經(jīng)濟責任審計精要與案例專題講座

導言當前，審計風暴席卷神州大地：企業(yè)老總陷入困局，違規(guī)事件紛紛曝光，巨額黑洞觸目驚心。審計署經(jīng)濟責任審計揭露國電公司原領導班子決策失誤造成78.4億元重大損失，45億元的國有資產(chǎn)流失，以及涉嫌個人經(jīng)濟犯罪12起，涉案金額10億元；華中電力集團原總經(jīng)理受審，牽涉國電高層30多人；中國工商銀行涉案金額69億，處理相關責任人368名……。審計署對中石化等九大集團公司的審計風暴還未刮起，中石油、中國移動通訊等十一大集團公司的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)拉開序幕。國資委對其所管轄企業(yè)的經(jīng)濟責任審計也正在如火如荼的進行著……。中共中央頒布的懲治和預防腐敗實施綱要要求突出對重點領域、重點部門、重點資金和領導干部經(jīng)濟責任的審計，并強調(diào)依法實行審計公告制度。這無疑會使審計風暴刮的更加迅猛。經(jīng)濟責任審計已成制度，審計風暴已成必然，更多企業(yè)和高層管理者將全面接受考驗……。審計署、國資委已進行的經(jīng)濟責任審計大案實踐證實，很多高層管理者因為對經(jīng)濟責任及審計知識缺乏而犯極為粗淺的經(jīng)濟錯誤，導致犯罪或葬送自己的政治前途。如何規(guī)避管理者經(jīng)濟責任審計風險？如何加強管理者的自我保護、防止不必要風險的發(fā)生？作為原隸屬審計署的中天恒會計師事務所接受審計署的委托參與了國家電力公司、中石化集團公司等單位的經(jīng)濟責任審計，接受國資委的委托獨立承擔了對中國化學工程總公司等單位的經(jīng)濟責任審計，了解審計署、國資委經(jīng)濟責任審計的做法、重點和流程，通過本講座但愿能夠幫助企業(yè)管理者和相關人員初步了解經(jīng)濟責任審計的基礎知識和流程，規(guī)避風險。1目錄[案例][問題思考][基礎精要][案例分析]2[案例]案例背景2005年3月三泰集團審計部組織對其全資子公司東方化工公司法定代表人任職期間該公司資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)濟決策等有關經(jīng)濟活動進行經(jīng)濟責任審計。本次審計期間為2002年1月至2004年12月，重點對企業(yè)領導人員任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟事項進行延伸審計和審計調(diào)查；除審計公司本部外，要有重點地選擇二級單位進行審計，審計資產(chǎn)量原則上不得低于全公司資產(chǎn)量的70％。該項目由三泰集團審計部負責全面組織，并最后出具任期經(jīng)濟責任審計報告。3[案例]2005年3月20日三泰集團正式下發(fā)審計立項通知書一、審計立項4[案例]三泰集團審計部在接到審計立項通知后，根據(jù)已掌握的資料明確了以下審計任務：1、審計類型：東方化工公司法定代表人任期經(jīng)濟責任審計2、被審計單位：集團公司全資子公司東方化工公司3、審計范圍時間：2002年1月至2004年12月4、審計重點：審計主要關注東方化工公司原法定代表人任職期間該公司的會計信息質(zhì)量情況、主要經(jīng)濟指標完成情況、重大經(jīng)濟決策的科學性和有效性、國有資產(chǎn)質(zhì)量及國有資本保值增值情況以及企業(yè)管理和遵紀守法情況、企業(yè)領導人員廉潔自律情況。二、確認委托審計任務5[案例]審計部根據(jù)審計任務及審計目的要求，委托社會中介構(gòu)組成由20人構(gòu)成的審計組，并結(jié)合東方公司組織結(jié)構(gòu)特征及業(yè)務復雜程度將審計組分為6個小組，分別負責會計信息有真實合法性、資產(chǎn)質(zhì)量情況、重大經(jīng)濟決策、經(jīng)濟指標完成情況及其真實性、內(nèi)部控制的建立及其執(zhí)行情況、領導人員廉潔自律情況等方面的審計。三、組成經(jīng)濟責任審計小組6[案例]1、向被審計單位、被審計人提供經(jīng)濟責任審計所需資料清單四、進行經(jīng)濟責任審前調(diào)查，初步了解被審計人及被審計單位的情況7[案例]1、向被審計單位、被審計人提供經(jīng)濟責任審計所需資料清單四、進行經(jīng)濟責任審前調(diào)查，初步了解被審計人及被審計單位的情況8[案例]2、要求被審計單位填報經(jīng)濟責任審計表審計部在組織審計人員正式進駐企業(yè)前，取得了被審計單位東方化工總公司填報的經(jīng)濟責任審計報表：任期比較資產(chǎn)負債表任期比較利潤及其分配表任期比較現(xiàn)金流量表四、進行經(jīng)濟責任審前調(diào)查，初步了解被審計人及被審計單位的情況9[案例]下面以東方化工公司二級單位光明化工廠2003、2004年度會計報表為例分析對其進行的分析性復核程序：1．進行橫向分析，編制橫向趨勢分析表2．進行縱向分析，編制縱向趨勢分析表3．進行比率分析，編制比率分析表4．匯總初步性復核情況，編制初步性復核情況匯總表五、執(zhí)行初步分析性復核10[案例]（一）初步確定重要性水平應考慮的因素，編制初步確定重要性水平應考慮因素工作底稿六、初步確定重要性水平11[案例]（二）初步確定報表層次的重要性水平，編制報表層次重要性水平確定六、初步確定重要性水平12[案例]（三）初步確定賬戶層次重要性水平，編制賬戶層次重要性水平確定表本案中，資產(chǎn)類報表項目重要性水平為300萬元，如下表所示：六、初步確定重要性水平13[案例]（四）重要性水平與精確限度對會計報表項目進行實質(zhì)性測試時，如果選擇使用統(tǒng)計抽樣或進行分析性復核，必須確定精確限度。在進行統(tǒng)計抽樣時，精確限度是審計人員能夠接受的樣本推斷結(jié)論與總體實際情況的最大誤差；在進行分析性復核時，精確限度是審計人員確定能夠接受的實際數(shù)額與預期數(shù)額最大誤差的重要參數(shù)。精確限度與重要性水平直接相關。為保證查出所有超過重要性水平的錯報或漏報，實務中可以用相關賬戶重要性水平的80％一90％作為相應的精確限度。六、初步確定重要性水平14[案例]（一）確定可接受的審計風險，編制可接受審計風險確定表（二）分析固有風險，編制固有風險分析表（三）初步評估控制風險，設計內(nèi)部控制測試程序（四）確定檢查風險，設計實質(zhì)性測試的程序和范圍（五）匯總分析審計風險，編制審計風險匯總分析表七、分析審計風險，確定審計策略(具體略)15[案例]（一）總體審計方案三泰集團審計部根據(jù)審計準備階段了解的情況制定總體審計方案如下：審計工作底稿總體經(jīng)濟責任審計方案八、編制經(jīng)濟責任審計方案16[案例]八、編制經(jīng)濟責任審計方案17[案例]（二）具體審計方案根據(jù)總體審計方案，進一步制定具體審計方案如下：審計工作底稿具體審計方案八、編制經(jīng)濟責任審計方案18[案例]八、編制經(jīng)濟責任審計方案19[案例]八、編制經(jīng)濟責任審計方案20[案例]八、編制經(jīng)濟責任審計方案21[案例]三泰集團公司審計部將擬定好的審計通知書正式下達東方化工總公司,

審計通知書格式如下:審計通知書(通用格式)

三泰審字【2005】001號九、送達審計通知書22[案例]三泰集團公司審計部將擬定好的審計通知書正式下達東方化工總公司,

審計通知書格式如下:審計通知書(通用格式)

三泰審字【2005】001號十、提交審計提供資料清單，提出書面承諾要求

23[案例]十、提交審計提供資料清單，提出書面承諾要求

24[案例]十、提交審計提供資料清單，提出書面承諾要求

25[案例]

（二）被審計單位及被審計領導人書面承諾如下：

十、提交審計提供資料清單，提出書面承諾要求

26[案例]

（二）被審計單位及被審計領導人書面承諾如下：

十、提交審計提供資料清單，提出書面承諾要求

27[案例]組長全面把關，強化指導，適時協(xié)調(diào)，推動整個審計組工作的順利進行；主審嚴把復核關，問題沒有審計清楚的，督促審計，工作底稿出具不符合標準的，返工重做，確保審計任務高質(zhì)量、高水平完成。在項目實施過程中，負責人按時召開審計碰頭會，掌握審計情況和工作進度，及時分析、研究發(fā)現(xiàn)的問題，調(diào)整審計方案，完善審計方法，協(xié)調(diào)處理好審計事務。如，針對機加工車間存在的“小金庫”，仔細分析支出明細，根據(jù)線索，擴大審計面；針對三泰公司虛、假發(fā)票的情況，及時抽調(diào)人員進行取證、匯總。各參審人員各司其責，及時匯報進展情況，通力配合，不怕苦、不怕累、不怕得罪人，對發(fā)現(xiàn)的問題查得準、說得清、寫得明。十一、項目負責人嚴把關，小組成員恪敬職守28[案例]項目有關負責人，加班加點對搜集來的資料進行分析，針對發(fā)現(xiàn)的問題，合理提出審計建議，在詳細出具報告的基礎上，及時總結(jié)工作經(jīng)驗，為今后的稽察工作打下基礎。十二、全面搜集資料，詳細出具報告，及時總結(jié)經(jīng)驗29目錄[案例][問題思考][基礎精要][案例分析]30[問題思考]1．三泰集團審計部對東方化工公司法定代表人任期經(jīng)濟責任審計過程是否全面？2．三泰集團審計部對東方化工公司法定代表人任期經(jīng)濟責任審計的組成人員是否科學？3．三泰集團審計部對東方化工公司的審計過程的特色有哪些？4．通過本案例的分析，你認為經(jīng)濟責任審計的工作流程如何設計？31目錄[案例][問題思考][基礎精要]第一講概論第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的流程第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法第五講企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價第六講企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告[案例分析]32第一講概述一、經(jīng)濟責任與企業(yè)經(jīng)濟責任審計的基本概念一、經(jīng)濟責任（一）含義1．經(jīng)濟責任對經(jīng)濟責任的三種不同觀點經(jīng)濟責任的理解一、經(jīng)濟責任應當是當事人基于特定的職務而應承擔或履行的與經(jīng)濟相關的職責、義務。二、經(jīng)濟責任應當是當事人對其與經(jīng)濟責任相關的職務行為應當應承擔的法律后果。三、經(jīng)濟責任是當事人應當承擔的經(jīng)濟上的后果，如經(jīng)濟上的賠償、補償?shù)取?32．任期經(jīng)濟責任“任期經(jīng)濟責任”是對“經(jīng)濟責任”加上了任期的限制而產(chǎn)生的，也就是當事人在任職期間的經(jīng)濟責任。當事人的任職期間的確定一般包括兩種情況：3．企業(yè)領導人員的任期經(jīng)濟責任企業(yè)領導人員的任期經(jīng)濟責任，是指企業(yè)領導人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任。

任期經(jīng)濟責任當事人任職屆滿而產(chǎn)生的任職期間。當事人任職尚未屆滿而離職的任職期間。第一講概述一、經(jīng)濟責任與企業(yè)經(jīng)濟責任審計的基本概念34

(二)經(jīng)濟責任的分類《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》將經(jīng)濟責任分為直接責任和主管責任。

直接責任

主管責任經(jīng)濟責任的分類管理責任領導責任第一講概述一、經(jīng)濟責任與企業(yè)經(jīng)濟責任審計的基本概念35

1．直接責任

2．主管責任企業(yè)領導人員的主管責任是指企業(yè)領導人員在其任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任。（1）管理責任是指企業(yè)領導人員基于企業(yè)管理的內(nèi)部分工而由自己直接管理的有關部門，進而對其負有的相關經(jīng)濟責任。（2）領導責任是指企業(yè)領導人員基于企業(yè)管理的內(nèi)部分工沒有直接管理有關部門，由于其對企業(yè)的經(jīng)營管理負有全部責任，進而應負有的相關經(jīng)濟責任。直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。失職、瀆職的行為。其他違反國家財經(jīng)紀律的行為。第一講概述一、經(jīng)濟責任與企業(yè)經(jīng)濟責任審計的基本概念36

二、經(jīng)濟責任審計

(一)經(jīng)濟責任審計的含義對任期經(jīng)濟責任審計人們的認識還不一致，主要有以下觀點：對任期經(jīng)濟責任審計含義的主要觀點第一講概述一、經(jīng)濟責任與企業(yè)經(jīng)濟責任審計的基本概念37第一講概述

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的、地位和作用

開展經(jīng)濟責任審計的目的在于實踐依法治國的方略企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的在于運用審計和干部監(jiān)督管理的綜合手段，加強對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員的管理和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的在于正確評價企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的在于強化企業(yè)領導人員的責任意識，約束其職務行為，懲治腐敗企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的在于促進國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值38二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的地位企業(yè)經(jīng)濟責任審計的地位三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的作用經(jīng)濟責任審計是推進依法治國的有效手段經(jīng)濟責任審計是從嚴治黨的要求經(jīng)濟責任審計是加強干部監(jiān)督管理的一個重要環(huán)節(jié)經(jīng)濟責任審計是從源頭上預防和治理腐敗，促進廉政建設的一項重要措施經(jīng)濟責任審計是一項長期的重要任務完善了干部的管理監(jiān)督制度，為干部管理部門考核、使用干部提供了參考依據(jù)強化了對企業(yè)領導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀的監(jiān)督，促進了黨風廉政建設增強了企業(yè)領導人員的責任感和自我約束意識，提高了其嚴格履行職責的自覺性嚴肅了財經(jīng)法紀，維護了正常的經(jīng)濟秩序促進了企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量和效益第一講概述

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的、地位和作用39目錄[案例][問題思考][基礎精要]

第一講概論

第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的流程第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法第五講企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價第六講企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告[案例分析]40（一）審計對象的范圍審計對象的范圍（二）審計對象的確定企業(yè)領導人員；企業(yè)領導人員所在的企業(yè)；企業(yè)領導人員所在企業(yè)的所屬企業(yè)；企業(yè)領導人員所在企業(yè)投資的公司、企業(yè)；與企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任相關的其他單位。服務于審計目標原則依法審計原則全面審計原則突出重點原則提高審計效率原則增強審計效用原則第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象41

（三）國資委《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則(試行)》的規(guī)定第四條在企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中，財務審計范圍應遵循重要性原則并充分考慮審計風險，一般納入經(jīng)濟責任審計的資產(chǎn)量不低于被審計企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計范圍的子企業(yè)戶數(shù)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。下列子企業(yè)應當納入經(jīng)濟責任審計范圍：資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)；由企業(yè)負責人兼職的子企業(yè)；任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權變動的子企業(yè)；任期內(nèi)關停并轉(zhuǎn)或出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務危機等財務狀況異常的子企業(yè)；任期內(nèi)未經(jīng)審計或財務負責人更換頻繁的子企業(yè)；第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象421.《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》及其實施細則規(guī)定審計機關實施企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計，應當通過對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業(yè)領導人員本人應當負有的主管責任和直接責任。從《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》規(guī)定看，任期經(jīng)濟責任審計是以企業(yè)財務收支審計為基礎，其審計內(nèi)容從總體上來講是企業(yè)領導人員所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益為其內(nèi)容，其具體審計內(nèi)容的確定也應當緊扣企業(yè)的財務收支。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容432．審計署經(jīng)貿(mào)司主張企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容包括：企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性。審計內(nèi)容國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值。企業(yè)對外投資和資產(chǎn)處置情況。企業(yè)收益的分配情況。相關內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。其他需要審計的事項。從審計署經(jīng)貿(mào)司對任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的觀點看，基本上是《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》規(guī)定內(nèi)容的具體化，仍然強調(diào)了任期經(jīng)濟責任審計應以企業(yè)財務收支審計為基礎。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容443．審計署科研所編著的《任期經(jīng)濟責任審計理論與實務》一書中指出：企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性。國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值。企業(yè)對外投資和資產(chǎn)處置情況。企業(yè)收益的分配情況。與上述經(jīng)濟活動有關的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。企業(yè)領導人員任期期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益有關的各項經(jīng)濟指標完成情況。遵守財經(jīng)法規(guī)情況的評價。企業(yè)領導人員與財務收支有關的個人廉政情況。政府下達的審計指令，要求審計查清的其他需要審計的事項。業(yè)資產(chǎn)、行賄受賄，以及欺上瞞下。弄虛作假。騙取經(jīng)營成果或榮譽等行為。從審計署科研所的研究成果看，任期經(jīng)濟責任審計應以企業(yè)財務收支審計為基礎，同時關注企業(yè)領導人員任期期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益有關的各項經(jīng)濟指標完成情況、遵守財經(jīng)法規(guī)情況、企業(yè)領導人員與財務收支有關的個人廉政情況。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容454．國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計課題組企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

對與企業(yè)的財務收支經(jīng)濟活動有關的內(nèi)部控制制度健全性、有效性進行測試和評估企業(yè)會計資料真實性審計企業(yè)績效情況的審計企業(yè)重大經(jīng)濟決策事項的審計。企業(yè)領導人員有無違反與財務收支有關的廉潔自律規(guī)定的問題第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容465．國資委《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》的規(guī)定《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》第三章是審計工作內(nèi)容，主要明確了以下內(nèi)容：企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況；企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動情況。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容47（1）企業(yè)經(jīng)營成果的真實性企業(yè)經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負責人任職期間會計核算是否準確，企業(yè)財務決算編報范圍是否完整，企業(yè)經(jīng)濟成果是否真實可靠，以及企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。主要內(nèi)容包括：企業(yè)經(jīng)營成果真實性的主要內(nèi)容企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在經(jīng)營成果不實問題；企業(yè)年度財務決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量是否符合規(guī)定，有無存在故意編造虛假財務決算報告等問題；企業(yè)是否正確采用會計確認標準或計量方法，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容48（2）企業(yè)財務收支的合規(guī)性企業(yè)財務收支核算合規(guī)性是指企業(yè)負責人任職期間財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定，會計核算是否符合國家有關財務會計制度，年度財務決算是否全面、真實地反映企業(yè)財務收支狀況。主要內(nèi)容包括：企業(yè)財務收支合規(guī)性的主要內(nèi)容企業(yè)收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會計制度規(guī)定，有無公款私存、私設“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶等問題；企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關財務會計制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等問題，以及企業(yè)工資總額來源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)負責人收入情況；企業(yè)會計核算是否符合國家有關財務會計制度規(guī)定，是否隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權益的問題；企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符，有無存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題，有無存在勞動工資核算不實等問題。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容49（3）企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況是指企業(yè)負責人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，企業(yè)國有資本是否安全、完整，以及對企業(yè)未來發(fā)展能力的影響。主要內(nèi)容包括：企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況的主要內(nèi)容

企業(yè)負責人任職期間有關企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果，及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對比分析。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容50（4）企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負責人任職期間做出的有關對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定，及其企業(yè)內(nèi)部控制程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括：企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策的內(nèi)容企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風險控制及其對企業(yè)的影響情況；涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容51（5）遵紀守法情況企業(yè)經(jīng)濟責任審計要認真檢查企業(yè)負責人及企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況，核實企業(yè)負責人及企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法紀，以權謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為，以及弄虛作假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。（6）企業(yè)績效變動情況企業(yè)經(jīng)濟責任審計在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、權益、收入、費用、利潤等賬務的基礎上，依據(jù)國家有關經(jīng)營績效評價政策規(guī)定，對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績，以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀、公正和準確的綜合評判。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容526．國資委《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則(試行)》的規(guī)定

一是財務收支狀況真實性審計。

二是任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計。

三是任職期間經(jīng)營成果審計。

四是任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策審計。

五是任職期間企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)性審計。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容537．中天恒會計師事務所曾從理論上將任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容分為：任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容任期會計責任審計任期國有資產(chǎn)安全完整及保值增值責任審計任期經(jīng)濟責任目標完成責任審計任期重大經(jīng)營決策責任審計任期內(nèi)部控制制度健全及執(zhí)行責任審計任期遵守財經(jīng)法紀及廉潔自律責任審計任期社會責任審計第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容54（一）企業(yè)經(jīng)濟責任審計重點內(nèi)容的確定原則企業(yè)經(jīng)濟責任審計重點內(nèi)容的確定原則

根據(jù)審計目標確定重點審計內(nèi)容原則根據(jù)被審計的企業(yè)領導人員及其所在企業(yè)的實際情況確定重點審計內(nèi)容原則在保證審計科學性的基礎上確定重點審計內(nèi)容原則第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點55（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容

資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標的完成情況和真實性任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的科學性、有效性任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值情況任期內(nèi)企業(yè)管理和遵紀守法情況企業(yè)領導人員的廉潔自律情況第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點561．資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性(1)審查企業(yè)會計信息的質(zhì)量（2）審查企業(yè)資產(chǎn)狀況

資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性審查企業(yè)會計信息的質(zhì)量審查企業(yè)資產(chǎn)狀況審查企業(yè)的債權、債務狀況審查企業(yè)損益的形成及分配情況企業(yè)會計信息是否失真；企業(yè)是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況等。企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，包括企業(yè)的資產(chǎn)是否真實，有無虛列資產(chǎn)；企業(yè)資產(chǎn)是否只有賬面價值而無實際價值；企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理等。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點57（3）審查企業(yè)的債權、債務狀況（4）審查企業(yè)損益的形成及分配情況企業(yè)的債權、債務是否真實，有無虛提虛掛問題；呆賬、壞賬情況；企業(yè)的債權、債務現(xiàn)實狀況和形成過程是否合法；有無長期拖欠、逃避銀行債務等情況。企業(yè)的收入是否全部入賬，有無虛增、虛減；企業(yè)有無非法收入；企業(yè)有無“小金庫”；企業(yè)的成本費用是否據(jù)實列支，有無虛增、虛減；企業(yè)成本費用的列支是否合規(guī)；企業(yè)利潤是否真實，有無虛增、虛減；企業(yè)營業(yè)外收支是否真實、合法；企業(yè)利潤分配是否合規(guī)；企業(yè)福利分配是否真實、合法等。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點582．任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標的完成情況和真實性任期內(nèi)主要經(jīng)濟指標的完成情況和真實性

企業(yè)銷售收入完成情況企業(yè)資產(chǎn)價值增減情況企業(yè)利潤和稅收情況（1）企業(yè)銷售收入完成情況企業(yè)銷售收入是否真實；企業(yè)銷售收入的增減趨勢和幅度等。（2）企業(yè)資產(chǎn)價值增減情況企業(yè)資產(chǎn)價值增減的真實性；企業(yè)資產(chǎn)價值的增減量及變化趨勢等。（3）企業(yè)利潤和稅收情況企業(yè)利潤的真實性，是否處于潛虧狀況；企業(yè)利潤的增減情況；企業(yè)凈資產(chǎn)的增長情況，包括凈資產(chǎn)的實際數(shù)額和比重；企業(yè)應交稅金情況和實際交納情況；職工收入指標的完成情況等。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點593．任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的科學性、有效性任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的科學性、有效性項目決策情況項目投資效果投資的風險情況（1）項目決策情況重大建設項目投資的科學性、有效性，有無因決策失誤造成重大損失浪費的情況；重大對外投資的科學性、有效性，有無因決策失誤造成重大損失浪費的情況；有無因企業(yè)領導人員濫用職權違反決策程序作出錯誤決策而給國家造成重大損失的情況等。（2）項目投資效果項目投資是否取得了預期的經(jīng)濟效益；項目投資是否造成了重大損失等。（3）投資的風險情況投資是否具有現(xiàn)實風險或者潛在風險；投資是否存在其他問題等。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點604．任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值情況任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值情況凈資產(chǎn)增減情況國有資產(chǎn)的變動情況國有資產(chǎn)的保值增值情況（1）凈資產(chǎn)增減情況凈資產(chǎn)增減的真實情況；凈資產(chǎn)增減率等。（2）國有資產(chǎn)的變動情況國有資產(chǎn)在被審計的企業(yè)領導人員任職期初的情況和離任時的情況；國有資產(chǎn)的增減變動狀況等。（3）國有資產(chǎn)的保值增值情況國有資產(chǎn)的管理、使用情況，是否存在流失、損失、浪費等情況；國有資產(chǎn)的保值增值率；在企業(yè)資產(chǎn)重組、資本擴張、產(chǎn)權變動以及租賃、兼并、變賣、破產(chǎn)過程中是否按照國家有關規(guī)定對國有資產(chǎn)進行了正確的處置等。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點615．任期內(nèi)企業(yè)管理和遵紀守法情況（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度情況企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立，是否健全；企業(yè)內(nèi)部控制制度是否被執(zhí)行和遵守；企業(yè)是否存在內(nèi)部管理的漏洞等。（2）企業(yè)遵守財經(jīng)法紀情況企業(yè)是否有違反財經(jīng)法紀的情況；企業(yè)是否存在重大經(jīng)濟違法問題等。6．企業(yè)領導人員的廉潔自律情況(1)領導人員有無以權謀私、獲取非法收入或侵占國家財產(chǎn)等違法違紀行為；(2)領導人員有無挪用、浪費企業(yè)資財?shù)男袨椋?3)領導人員有無行賄、受賄的行為；(4)領導人員有無違規(guī)借欠企業(yè)大額款項、大量實物的行為；(5)領導人員有無重大經(jīng)濟問題等。第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點62目錄[案例][問題思考][基礎精要]

第一講概論第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的流程第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法第五講企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價第六講企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告[案例分析]63第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程經(jīng)濟責任審計流程，是指審計機構(gòu)和審計人員為達到經(jīng)濟責任審計目標所采取的所有工作步驟的總和。一、審計機關的觀點（一）審計署審計署經(jīng)貿(mào)司主張企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程是對被審計的企業(yè)法定代表人或企業(yè)領導人員在任職期間承擔的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審查、鑒證及評價的過程。主要流程如下：準備階段接收和確認委托審計任務選派合適的人員組成審計組確定審計組長了解被審計企業(yè)基本情況執(zhí)行初步分析性復核初步確定重要性水平分析審計風險制定項目審計實施方案下發(fā)審計通知書向被審計的企業(yè)領導人員及其所在企業(yè)提出書面承諾要求等項工作。實施階段實施內(nèi)部控制測試實施實質(zhì)性測試終結(jié)階段

擬定審計報告出具復核意見提出審計意見出具審計結(jié)果報告和有關情況報告歸集整理審計檔案，審清卷立一、審計機關的觀點64（二）北京市審計局審計立項組成審計組編制審計方案送達審計通知書收集與任期經(jīng)濟責任審計有關的資料進駐被審計單位實行承諾制度進一步調(diào)查了解被審計人員和被審計單位的有關情況評審內(nèi)部控制制度審核檢查有關資料和經(jīng)濟活動，取得審計證據(jù)匯總審計資料及審計證據(jù)，與被審計人員、被審計單位初步交換意見提交任期經(jīng)濟責任審計報告審計機關審定審計報告，出具審計意見書、審計決定書、審計處罰決定書、審計建議書等，向本級人民政府或委托機關提交被審計人員任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告被審計單位對審計決定或?qū)徲嬏幜P決定不服，提起行政復議的有關規(guī)定《北京市區(qū)縣級以下黨政領導干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計操作指南》規(guī)定的經(jīng)濟責任審計流程包括：第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程一、審計機關的觀點65（一）《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》的規(guī)定，國資委組織實施企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計基本工作流程如下：編制審計工作計劃；確定審計機構(gòu)；下達審計工作通知；擬定審計方案；成立審計項目組；組織實施審計；交換審計意見；出具審計報告；下達審計意見或?qū)徲嫑Q定。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點66還規(guī)定了：1．移交有關機構(gòu)處理事項移交有關機構(gòu)處理事項2．采用其他審計資料和審計結(jié)果要復核相關審計機構(gòu)在企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計工作中，采用其他審計資料和審計結(jié)果時，應進行必要的復核工作，并對其真實性、合法性承擔相應的法律責任。對于需由企業(yè)負責人承擔一般經(jīng)濟責任的，移交相應管理部門予以處理；對于企業(yè)負責人違反黨紀政紀的，移交紀檢監(jiān)察機關予以處理；對于應依法追究企業(yè)負責人刑事責任的，移送司法機關處理。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點673．分清直接責任和主管責任企業(yè)經(jīng)濟責任審計應當分清企業(yè)負責人本人應當負有的直接責任和主管責任。（1）直接責任是指企業(yè)負責人因?qū)χ鞴艿馁Y產(chǎn)經(jīng)營活動和財務管理事項未履行或者未正確履行職責，致使企業(yè)經(jīng)營管理不善，或由于決策失誤而事后又處理不力以及違規(guī)操作等，造成所在企業(yè)經(jīng)濟損失或經(jīng)濟效益下降應負的經(jīng)濟責任。企業(yè)負責人應對下列行為負有直接責任：企業(yè)負責人應負有直接責任的行為直接違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。以及有關經(jīng)濟活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任。

第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點684．工作結(jié)果應用企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作結(jié)果，作為對企業(yè)負責人任免、獎懲的重要依據(jù)。5．問責領導對于在經(jīng)濟責任審計工作中，發(fā)現(xiàn)因經(jīng)濟決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或者企業(yè)資產(chǎn)狀況不實、經(jīng)營成果虛假等問題，應當視其影響程度相應追究有關負責人責任，并予以經(jīng)濟處罰。6．后續(xù)跟蹤審計企業(yè)應根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作所反映出的有關管理問題，及時加強整改工作，堵塞管理漏洞。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應當對企業(yè)有關整改工作做好后續(xù)跟蹤審計。7．延伸審計在經(jīng)濟責任審計工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)領導班子有關成員存在嚴重問題的，經(jīng)國資委批準后，可進一步開展延伸審計工作。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點69（二）《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則(試行)第三章為工作程序，規(guī)定經(jīng)濟責任審計工作分為準備階段、實施階段、報告階段三個工作階段。1．準備階段經(jīng)濟責任審計準備階段工作主要包括：確認任務業(yè)務培訓進駐企業(yè)審前調(diào)查收集資料修改完善經(jīng)濟責任審計方案等。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點70

企業(yè)應提供的財務審計資料主要有：

(1)任職期內(nèi)企業(yè)的財務會計資料、統(tǒng)計資料及有關審計報告、管理建議書等；

(2)企業(yè)的基本情況，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、重要資產(chǎn)產(chǎn)權證明、重要投資合同、貸款合同目錄、主管部門有關政策的批準文件等；

(3)企業(yè)的管理情況，主要為以文字形式描述的企業(yè)內(nèi)部決策程序及執(zhí)行情況、內(nèi)控制度及執(zhí)行情況等，如內(nèi)部財務核算制度、業(yè)務操作規(guī)程、授權與權限制度、費用開支審批辦法等。

(4)重大事項，包括重大訴訟、重大違紀事項、重要會議記錄等；

(5)關聯(lián)方關系及其交易情況、會計政策變更、會計估計變更及原因說明等。

(6)企業(yè)有關財產(chǎn)損失審批及稅務部門批準處理的文件，稅務部門出具的完稅證明、銀行對賬單等外部資料。

(7)在財務審計過程中，需要補充提供的其他資料。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點71

企業(yè)及企業(yè)負責人應提供的績效評價資料主要有：

(1)任期內(nèi)企業(yè)的年度工作計劃、工作報告和工作總結(jié)；

(2)任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營目標及目標實現(xiàn)情況；

(3)企業(yè)負責人關于任期的述職報告，述職報告應包括任期內(nèi)的主要業(yè)績、存在的主要問題、工作中應承擔的經(jīng)濟責任，進一步改進企業(yè)經(jīng)營管理的意見與建議等；

(4)在經(jīng)濟責任審計過程中，需要補充提供的其他資料。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點722．實施階段經(jīng)濟責任審計實施階段工作主要包括：財務審計、企業(yè)績效評價、經(jīng)濟責任評價等內(nèi)容。（1）財務審計組在開始現(xiàn)場財務審計后，主要應完成以下工作：一是審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進行符合性測試，識別內(nèi)部控制的關鍵控制點和風險點，評價內(nèi)部控制的水平，設計實質(zhì)性測試的程序和范圍。二是審計人員根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試，明確實質(zhì)性測試的重點與內(nèi)容，并通過審查會計資料、查閱與審計范圍有關的文件、盤點實物資產(chǎn)、向有關單位和個人詢問、函證等程序，取得具有充分證明力的審計證據(jù)，為形成財務審計報告奠定基礎。三是審計人員在現(xiàn)場審計中，應當認真填寫審計工作記錄，整理編制審計工作底稿。四是財務審計組根據(jù)取得的審計證據(jù)形成財務審計結(jié)論，起草財務審計報告初稿。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點73（2）績效評價組在開始現(xiàn)場審計后，主要應完成以下工作：一是進一步了解被審計企業(yè)及企業(yè)負責人的情況，向被審計企業(yè)有關人員征求意見、接收群眾來信和訪談；二是根據(jù)財務審計核實后的被審計企業(yè)財務數(shù)據(jù)，采用企業(yè)績效評價體系對被審計企業(yè)的財務績效進行評價，形成財務績效定量評價結(jié)論；三是準備專家評議資料，邀請有關評議專家對被審計企業(yè)的管理績效進行定性的專家評議。專家評議一般采用專家評議會方式，按下列程序進行：閱讀相關資料，了解企業(yè)實際情況；財務審計組介紹財務審計情況及結(jié)果；績效評價組介紹企業(yè)財務績效定量評價情況及評價結(jié)果；評議專家根據(jù)企業(yè)實際情況和管理績效評議參考標準，現(xiàn)場評議，獨立打分；計算匯總評議打分結(jié)果。四是根據(jù)財務績效定量評價結(jié)果和管理績效定性評價結(jié)果，起草企業(yè)績效評價報告初稿。五是會同財務審計組，根據(jù)財務審計報告和績效評價報告，綜合分析評價企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任，起草企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計報告初稿。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點74

3．報告階段。經(jīng)濟責任審計報告階段工作主要包括：財務審計報告初稿和經(jīng)濟責任審計報告初稿征求各方面意見，修改報告初稿、形成正式報告。

(1)財務審計報告和經(jīng)濟責任審計報告初稿形成后，應先征求委托單位意見，待審核同意后形成征求意見稿，由審計項目負責人組織征求被審計企業(yè)和企業(yè)負責人的意見，同時征求相關監(jiān)事會的意見。審計報告征求意見稿一般應在7個工作日內(nèi)返回，逾期不反饋意見，視為同意。審計項目組應將與被審計企業(yè)負責人交換意見的情況做成書面記錄；審計項目組長與被審計企業(yè)負責人雙方應在交換意見的書面記錄上簽字；對被審計企業(yè)和企業(yè)負責人的意見進行分析研究，依據(jù)合理意見對審計報告征求意見稿進行修改；修改后的征求意見稿應再次征求被審計企業(yè)和企業(yè)負責人意見；如被審計企業(yè)或負責人對審計報告仍有不同意見，可將意見作為審計報告的附件，一并書面報國資委。如被審計企業(yè)及負責人對審計報告初稿有重大分歧意見，應將被審計企業(yè)及負責人意見和審計復核意見一并書面報國資委。

(2)經(jīng)過交換意見后，財務審計組出具正式的財務審計報告，審計項目組出具正式的經(jīng)濟責任審計報告，并報國資委，同時抄送被審計企業(yè)及企業(yè)負責人。在經(jīng)濟責任審計工作結(jié)束后，國資委根據(jù)財務審計報告和經(jīng)濟責任審計報告，向被審計企業(yè)下達審計處理意見。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程二、國資委的觀點75根據(jù)中天恒會計師事務所從事經(jīng)濟責任審計工作的體會，我們認為經(jīng)濟責任審計應包括準備、實施、評價和報告四個階段，要突出經(jīng)濟責任審計的特點。（一）經(jīng)濟責任審計準備經(jīng)濟責任審計準備，是指在審計機構(gòu)年度審計項目計劃業(yè)經(jīng)批準下達后，由審計業(yè)務部門在具體實施對單個經(jīng)濟責任審計項目的審計工作前所做的各項準備工作。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程三、中天恒的觀點76經(jīng)濟責任審計立項組成經(jīng)濟責任審計組進行經(jīng)濟責任審前調(diào)查初步調(diào)查了解被審計單位及被審計人的情況執(zhí)行初步分析性復核初步確定重要性水平分析審計風險，確定審計策略編制經(jīng)濟責任審計方案送達審計通知書提出書面承諾要求第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程三、中天恒的觀點772、經(jīng)濟責任實施：（二）經(jīng)濟責任審計實施經(jīng)濟責任審計實施階段的審計流程，在遵循通用審計流程的基礎上要體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的特點。各審計內(nèi)容的具體流程將在本書以后各章中詳細說明，在此僅就通用流程說明如下：進駐被審計單位，召開進點會召開不同類型的座談會全面收集與經(jīng)濟責任審計有關資料認真剖析“述職報告”結(jié)合內(nèi)部控制審計實施符合性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性測試第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程三、中天恒的觀點782、經(jīng)濟責任實施：

其中：實施內(nèi)部控制測試

實施內(nèi)部控制測試根據(jù)內(nèi)部控制測試方案，選取當年應測試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務循環(huán)。檢查被審計單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取控制測試證據(jù)。評價內(nèi)部控制測試結(jié)果。記錄內(nèi)部控制測試結(jié)果。作出客觀的評價。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程三、中天恒的觀點792、經(jīng)濟責任實施：

實質(zhì)性測試的基本流程如下：根據(jù)實質(zhì)性測試方案確定要測試的重點。取得被審計單位相關的資料，并對有關財務指標進行分析性復核，查找審計重點和疑點。審計組成員分頭實施有關會計賬戶和會計報表的審查工作。審計實施中要針對經(jīng)濟責任審計的特點確定重點。正確劃分經(jīng)濟責任界限。做好審計工作底稿。第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程三、中天恒的觀點803、經(jīng)濟責任審計評價：明確經(jīng)濟責任審計評價的目的及總體流程收集與整理經(jīng)濟責任審計資料評價會計信息質(zhì)量評價資產(chǎn)質(zhì)量評價國有資本保值增值情況評價經(jīng)營績效及經(jīng)濟責任目標完成情況評價重大經(jīng)濟決策情況評價內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況評價遵守財經(jīng)法規(guī)情況評價領導人員廉政情況評價被審計人任職期間工作業(yè)績分清經(jīng)濟責任經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計工作非常重要的環(huán)節(jié)，它既關系到審計工作的質(zhì)量和風險，也是被審計人員和委托人十分關注的焦點。因此，審計機構(gòu)必須針對經(jīng)濟責任審計的特點，在對審計事項進行核實的基礎上，需要分清有關經(jīng)濟責任界限，對被審計單位領導人員經(jīng)濟責任作出正確、客觀的評價。中天恒會計師事務所一貫主張經(jīng)濟責任審計評價要貫穿經(jīng)濟責任審計工作的全過程，并采取獨立的經(jīng)濟責任審計評價流程。我們設計的經(jīng)濟責任審計評價通用流程如下：第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程三、中天恒的觀點814、經(jīng)濟責任審計報告：

整理、分析和復核審計工作底稿匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題，編制審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表匯總審計差異，編制審計差異調(diào)整表匯總審計差異，編制審計差異調(diào)整表依據(jù)重要性水平，評價審計結(jié)果編制會計報表審前審后對比表與被審計單位及被審計人交換意見審計工作小結(jié)形成審計報告征求意見稿正式就審計報告征求被審計單位及被審計人意見出具正式審計報告出具審計意見書、審計決定書、審計處罰決定書、審計建議書等總結(jié)審計工作歸檔立卷經(jīng)濟責任審計報告與常規(guī)審計報告編制要求和流程是有所不同，我們設計的經(jīng)濟責任審計報告編制的一般流程如下：第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計流程三、中天恒的觀點82目錄[案例][問題思考][基礎精要]

第一講概論第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的流程

第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法第五講企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價第六講企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告[案例分析]83第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法概述（一）經(jīng)濟責任審計工作的基本思路1．“摸家底”。2．“揭隱患”。3．“促發(fā)展”。（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計方法的分類

1．根據(jù)經(jīng)濟責任審計方式方法特點分類審計調(diào)查方法審計取證方法審計評價方法84

2．根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法適應的審計目的分類（1）一般目的的經(jīng)濟責任審計方法。（2）特殊目的的經(jīng)濟責任審計方法。3．根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法在不同階段的運用分類第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法概述根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法在不同階段的運用分類審計準備階段采取的方法審計實施階段采取的方法審計終結(jié)階段采取的方法85（三）經(jīng)濟責任審計方法的運用1．財務分析方法的運用采用財務比率分析的方法，結(jié)合被審計企業(yè)的特點和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，著重對其償債能力、獲利能力、資產(chǎn)管理狀況等進行分析。財務分析方法的運用第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法概述選用合適的財務比率注意相關財務指標的可比性和相關性計算分析各比率在運用財務分析法中發(fā)現(xiàn)的問題862．經(jīng)濟責任審計方法與其他審計形式審計方法的結(jié)合經(jīng)濟責任審計方法與其他審計形式審計方法的結(jié)合第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法概述財務收支審計與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合國家審計和社會審計、內(nèi)部審計、監(jiān)事會的監(jiān)督相結(jié)合賬目審計與賬外調(diào)查相結(jié)合87（一）企業(yè)經(jīng)濟責任審計中內(nèi)控調(diào)查方法企業(yè)經(jīng)濟責任審計中內(nèi)控調(diào)查方法（二）內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法審計人員對于調(diào)查了解到的內(nèi)部控制應及時做適當記錄。在調(diào)查和記錄內(nèi)部控制時，通常有三種可供選擇的方法：第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)部控制測評方法詢問被審企業(yè)有關人員，并查閱相關內(nèi)部控制文件。檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。觀察被審計單位正在進行的業(yè)務活動和內(nèi)部控制運行情況。選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。流程圖法調(diào)查表法(調(diào)查問卷法)描述法(文字表述法)88（三）內(nèi)部控制測試方法

1．選取內(nèi)部控制測試的范圍和重點（1）某項控制在業(yè)務循環(huán)中發(fā)生的頻率，頻率越高測試量越大；（2）對某項控制的依賴程度，依賴度越高則測試量越大，或?qū)徲嬋藛T要求較低的控制風險水平，則應測試更大范圍和更大量的樣本；（3）證實某項控制運行的證據(jù)強弱，如果測試中能獲得充分的直接證據(jù)，則只進行有限的測試；（4）一項控制在不同時段的運行情況，測試其是否一貫可靠；（5）控制的重要性，如某項控制涉及重要的交易、復雜的控制和大量的交易，應重點予以測試；（6）控制的質(zhì)量，如某項控制涉及員工的素質(zhì)、監(jiān)督、職責分離和潛在的越權等，將影響到測試的量；（7）如果上年審計中收集的證據(jù)表明某項關鍵控制已經(jīng)得到有效執(zhí)行，審計人員認為它現(xiàn)在仍然發(fā)揮作用，則本年對該項控制的測試范圍可以適當縮小。第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)部控制測評方法89

2．采取適當?shù)膬?nèi)部控制測試方法進行測試（1）相互印證式的詢問。對同一內(nèi)部控制，通過詢問被審計企業(yè)不同層次、不同職責的人員，了解內(nèi)部控制制度的實際運行情況。（2）實地觀察。審計人員到業(yè)務處理的現(xiàn)場進行觀察，考核控制執(zhí)行情況。（3）審查書面資料。通過對有關憑證、賬簿、報表和各種文件資料的審查，來確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。（4）重做。審計人員在測試某項控制時，可以選擇一項經(jīng)濟業(yè)務，按著被審計單位的業(yè)務處理程序從頭到尾實做一遍，以驗證如按被審計單位的處事程序，是否能達到理想效果。如把購貨發(fā)票與相應的采購合同和收貨單據(jù)進行核對，以確定采購、付款和收貨等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制手續(xù)在實際工作中是否得到遵循。第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)部控制測評方法90（四）內(nèi)部控制評價方法1．三個層次依據(jù)以下標準，可將可信賴程度分為高、中、低三個層次。（1）可信賴程度高的標志是：內(nèi)部控制健全、合理，且在測試檢查有關業(yè)務活動時，未發(fā)現(xiàn)任何差錯或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯；（2）可信賴程度中的標志是：內(nèi)部控制比較健全、合理，還存在一定缺陷，且在測試檢查有關業(yè)務活動時，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯；（3）可信賴程度低的標志是：雖設計了良好的內(nèi)部控制，但在測試檢查有關業(yè)務活動時，差錯的發(fā)生非常頻繁，差錯發(fā)生率很高。第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)部控制測評方法

可信賴程度高的標志可信賴程度中的標志可信賴程度低的標志91（四）內(nèi)部控制評價方法1．三個層次2．采取的措施第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)部控制測評方法

可信賴程度高的標志可信賴程度中的標志可信賴程度低的標志采取的措施失控的性質(zhì)和原因補償控制的可能性失控對審計準備階段評定風險的影響92（一）實質(zhì)性性測試的一般方法（二）實質(zhì)性測試主要會計報表審計方法第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實質(zhì)性測試方法實質(zhì)性性測試的一般方法對經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)、合法性審計對會計記錄完整性審計對會計賬戶真實性進行審計對資產(chǎn)的存在性與所有權進行審計對資產(chǎn)負債損益的計量進行審計對有關資產(chǎn)、負債的計價進行審計對會計報表的表達與披露進行審計實質(zhì)性測試主要會計報表審計方法一般方法資產(chǎn)負債表審計方法利潤表審計方法現(xiàn)金流量表審計方法合并報表審計方法93(三)實質(zhì)性測試主要賬戶審計方法

第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實質(zhì)性測試方法實質(zhì)性測試主要賬戶審計方法貨幣資金審計短期投資審計應收賬款審計其他應收款審計存貨審計長期投資審計固定資產(chǎn)審計應付賬款其他應付款審計應付工資審計長期借款審計實收資本(股本)的審計營業(yè)收入審計營業(yè)成本審計管理費用審計94目錄[案例][問題思考][基礎精要]

第一講概論第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的流程第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法第五講企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價第六講企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告[案例分析]95

一、經(jīng)濟責任審計評價的概念對任期經(jīng)濟責任審計評價含義的主要觀點第五講經(jīng)濟責任審計評價

一、經(jīng)濟責任審計評價的概念96上面論述只是從任期經(jīng)濟責任審計評價的要求、原則、內(nèi)容、作用來界定的，沒有反映任期經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)特征。對任期經(jīng)濟責任評價分以下三個層面來界定為：（一）評價的含義評價，是指人們對某個特定客體的評判，是主觀對客觀的認識活動。（二）審計評價的含義審計評價，是指審計人員根據(jù)國家的法規(guī)制度及審計證據(jù)，對被審計單位的財政、財務收支的正確性、合法性和效益性進行評判和界定的行為，它貫穿于審計的全過程。（三）任期經(jīng)濟責任審計評價任期經(jīng)濟責任審計評價，是指審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的評判和界定的行為，它貫穿于任期經(jīng)濟責任審計的全過程。這里需要特別說明的是任期經(jīng)濟責任審計評價應貫穿于任期經(jīng)濟責任審計工作的全過程，但評價與審查不能相互代替，審計評價要有獨立的評價程序和相應的評價工作底稿。第五講經(jīng)濟責任審計評價

一、經(jīng)濟責任審計評價的概念97企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價范圍，主要包括以下兩個方面：（一）對被審計企業(yè)領導人員所在單位的評價對被審計企業(yè)領導人員所在單位的評價，包括三個要點：通過上述范圍評價揭露出被審計企業(yè)領導人員所在單位收支不真實、資金使用效益差、違反財經(jīng)法規(guī)等方面問題。第五講經(jīng)濟責任審計評價

二、經(jīng)濟責任審計評價的范圍單位財務收支(資產(chǎn)、負債、損益)真實性、合法性、效益性評價；有關財務收支工作目標完成情況評價；單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況評價。98（二）對被審計企業(yè)領導人員的評價對被審計企業(yè)領導人員的評價包括兩個要點：第五講經(jīng)濟責任審計評價

二、經(jīng)濟責任審計評價的范圍對被審計企業(yè)領導人員應負的主管責任進行評價對被審計企業(yè)領導人員應負的直接責任進行評價99對任期經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容問題，人們認識還不一致，主要有以下觀點：1．審計署署長李金華指出：經(jīng)濟責任審計評價只限于經(jīng)濟責任，評價一定要適當，一定要實事求是。2．審計署經(jīng)貿(mào)司主張企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容包括：一是被審計企業(yè)領導人員所在單位評價內(nèi)容：第五講經(jīng)濟責任審計評價

三、經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容財務收支的真實性、合法性和效益性財務收支工作目標完成情況遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況100二是對被審計企業(yè)領導人員應當負有的經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容包括以下兩個方面：(1)主管責任評價。(2)直接責任評價。任期經(jīng)濟責任審計的三個評價審計評價會計信息的真實性審計評價重大經(jīng)濟決策失誤給企業(yè)造成的危害審計評價資產(chǎn)的質(zhì)量狀況3．審計署經(jīng)貿(mào)司司長劉國權認為任期經(jīng)濟責任審計要注意三個評價：第五講經(jīng)濟責任審計評價

三、經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容任期經(jīng)濟責任審計的三個評價審計評價會計信息的真實性審計評價重大經(jīng)濟決策失誤給企業(yè)造成的危害審計評價資產(chǎn)的質(zhì)量狀況1014．北京市審計局制定的《北京市區(qū)縣級以下領導干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計操作指南（試行）》規(guī)定：對企業(yè)領導人員的任期經(jīng)濟責任審計評價一般應包括五個方面的內(nèi)容：第五講經(jīng)濟責任審計評價

三、經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟效績指標評價企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益及所有者企業(yè)的真實、合法、效益性評價對遵守財經(jīng)法紀情況的評價企業(yè)領導人員任期內(nèi)與經(jīng)濟責任有關的廉潔情況評價組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關或有關部門委托，與任期經(jīng)濟責任有關的評價事項1025．國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計課題組在《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與方法》一文中認為：國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容包括：第五講經(jīng)濟責任審計評價

三、經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容對企業(yè)會計資料的真實性作出評價企業(yè)績效情況評價企業(yè)重大經(jīng)濟決策情況評價企業(yè)內(nèi)控制度評價企業(yè)內(nèi)控制度評價企業(yè)遵守財經(jīng)法紀情況的評價企業(yè)領導人員廉潔自律情況的評價1036．中天恒會計師事務所本書從理論上將任期經(jīng)濟責任審計評價分為：第五講經(jīng)濟責任審計評價

三、經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容任期經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容任期會計責任審計評價任期國有資產(chǎn)安全完整及保值增值責任審計評價任期經(jīng)濟責任目標完成責任審計評價任期重大經(jīng)營決策責任審計評價任期內(nèi)部控制制度健全及執(zhí)行責任審計評價任期遵守財經(jīng)法紀及廉潔自律責任審計評價任期社會責任審計評價104對企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計評價原則問題，人們爭論較多，認識還不一致，主要有以下觀點：第五講經(jīng)濟責任審計評價

四、經(jīng)濟責任審計評價的原則105中天恒認為任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果直接影響干部的升遷去留和任用，具有責任大、風險大、要求高的特點。這些特點決定了任期經(jīng)濟責任審計必須堅持以下原則：第五講經(jīng)濟責任審計評價

四、經(jīng)濟責任審計評價的原則客觀性原則統(tǒng)一性原則重要性原則謹慎性原則審計原則106任期經(jīng)濟責任審計評價的方式包括：第五講經(jīng)濟責任審計評價

五、經(jīng)濟責任審計評價的方式單項評價專題評價綜合評價評價方式107（一）一般方法（二）綜合運用審計人員在進行任期經(jīng)濟責任審計評價時，應當參照一定的考核標準，將定性評價法和定量評價法以及其他評價方法結(jié)合起來，綜合加以運用。第五講經(jīng)濟責任審計評價

六、經(jīng)濟責任審計評價的方法評價方法比較分析法評分法系統(tǒng)論分析法國有資本金績效評價的方法108（一）任期經(jīng)濟責任審計評價指標1．指標的分類及其形式指標按性質(zhì)可分為絕對指標、相對指標或平均指標。指標按內(nèi)容可分為“數(shù)量指標”和“質(zhì)量指標”，“計劃指標”和“實際指標”，“實物指標”和“價值指標”。指標按審計用途又可分為“報表指標”和“審計核實指標”。指標分析對比的形式主要有：

實際指標同計劃（預算）指標比較，以確定計劃、任務的完成情況。這是衡量被審計人工作業(yè)績大小的標志。本期實際指標和上期（或上年同期或歷史最好水平）的實際指標比較，可以從有關指標的變動中了解被審計人任職期間工作的努力程度，了解被審計單位的發(fā)展趨勢和管理方面的改進情況。第五講經(jīng)濟責任審計評價

七、經(jīng)濟責任審計評價指標與標準1092．任期經(jīng)濟責任審計指標任期經(jīng)濟責任審計指標是審計人員為了正確評價企業(yè)領導人員任期業(yè)績，明確經(jīng)濟責任，在審計過程中通過數(shù)理計算方式取得的綜合反映被審計企業(yè)領導人員任期內(nèi)總體或某一方面經(jīng)濟活動的數(shù)量、質(zhì)量情況的概括性數(shù)據(jù)。在此基礎上建立的由一系列相互聯(lián)系的指標構(gòu)成的整體，稱為任期經(jīng)濟責任審計評價指標體系。任期經(jīng)濟責任審計評價的指標分基本指標、輔助指標和列示指標三類。因?qū)徲嬙u價事項的不同，審計評價的三類指標也不同。第五講經(jīng)濟責任審計評價

七、經(jīng)濟責任審計評價指標與標準審計指標分類基本指標輔助指標列示指標110（1）基本指標，是任期經(jīng)濟責任審計評價的核心指標，反映審計評價內(nèi)容的基本情況，可以形成對被審計企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任履行情況的基本結(jié)論。（2）輔助指標，是任期經(jīng)濟責任審計評價時用來補充說明基本指標評價內(nèi)容的指標，反映審計評價內(nèi)容的具體情況，考慮到審計時間及重要程度審計人員可根據(jù)需要進行選用。（3）列示指標，是任期經(jīng)濟責任審計評價的選擇性指標。這類指標所反映的審計評價內(nèi)容僅靠審計手段難以審深審透，為了反映情況，審計人員可列示。第五講經(jīng)濟責任審計評價

七、經(jīng)濟責任審計評價指標與標準111（二）任期經(jīng)濟責任審計評價標準任期經(jīng)濟責任審計評價標準，是指對審計評價內(nèi)容進行客觀、公正、科學分析判斷的尺度。第五講經(jīng)濟責任審計評價

七、經(jīng)濟責任審計評價指標與標準審計標準分類定性標準定量標準112（三）如何設計任期經(jīng)濟責任審計評價指標與標準如何設計適合任期經(jīng)濟責任審計評價指標與標準，根據(jù)我們調(diào)查了解的情況，結(jié)合任期經(jīng)濟責任審計評價體系現(xiàn)狀，認為設計任期經(jīng)濟責任審計評價指標與標準的基本思路是：1234567。第五講經(jīng)濟責任審計評價

七、經(jīng)濟責任審計評價指標與標準113企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價中的責任界定第五講經(jīng)濟責任審計評價

八、經(jīng)濟責任審計評價中的責任界定前任與現(xiàn)任責任界定集體與個人責任界定主管與直接責任界定主觀與客觀責任界定錯誤與舞弊責任的界定違紀與違規(guī)責任界定罪與非罪責任界定114目錄[案例][問題思考][基礎精要]

第一講概論第二講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容和重點第三講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的流程第四講企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法第五講企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價第六講企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告[案例分析]115（一）企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的概念報告，是下級向上級匯報工作，反映情況時使用的一種公文。企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是關于企業(yè)財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性和企業(yè)領導人員任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況和結(jié)果的書面文件?！扒闆r”，是既包括審計的依據(jù)、時間、方式、范圍、內(nèi)容等審計工作情況，又包括企業(yè)領導人員所在企業(yè)及其本人的基本情況；“結(jié)果”，既包括發(fā)現(xiàn)的問題或取得的成績，又包括企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等。（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的作用企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計工作及其成果的總結(jié)，對內(nèi)、對外都會起直接或間接的作用。其主要作用有：企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是了解審計工作成績的主要依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是審計機關進行審計處理、處罰的基礎企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是企業(yè)領導人員管理機關考核和使用干部的重要依據(jù)之一企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告是重要的信息資源第六講經(jīng)濟責任審計報告

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的概述116一個完整的企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告書應由報告和附件兩大部分組成。報告必須有標題、主送單位、正文、報告單位、報告日期、審計組長簽名等基本要素。其中正文是報告的主要組成部分，也是報告的基本內(nèi)容。正文分：第六講經(jīng)濟責任審計報告

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容導言基本情況審計發(fā)現(xiàn)的問題審計評價審計建議117

1．導言

2．基本情況基本情況是指被審計企業(yè)和被審計人員的基本情況。3．審計結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問題第六講經(jīng)濟責任審計報告

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容依據(jù)內(nèi)容范圍方式起訖時間等簡明扼要敘述事實。指明問題產(chǎn)生的原因。準確進行審計定性。提出審計處理、處罰的初步意見。118

4．審計評價

5．審計建議建議有三類：一是對審計發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)內(nèi)部控制以及生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理等方面的問題提出加強和改進管理的建議。這類建議必須具體、有針對性，要切實可行。二是被審計企業(yè)所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸，有關主管部門侵害被審計企業(yè)經(jīng)營自主權和合法權益，應當由有關部門處理、處罰的，提出要求有關主管部門糾正或者對責任人處理、處罰的建議。三是對被審計企業(yè)違反國家規(guī)定的財務收支行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，認為應當給予行政處分的，向被審計企業(yè)或者其上級機關、監(jiān)察機關提出給予行政處分的建議；認為已經(jīng)觸犯刑律，構(gòu)成犯罪的，提出移送有關司法機關追究刑事責任的建議。第六講經(jīng)濟責任審計報告

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容會計信息的真實性。經(jīng)營業(yè)績情況。內(nèi)部控制及重大投資決策情況。遵守國家法律法規(guī)情況。119企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的編制應該包括編制要求、編制方法、編制原則和編制程序等內(nèi)容。(一)企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的編制要求（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的編制程序?qū)徍?、整理審計工作底稿討論編寫提綱，草擬審計報告征求意見，修改審計報告審核審計組報告，起草審計結(jié)果報告復核審計報告審定審計組審計報告和審計結(jié)果報告第六講經(jīng)濟責任審計報告

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的編制事實清楚，客觀公正全面反映，突出重點表述準確、格式規(guī)范層次分明，結(jié)構(gòu)合理120XXX審計局關于長江水泥股份公司董事長張木同志任期經(jīng)濟責任審計的報告XXX市政府：一、基本情況二、審計結(jié)果(一)主要經(jīng)濟指標完成情況。第六講經(jīng)濟責任審計報告

四、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的案例121任期主要經(jīng)濟指標完成情況表第六講經(jīng)濟責任審計報告

四、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的案例122(二)內(nèi)部控制及重大經(jīng)營決策情況。(三)個人收入和遵紀守法情況。三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題1、多提費用，少計利潤1500萬元。2、侵占國家股股利3000萬元。

3、對外投資損失470萬元。

第六講經(jīng)濟責任審計報告

四、企業(yè)經(jīng)濟責任審計報告的案例123

四、審計評價張木同志任職三年來，大力調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加大科技投入，開拓市場，強化內(nèi)部管理等方面做了大量的工作，并取得了較好的經(jīng)濟效益。表現(xiàn)在：一是主要經(jīng)濟指標完成較好。二是企業(yè)財務狀況較好、經(jīng)營管理能力較高。2000年度，資產(chǎn)負債率55．21％、流動比率73．2％、速動比率1．03