提取存款。下列可能構成注冊會計師的利害關系人的有（）。

A.Q銀行B.供應商AC.儲戶D.甲公司股東

14.在詢問關聯方關系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是()。

A.內部審計人員B.財務總監(jiān)C.證券監(jiān)管機構D.董事會成員

15.為了識別和評估管理層作出的會計估計重大錯報風險，注冊會計師了解的事項不包括（）。

A.與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求

B.管理層對會計估計精確性計量

C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

D.管理層如何作出會計估計

16.A注冊會計師發(fā)現甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為78．5萬元，在審計甲公司編制的該銀行賬戶的銀行存款余額調節(jié)表時，注意到以下事項：甲公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款30萬元；甲公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款25萬元；銀行已收、甲公司尚未入賬的某公司退回的押金5．5萬元；銀行已代扣、甲公司尚未人賬的水電費4．5萬元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該公司的銀行存款賬戶余額應是（）萬元。

A.82.5B.83.5C.77.5D.79.5

17.下列有關重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次考慮重大錯報風險

B.重大錯報風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

C.重大錯報風險可進一步區(qū)分為固有風險和檢查風險

D.注冊會計師可以定性或定量評估重大錯報風險

18.下列各項中，下列選項中不屬于工作底稿的是（）

A.問題備忘錄B.審計業(yè)務約定書C.項目組內部會議記錄D.反映不全面或初步思考的記錄

19.在下列情況下，注冊會計師在披露客戶的涉密信息的行為中，可能不恰當的是（）。

A.接受注冊會計師協(xié)會的執(zhí)業(yè)質量檢查

B.為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據

C.向證券監(jiān)管機構報告發(fā)現的違法行為

D.客戶同意注冊會計師向媒體披露涉密信息

20.以下關于控制環(huán)境的陳述中，不恰當的是()。

A.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施

B.控制環(huán)境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的意識

C.在評價控制環(huán)境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制

D.在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出最終評價

21.關于成本的可控與否，下列說法正確的是（）。

A.較低層次責任中心的不可控成本，對于較高層次的責任中心來說一定是可控的

B.某一責任中心的不可控成本可能是另一責任中心的可控成本

C.對于一個企業(yè)來說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本

D.直接成本都是可控成本

22.下列有關重要性的說法中，錯誤的是（??）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

23.第

10

題

注冊會計師魏民在審查I公司2005年度財務報表的過程中，通過審計證據察覺出I公司與J公司簽署的長期投資協(xié)議的某些條款是偽造的，魏民首先應當實施的審計程序是（）。

A.站在注冊會計師的立場上，認為投資協(xié)議是真實的

B.充分依據自己的專業(yè)知識，對投資協(xié)議作初步鑒定

C.利用專家工作，鑒定所簽署的長期投資協(xié)議的真?zhèn)?/p>

D.向J公司查詢或函證，根據答復結果確定后續(xù)程序

24.（四）D注冊會計師負責對丁公司20×7年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在未對總體進行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（）。

A.均值估計抽樣B.比率估計抽樣C.差額估計抽樣D.概率比例規(guī)模抽樣

25.注冊會計師從東方公司已報廢固定資產明細表追查到固定資產明細分類賬，下列哪項的錯報最有可能被發(fā)現（）

A.計價和分攤B.存在C.完整性D.權利和義務

26.基于集團財務報表審計，以下對是否應當提及組成部分注冊會計師的陳述中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

B.如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及只能部分減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

C.如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明：這種提及并．不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

D.如果因未能就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，導致集團項目組在對集團財務報表出具的審計報告中發(fā)表非無保留意見，集團項目組需要在導致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計證據的原因，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師

27.同業(yè)拆借業(yè)務中，拆入銀行拆人資金時應借記的科目是（）。

A.存放同業(yè)款項B.同業(yè)存放款項C.同業(yè)拆入D.存放中央銀行款項

28.

第

6

題

注冊會計師通過執(zhí)行分析程序，提出下列審計策略，其中不恰當的是（）。

A.由于存貨在資產中非常重要，盡管分析程序未發(fā)現異常，仍應將其作為審計重點

B.其他應付款在財務報表中所占比重非常小，但在2008年較2007年增長了一倍，仍應將其作為審計重點

C.考慮到丙公司營業(yè)成本賬戶的發(fā)生認定存在較高的錯報風險，注冊會計師對其實施了較全面的分析程序后未見異常，即認為該認定是恰當的

D.注冊會計師在審計計劃階段可運用分析程序，為重要性水平的確定提供基礎

29.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以通過參與組成部分工作消除其疑慮或影響的是()。

A.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

B.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮

C.組成部分注冊會計師不處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

D.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

30.在利用以前年度獲取的審計證據時，下列說法中，錯誤的是()。

A.對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經測試運行有效，本次審計中元需測試

B.對于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化?？梢砸蕾嚿夏甑臏y試結果

C.如果相關事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質性測試獲取的審計證據可能可以作為本年的有效審計證據

D.一般而言，上年通過實質性測試獲取的審計證據對本年只有很弱的證據效力或沒有證據效力

二、多選題(20題)31.在助理人員發(fā)表的對評價錯報的下列看法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.如果某一單項錯報重大，應與其他錯報抵銷處理

B.如果某一單項錯報重大，不應與其他錯報抵銷處理

C.如果某項分類錯報對財務報表以及關鍵比率不產生影響，可認為該錯報不重大

D.某一項錯報金額較小但違反監(jiān)管要求，注冊會計師應將其評估為重大錯報

32.制定總體策略的過程有助于注冊會計師結合風險評估程序的結果確定的事項有（）

A.向具體審計領域分配資源的類別和數量，包括向高風險領域分派經驗豐富的項目組成員，向高風險領域分配的審計時間預算等

B.何時分配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵日期調配資源等

C.如何管理、指導和監(jiān)督這些資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目合伙人和經理如何進行復核，是否主要事實項目質量控制復核等

D.了解內部控制運行有效性的程序、時間安排和范圍

33.在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應當完成的工作包括（）

A.確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列

B.跟隨存貨盤點人員，觀察盤點計劃的執(zhí)行情況

C.向所有權人函證被審計單位受托代存存貨的所有權

D.查明存貨應納入而實際未納入盤點范圍的原因

34.會計師事務所在制定業(yè)務承接的控制政策和程序時，應當考慮的有()。

A.客戶的誠信情況B.是否具備執(zhí)行業(yè)務的專業(yè)勝任能力C.是否具備執(zhí)行業(yè)務的必要時間和資源D.能否遵守相關職業(yè)道德要求

35.下列有關審計報告的理解不正確的有（）。

A.審計報告的收件人為被審計單位的管理層

B.審計報告提及的管理層責任應與在審計業(yè)務約定書中約定的責任在表述形式上保持一致

C.為特定目的編制的財務報表如果是按照通用目的編制基礎編制的，審計報告可增加其他事項段說明該報告僅供特定的財務報表預期使用者使用

D.因為管理層應對會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)的適當性負責，所以在審計報告的管理層對財務報表的責任段中需特別提及這一責任

36.下列各項中，屬于預防性控制的有()。

A.負責業(yè)務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經手貨幣資金

B.采購固定資產需要經適當級別的人員批準

C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節(jié)表

D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性

37.在評價內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素存()。

A.內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任

B.內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據

C.內部審計結論是否適當

D.內部審計發(fā)現的例外或異常事項是否得到適當解決

38.注冊會計師在獲取審計證據時，以下做法中錯誤的有（）

A.如果懷疑所獲取的信息的可靠性，作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序

B.注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，如果時間有限或獲取證據的成本太高，可以考慮實施替代的審計程序

C.在發(fā)現被審計單位的某些重要交易條款發(fā)生變動時，作出進一步調查

D.在連續(xù)審計的情況下，如果注冊會計師認為被審計單位管理層和冶理層是正直、誠實的，可以依賴以往對管理層和冶理層誠信形成的判斷

39.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。查看材料

A.編制審計工作底稿使用的文字B.審計工作底稿的歸檔期限C.實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程度

40.以下事項中，屬于內部控制的固有局限性的有（）。

A.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

B.控制可能由予兩個或更多的人員串通或管理層不恰當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避

C.內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求

D.規(guī)模小、人員少的被審計單位內部控制具有嚴重缺陷

41.對于以前審計獲取的有關下列控制運行有效性的審計證據，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有（）。

A.信息技術一般控制B.自動化應用控制C.自上次測試后已發(fā)生變化的控制D.旨在減輕特別風險的控制

42.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，正確的有（）。

A.修改財務報表整體的重要性

B.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

43.如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列（）一項或多項工作。

A.使用集團財務報表重要性對組成部分財務信息實施審計

B.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

C.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱

D.實施特定程序

44.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列（）方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據。

A.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的B.控制是否得到一貫執(zhí)行C.控制由誰執(zhí)行D.控制以何種方式運行

45.貨幣資金是企業(yè)日常經營活動的起點和終點，其增減變動與被審計單位的日常經營活動密切相關。在實施貨幣資金審計的過程中，需要引起注冊會計師保持警覺的有()。

A.庫存現金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金

B.銀行賬戶開立數量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配

C.在沒有經營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶

D.被審計單位的現金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結算模式不同

46.中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的自律性組織，具有多方面的職責。具體來說，其職責包括()。A.A.制定與考試有關的方針政策，全面領導和組織考試工作

B.擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則并監(jiān)督、檢查實施情況

C.組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試

D.制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反規(guī)范的行為進行懲戒

47.下列各項關于企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響的說法中，錯誤的有（）

A.注冊會計師不必考慮企業(yè)層面控制對其他控制的間接影響

B.企業(yè)層面的控制通常不局限于某個具體認定

C.某些企業(yè)層面控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性，當這些控制運行有效時，注冊會計師可以減少原本擬對其他控制的有效性進行的測試

D.如果一項企業(yè)層面控制足以應對已評估的重大錯報風險，注冊會計師仍需測試與該風險相關的其他控制

48.<2>、注冊會計師可能作出點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計，以下提法正確的有（）。

A.如果認為使用區(qū)間估計是恰當的，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均可被視為合理

B.通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已經小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當的

C.注冊會計師可能作出的點估計或區(qū)間估計與評價管理層的點估計有差異，并不能表明財務報表存在錯報

D.如果不具備專業(yè)勝任能力，注冊會計師沒有必要作出點估計或區(qū)間估計

49.下列情形中，注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的有()。

A.存在大量、重復發(fā)生的交易B.存在大額、異常的交易C.存在難以定義、防范的錯誤D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則

50.下列關于注冊會計師利用專家工作的相關理解中，正確的有（）

A.專家的工作結果或結論，可以作為適當的審計證據

B.專家僅指的是事務所內部的專家

C.專家是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織

D.注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任不會因為利用專家工作而減輕

三、3.判斷題(10題)51.在特殊項目的審計中注冊會計師可以不遵循獨立審計準則。()

A.正確B.錯誤

52.

S公司于2005年12月銷售一批y產品，按規(guī)定在當月確認收入1000萬元。結轉成本900萬元。由于質量問題，該批產品于2006年1月15日被退回。S公司2005年財務報告批準報出日為2006年3月24日。S公司將該項銷售退回事宜在2003年度合并會計報表附注的“資產負債表日后事項”進行了披露。()

A.正確B.錯誤

53.

會計報表附注中披露長期借款明細情況如下：()

2005年末長期借款余額：13730萬元

A.正確B.錯誤

54.

在測試P公司的生產成本在當期完工產品與在產品的分配時，無論企業(yè)是否采用約當產量法作為分配標準，王惠均應檢查成本計算單中的在產品數量與生產統(tǒng)計報告或在產品盤存表中的數量是否一致。()

A.正確B.錯誤

55.被審計單位管理當局在會計報表上的認定有些是明示性的,有些則是暗示性的。()

A.正確B.錯誤

56.

審查D公司的信用卡存款時，如果信用卡持有人不是D公司職員，W注冊會計師應取得該職員提供的確認書，如果持有人是D公司的職員，則不必取得該確認書。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師通過檢查有形資產可以為其存在性、權利和義務以及計價和分攤認定提供充分、可靠的審計證據。()

A.正確B.錯誤

58.在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務時,根據獨立審計實務公告《小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的要求,注冊會計師無須對相關的內部控制進行了解。()

A.正確B.錯誤

59.

將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查出資方注冊地外匯管理部門的批準文件。()

A.正確B.錯誤

60.

注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務時，應向被審驗單位獲取注冊資本實收或變更情況明細表，這有助于分清被審驗單位和注冊會計師各自的責任。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.旭日集團有限公司(以下簡稱旭日集團)是一家專注于小家電研發(fā)、生產和銷售的現代化企業(yè)。目前該集團已形成跨區(qū)域的管理架構，在南方多地建有多個生產基地，現已成為小家電行業(yè)著名企業(yè)。ABC會計師事務所承接旭日集團2013年度財務報表審計工作。旭日集團共有四家全資子公司，相關資料摘錄如下：

說明：(1)小象公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。(2)鹿牌公司從事的業(yè)務剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。(3)為拓展市場，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。(4)環(huán)球公司從事遠期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續(xù)波動的風險。要求：假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，注冊會計師采用資產總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。

62.第

53

題

假設A注冊會計師在執(zhí)行ABC公司財務報表審計時分別發(fā)現下表中的事項，請分別針對每一事項指明被審計單位違反了哪一項認定。要求，先寫出認定的大類，再寫出認定的名稱，例如：“與各類交易和事項相關的認定：發(fā)生”。

財務報表審計時分別發(fā)現的事項被審計單位違反的認定本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應當記錄的交易提前到本期記錄沒有發(fā)生某項交易，但是在銷售明細賬中卻記錄了該項銷售業(yè)務不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應收賬款財務報表附注沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做恰當的說明將出售某經營性固定資產所得的收入計入為營業(yè)收入沒有將一年內到期的長期負債列為流動負債發(fā)生了一項銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄關聯交易類型、金額沒有在財務報表附注中作恰當披露關聯方和交易，沒有在財務報表中充分披露將現銷記錄為賒銷

63.ABC會計師事務所負責審計甲公司2020年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：(1)為確定甲公司管理層在2019年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2019年度財務報表中的會計估計在2020年度的結果。(2)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無須了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。(3)2020年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區(qū)間估計為800萬元至950萬元，據此認為預計負債至少存在少計300萬元的錯報。(4)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2020年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2020年度計提的折舊額，結果滿意。(5)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，其內容中不涉及未在財務報表中確認或披露的會計估計。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

64.ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家公司2020年度內部控制審計的項目合伙人，遇到下列審計報告相關的事項：（1）A注冊會計師發(fā)現甲公司非財務報告內部控制的一個重大缺陷，在內部控制審計過程中審計范圍未受到限制的情形下，A注冊會計師擬對甲公司2020年度內部控制發(fā)表否定意見。（2）A注冊會計師發(fā)現乙公司內部控制自我評價報告列式不完整、不恰當，因此在內部控制審計報告的其他事項段予以反映。（3）A注冊會計師在評價審計證據時，應當查閱本年度涉及內部控制的內部審計報告或類似報告。（4）由于審計范圍受到限制，A注冊會計師計劃對丁公司出具保留意見或者無法表示意見的內部控制審計報告。（5）審計2020年度戊公司內部控制，發(fā)現內部控制存在重大缺陷，A注冊會計師出具了帶強調事項段無保留意見的內部控制審計報告。要求：針對上述第（1）至（5）項，假定均為獨立事項，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當。簡要說明理由。

65.ABC會計師事務所接受丙公司委托，為其提供2013年度財務報表審計業(yè)務，戊注冊會計師任項目合伙人。丙公司的產品主要為電子感應器、光感器、集成電路塊，通用性較強。所有產品銷售以賒銷為主，并以運抵顧客倉庫作為風險、報酬轉移的時點。在審計過程中，戊注冊會計師注意到丙公司下列內部控制：(1)對于新顧客，首先填寫“顧客申請表”，銷售經理A進行顧客背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經理B審批。給予新顧客的信用額度不超過人民幣5萬元；若高于該標準，應經總經理C審批。(2)對于現有顧客，收到采購訂單后，決定采用賒銷的方式，由銷售部門經理批準后即可與顧客正式簽訂銷售合同。(3)應收賬款記賬員I根據系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單，將銷售發(fā)票所載信息和銷售單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應收賬款記賬員I編制銷售確認會計憑證，后附有關單證，交會計主管J復核。若核對無誤，會計主管J在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應收賬款記賬員I據此確認銷售收入實現，并將有關信息輸入系統(tǒng)。(4)月末，應收賬款記賬員1編制應收賬款賬齡報告，并向顧客寄送對賬單。如有差異，應收賬款記賬員I將立即進行調查。(5)年末，會計主管J根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，催收應收賬款。要求：請代戊注冊會計師指出丙公司內部控制的設計存在哪些缺陷?

參考答案

1.D計價審計的樣本應著重選擇“結存余額較大且價格變化比較頻繁”的項目。

2.B選項8不恰當。甲公司雖然在銷售前已預收到全部貨款，但因為該批產品通過某運輸公司交付運輸途中破損，甲公司沒有與運輸公司簽訂破損的賠款合同，購貨方的減價或退貨條件成立，甲公司銷售的該批產品的主要風險沒有轉移，因此，甲公司在2012年不能確認該批產品的營業(yè)收入。

3.D選項A正確，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；

選項B正確，在手工系統(tǒng)下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿；

選項C正確，與應付賬款確認和記錄相關的部門一般有責任核查購置的資產，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄；

選項D不正確，在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將發(fā)票上記載的事項與訂購單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。

綜上，本題應選D。

4.C在期末既有完工產品又有在產品的情況下．需要采用一定的方法將本期歸集的某產品的生產費用在該產品的完工產成品和期末在產品分配。其計算公式如下：

期初在產品成本+本期生產費用：本期完工產品成本+期末在產品成本

即：企業(yè)3月份完工產品的生產成本=7+(12+4+2)-6=19(萬元)。

5.D解析：在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關進而影響多項認定。眾所周知，薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，影響多項認定，因此與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是丙公司薄弱的控制環(huán)境，選項D正確。

6.D選項D正確。根據認定的類別。選項A、B、c均僅與“各類交易和事項”相關，選項D既與“期末賬戶余額”和“列報和披露”相關。也與“各類交易和事項”相關。

7.C控制風險應在簽約之后進行的測試中評價。

8.AA選項對于每個重要賬戶和列報相關的所有相關認定，至少應當有一個對應的關鍵控制。測試所有控制并非必須的。

9.A選項A恰當。如果注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險為高水平，則總體方案往往更傾向于實質性方案。

10.AA【解析】注冊會計師的目的不是查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷。

11.C選項A、B、D，屬于財務報表日后非調整事項；

選項C，為財務報表日后調整事項，因這一負債實際上在財務報表日前以前存在。

綜上，本題應選C。

調整事項VS非調整事項

12.C注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

13.A《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》(簡粕《司法解釋》)第二條第一款規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人”。Q銀行信賴了會計師事務所出具的審計報告為甲公司提供貸款，導致了重大損失，為利害關系人。

14.C詢問證券監(jiān)管機構通常不可行。

15.B在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：。①了解適用的財務報告編制基礎的要求；②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；③了解管理層如何作出會計估計。選項B，會計估計本身是指在缺乏精確計量手段的情況下采用的某項金額的近似值，管理層不可能對會計估計進行精確性計量。

16.B甲公司2012年12月31日反映在資產負債表的貨幣資金項目中的銀行存款應該是12月31日銀行存款的實有數，即78．5+30－25＝83．5(萬元)，故選項B正確。

17.C認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險，選項C錯誤。

18.D選項A不符合題意，審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大事項的往來函件；

選項B、C不符合題意，業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表通常包括在審計工作底稿中；

選項D符合題意，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

綜上，本題應選D。

19.D會員在下列情況下可以披露涉密信息：①法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權；②根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現的違法行為；③法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；④接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查；⑤法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

20.D

21.B成本的可控與否與責任中心的權利層次有關，較低層次責任中心的不可控成本，對于較高層次的責任中心來說可能是可控的，對于一個企業(yè)來說幾乎所有的成本都是可控的；成本的可控與否與責任中心的管轄范圍有關，某一責任中心的不可控成本可能是另一責任中心的可控成本；成本的可控與否與經營期間的長短有關。一般來說，成本中心的變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。

22.B請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體重要性水平。

23.DA不是審計程序；B違反了有關注冊會計師專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德規(guī)范；C取決于D的結果。

24.A如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴螅灾劣趯σ话愕膶徲嫸圆环铣杀拘б嬖瓌t。

25.B選項A、C、D表述不正確；

選項B，從已報廢固定資產明細表追查到固定資產明細分類賬，已報廢但未做出會計處理的情況可能導致賬面固定資產高于實存情況，即導致固定資產項目違反存在認定。

綜上，本題應選B。

26.B選項B不恰當。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。

27.D

28.C在重大錯報風險較高的情況下，即使分析程序未發(fā)現異常，也不能對營業(yè)成本過分信賴，還應當采用其他審計程序予以認定。

29.C如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求(選項D錯誤)，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德(選項B錯誤)、專業(yè)勝任能力(選項A錯誤)和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響(選項C正確)。

30.B對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。

31.BCD如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不能被其他錯報抵消，選項A不正確。

32.ABC選項A、B、C，屬于總體審計策略中確定的事項；

選項D，屬于具體審計計劃中體現的內容。

綜上，本題應選ABC。

33.ACD選項A、C、D，是在被審計單位盤點存貨之前完成的；

選項B，屬于現場觀察盤點過程中應實施的工作。

綜上，本題應選ACD。

34.ABCD無論是新客戶還是老客戶，會計師事務所都應當考慮獨立性，是否有能力完成業(yè)務以及委托人是否正直誠實。這里的能力包含了專業(yè)、時間和人力。

35.AD審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人，選項A不正確；由于會計賬簿和記錄或會計系統(tǒng)是內部控制必要的組成部分，所以，無論在審計業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中，還是在審計報告的管理層對財務報表的責任段中，都無需特別提及，選項D不正確。

36.AB選項A、B涉及業(yè)務流程的職責分離控制，屬于預防性控制；選項C、D控制活動是為了發(fā)現流程中可能發(fā)生的錯報，屬于檢查性控制。

37.ABCD在確定內部審計人員的特定工作是否足以實現審計目的時，注冊會計師應當從下列方面評價內部審計工作：(1)內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員執(zhí)行(選項A)；(2)內部審計人員的工作是否得到適當的監(jiān)督、復核和記錄；(3)內部審計人員是否已獲取充分、適當的審計證據，使其能夠得出合理的結論(選項B)；(4)內部審計人員得出的結論是否恰當，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結果一致(選項C)；(5)內部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當解決(選項D)。

38.BD選項B，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由；

選項D，即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不應該依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

綜上，本題應選BD。

39.CD注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮的因素：(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度；(2)擬實施審計程序的性質；(3)識別出的重大錯報風險；(4)已獲取審計證據的重要程度；(5)識別出的例外事項的性質和范圍；(6)當從已執(zhí)行的審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論基礎的必要性；(7)審計方法和使用的工具。

40.ABC內部控制的固有局限性表現在以下五個方面：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避；(3)內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求也會影響內部控制功能的正常發(fā)揮；(4)被審計單位實施內部控制的成本效益問題也會影響其效能；(5)內部控制一般都是針對經常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現不經常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。選項D不屬于內部控制的固有局限性。

41.CD注冊會計師對于以前期間已測試的內部控制運行有效性，本期審計測試能否利用上期測試的結果，則應當考慮三個方面因素：(1)自上次測試以來該控制是否變化(選項C)；(2)該控制是否旨在減輕特別風險的控制(選項D)；(3)自上次控制測試以來時間間隔。

42.BCD

43.BCD選項A不恰當。集團項目組應當使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計。

44.ABCD四個選項均正確，注冊會計師應當從這四個方面獲取控制運行有效的審計證據。

45.ABCD除此之外，還需要引起注冊會計師保持警覺的有：企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；貨幣資金收支金額與現金流量表不匹配；不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表；存在長期或大量銀行未達賬項；銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”；違反貨幣資金存放和使用規(guī)定(如上市公司未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金轉作其他用途等)。

46.BCD解析：A中內容由財政部的“注冊會計師全國統(tǒng)一考試委員會”負責。

47.AD選項A表述錯誤，不同的企業(yè)層面控制在性質和精確度上存在差異，某些企業(yè)層面控制，例如某些與控制環(huán)境相關的控制，對重大錯報是否能夠被及時防止或發(fā)現的可能性有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊會計師擬測試的其他控制及其對其他控制所執(zhí)行程序的性質、時間安排和范圍；

選項B表述正確，企業(yè)層面的控制通常為應對企業(yè)財務報表整體層面的風險而設計，或作為其他控制運行的“基礎設施”，通常在比業(yè)務流程更高的層面上乃至整個企業(yè)范圍內運行，其作用比較廣泛，通常不局限于某個具體認定；

選項C表述正確，某些企業(yè)層面控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性。管理層設計這些控制可能是為了識別其他控制可能出現的失效情況。但是，這些控制本身并非精確到足以及時防止或發(fā)現相關認定的重大錯報。當這些控制運行有效時，注冊會計師可以減少原本擬對其他控制的有效性進行的測試；

選項D表述不正確，如果一項企業(yè)層面控制足以應對已評估的重大錯報風險，注冊會計師可能可以不必測試與該風險相關的其他控制。

綜上，本題應選AD。

被審計單位的財務總監(jiān)定期審閱經營收人的詳細月度分析報告。由于這個控制沒有足夠的精確度以及時防止或發(fā)現某個財務報表相關認定的重大錯報，所以這個控制不可以完全替代注冊會計師對其他控制的測試。但是，如果這個控制有效，可能可以使注冊會計師修改其原本擬對其他控制所進行的測試程序。

48.ABC【正確答案】：ABC

【答案解析】：使用有別于管理層的假設或方法，就可能作出點估計或區(qū)間估計與管理層的點估計存在差異。

49.AD注冊會計師應當考慮人工控制在下列情形中可能是不適當的：(1)存在大量或重復發(fā)生的交易(選項A)；(2)事先可預計或預測的錯誤能夠通過自動化控制參數得以防止或發(fā)現并糾正(選項D)；(3)用特定方法實施控制的控制活動可得到適當設計和自動化處理。

50.ACD選項A、C正確，專家是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據；

選項B不正確，專家既可能是會計師事務所內部專家（如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工），也可能是會計師事務所外部專家；

選項D正確，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任不會因為利用專家工作而減輕。

綜上，本題應選ACD。

51.B解析：特殊項目的業(yè)務審計中注冊會計師也必須遵循獨立審計準則,只是一般目的審計的具體規(guī)范是獨立審計具體準則,而特殊項目的審計的具體規(guī)范是獨立審計實務公