高級財務(wù)會計平時作業(yè)

PAGEPAGE1高級財務(wù)會計平時作業(yè)2014.6.4.業(yè)務(wù)處理題：一、所得稅會計1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2007年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準備12050170壞賬準定資產(chǎn)減值準備3003000600無形資產(chǎn)減值準備04000400存貨跌價準備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費用。（3）編制2007年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細科目）。解答：（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（170＋1400＋600＋400＋350）×33%＝963.6（萬元）（2）2007年度應(yīng)交所得稅＝（2000＋50－100＋300＋400－250）×33%＝792（萬元）2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝963.6－（120＋1500＋300＋600）×15%＝585.6（萬元）2007年所得稅費用＝792－585.6＝206.4萬元（3）會計分錄：借：所得稅費用206.4遞延所得稅資產(chǎn)585.6貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅7922．遠洋股份有限公司（以下簡稱遠洋公司）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號－－所得稅》，2007年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項如下：（1）遠洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。（2）遠洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備不得在稅前抵扣。（3）遠洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，請按規(guī)定確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并進行賬務(wù)處理。解答：1）存貨不形成暫時性差異。理由：按照《企業(yè)會計準則第18號－－所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末遠洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準備，即賬面價值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時性差異。（2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)為600萬元，形成暫時性差異100萬元；按照規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬元）遠洋公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費用25（3）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為860萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時性差異60萬元；按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認遞延所得稅負債＝60×25%＝15（萬元）遠洋公司的賬務(wù)處理是：借：所得稅費用15貸：遞延所得稅負債15（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成暫時性差異100萬元；按照稅法規(guī)定，當資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認遞延所得稅負債＝100×25%＝25（萬元）遠洋公司的賬務(wù)處理是：借：資本公積－－其他資本公積25貸：遞延所得稅負債25二、租賃會計3.甲公司于2002年1月1日從乙公司租入一臺全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開始日：2002年1月1日。（2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：200萬元。（4）租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金60萬元，租賃期滿時支付租金60萬元。該設(shè)備公允價值為800萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1500萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用；對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認租金費用。甲公司按期支付租金，并在要求：（1）判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。（2）編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關(guān)的會計分錄。（3）編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關(guān)的會計分錄。、解答：（1）此項租賃屬于經(jīng)營租賃。因為此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標準。未確認融資費用83.85貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款1005（3）①固定資產(chǎn)安裝的會計分錄：借：在建工程150貸：原材料100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17應(yīng)付職工薪酬33借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1071.15貸：在建工程1071.15②2001年12月31日：支付租金：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款500貸：銀行存款500確認當年應(yīng)分攤的融資費用：當年應(yīng)分攤的融資費用＝921.15×6%＝55.27（萬元）。借：財務(wù)費用55.27貸：未確認融資費用55.27計提折舊：1071.15÷3×9/12＝267.79（萬元）借：制造費用—折舊費267.79貸：累計折舊267.79③2002年12月31日支付租金：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款500貸：銀行存款500確認當年應(yīng)分攤的融資費用：當年應(yīng)分攤的融資費用＝83.85－55.2＝28.58（萬元）借：財務(wù)費用28.58貸：未確認融資費用28.58計提折舊：1071.15÷3＝357.05（萬元）借：制造費用—折舊費357.05貸：累計折舊357.05優(yōu)惠購買：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款5貸：銀行存款5借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1071.15貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1071.15三、物價變動會計5．資料：華廈公司2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為800000元，其購置期間為2007年500000元，2008年為200000元，2009年為100000元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動情況分別為：2007年105,2008年120，200要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。解答：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表購置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2007500000105150/105714285.712008200000120150/1202500002009100000150150/150100.000合計8000001064285.716、資料：延吉公司2008年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負債表和2008年度損益表及利潤分配表如下：延吉公司比較資產(chǎn)負債表單位：元200200貨幣資金120000135000應(yīng)收賬款4500042000存貨100000105000固定資產(chǎn)520000520000減：累計折舊（85000）（105800）資產(chǎn)合計700000696200應(yīng)付賬款4000045000長期借款150000141000普通股500000500000留存收益1000010200權(quán)益合計700000696200延吉公司損益表及利潤分配表2008年度單位：元銷售收入500000減：銷售成本期初存貨100000本期購貨350000可供銷售存貨450000期未存貨105000345000折舊費用20800其他費用44000所得稅40000104800凈利潤50200續(xù)表加：期初留存收益10000減：現(xiàn)金股利50000期未留存收益10200其它有關(guān)資料有：（1）年初存貨購置時的平均物價指數(shù)為105，本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進先出法，年末存貨購置時的平均物價指數(shù)為125。（2）固定資產(chǎn)購置時的物價指數(shù)為110，年折舊率為4%，無殘值。（3）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時間在年內(nèi)均衡發(fā)生。（4）普通股發(fā)行時的物價指數(shù)為108。（5）銷售收入.其它費用.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。（6）現(xiàn)金股利宣告分派時的物價指數(shù)為145。（7）2007年12月31日的物價指數(shù)為115，2008年12月31日的物價指數(shù)為145，2008年度平均物價指數(shù)為130。要求：（1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。解答：延吉公司重編比較資產(chǎn)負債表工作底稿項目20200調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）貨幣獎金120000145/115151304.35135000145/145135000應(yīng)收賬款45000145/11556739.1342000145/14542000存貨100000145/105138095.24105000145/125121800固定資產(chǎn)520000145/110685454.55520000145.110685454.55減：累計折舊85000145/110112045.45105800145/110139463.64資產(chǎn)合計700000919547.82696200844790.91應(yīng)付賬款40000145/11550434.7845000145/14545000長期借款150000145/115189130.43141000145/145141000普通股500000145/108671296.30500000145/108671296.30留存收益100008686.3110200（12505.39）權(quán)益合計700000919547.82696200844790.91延吉公司重編損益表及利潤分配表工作底稿2008年度項目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）銷貨收入500000145/135557692.31減：銷貨成本345000406679.86營業(yè)費用（除折舊費外）44000145/13049076.93折舊費20800145/11027418.18所得稅40000145/130凈利潤5020029901.96貨幣性項目購買力變動凈損益（1093.66）歷史成本不變幣值凈利潤28808.30加：期初留存收益100008686.31減：現(xiàn)金股利50000145/14550000期末留存收益10200（12505.39）上述銷貨成本計算：期初存貨100000145/105138095.24本期購貨350000145/130390384.62可供銷售存貨450000528479.86期末存貨105000145/125121800本期銷貨成本345000406679.86四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報表折算7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進行折算，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：長期借款1000萬美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計將于20×2年12月完工。20×2年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：20×2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當月投入安裝。（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元＝8.20人民幣元，賣出價為1美元＝8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。（5）6月30日，計提外幣專門借款利息。要求：（1）編制20×2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算20×2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。解答：（1）編制20×2年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄：①借：在建工程578.2貸：銀行存款—美元戶（70萬美元）578.2②借：銀行存款—人民幣戶656（80×8.2）財務(wù)費用4.8貸：銀行存款—美元戶（80萬美元）660.8③借：在建工程988.8貸：銀行存款—美元戶（120萬美元）988.8④借：銀行存款—美元戶（200萬美元）1648貸：應(yīng)收賬款（200萬美元）1648⑤借：財務(wù)費用49.56在建工程—美元戶198.24貸：應(yīng)付利息（30萬美元）247.8二季度利息＝1000×12%×3/12×8.26＝247.8（萬元）應(yīng)計入在建工程利息＝（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12%×3/12×8.26＝198.24（萬元）（2）計算20×2年第二季度的匯兌凈損益①長期借款＝1000×（8.27－8.26）＝10（萬元）（貸方）②應(yīng)付利息＝30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（萬元）（貸方）③銀行存款＝（300－70－80－120＋200）×8.27－（300×8.26－70×8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（萬元）（借方）④應(yīng)收賬款＝（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（萬元）（貸方）當期的匯兌凈損失＝4.8＋10＋0.6－3.9＋3.5＝15（萬元）（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄借：財務(wù)費用10.2銀行存款3.9貸：應(yīng)收賬款3.5長期借款10應(yīng)付利息0.68、未來公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進行折算，按月計算匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元＝8.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：（2）公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：①本月銷售商品價款300萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）；②本月收回前期應(yīng)收賬款150萬美元，款項已存入銀行；③以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬美元；④接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元＝8.35元人民幣，外幣已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元＝8.40元人民幣。要求：（1）編制未來公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）分別計算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）解答：（1）編制未來公司會計分錄①借：應(yīng)收賬款—美元戶（300萬美元）300×8.50＝2550貸：主營業(yè)務(wù)收入2550②借：銀行存款—美元戶（150萬美元）150×8.50＝1275貸：應(yīng)收賬款—美元戶（150萬美元）1275③借：短期借款—美元戶（180萬美元）180×8.50＝1530貸：銀行存款—美元戶（180萬美元）1530④借：銀行存款—美元戶（1500萬美元）1500×8.35＝12525貸：實收資本12525（2）分別計算2007年1月31日銀行存款賬戶匯兌收益＝（1050＋150－180＋1500）×8.40－（1050×8.35＋150×8.50－180×8.50＋1500×8.35）＝21168－21037.50＝130.5應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益＝（600＋300－150）×8.40－（600×8.35＋300×8.50－150×8.50）＝6300－6285＝15短期借款賬戶匯兌損失＝（750－180）×8.40－（750×8.35－180×8.50）＝4788－4732.50＝55.5應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失＝240×8.40－240×8.35＝12（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄借：應(yīng)收賬款15銀行存款30.50貸：應(yīng)付賬款12財務(wù)費用78短期借款55.5五、企業(yè)合并及合并報表編制9.A公司于2007年1月1日以16000萬元取得對B公司70％的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20％的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70％的股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬元。（2）2008年1月1日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）以及在該日的公允價值情況如下表：項目B公司的賬面價值B公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）B公司資產(chǎn)、負債在交易日公允價值（2008年1月1日）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)160024002600其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項120012001200其他負債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求：（1）計算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。解答：1）2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額＝16000+6000＝22000（萬元）（2）A公司取得對B公司70％股權(quán)時產(chǎn)生的商譽＝16000－20000×70％＝2000（萬元）A公司購買B公司少數(shù)股權(quán)進一步產(chǎn)生的商譽＝6000－23600×20％＝1280（萬元）（3）合并財務(wù)報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其對母公司A的價值進行合并，即新取得的20％股權(quán)對應(yīng)的被投資方可辨認凈資產(chǎn)的份額＝22000×20％＝4400（萬元）差額＝6000－4400＝1600（萬元），扣除商譽1280萬元，剩余的320萬元應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益，首先應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。10.A公司于2005年以2000萬元取得B公司10％的股份，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元．A公司對持有的該投資采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000萬元取得B公司50％的股份，從而能夠?qū)公司實施控制。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為19000萬元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006年購買進一步股份前實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進行利潤分配。A、B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：作出2006年A公司購買日會計處理，計算商譽及資產(chǎn)增值。（1）計算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。解答：（1）購買日A公司確認取得的對B公司的投資

借：長期股權(quán)投資

10000

貸：銀行存款等

10000

（2）計算企業(yè)合并時應(yīng)確認的商譽

原持有10％股份應(yīng)確認的商譽＝2000－18000×10％＝200萬元

再取得50％股份應(yīng)確認的商譽＝10000－19000×50％＝500萬元

合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽＝200+500＝700萬元（3）資產(chǎn)增值的處理原10％股份在購買日對應(yīng)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差＝（19000－18000）×10％＝100（萬元）。在合并財務(wù)報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分＝600×10％＝60萬元，調(diào)整合并財務(wù)報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分40萬元調(diào)整資本公積。借：長期股權(quán)投資

l00

貸：未分配利潤、盈余公積

60

資本公積

4011.甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75%的股權(quán)，合并對價成本為9000（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。2007（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。兩臺D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司（7）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標權(quán)系2008年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)于2008年其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項。（4）假定上述交易或事項均具有重要性。要求：（1）按照權(quán)益法對乙公司2008年的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。（2）編制2008年甲公司對乙公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。（3）編制2008年甲公司對乙公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。（4）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。（5）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。（6）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄。（7）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄。（8）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。（9）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。解答：（1）按照權(quán)益法對乙公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。①調(diào)整甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為7000萬元借：長期股權(quán)投資—甲公司7000×75%＝5250貸：投資收益—甲公司4000×75%＝3000利潤分配—未分配利潤3000×75%＝2250②調(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資—甲公司3000×75%＝2250貸：資本公積—其他資本公積2250（2）計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9000＋5250＋2250＝16500（萬元）借：實收資本6000資本公積4500＋3000＝7500盈余公積7