水泥制造企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究 -以A公司為例 -

水泥制造企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[1];;;-以A公司為例[1];;;|[1];;;根據(jù)上表可知，2017年A公司該年度固定資產(chǎn)賬面原值增長(zhǎng)了1471.96萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)重要由于機(jī)器設(shè)備的檢修維護(hù)以及房屋建筑物的修繕，以及運(yùn)輸設(shè)備的報(bào)廢所減少了272.13萬(wàn)元，資產(chǎn)減值預(yù)備賬面期初數(shù)為2016年A公司國(guó)有化評(píng)估產(chǎn)生?？傮w來(lái)看A公司固定資產(chǎn)較為穩(wěn)定，其兩條熟料線和一條水泥線均已建成，估計(jì)將來(lái)也將堅(jiān)持較穩(wěn)定的狀況。機(jī)器設(shè)備凈值占固定資產(chǎn)比例52.44%，房屋建筑物占46.26%。每年固定資產(chǎn)折舊約0.45億元，另有少部分辦公電子設(shè)備存在已提足折舊繼續(xù)使用情況。第3章A公司固定資產(chǎn)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)3.1賬實(shí)核對(duì)不相符A企業(yè)為水泥制作型企業(yè)，重要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為水泥、混凝土等材料的生產(chǎn)加工工作，生產(chǎn)需要大量的機(jī)器設(shè)備以維持運(yùn)轉(zhuǎn)其決定了該企業(yè)具有典型的重資產(chǎn)型企業(yè)特征，生產(chǎn)制作需要大量的機(jī)器設(shè)備協(xié)同運(yùn)作，產(chǎn)量大、耗時(shí)久，加快了機(jī)器設(shè)備的毀損及更新速度，其建設(shè)于我們國(guó)家東北地區(qū)，受?chē)?yán)寒氣候的影響，每年冬季廠企業(yè)會(huì)暫停對(duì)水泥及混凝土等存貨的生產(chǎn)，而且在這里期間會(huì)對(duì)重要的機(jī)器進(jìn)行檢修工作。在檢修完成后應(yīng)該及時(shí)的將檢修設(shè)備從在建工程科目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并按期計(jì)提折舊費(fèi)用。但是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)會(huì)發(fā)現(xiàn)A企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的一些機(jī)器設(shè)備等在檢修過(guò)后已投入了生產(chǎn)使用當(dāng)中，但該項(xiàng)工程的支出仍然掛在“在建工程〞及“待攤費(fèi)用〞和科目賬戶，未及時(shí)對(duì)檢修設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理，并按期計(jì)提折舊費(fèi)用，導(dǎo)致賬務(wù)脫節(jié)、資產(chǎn)不清等有固定資產(chǎn)實(shí)物，但沒(méi)有賬目的現(xiàn)象發(fā)生。由于A企業(yè)為典型的重資產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)總價(jià)值9.57億元，每年固定資產(chǎn)折舊約0.45億元，若抽查的樣本過(guò)少或者沒(méi)有涵蓋這部分尚未轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備，造成資產(chǎn)高估的情況，這將會(huì)加大對(duì)于A企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。A企業(yè)的機(jī)器設(shè)備在較大負(fù)荷的運(yùn)轉(zhuǎn)中，會(huì)加快其機(jī)器設(shè)備的消耗水平，對(duì)企業(yè)所列支的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn)的經(jīng)過(guò)中會(huì)發(fā)現(xiàn)，機(jī)器設(shè)備報(bào)廢、調(diào)出的資產(chǎn)未核銷(xiāo)，企業(yè)賬目上所列的固定資產(chǎn)的現(xiàn)存狀態(tài)已無(wú)法生產(chǎn)，處于報(bào)廢狀況，已無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)將來(lái)經(jīng)濟(jì)性流入。但該資產(chǎn)仍然保留在企業(yè)的固定資產(chǎn)明細(xì)表中，尚未完善相關(guān)處理程序，不進(jìn)行財(cái)政賬核銷(xiāo)，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;3.2完好性認(rèn)定較為模糊[1];;;在對(duì)A企業(yè)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行抽盤(pán)的經(jīng)過(guò)中，部分重點(diǎn)的機(jī)器設(shè)備配件是安裝于廠套設(shè)備中的，配合著生產(chǎn)線的運(yùn)轉(zhuǎn)，而且屬于大型的機(jī)器設(shè)備，無(wú)法進(jìn)行單獨(dú)盤(pán)點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行拆卸將會(huì)造成大量的人工成本以及一定的停工損失，有此類(lèi)資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)在盤(pán)點(diǎn)工作中往往通過(guò)企業(yè)工作人員指認(rèn)，以至有些資產(chǎn)由于安裝在大型設(shè)備內(nèi)部，難以對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，所以對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)的完好性及存在性往往是模糊的。當(dāng)盤(pán)點(diǎn)工作進(jìn)行時(shí)，會(huì)出現(xiàn)運(yùn)輸車(chē)輛正處于工作狀況，不在廠區(qū)內(nèi)，無(wú)法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)的工作。此時(shí)會(huì)通過(guò)向企業(yè)采集該車(chē)輛的行駛證等相關(guān)證明資料，進(jìn)而對(duì)該資產(chǎn)能否存在進(jìn)行初步認(rèn)定工作。以及廠區(qū)內(nèi)當(dāng)前處于運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器設(shè)備會(huì)有返修的情況，設(shè)備在運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)過(guò)中會(huì)出現(xiàn)故障，會(huì)有一些價(jià)值高、復(fù)雜的配件返修等情況出現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)無(wú)法進(jìn)行直接的盤(pán)點(diǎn)工作，此時(shí)應(yīng)通過(guò)向其負(fù)責(zé)維修、資產(chǎn)所在地的負(fù)責(zé)單位發(fā)送函證確認(rèn)文件，以此確定資產(chǎn)的存在性。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;3.3缺乏對(duì)資產(chǎn)減值的考慮[1];;;A企業(yè)的機(jī)器設(shè)備長(zhǎng)期處于高強(qiáng)度、滿負(fù)荷的工作運(yùn)作中，其損耗水平各不一樣，若未及時(shí)的對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，將造成企業(yè)期末的賬面資產(chǎn)被高估。在實(shí)際的工作中由于資產(chǎn)減值牽涉到大量的估計(jì)以及估值模型的選擇和使用，而且不同的評(píng)估目的可能導(dǎo)致不同的評(píng)價(jià)價(jià)值類(lèi)型，進(jìn)而影響評(píng)估方法和參數(shù)的選取，結(jié)果不具有高度確實(shí)定性，當(dāng)資產(chǎn)減值的金額對(duì)企業(yè)資產(chǎn)具有較大的影響時(shí)，可能會(huì)撥動(dòng)企業(yè)管理層敏感的神經(jīng)系統(tǒng)。在履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中發(fā)現(xiàn)A企業(yè)所處的行業(yè)存在受?chē)?guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響較大，當(dāng)經(jīng)濟(jì)在連續(xù)發(fā)展時(shí)，則會(huì)帶動(dòng)社會(huì)的基礎(chǔ)性設(shè)備的建設(shè)，繼而市場(chǎng)上對(duì)水泥及混凝土等材料的需求會(huì)大大增長(zhǎng)，反之，可能會(huì)造成存貨無(wú)法銷(xiāo)售，造成大量的堆積，進(jìn)而暫停生產(chǎn)。具特征有明顯冷淡季生產(chǎn)銷(xiāo)所造成的固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值計(jì)提，面對(duì)這樣的情況，在施行審計(jì)的經(jīng)過(guò)中，將考慮將資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)與計(jì)量辨別為十分風(fēng)險(xiǎn)，需要時(shí)將由專(zhuān)業(yè)的評(píng)估團(tuán)隊(duì)對(duì)其機(jī)器設(shè)備進(jìn)行評(píng)估。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速發(fā)展的環(huán)境下，日新月異的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)制作的機(jī)器設(shè)備也提出了更高層次的要求，對(duì)于一些陳腐的設(shè)備應(yīng)及時(shí)的進(jìn)行減值測(cè)試，以及長(zhǎng)期的停工及高強(qiáng)度的生產(chǎn)情況下，對(duì)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的損耗水平也各不一樣。對(duì)于A企業(yè)所提供的外部評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的估值報(bào)告作為資產(chǎn)減值測(cè)試的根據(jù)，由于過(guò)去時(shí)限較長(zhǎng)，所以最終在評(píng)估價(jià)值報(bào)告的適當(dāng)性基礎(chǔ)上作為了審計(jì)參考證據(jù)，并未對(duì)其過(guò)度信賴(lài)。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;3.4機(jī)器設(shè)備的折舊計(jì)提不精確[1];;;由于A企業(yè)屬于重資產(chǎn)型企業(yè)，固定資產(chǎn)總價(jià)值9.57億元，每年固定資產(chǎn)折舊約0.45億元，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有側(cè)重要的影響，A企業(yè)所存在的特殊性為其處于我們國(guó)家東北地區(qū)，每年的冬季時(shí)期廠區(qū)內(nèi)都暫停生產(chǎn)，此時(shí)的機(jī)器設(shè)備都轉(zhuǎn)入在建工程進(jìn)行檢修，在檢修期間不計(jì)提折舊，但檢修完成后應(yīng)及時(shí)從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按期計(jì)提折舊費(fèi)用，此時(shí)會(huì)存在一些機(jī)器設(shè)備在檢修完成后仍然掛在企業(yè)的在建工程、待攤費(fèi)用科目當(dāng)中，此時(shí)需要查看A企業(yè)的在建工程能否以到達(dá)可使用狀況，對(duì)樣本的抽查提出了較高的要求，以及修理期間會(huì)產(chǎn)生資本化的維修費(fèi)用及費(fèi)用化的維修費(fèi)用，需要檢驗(yàn)A企業(yè)在分?jǐn)偢骺颇磕芊窈侠?。根?jù)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，當(dāng)月增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月應(yīng)該照提折舊，本期A公司固定資產(chǎn)減少了272.13萬(wàn)元，通過(guò)從新計(jì)算折舊計(jì)提數(shù)額，以核對(duì)A企業(yè)當(dāng)期的折舊費(fèi)用能否精確的計(jì)提。第4章A公司固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與建議4.1優(yōu)化抽樣范圍在固定資產(chǎn)審計(jì)經(jīng)過(guò)中，對(duì)于實(shí)物的檢查往往采用最直觀也是最有效的盤(pán)點(diǎn)檢查法，尤其是對(duì)于固定資產(chǎn)重大的水泥企業(yè)，實(shí)物的檢查至關(guān)主要。由于A企業(yè)固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，而且使用周期長(zhǎng)，相應(yīng)地對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍更廣，但是限于時(shí)間、人員等因素有限，很難做到對(duì)資產(chǎn)的全面盤(pán)查，所以在水泥企業(yè)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的經(jīng)過(guò)中，合理運(yùn)用審計(jì)抽樣也會(huì)大大提升審計(jì)的效果和效率一般使用抽樣盤(pán)點(diǎn)法。通過(guò)調(diào)閱A企業(yè)固定資產(chǎn)的總賬、卡片及分戶賬等資料來(lái)根據(jù)不同比例來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行挑選進(jìn)而進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)工作，由審計(jì)小構(gòu)成員實(shí)地查看抽盤(pán)的機(jī)器設(shè)備能否真實(shí)的存在于企業(yè)及正常的運(yùn)行狀況，檢查固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)憑證等確定該固定資產(chǎn)能否為A企業(yè)所有，通過(guò)調(diào)閱報(bào)廢處置表以及對(duì)總量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，核實(shí)詳細(xì)報(bào)廢的原因及能否合理，關(guān)注有無(wú)存在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行虛假報(bào)廢、處置的固定資產(chǎn)為別人無(wú)償占用謀利等上述方法驗(yàn)證企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)完好性。固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)受限要確定抽樣范圍，由于A企業(yè)固定資產(chǎn)較大，期末固定資產(chǎn)凈值5.62億元，固定資產(chǎn)卡片高達(dá)1530項(xiàng)，為了最大水平做到對(duì)資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)，在審計(jì)經(jīng)過(guò)中采用下面方法。首先，選取所有房屋及建筑物類(lèi)其余固定資產(chǎn)，共計(jì)283項(xiàng)，合計(jì)金額2.53億元，占比45.01%。房屋及建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)一般價(jià)值較高，而且目的較大。A企業(yè)房屋及建筑物固定資產(chǎn)項(xiàng)目較多，重要由于房屋核算較為精細(xì)，好像一條道路分為東段、西段，同一座辦公樓分為辦公室、食堂、門(mén)衛(wèi)等等若干小項(xiàng)，導(dǎo)致資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)量較多。在盤(pán)點(diǎn)時(shí)圍繞廠區(qū)巡視一圈基本都能夠進(jìn)行確認(rèn)，大大提升的盤(pán)點(diǎn)效率。另外，一些重要廠房、辦公樓及道路等明顯建筑，由于在審計(jì)工作共也需要使用，亦可視作盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)一步優(yōu)化盤(pán)點(diǎn)效率。其次，根據(jù)固定資產(chǎn)凈額的順序，剔除房屋建筑物外，選取單項(xiàng)凈值跨越400萬(wàn)元的資產(chǎn)共計(jì)20項(xiàng)，合計(jì)金額1.53億元，占比27.00%。通過(guò)對(duì)大額固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，擴(kuò)大檢查覆蓋面，對(duì)總體固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)提供了基本保證。抽查經(jīng)過(guò)中適當(dāng)?shù)谋荛_(kāi)前審計(jì)人員屢次抽查過(guò)的范圍，對(duì)于本期新增、本期減少的資產(chǎn)給予了更多關(guān)注。本期房屋及建筑物新增83萬(wàn)元，變動(dòng)率0.24%，占比36.88%；機(jī)器設(shè)備新增1383萬(wàn)元，變動(dòng)率2.4%，占比61.65%；運(yùn)輸設(shè)備新增5萬(wàn)元，變動(dòng)率-17.2%，占比1.36%，通過(guò)抽取全部固定資產(chǎn)增長(zhǎng)憑證，檢查今年新增固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間、入賬金額能否正確，付款單據(jù)、審批程序能否齊全，以及能否具有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等；本期運(yùn)輸設(shè)備減少了272萬(wàn)元，對(duì)此八項(xiàng)固定資產(chǎn)處置出售業(yè)務(wù)抽取了所有憑證進(jìn)行檢查，審核固定資產(chǎn)減少的審批流程能否完好，會(huì)計(jì)處理能否正確，核對(duì)減少固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的損失與營(yíng)業(yè)外支出中的處置固定資產(chǎn)損失明細(xì)金額能否相符。最后，通過(guò)大額抽樣和隨機(jī)抽樣的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，考慮能否需要進(jìn)行擴(kuò)大檢查范圍等其他審計(jì)手段。4.2采取多元化核對(duì)方法抽核對(duì)象確定得精確與否，直接影響所選樣本數(shù)量和質(zhì)量的精確性。在對(duì)A企業(yè)固定資產(chǎn)選擇審計(jì)抽樣時(shí)需要了解A企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成對(duì)象，所抽查的對(duì)象能否可能出現(xiàn)相關(guān)舞弊的概率進(jìn)行分析和估計(jì)?；谙嚓P(guān)的分析工作選出所需要審查的樣本，但是在實(shí)際工作中，A企業(yè)固定資產(chǎn)的類(lèi)別較為豐富，運(yùn)行于企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以在統(tǒng)計(jì)審計(jì)抽樣的時(shí)候，盡量的使樣本特征可能反映出總體特征，太多則可能增長(zhǎng)審計(jì)的成本進(jìn)而降低了審計(jì)的效率，過(guò)少則可能無(wú)法充足的反映出總體的資產(chǎn)特征，所以采取了概率論原理和數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)來(lái)科學(xué)地圈定樣本的最佳抽樣數(shù)量，以此盡可能的加大審計(jì)結(jié)論的正確性概率。根據(jù)A企業(yè)不同類(lèi)其余固定資產(chǎn)分別進(jìn)行抽檢，從類(lèi)別上盡量涵蓋各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)所需的固定資產(chǎn)，包含企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)，進(jìn)而從最大水平了解A企業(yè)固定資產(chǎn)的完好性，如:燒成車(chē)間的煤磨機(jī)、回轉(zhuǎn)窯；水泥車(chē)間的輥壓機(jī)、水泥磨；生料車(chē)間的石灰石預(yù)均化用的堆取料機(jī)以及各種計(jì)量皮帶、皮帶機(jī)、風(fēng)機(jī)等常用大型機(jī)器設(shè)備，以及一些小型的機(jī)器配件，包含冷卻機(jī)輪大小齒圈配件、變槽角型托輥提升機(jī)等，從類(lèi)別、價(jià)值大小多個(gè)維度全方位的考量抽查樣本的范圍。抽檢的形式應(yīng)包含正向檢查，即從卡片賬出發(fā)追查至實(shí)物，以A企業(yè)所記錄的固定資產(chǎn)卡片賬為起點(diǎn)，挑選出抽樣范圍進(jìn)而進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)；也包含反向檢查，即從實(shí)物出發(fā)反推賬面，在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察時(shí)，可隨機(jī)抽樣A企業(yè)的固定資產(chǎn)，進(jìn)而從企業(yè)能否將該項(xiàng)固定資產(chǎn)真實(shí)完好的記錄于賬目。這種檢查保證了抽樣的多元化，參加隨機(jī)元素降低資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也從盤(pán)點(diǎn)小額資產(chǎn)的效率中能夠側(cè)面印證企業(yè)資產(chǎn)管理效果。對(duì)于一些在盤(pán)點(diǎn)工作中較為模糊的認(rèn)定，如存在無(wú)法拆卸的機(jī)器配件的盤(pán)點(diǎn)工作，可采取間接盤(pán)點(diǎn)法，可通過(guò)詢(xún)問(wèn)工作人員其配件的詳細(xì)型號(hào)，通過(guò)網(wǎng)上查詢(xún)、咨詢(xún)專(zhuān)家等工作，了解該機(jī)器配件的安裝使用方式以及其生產(chǎn)用處，若該機(jī)器配件屬于耗材類(lèi)，會(huì)有備用配件的存在，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)物的盤(pán)點(diǎn)。通太多維度多角度的對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的完好性進(jìn)行認(rèn)定，可大大的降低資產(chǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。4.3深化抽樣檢查審計(jì)抽樣的詳細(xì)運(yùn)用為在對(duì)A企業(yè)施行審計(jì)程序時(shí)，從項(xiàng)目總體中選取出一部分具有代表性的樣本進(jìn)行審計(jì)。以樣本的結(jié)果推斷總體樣本特征的經(jīng)過(guò)。在實(shí)際的工作中，由于A企業(yè)固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多，占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，合理的運(yùn)用審計(jì)抽樣能夠利用有限的時(shí)間和成本完成固定資產(chǎn)相應(yīng)的審計(jì)工作。在挑選的工作中對(duì)A企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響較為主要及單項(xiàng)價(jià)值較大的固定資產(chǎn)進(jìn)行深度的現(xiàn)場(chǎng)檢查工作，不僅查看其能否存在于A企業(yè)廠區(qū)內(nèi)，而且觀察其功能能否正常有效的運(yùn)行，從外觀及運(yùn)作的狀況上初步判定其能否存在減值的跡象。固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)一方面從抽查的樣本上覆蓋了絕大部分資產(chǎn)，保證了檢查的完好性，另一反面對(duì)抽樣檢查的深度控制也特別主要。資產(chǎn)的存在只是說(shuō)明了資產(chǎn)的外表現(xiàn)象，而對(duì)于資產(chǎn)的利用、使用情況才是直接關(guān)系到資產(chǎn)價(jià)值的直接因素。所以對(duì)于抽到的資產(chǎn)一定要追查到底，例如盤(pán)點(diǎn)的A企業(yè)的車(chē)輛能否與行駛證信息相符；辦公樓能否與權(quán)證對(duì)應(yīng)，權(quán)屬能否明晰，有無(wú)抵質(zhì)押等情況，有無(wú)出租、損毀等情況，而不能僅僅巡視了外觀就認(rèn)可。對(duì)于一些大型的設(shè)備部件，往往屬于生產(chǎn)線當(dāng)中的一個(gè)部分，以至都無(wú)法直接觀察到。在審計(jì)的經(jīng)過(guò)中難以盤(pán)點(diǎn)辨別，此時(shí)一方面能夠通過(guò)對(duì)型號(hào)的粗淺調(diào)查了解該設(shè)備的大體價(jià)格和位置能否屬實(shí)，另一方面能夠與技術(shù)人員詢(xún)問(wèn)該設(shè)備的重要用處、維修方法等問(wèn)題查看其對(duì)設(shè)備的了解水平。固然無(wú)法直接對(duì)設(shè)備進(jìn)行確認(rèn)，但通過(guò)詢(xún)問(wèn)和了解，能夠有效的提升企業(yè)舞弊成本，從側(cè)面對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行合理的保證。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;4.4強(qiáng)化邏輯間勾稽校對(duì)[1];;;審計(jì)經(jīng)過(guò)中在對(duì)A企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行把控時(shí)，除了優(yōu)化抽樣范圍、優(yōu)化抽樣檢查外，還需要加強(qiáng)其數(shù)據(jù)之間的邏輯校對(duì)工作，勾稽關(guān)系是編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)常用的一個(gè)術(shù)語(yǔ)，指三大表之間以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)在邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。固定資產(chǎn)最主要也是最基礎(chǔ)的勾稽關(guān)系是，固定資產(chǎn)的凈值要等于固定資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊、減值的數(shù)額?？梢砸愿鶕?jù)其他科目來(lái)對(duì)應(yīng)，A企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)的減少明細(xì)是哪個(gè)項(xiàng)目，此項(xiàng)減少是導(dǎo)致一筆盈利還是損失，查看現(xiàn)金流量表中能否有對(duì)應(yīng)流入或流出的數(shù)額，查看當(dāng)期的會(huì)計(jì)憑證原始憑證記錄，通太多方面的勾稽對(duì)其進(jìn)行印證。鑒于A企業(yè)所處的地理環(huán)境在冬季時(shí)期對(duì)水泥、混凝土的生產(chǎn)和加工方面有所限制，所以在冬季時(shí)期A企業(yè)的機(jī)器設(shè)備都進(jìn)入了停產(chǎn)檢修的狀況，檢修期間機(jī)器設(shè)備會(huì)產(chǎn)生兩大部分的支出，包含資本化支出及費(fèi)用化支出，需要確認(rèn)其資本化及費(fèi)用化金額能否合理，所入的科目能否正確。關(guān)于折舊方面，重點(diǎn)關(guān)注A企業(yè)停產(chǎn)期間進(jìn)行檢修的固定資產(chǎn)在檢修完成后，能否及時(shí)的從在建工程科目轉(zhuǎn)回了固定資產(chǎn)，并按期計(jì)提折舊。當(dāng)存在期新增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)在到達(dá)可使用狀況時(shí)，關(guān)注能否已精確的入賬并計(jì)提了折舊，對(duì)其資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行較為精確確實(shí)認(rèn)。第5章結(jié)論5.1本文結(jié)論及創(chuàng)新之處固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要構(gòu)成部分，在企業(yè)的總資產(chǎn)中占領(lǐng)著非常主要的位置，尤其是對(duì)于重資產(chǎn)行業(yè)，固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著無(wú)足輕重的意義，同時(shí)也對(duì)企業(yè)在這方面的后續(xù)管理提出了較高的要求。本文以固定資產(chǎn)審計(jì)為研究主體，結(jié)合A水泥制作企業(yè)為典型的重資產(chǎn)密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)在A企業(yè)的資產(chǎn)中占領(lǐng)著無(wú)足輕重的地位，其資產(chǎn)具有高價(jià)值、數(shù)量多、分布廣的特點(diǎn)，生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備，材料、存貨的存儲(chǔ)所占用大面積的廠房等。在大批量的生產(chǎn)經(jīng)過(guò)中加快了機(jī)器設(shè)備的損耗，及生產(chǎn)運(yùn)作受宏觀因素的影響。鑒于眾多因素，在外部審計(jì)時(shí)固定資產(chǎn)重的折舊、減值等因素予以了重點(diǎn)關(guān)注，而且運(yùn)用合理的審計(jì)方法，優(yōu)化審計(jì)流程，以此降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。本文在對(duì)A企業(yè)進(jìn)行研究時(shí)，結(jié)合了其地理位置所帶來(lái)的特殊運(yùn)營(yíng)形式對(duì)于第三方審計(jì)時(shí)所會(huì)造成的高檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考量，以及結(jié)合了三個(gè)不同維度的審計(jì)防備辦法進(jìn)行了探究。[1];;;[1];;;[1];;;[1];;;5.2本文研究不足[1];;;經(jīng)過(guò)本文的研究，對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了一定的見(jiàn)解，但由于所能獲取的數(shù)據(jù)有限，很多問(wèn)題沒(méi)能進(jìn)一步深切進(jìn)入研究。同時(shí)，A公司構(gòu)造相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)于社會(huì)影響較小，使得本文缺乏廣泛性。以下為參考文獻(xiàn)[1]袁素英．我們國(guó)家部門(mén)固定資產(chǎn)管理體系研究[D]．河南：河南大學(xué)，2011，8-9．[2]閻寶泰．審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[1];;;[M]．北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2011：633．[3]孟雪嚴(yán).論加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理[1];;;[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2010(22).[4]劉承紅.企業(yè)固定資產(chǎn)管理[1];;;[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010(12).[5]鄧寶玲．簡(jiǎn)述企業(yè)固定資產(chǎn)投資的分析指標(biāo)與評(píng)價(jià)方法[1];;;[J]．北方經(jīng)貿(mào)，2005〔7〕：95-96．[6]羅云，張俊邁.固定資產(chǎn)壽命周期費(fèi)用方法及其應(yīng)用[M].北京:海洋出版社，1992.5[7]湯云為，錢(qián)逢勝.會(huì)計(jì)理論[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.[8]張學(xué)謙.國(guó)際會(huì)計(jì)原則與慣例[M].北京:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2004.[9]中國(guó)財(cái)務(wù)部制訂，企業(yè)會(huì)計(jì)原則2003[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003.[10]李增泉.我們國(guó)家上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證研究.中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)政研究[J],2001，4：70-113.[11]任瑞華.固定資產(chǎn)折舊方法的比較分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011(20):146-157.[12]享文，李佰政.固定資產(chǎn)折舊理論溯源與方法選擇[J].財(cái)經(jīng)理論與理論，2012,26(1)35-45.[13]任大春.固定資產(chǎn)清查在管理中的主要性[J].會(huì)計(jì)研究，2012(1):50-60.[14]匡平.優(yōu)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策和考慮[J].中國(guó)商貿(mào)，2011(5).[15]郝文英.關(guān)于固定資產(chǎn)全壽命周期管理的考慮[J].實(shí)物探究，2015(10):115-120.[16]袁國(guó)棟.關(guān)于固定資產(chǎn)折舊和減