中國稅制-第二章-增值稅課件

第2章增值稅2.1增值稅概述2.2征收范圍2.3納稅人2.4稅率和征收率2.5應(yīng)納稅額的計(jì)算2.6稅收優(yōu)惠2.7征收管理2.8增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.1增值稅概述增值稅目前是我國的第一大稅種，它是1994年1月1日在全國范圍正式施行的?，F(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范，是2008年11月5日，經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起開始施行。

增值稅的概念

增值稅是以商品的法定增值額為課稅對象的一種稅。開征增值稅的國家在計(jì)算增值稅時(shí)，都不是直接以增值額為計(jì)稅依據(jù)，而是采用依照銷售額乘以適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，扣除外購項(xiàng)目已納的稅額，這一方法稱為稅款抵扣法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅購貨額×稅率當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=（當(dāng)期銷售額—當(dāng)期購貨額）×稅率增值稅的類型

實(shí)行增值稅的國家在計(jì)算法定增值額時(shí)，都允許扣除外購流動資產(chǎn)的已納稅額，但對外購的機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的已納稅額是否給予扣除，各國的增值稅法則做出了不同的規(guī)定，于是形成了以下三種類型的增值稅：1.消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)外購的固定資產(chǎn)已納稅額一次性給予扣除，即納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部外購生產(chǎn)資料都不課稅，就整個社會而言，課稅依據(jù)實(shí)際上只限于消費(fèi)資料(人員工資），故稱消費(fèi)型增值稅。增值稅的類型

2.收入型增值稅。收入型增值稅是指征收增值稅時(shí)，只允許扣除相當(dāng)于當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅額，就整個社會而言，課稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱收入型增值稅。3.生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，不允許將外購固定資產(chǎn)已納稅額扣除，就整個社會而言，課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，又包括生產(chǎn)資料，課稅范圍與國民生產(chǎn)總值相一致，故稱生產(chǎn)型增值稅。我國目前增值稅類型2009年以前屬于生產(chǎn)型增值稅，購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；2008年11月修訂后的增值稅暫行條例允許購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從2009年開始實(shí)施，完成了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的過度。增值稅的特點(diǎn)

1.只就銷售額中的增值部分課稅，克服了重復(fù)課稅。增值稅僅就企業(yè)銷售額中屬于本企業(yè)創(chuàng)造的，尚未征過稅的那部分價(jià)值征稅，對銷售額中在其他企業(yè)已納過稅轉(zhuǎn)移到企業(yè)的那部分價(jià)值不再征稅。這是增值稅最本質(zhì)的特征，也是區(qū)別于其他間接稅的一個顯著特點(diǎn)。2.具有同一售價(jià)商品稅負(fù)的一致性。增值稅征收不因生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)，不同商品只要最后銷售的總值相同，不論生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)多少，稅負(fù)都是一致的。【案例分析】增值稅的特點(diǎn)3.具有征收上的廣泛性和連續(xù)性。廣泛性是指從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關(guān)系看，凡從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，只要有增值額就征稅，而不論這個企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營方式、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營結(jié)果如何。連續(xù)性是指從生產(chǎn)經(jīng)營的縱向關(guān)系看，增值稅延伸到生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)，商品每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)都要就該環(huán)節(jié)的增值額征稅。增值稅的作用

有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)社會中，社會生產(chǎn)力發(fā)展本身要求企業(yè)的生產(chǎn)組織形式是專業(yè)化、協(xié)作化的生產(chǎn)組織形式。而增值稅是按增值額課稅，不同商品不論其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少，只要商品最后銷售價(jià)格相同，稅負(fù)就一致，這就使得增值稅可以促進(jìn)專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)方式的發(fā)展。增值稅的作用

有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長增值稅是按增值額課稅，v＋m對企業(yè)來說是增值額，對整個社會而言，是一個國家一定時(shí)期的國民收入，因此增值稅收入會隨著國民收入的增加而增長，不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，稅收收入穩(wěn)定。增值稅的作用

有利于促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展出口商品不含稅是國際稅收的慣例，它可以使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，增加在國際市場上的競爭力，擴(kuò)大該國的出口規(guī)模。對進(jìn)口商品征增值稅，是為了平衡國內(nèi)商品和進(jìn)口商品的稅負(fù)，可以避免按流轉(zhuǎn)全額征稅造成的進(jìn)口商品稅負(fù)輕于國內(nèi)商品稅負(fù)的問題，使國內(nèi)商品失去競爭力，根據(jù)進(jìn)口商品的進(jìn)口金額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅稅額，相當(dāng)于國內(nèi)同種商品在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)繳納的全部增值稅稅額，可以做到平衡進(jìn)口商品和國內(nèi)商品的稅負(fù)，有利于本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2.2征收范圍根據(jù)國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，屬于增值稅的征收范圍。

征收范圍的一般規(guī)定

銷售或者進(jìn)口貨物貨物：是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物：是指直接從境外進(jìn)口的貨物，同時(shí)包括從境內(nèi)保稅工廠、保稅倉庫、保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物。

提供加工、修理修配勞務(wù)

“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹笔侵甘芡袑p傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

征收范圍的特殊規(guī)定

征收范圍的特殊規(guī)定

屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

1、貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)4、集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的視同銷售貨物行為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

視同銷售貨物行為6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

稅法做出上述規(guī)定的目的是：（1）保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)行，避免造成由于納稅人發(fā)生上述行為，導(dǎo)致稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷。（2）避免由于納稅人發(fā)生上述行為，導(dǎo)致銷售貨物稅收負(fù)擔(dān)不平衡的問題?；旌箱N售行為混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。其中“一項(xiàng)銷售行為”是指銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者同時(shí)發(fā)生，密切相聯(lián)，且從同一受讓者取得價(jià)款?！胺菓?yīng)稅勞務(wù)”是指納營業(yè)稅的勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)必須是為了直接銷售這批貨物而提供的。

混合銷售行為稅法對混合銷售行為的規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！景咐治觥俊景咐治觥咳A永是一家生產(chǎn)塑鋼窗的企業(yè)，5月份銷售塑鋼窗給震邦房地產(chǎn)開發(fā)公司，取得銷售收入500萬元，同時(shí)，華永公司負(fù)責(zé)安裝這批塑鋼窗，并取得安裝費(fèi)收入80萬元。華永公司的這項(xiàng)銷售行為就是稅法規(guī)定的混合銷售行為，因?yàn)樵谶@項(xiàng)銷售行為中，既涉及銷售貨物（即塑鋼窗），又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)（即安裝塑鋼窗勞務(wù)），且提供的安裝勞務(wù)是直接為了銷售塑鋼窗而提供的，而且是從震邦房地產(chǎn)開發(fā)公司，即稅法所說的同一受讓方取得的價(jià)款。塑鋼窗生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅條例規(guī)定的貨物生產(chǎn)企業(yè)，故其發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)將其取得的銷售款和安裝勞務(wù)收入580萬元（500+80）一并繳納增值稅，對其取得的安裝勞務(wù)收入不再繳納營業(yè)稅。對安裝塑鋼窗所購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合增值稅條例規(guī)定的，在計(jì)算增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。兼營行為兼營行為是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，且從事的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

兼營行為稅法對兼營行為的規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，對貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！景咐治觥俊景咐治觥拷ㄐ率且患忆N售建筑裝飾材料公司，在該公司的日常業(yè)務(wù)中，既有從事批發(fā)和零售建筑材料的業(yè)務(wù)，又有對外承攬安裝和裝飾工程的業(yè)務(wù)。7月1日至31日累計(jì)共對外銷售建筑材料290萬元，7月20日承攬安陽公司委托的裝飾工程業(yè)務(wù)，收取價(jià)款20萬元。建新公司7月份開展的業(yè)務(wù)就屬于稅法規(guī)定的兼營行為，因?yàn)榻ㄐ鹿句N售建筑材料是稅法所說的銷售貨物，其提供裝飾工程業(yè)務(wù)是稅法所說的從事非應(yīng)稅勞務(wù)，其從事的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，且向安陽公司提供裝飾工程勞務(wù)與其對外銷售的建筑材料的受讓方并不是同一個企業(yè)。征稅范圍的其他規(guī)定p34-35自己理解掌握。2.3納稅人

納稅人的一般規(guī)定增值稅納稅人是指在中國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。所稱在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

納稅人的特殊規(guī)定

承租人或者承包人。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人。中華人民共和國境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的以購買方為扣繳義務(wù)人?！景咐治觥俊景咐治觥?/p>

聯(lián)利公司是一家國有企業(yè)，2007年3月與德國A公司（在我國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且沒有代理人）簽訂設(shè)備進(jìn)口合同，進(jìn)口一臺專業(yè)儀器，合同約定設(shè)備保修期為一年。2008年10月該設(shè)備局部損壞，德國A公司派遣兩名專業(yè)工程師前來維修，并取得修理費(fèi)收入32萬元人民幣。按照我國增值稅條例的規(guī)定，德國A公司在中國境內(nèi)提供修理修配勞務(wù)，其取得的勞務(wù)費(fèi)收入32萬元，應(yīng)向中國政府繳納增值稅，即其是增值稅的納稅義務(wù)人，由于其沒有在我國境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且沒有代理人，故其應(yīng)納稅額由聯(lián)利公司作為代扣代繳義務(wù)人，代扣代繳稅款。納稅人的特殊規(guī)定

進(jìn)口貨物的納稅人。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人。

小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定及管理

由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，上一環(huán)節(jié)納稅人繳納的增值稅，下一環(huán)節(jié)納稅人在繳納增值稅時(shí)可以抵扣。這就要求增值稅納稅人會計(jì)核算必須健全，并且能夠準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，否則一旦下一環(huán)節(jié)納稅人多抵扣稅款，就會造成國家稅收收入的減少。但目前我國增值稅納稅人的會計(jì)核算水平高低不一，差距較大，有些經(jīng)營規(guī)模小、會計(jì)核算不健全的納稅人不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，為此《增值稅暫行條例》將納稅人按其會計(jì)核算是否健全以及經(jīng)營規(guī)模的大小來加以劃分，分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元（含）以下的；（2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2、小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法，一般不使用增值稅專用發(fā)票，國家稅務(wù)總局根據(jù)授權(quán)專門制定實(shí)施了《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》。稅法規(guī)定，自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元（現(xiàn)規(guī)定為80萬元）以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批貨零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

一般納稅人的認(rèn)定及管理

1、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，且會計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。2、一般納稅人的管理增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。1994年國家稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.4稅率和征收率從各國增值稅的實(shí)踐看，增值稅稅率的設(shè)計(jì)一般都遵循了減少稅率檔次的原則，這主要是和增值稅的中性稅種，發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用，以及增值稅實(shí)行稅款抵扣制度有關(guān)。我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人實(shí)行17%的基本稅率、13%的低稅率和出口零稅率；對小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率

稅率

稅率的一般規(guī)定

1.17%基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除適用低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外，一律適用17%的基本稅率。

2.13%低稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13％。（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

稅率的特殊規(guī)定

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。征收率征收率的一般規(guī)定考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會計(jì)核算不健全，難以按基本稅率和低稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，增值稅規(guī)定對小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)稅。【背景知識】【背景知識】1994年1月1日實(shí)行的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。后經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。2009年1月1日新實(shí)行的增值稅條例，基于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平（自2009年1月1日，增值稅一般納稅人增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，降低了一般納稅人的稅負(fù)水平）、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)以及便利征收和納稅的考慮，對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。

征收率的特殊規(guī)定

下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。2.納稅人銷售自己使用過的物品的(不要求）2.5應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅依據(jù)納稅人的會計(jì)核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，兩類納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采取不同的計(jì)算方法。

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額的大小，主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個因素。

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率1.一般銷售方式下銷售額的確定

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?？梢钥鄢?xiàng)目（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。可以扣除項(xiàng)目

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

2.特殊銷售方式下銷售額的確定

（1）采取折扣方式銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購買方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷售方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字專用發(fā)票（事后折扣）。

（2）采取以舊換新方式銷售

以舊換新銷售是指納稅人在銷售貨物時(shí)，有償收回舊貨物并以折價(jià)部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。另外，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅?！景咐治觥俊景咐治觥繃樯虉鍪且患掖笮碗娖麂N售商場，2月份推出以舊換新的促銷方式銷售X型彩色電視機(jī)，該型號的電視機(jī)每臺售價(jià)為2300元，顧客在用舊電視機(jī)換購新彩電時(shí)，可以折價(jià)50元，即只支付2250元就可買到這一型號的彩電。但國祥商場在繳納增值稅時(shí)，確認(rèn)的計(jì)稅銷售額應(yīng)是每臺2300元，而不是2250元。（3）采取還本銷售方式銷售

還本銷售是指納稅人在銷售出貨物后，按約定的期限由銷售方一次或分次將購貨款全部或部分退還給購貨方的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

（4）采取以物易物方式銷售

以物易物銷售是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種銷售方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）包裝物押金的計(jì)稅問題

稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。

（6）對納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為銷售額的確定

按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。③按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤率)征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤率)＋消費(fèi)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)其中，公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率?！纠?-1】方興公司是增值稅一般納稅人，10月份將一批自產(chǎn)的帳篷捐贈給災(zāi)區(qū)，該批帳篷共計(jì)20，000件，每件帳篷的單位成本是115元，該公司無同類貨物的銷售價(jià)格，也無其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格。請計(jì)算該批帳篷的計(jì)稅銷售額。解答：對外捐贈自產(chǎn)貨物，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。由于該公司無同類貨物的銷售價(jià)格，也無其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，則應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)征增值稅的銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格=20，000×115×（1+10%）=2，530，000（元）

3.含稅銷售額的換算

由于增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅銷售額是不含稅銷售額。但在現(xiàn)實(shí)生活中，多會出現(xiàn)一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)收取的情況，其銷售就是含稅銷售額。因此，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算為不含稅的銷售額。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）【例2-2】【例2-2】某百貨商場為增值稅一般納稅人，10月份銷售本月購進(jìn)的鋼琴兩臺，每臺零售價(jià)5.85萬元要求：計(jì)算該百貨商場10月份的計(jì)稅銷售額。解析：該百貨商場10月份計(jì)稅銷售額為：不含稅銷售額=5.85÷（1+17%）×2=10（萬元）混合銷售行為的銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅稅額，即銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。1．準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括:(1)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；(2)從海關(guān)取得的進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額；允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率其中買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。舉例某油脂廠2011年5月從農(nóng)民手中收購大豆5000噸，農(nóng)產(chǎn)品專用收購發(fā)票注明價(jià)款500萬元，則該油脂廠2011年5月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購金額×13％＝500×13％＝65(萬元)關(guān)于收購煙葉規(guī)定收購時(shí)按收購價(jià)款10%給予煙農(nóng)補(bǔ)貼，同時(shí)繳納20%的煙葉稅。收購煙葉準(zhǔn)與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅款）×13％其中：煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×（1+10％）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×20％蓯蓉卷煙廠2008年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。蓯蓉卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？【答案】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝(收購金額＋煙葉稅)×13％＝50×(1＋10％)×(1＋20％)×13％＝8.58(萬元)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況

(4)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率需要說明的幾點(diǎn)：①所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。②準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票；【例2-3】【例2-3】富成機(jī)械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購進(jìn)鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬元，另支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用等雜費(fèi)，包括運(yùn)費(fèi)1.1萬元、建設(shè)基金0.2萬元、裝卸費(fèi)0.3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2月份購進(jìn)鋼材應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：20×17%﹢（1.1+0.2）×7%﹦3.49（萬元）

2.不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（未經(jīng)過加工）；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

4.兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1．計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間確定增值稅納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)后，什么時(shí)間確定銷項(xiàng)稅額，關(guān)系到納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，為此稅法做出了嚴(yán)格的規(guī)定。確定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間總的原則是，銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后。開具發(fā)票時(shí)間1，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；開具發(fā)票時(shí)間

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）納稅人視同銷售貨物行為的3-8項(xiàng)，為貨物移送的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2．計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

增值稅納稅人在購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要負(fù)擔(dān)增值稅稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的確定，直接關(guān)系到納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，為此稅法做出了嚴(yán)格的規(guī)定。確定進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限總原則是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得提前。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

（3）運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過90天的不予抵扣。（4）一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

3．進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，為應(yīng)交稅款；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。4．扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“購進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！纠?-4】某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，采用直接收款結(jié)算方式銷售貨物，購銷貨物的增值稅稅率均為17%。8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)開出增值稅專用發(fā)票銷售甲產(chǎn)品50臺，單價(jià)8000元，并交與購貨方；(2)將20臺乙產(chǎn)品分配給投資者，單位成本6000元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格；(3)基本建設(shè)工程領(lǐng)用材料1000公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)50000元；(4)改、擴(kuò)建職工食堂領(lǐng)用材料200公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)10000元，改、擴(kuò)建領(lǐng)用乙產(chǎn)品1臺；(5)本月丟失鋼材8噸，不含稅單價(jià)2000元，作待處理財(cái)產(chǎn)損失處理；(6)本月外購貨物取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為70000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用120萬元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。要求：計(jì)算該機(jī)械廠8月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額以及本月應(yīng)交納的增值稅額。解析：（1）銷項(xiàng)稅額=8000×50×17%=68000（元）（2）銷項(xiàng)稅額=6000×20×(1＋10%)×17%=22440（元）（3）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=50000×17%=8500（元）（4）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=10000×17%=1700（元）銷項(xiàng)稅額=6000×(1＋10%)×17%=1122（元）（5）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=2000×8×17%=2720（元）（6）進(jìn)項(xiàng)稅額=70000+120×7%=70008.4（元）本月銷項(xiàng)稅額=68000＋22440＋1122=91562（元）本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8500＋1700＋2720=12920（元）本月應(yīng)交增值稅=91562－70008.4＋12920=34473.6（元）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率(3%)小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)注意以下幾個問題：1．小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2．小規(guī)模納稅人銷售額的確定小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人銷售額的規(guī)定一樣，即銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括依3%的征收率收取的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.含稅銷售額的換算因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率3%）

【例2-5】【例2-5】佳坊日用品加工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，9月份取得銷售收入總額20.60萬元。要求：計(jì)算該日用品加工廠9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析：不含稅銷售額=20.60÷（1+3%）=20（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=20×3%=0.6（萬元）

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

對進(jìn)口貨物征稅是國際上大多數(shù)國家的通常做法，目的是平衡進(jìn)口商品與國內(nèi)商品的稅負(fù)。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)一切進(jìn)口貨物的單位和個人都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。1.組成計(jì)稅價(jià)格的確定按照《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格是指以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。所稱成交價(jià)格是指一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。到岸價(jià)格是指貨物價(jià)格加上貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用的價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格的確定組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，該進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格中還要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。則組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅2.應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，即不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率【例2-6】【例2-6】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，11月份從國外進(jìn)口貨物500噸，海關(guān)審定的到岸價(jià)格是220萬元。該貨物的關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算該外貿(mào)公司從國外進(jìn)口該貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅。解析：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅=220×（1+10%）=242（萬元）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=242×17%=41.14（萬元）2.7稅收優(yōu)惠

減免稅現(xiàn)行增值稅的主要免征規(guī)定有：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.銷售自己使用過的物品。

起征點(diǎn)

增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

3.按次納稅的，為每次（日）銷售額200-500元。

其中銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。

2.8征收管理

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定為：1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體又按銷售結(jié)算方式的不同確定為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）納稅人視同銷售貨物行為的3-8項(xiàng)，為貨物移送的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

納稅地點(diǎn)3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

納稅申報(bào)

增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法1.基本規(guī)定2.增值稅納稅申報(bào)表見表2-l，填表說明略。

增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)辦法第7節(jié)增值稅專用發(fā)票一、增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定二、專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具(一)專用發(fā)票的領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票的情形：p55第7節(jié)增值稅專用發(fā)票(二)專用發(fā)票的開具專用發(fā)票的開具范圍一般對一般。小規(guī)?？梢韵蚨悇?wù)部門申請代開發(fā)票。屬于下列情形的，不得開具專用發(fā)票：①向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；②銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；③小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。以下幻燈片為知識鏈接【知識庫】【背景知識】1

2009年1月1日推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有什么重大意義？增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測算，此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過1200億元，是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺對于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2008年11月20日

【背景知識】2根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。目前世界上140多個實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。1994年稅制改革時(shí)，我國選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。黨的十六屆三中全會明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，首先在我國東北地區(qū)選擇了8個行業(yè)，即裝備制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、船舶制造業(yè)、冶金業(yè)、石油化工業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，進(jìn)行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革試點(diǎn)工作。自2007年7月1日起增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大到中部六?。ê幽?、山西、湖南、湖北、江西、安徽）的26個城市，具體涉及裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)六大行業(yè)。2008年7月1日轉(zhuǎn)型試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大到了內(nèi)蒙古東部地區(qū)。自2009年1月1日起，在全國范圍推開增值稅轉(zhuǎn)型改革，這項(xiàng)改革可以消除生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅的因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)約1230億元?！景咐治觥考咨唐泛鸵疑唐愤m用的增值稅稅率均為10%，其他條件見下表。甲商品從生產(chǎn)到消費(fèi)經(jīng)過兩個環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)銷售價(jià)格50單位，增值額是50單位；第二環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格，即最終銷售價(jià)格是100單位。由于增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，所以第一環(huán)節(jié)的稅額是5單位（50×10%），第二環(huán)節(jié)的稅額是5單位（50×10%），兩環(huán)節(jié)的稅額共10單位。乙商品從生產(chǎn)到消費(fèi)經(jīng)過四個環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)銷售價(jià)格20單位，增值額是20單位；第二環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格是50單位，增值額是30單位；第三環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格是80單位，增值額是30單位；第四環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格是100單位，即最終銷售價(jià)格是100單位，增值額是20單位。由于增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，所以第一環(huán)節(jié)的稅額是2單位（20×10%），第二環(huán)節(jié)的稅額是3單位（30×10%），第三環(huán)節(jié)的稅額是3單位（30×10%），第二環(huán)節(jié)的稅額是2單