行政單位收入和支出核算

2023/4/201

南京審計學院經(jīng)濟學院程瑤政府會計第一頁，共六十頁。

第10講行政單位收支核算學習目標1、熟悉行政單位收入和支出的概念與分類；2、熟悉行政單位收入和支出的核算內(nèi)容與會計科目；3、能夠?qū)π姓挝粫嬛信c收入、支出相關的各類交易通過軟件進行完整的會計流程處理，包括錄入交易、生成記賬憑證、交叉審核記賬憑證，并對審核后的憑證進行記賬。第二頁，共六十頁。收入是指行政單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入等。一、行政單位收入概述第三頁，共六十頁。(一)撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領報關系，由財政部門或上級主管單位撥入的預算經(jīng)費，是行政單位主要的資金來源。1.領撥經(jīng)費的原則：（1）按單位預算和用款計劃取得撥入經(jīng)費；（2）按業(yè)務活動進度和資金結(jié)余情況申請撥款；（3）按規(guī)定用途申請取得撥入經(jīng)費；（4）按預算級次申請取得撥入經(jīng)費；

（5）實行各種收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排的預算管理方法。第四頁，共六十頁。（1）財政實撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費（2）財政直接撥付方式下?lián)苋虢?jīng)費（3）財政授權撥付方式下?lián)苋虢?jīng)費2.領撥經(jīng)費的方式第五頁，共六十頁。財政實撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費行政單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求，財政機關審核無誤后，按月開出預算撥款憑證，通知國庫將財政資金直接劃轉(zhuǎn)到申請單位在銀行的存款戶，月末由用款單位編報單位預算支出報表的一種撥款辦法。在實撥資金方式下，行政單位可能會收到上級主管單位轉(zhuǎn)撥的財政預算資金行政單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，確認撥入經(jīng)費。2.領撥經(jīng)費的方式第六頁，共六十頁。財政直接撥付方式下?lián)苋虢?jīng)費行政單位根據(jù)部門預算和用款計劃，需要支付時向財政部門提出直接支付申請，財政審核無誤后，通過財政零余額賬戶支付款項給收款人。行政單位收到財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來直接支付通知書時，確認撥入經(jīng)費和經(jīng)費支出。2.領撥經(jīng)費的方式第七頁，共六十頁。直接支付-系統(tǒng)實現(xiàn)代理銀行國庫支付中心財政局預算單位申請用款計劃批復用款計劃資金支付對帳報告對帳報告審核支付憑證提交支付憑證審核支付申請接收用款計劃支付申請支付憑證錄入資金到帳與代理清算支付信息收款人人民銀行接收用款計劃支付確認（一）用款計劃的

錄入及審批（二）支付申請的

錄入（二）支付申請

審批（三）直接支付憑證

的錄入（三）直接支付憑證

審批（四）直接支付憑證

的支付確認（五）清算憑證

的錄入及審批（六）清算憑證

的支付確認第八頁，共六十頁。財政授權撥付方式下?lián)苋虢?jīng)費行政單位根據(jù)部門預算和用款計劃，需要支付時向財政部門申請財政授權支付用款額度，財政審核無誤后，將財政授權支付用款額度下達給行政單位零余額賬戶代理銀行。行政單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來財政授權支付額度到賬通知書時，確認撥入經(jīng)費。2.領撥經(jīng)費的方式第九頁，共六十頁。授權支付-系統(tǒng)實現(xiàn)代理銀行國庫支付中心財政局預算單位申請用款計劃批復用款計劃資金支付對帳報告對帳報告接收用款計劃授權支付錄入資金到帳與代理清算支付信息收款人人民銀行接收用款計劃額度信息接收額度支付額度信息對帳報告（一）用款計劃

的錄入及審批（二）支付申請

錄入及審批（三）授權支付憑證

的錄入及審批（四）授權支付憑證

的支付確認（五）清算憑證

錄入及審批（六）清算憑證

支付確認第十頁，共六十頁。3.撥入經(jīng)費的科目設置根據(jù)《財政部關于印發(fā)<關于中央級行政單位財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會計處理問題的通知>的通知》（財預[2010]18號）在“401撥入經(jīng)費”、“501經(jīng)費支出”科目下分別設置三個二級科目：“一般預算財政撥款”、“政府性基金”和“其他資金”?！耙话泐A算財政撥款”科目反映市本級財政撥入的一般預算財政撥款收支發(fā)生額；“政府性基金”科目反映市本級財政撥入的一般預算財政撥款收支發(fā)生額；“其他資金”科目反映除一般預算財政撥款、政府性基金以外的其他財政性資金收支發(fā)生額。第十一頁，共六十頁。科目設置修訂的說明在“一般預算財政撥款”、“政府性基金”科目下設置兩個三級科目：“基本支出”和“項目支出”。在“其他資金”科目下設置三個三級明細科目：“非本級財政撥款”、“同級部門撥款”和“財政專戶撥款”。在三級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的末級科目設置四級科目，并按所屬撥款單位設置明細賬。第十二頁，共六十頁。明細科目設置的說明在“一般預算財政撥款”、“政府性基金”科目下設置兩個三級科目：“基本支出”和“項目支出”。在“基本支出”科目下設置明細科目：“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”科目，反映一般預算財政撥款、政府性基金人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費收支發(fā)生額。在“項目支出”科目下設置明細科目：“經(jīng)常性業(yè)務費”、“一次性業(yè)務費”、“發(fā)展經(jīng)費”科目，反映一般預算財政撥款、政府性基金項目支出發(fā)生額。第十三頁，共六十頁。明細科目設置的說明在“其他資金”科目下設置三個三級明細科目：“非本級財政撥款”、“同級部門撥款”和“財政專戶撥款”?！胺潜炯壺斦芸睢笨颇糠从持醒搿⑹〖?、區(qū)級財政部門以及上級部門未通過市財政局直接撥入單位的財政性資金收支發(fā)生額，“同級部門撥款”科目反映市本級行政事業(yè)單位劃撥的財政性資金收支發(fā)生額，“財政專戶撥款”科目反映市本級財政專戶撥入的財政性資金收支發(fā)生額。第十四頁，共六十頁。一級會計科目一級明細科目二級明細科目三級明細科目四級明細科目輔助核算撥入經(jīng)費

一般預算財政撥款項級支出功能分類科目基本支出撥款人員經(jīng)費

日常公用經(jīng)費項目支出撥款經(jīng)常性業(yè)務費

一次性業(yè)務費發(fā)展經(jīng)費政府性基金項級支出功能分類科目基本支出撥款人員經(jīng)費

日常公用經(jīng)費項目支出撥款經(jīng)常性業(yè)務費

一次性業(yè)務費發(fā)展經(jīng)費其他資金項級支出功能分類科目非本級財政撥款撥入單位名稱及賬號同級部門撥款財政專戶撥款廈門市財政局關于印發(fā)市級行政事業(yè)單位財政性結(jié)余資金會計核算辦法的通知廈財庫（[2010]14號）第十五頁，共六十頁。4.撥入經(jīng)費的賬務處理行政單位收到同級財政部門或上級主管部門撥入經(jīng)費時，根據(jù)財政資金的支付方式，借：銀行存款

零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費繳回撥款時，借：撥入經(jīng)費貸：銀行存款年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借：撥入經(jīng)費貸：結(jié)余第十六頁，共六十頁。1.財政直接撥付方式下?lián)苋虢?jīng)費[例1]財政部門為某行政單位支付了日常行政活動的經(jīng)費30000元。收到代理銀行轉(zhuǎn)來財政直接支付通知書時，行政單位會計分錄：借：經(jīng)費支出30000

貸：撥入經(jīng)費30000[例2]該單位通過財政直接支付購入電腦一批，價款80000元。

借：經(jīng)費支出80000

貸：撥入經(jīng)費80000同時：借：固定資產(chǎn)80000

貸：固定基金80000第十七頁，共六十頁。1.財政直接撥付方式下?lián)苋虢?jīng)費[[例3]行政單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書和相關的原始憑證支付工資，會計分錄為：借：經(jīng)費支出貸：應付工資（離退休費）同時：借：應付工資（離退休費）貸：撥入經(jīng)費[例4]財政部門為某行政單位支付了日常行政運行所需要的一批辦公用品30000元，該批材料已經(jīng)驗收入庫，收到代理銀行轉(zhuǎn)來財政直接支付通知書時，行政單位會計分錄：借：庫存材料30000

貸：撥入經(jīng)費30000第十八頁，共六十頁。2.財政授權撥付方式下?lián)苋虢?jīng)費行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權支付到賬通知書時，確認撥入經(jīng)費：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費——一般預算財政撥款（或政府性基金）——xx項級支出功能分類科目——基本支出（或項目支出）——人員經(jīng)費（或日常公用經(jīng)費、經(jīng)常性業(yè)務費、一次性業(yè)務費、發(fā)展經(jīng)費）第十九頁，共六十頁。2.財政授權撥付方式下?lián)苋虢?jīng)費行政單位用授權支付額度購入固定資產(chǎn)時，按照支出內(nèi)容記入相應的“支出經(jīng)濟分類科目”，屬于項目支出的，按經(jīng)常性業(yè)務費、一次性業(yè)務費、發(fā)展經(jīng)費分別核算：借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶用款額度第二十頁，共六十頁。3.財政實撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費行政單位根據(jù)部門預算和用款計劃，按規(guī)定的時間向財政部門提出資金撥入請求，財政審核無誤后，將財政資金直接撥入給行政單位開戶銀行。行政單位收到單位開戶銀行轉(zhuǎn)來財政資金到賬通知書時，確認撥入經(jīng)費。財政部門或上級主管部門撥來經(jīng)費時記：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費年終，撥入經(jīng)費累計數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶借：撥入經(jīng)費貸：結(jié)余第二十一頁，共六十頁。3.財政實撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費[例5]某行政單位未納入國庫單一賬戶制度核算，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來收款通知，收到財政部門撥入的預算經(jīng)費100000元。借：銀行存款100000

貸：撥入經(jīng)費100000注意：在實際撥付資金情況下，事業(yè)單位也可能是收到從上級主管部門轉(zhuǎn)撥的財政預算資金。第二十二頁，共六十頁。撥入經(jīng)費的年終核算年終，國庫集中支付指標尚未完成撥付的單位，應按照國庫集中支付剩余指標余額，全額確認當年財政收入。借：暫付款貸：撥入經(jīng)費——一般預算財政撥款（或政府性基金）——xx項級支出功能分類科目——基本支出（或項目支出）——人員經(jīng)費（或日常公用經(jīng)費、經(jīng)常性業(yè)務費、一次性業(yè)務費、發(fā)展經(jīng)費）第二十三頁，共六十頁。撥入經(jīng)費的年終核算年終，預算單位應對年度終了的財政性資金結(jié)余，分類結(jié)轉(zhuǎn)，分別核算。屬于基本支出結(jié)余，按人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)；屬于項目支出結(jié)余，按經(jīng)常性業(yè)務費、一次性業(yè)務費、發(fā)展經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)。同時，按市財政局核定的應繳結(jié)余數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)留用數(shù)記入輔助核算。第二十四頁，共六十頁。撥入經(jīng)費的年終核算（1）基本支出結(jié)余“撥入經(jīng)費”、“經(jīng)費支出”的相關明細科目分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”項目支出結(jié)余相關科目。借：撥入經(jīng)費——一般預算財政撥款（或政府性基金）——xx項級支出功能分類科目——基本支出——人員經(jīng)費（或日常公用經(jīng)費）

貸：結(jié)余——一般預算財政撥款結(jié)余（或政府性基金結(jié)余）——xx項級支出功能分類科目——基本支出結(jié)余——人員經(jīng)費結(jié)余（或日常公用經(jīng)費結(jié)余）（輔助核算：應上繳財政結(jié)余、單位留用結(jié)余）第二十五頁，共六十頁。撥入經(jīng)費的年終核算（1）基本支出結(jié)余

借：結(jié)余——一般預算財政撥款結(jié)余（或政府性基金結(jié)余）——xx項級支出功能分類科目——基本支出結(jié)余——人員經(jīng)費結(jié)余（或日常公用經(jīng)費結(jié)余）（輔助核算：應上繳財政結(jié)余、單位留用結(jié)余）

貸：經(jīng)費支出——一般預算財政撥款（或政府性基金）——xx項級支出功能分類科目——基本支出——人員經(jīng)費（或日常公用經(jīng)費）（輔助核算：xx支出經(jīng)濟分類科目）第二十六頁，共六十頁。撥入經(jīng)費的年終核算（2）項目支出結(jié)余借：撥入經(jīng)費——一般預算財政撥款（或政府性基金）——xx項級支出功能分類科目——項目支出——經(jīng)常性業(yè)務費（或一次性業(yè)務費、發(fā)展經(jīng)費）貸：結(jié)余——一般預算財政撥款結(jié)余（或政府性基金結(jié)余）——xx項級支出功能分類科目——項目支出結(jié)余——經(jīng)常性業(yè)務費結(jié)余（或一次性業(yè)務費結(jié)余、發(fā)展經(jīng)費結(jié)余）（輔助核算：應上繳財政結(jié)余、單位留用結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)下年使用結(jié)余、項目年度）第二十七頁，共六十頁。撥入經(jīng)費的年終核算（2）項目支出結(jié)余借：結(jié)余——一般預算財政撥款結(jié)余（或政府性基金結(jié)余）——xx項級支出功能分類科目——項目支出結(jié)余——……貸：經(jīng)費支出——一般預算財政撥款（或政府性基金）——xx項級支出功能分類科目——項目支出-經(jīng)常性業(yè)務費（或一次性業(yè)務費、發(fā)展經(jīng)費）（輔助核算：xx支出經(jīng)濟分類科目）第二十八頁，共六十頁。(二)預算外資金收入的核算1、預算外資金的概念預算外資金是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金以及部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。舊：行政單位設置“預算外資金收入”科目。從2011年1月1日起，各部門各單位的預算外資金收入（不含教育收費）全部納入預算管理，上繳同級財政，支出通過一般預算或政府性基金預算安排。第二十九頁，共六十頁。2、預算外資金管理的改革預算外資金納入預算管理后，收入預算級次不變，原繳納各級財政專戶的預算外資金收入上繳同級國庫管理，據(jù)此，行政單位以后沒有預算外資金收入?！敦斦筷P于預算外資金納入預算管理后有關賬務處理問題的通知》（財庫[2008]103號）中有關預算外資金財政專戶會計核算的規(guī)定，同時廢止。相應修訂《2011年政府收支分類科目》，取消全部預算外收支科目。(二)預算外資金收入的核算第三十頁，共六十頁。本節(jié)參考法規(guī)：《財政部關于將按預算外資金管理的收入納入預算管理的通知》（財預【2010】88號）《財政部關于預算外資金納入預算管理后涉及有關財政專戶管理資金會計核算問題的通知》（財庫[2010]141號）《上海市財政局關于將預算外收入納入預算管理后有關會計核算的通知(滬財預【2011】16號)》《銅川市人民政府關于市級非稅收入收支管理有關問題的通知（銅政發(fā)〔2011〕17號）》關于明確非稅收入收繳管理制度改革后財政專戶管理及核算事項的通知（興財綜〔2010〕8號）第三十一頁，共六十頁。預算外資金財政專戶會計科目財政總預算會計科目一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類101財政專戶存款101國庫存款★102其他財政存款103有價證券104有價證券105應收款111暫付款二、負債類二、負債類201應繳代收上級財政專戶款211暫存款203暫存款211暫存款204代收款無三、凈資產(chǎn)類三、凈資產(chǎn)類301一般預算外結(jié)余301預算結(jié)余305基金預算結(jié)余▲323財政專戶管理資金結(jié)余四、收入類四、收入類401一般預算外收入401一般預算收入405基金預算收入▲423財政專戶管理資金收入406上級補助收入411補助收入五、支出類五、支出類501一般預算外支出501一般預算支出505基金預算支出▲523財政專戶管理資金支出521政府調(diào)劑支出無532補助下級支出511補助支出會計科目對照表注：左欄為現(xiàn)行預算外財政資金專戶會計科目。右欄中帶★的會計科目，其使用說明作了修訂。右欄中帶▲的會計科目，為《財政總預算會計制度》中新增會計科目。第三十二頁，共六十頁。政府非稅收入戶非稅財政收入是政府通過收費、基金、附加、罰款，以及國有資產(chǎn)和資源收入等方式籌集用于履行政府職能的收入。政府非稅收入戶，專項用于歸集、結(jié)算納入預算管理或財政專戶管理的政府非稅收入。政府非稅收入的收繳撥付，均通過政府非稅收入戶結(jié)算，并使用“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”會計科目進行核算。第三十三頁，共六十頁。非稅收入實行分類管理（一）罰沒收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入和其他應當統(tǒng)籌安排的非稅收入納入公共財政預算管理；。（二）行政事業(yè)性收費收入、政府性基金收入和其他非稅收入按照規(guī)定納入公共財政預算或者政府性基金預算管理。（三）國有資本經(jīng)營收入納入國有資本經(jīng)營預算管理。第三十四頁，共六十頁。非稅收入收繳管理模式目前，我國各級政府都存在大量的非稅財政收入，在政府全部收入中占據(jù)了很大的比重，對微觀經(jīng)濟運行和國家財政宏觀調(diào)控都有重大影響。在此大環(huán)境下，非稅收入建立以統(tǒng)一的非稅收入票據(jù)為源頭，以代收銀行為橋梁，以財政對非稅收入的綜合管理為核心，利用計算機網(wǎng)絡等先進的信息化手段，構架“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的非稅收入收繳管理模式。第三十五頁，共六十頁。非稅收入的征管賬戶（一）非稅收入應當通過國庫存款賬戶、非稅收入財政專戶和非稅收入?yún)R繳零余額賬戶收繳、歸集、核算、更正、支付、退庫、退付。（二）財政部門負責設立本級非稅收入財政專戶，管理本級非稅收入財政專戶和匯繳零余額賬戶。（三）執(zhí)收單位確需設立非稅收入?yún)R繳零余額賬戶的，應當經(jīng)財政部門批準，并由代理銀行報經(jīng)人民銀行核準。任何單位不得擅自設立、變更、撤銷非稅收入?yún)R繳零余額賬戶。第三十六頁，共六十頁。3、改革后會計科目設置改革后，“應繳預算款”增加核算市級各部門各單位收取的應上繳市級財政國庫的主管部門集中收入、國有資產(chǎn)處置收入、國有資產(chǎn)投資收益、國有資產(chǎn)出租出借收入、廣告收入、捐贈收入、回收資金、利息收入等預算外收入的內(nèi)容。參考：《上海市財政局關于將預算外收入納入預算管理后有關會計核算的通知》滬財庫[2011]16號《柳南區(qū)人民政府關于將按預算外資金管理的收入納入預算管理的通知柳南政發(fā)》〔2012〕37號第三十七頁，共六十頁。4、改革后賬務處理（以上海市為例）（1）行政事業(yè)單位收取預算外收入時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應繳預算款――相關明細科目”。（2）上繳財政國庫時，應借記“應繳預算款――相關明細科目”，貸記“銀行存款”科目。（3）對于行政事業(yè)單位將預算外收入歷年結(jié)余繳入國庫的，應借記“結(jié)余――相關明細科目”，貸記“銀行存款”科目。第三十八頁，共六十頁。4、改革后賬務處理（以興化市為例）（1）單位收繳非稅收入

借：上解支出—收費項目名稱貸：應繳預算款――相關明細科目（納入預算管理的政府非稅收入）

貸：應繳財政專戶款（納入財政專戶管理的政府非稅收入）（2）將非稅收入上繳財政國庫

借：應繳預算款――相關明細科目

借：應繳財政專戶款貸：上解支出—收費項目名稱政府非稅收入屬于財政性資金，由財政歸口核算，嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。執(zhí)收單位通過“上解支出”科目核算，不再通過“銀行存款”科目核算。根據(jù)銀行蓋章的“江蘇省非稅收入一般繳款書（×市）”第一聯(lián)及“收入統(tǒng)計表”，或財政核退的“×市財政專戶內(nèi)部調(diào)劑及往來款申請書”回單聯(lián)記賬第三十九頁，共六十頁。（三）其他收入的核算1.概念其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的、除上述范圍以外的各種收入及其他來源形成的收入。包括：行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入（如招待所收入、食堂收入）、有償服務收入（公務活動內(nèi)提供的服務）、有價證券及銀行存款的利息收入、固定資產(chǎn)的殘值變價收入等。第四十頁，共六十頁。(三)其他收入的核算2.賬務處理發(fā)生其他收入時，借：銀行存款、現(xiàn)金貸：其他收入年終結(jié)賬時，貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，借：其他收入貸：結(jié)余第四十一頁，共六十頁。[思考題]其他收入的核算某行政單位出售廢品，獲得廢品變價收入100元。兌付到期國庫券，面值5萬，年利8%，期限3年收到購買國庫券的利息收入5000元。將多收的款項500元退還給原繳款單位。收到性質(zhì)不明款，經(jīng)查為其他收入，計價3000元。年終，將“其他收入”科目貸方余額50000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。第四十二頁，共六十頁。行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。經(jīng)費支出是指行政單位在業(yè)務活動過程中發(fā)生的各項實際支出，是向上級主管部門或財政部門辦理支出報銷的依據(jù)，是行政單位會計的主要核算對象。撥出經(jīng)費是指行政單位按核定預算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費，按預算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預算單位的資金。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準用經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金。二、行政單位支出的核算第四十三頁，共六十頁。根據(jù)新規(guī)定，在“

“501經(jīng)費支出”科目下分別設置三個一級明細科目：“一般預算財政撥款支出”、“政府性基金支出”和“其他資金支出”。三級明細科目：基本支出是指行政單位為保障正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務所發(fā)生的支出;項目支出是指行政單位為完成專項或特定工作任務所發(fā)生的支出。經(jīng)費開支的發(fā)生或增加經(jīng)費開支的核銷或減少期末余額：經(jīng)費支出的累計數(shù)結(jié)余1.經(jīng)費支出的賬戶結(jié)構(一)經(jīng)費支出的核算經(jīng)費支出第四十四頁，共六十頁。2.經(jīng)費支出的會計科目一級會計科目一級明細科目二級明細科目三級明細科目四級明細科目輔助核算經(jīng)費支出

一般預算財政撥款支出

項級支出功能分類科目

基本支出

人員經(jīng)費支出末級支出經(jīng)濟分類科目公用經(jīng)費支出項目支出經(jīng)常性業(yè)務費末級支出經(jīng)濟分類科目一次性業(yè)務費發(fā)展經(jīng)費政府性基金支出項級支出功能分類科目基本支出人員經(jīng)費支出末級支出經(jīng)濟分類科目公用經(jīng)費支出

項目支出經(jīng)常性業(yè)務費末級支出經(jīng)濟分類科目一次性業(yè)務費發(fā)展經(jīng)費其他資金支出項級支出功能分類科目非本級財政撥款同級部門撥款財政專戶撥款

撥入單位名稱及賬號末級支出經(jīng)濟分類科目第四十五頁，共六十頁。行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出報銷的款項，沖減當年的經(jīng)費支出。收回以前年度已經(jīng)列入經(jīng)費支出的款項，應增加上年度結(jié)余，不得沖減本年度經(jīng)費支出。材料的盤盈、盤虧和變價處理的差價，一般作為減少或增加所處相應支出處理固定資產(chǎn)按規(guī)定處理后的變價收入，應作為其他收入。3.經(jīng)費支出收回的處理第四十六頁，共六十頁。行政單位發(fā)生經(jīng)費支出時記：借：經(jīng)費支出貸：撥入經(jīng)費（零余額賬戶用款額度）（現(xiàn)金/銀行存款）（庫存材料/暫存款/暫付款）4.經(jīng)費支出的賬務處理年終，將“經(jīng)費支出”余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目借：結(jié)余貸：經(jīng)費支出第四十七頁，共六十頁。1.撥出經(jīng)費的概念撥出經(jīng)費是指行政單位按核定的部門預算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費，按預算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預算單位的資金。在傳統(tǒng)的財政實撥資金方式下，行政單位從財政部門或上級主管會計單位取得預算經(jīng)費，及時將歸其所屬單位部分轉(zhuǎn)撥給所屬單位，才會有撥出經(jīng)費的業(yè)務。(二)撥出經(jīng)費的核算在財政國庫單一賬戶制度下，由于財政部門通過財政零余額賬戶或單位零余額賬戶直接將預算資金撥付給收款人或用款單位，因此，行政單位沒有撥出經(jīng)費的業(yè)務。第四十八頁，共六十頁。根據(jù)新規(guī)定，在“502撥出經(jīng)費”設置三個一級明細科目：“撥出一般預算財政撥款”、“撥出政府性基金”和“撥出其他資金”，分別反映撥出市本級財政預算安排的一般預算財政撥款發(fā)生額、撥出市本級財政預算安排的政府性基金發(fā)生額，撥出除市本級財政預算安排的一般預算財政撥款、政府性基金以外的其他財政性資金發(fā)生額。撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費的發(fā)生或增加撥出經(jīng)費的核銷或減少期末余額：撥出經(jīng)費的累計數(shù)結(jié)余2.撥出經(jīng)費的賬戶結(jié)構(二)撥出經(jīng)費的核算第四十九頁，共六十頁。一級會計科目一級明細科目二級明細科目三級明細科目四級明細科目輔助核算撥出經(jīng)費

撥出一般預算財政撥款

項級支出功能分類科目

基本支出

人員經(jīng)費支出

具體使用資金單位末級支出經(jīng)濟分類科目公用經(jīng)費支出項目支出經(jīng)常性業(yè)務費具體使用資金單位末級支出經(jīng)濟分類科目一次性業(yè)務費發(fā)展經(jīng)費撥出政府性基金項級支出功能分類科目基本支出人員經(jīng)費支出具體使用資金單位末級支出經(jīng)濟分類科目公用經(jīng)費支出項目支出經(jīng)常性業(yè)務費具體使用資金單位末級支出經(jīng)濟分類科目一次性業(yè)務費發(fā)展經(jīng)費撥出其他資金項級支出功能分類科目非本級財政撥款同級部門撥款財政專戶撥款

具體使用資金單位末級支出經(jīng)濟分類科目3.撥出經(jīng)費的會計科目第五十頁，共六十頁。行政單位對其所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，

借：撥出經(jīng)費貸：銀行存款轉(zhuǎn)回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借：銀行存款貸：撥出經(jīng)費年終，“撥出經(jīng)費”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，借：結(jié)余貸：撥出經(jīng)費4.撥出經(jīng)費的賬務處理第五十一頁，共六十頁。[思考題]撥出經(jīng)費的核算某行政單位本月按計劃應轉(zhuǎn)撥所屬下級日常經(jīng)費12萬，除抵沖原下級暫借款5萬元之外，實撥存款7萬元。收回拔給下屬單位的正常經(jīng)費10000元，款已存入銀行。年終將單位“撥出經(jīng)費”余額86萬結(jié)轉(zhuǎn)帳。第五十二頁，共六十頁。1.自籌基建的概念目前行政事業(yè)單位的基本建設一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐椈?，且大多采用發(fā)包的形式。所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入（或撥入經(jīng)費）以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。行政單位自籌基本建設資金是指行政單位的預算外資金和其它收入。批準后的自籌基本建設資金，應納入基本建設財務管理，由基本建設會計核算。(三)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算第五十三頁，共六十頁。2.行政單位對自籌基建的管理原則：根據(jù)國家有關法規(guī)制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設銀行開戶的財政基建專戶存取，由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。批準后的自籌基本建設資金，應納入基本建設財務管理，由基本建設會計核算。從嚴控制自籌基建支出，不得用財政預算撥款安排基本建設支出；對確需用預算外資金和其他收入安排的，要嚴格審批程序。(三)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算第五十四頁，共六十頁。3.科目設置為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存