2022-2023年浙江省紹興市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)重點(diǎn)匯總（含答案）

2022-2023年浙江省紹興市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)重點(diǎn)匯總（含答案）學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.第

4

題

2006年3月6日，A公司銷售一批商品給B公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為450萬(wàn)元，增值稅為76.5萬(wàn)元，B公司簽發(fā)并承兌6個(gè)月期限、年利率6%的商業(yè)承兌匯票一張。同年9月6日票據(jù)到期，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌付票據(jù)本息，A公司將到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)息，第3季度末對(duì)外提供中期報(bào)告時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備45萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意減免B公司112.5萬(wàn)元的債務(wù)，余款用現(xiàn)金立即償還。A公司債務(wù)重組損失是（）萬(wàn)元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

2.甲公司因?qū)＠m紛于2013年9月起訴乙公司，要求乙公司賠償300萬(wàn)元。乙公司在年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，賠償金額在150萬(wàn)元至200萬(wàn)元之間，在此范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同，另需支付訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。如乙公司向甲公司支付賠償款，可向丙公司追償，基本確定可獲得賠償金額120萬(wàn)元，在上述情況下，乙公司在年末對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債177萬(wàn)元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬(wàn)元

B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債177萬(wàn)元，披露或有資產(chǎn)120萬(wàn)元

C.披露或有負(fù)債177萬(wàn)元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬(wàn)元

D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，確認(rèn)其他應(yīng)收款120萬(wàn)元

3.關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中每股收益的計(jì)算，下列說(shuō)法中正確的是()。A.A.應(yīng)當(dāng)以個(gè)別報(bào)表中每股收益算術(shù)平均數(shù)計(jì)算

B.應(yīng)當(dāng)按母公司個(gè)別報(bào)表中每股收益確定

C.應(yīng)當(dāng)以個(gè)別報(bào)表中每股收益加權(quán)平均數(shù)計(jì)算

D.應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算

4.下列項(xiàng)目影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是()。

A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算過(guò)程中產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額

B.可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回減值的金額

C.企業(yè)本期發(fā)生的債務(wù)重組利得

D.交易性金融負(fù)債確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額

5.股份支付需要考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件，下列關(guān)于市場(chǎng)條件的表述中正確的是（）

A.市場(chǎng)條件是否得到滿足，影響企業(yè)預(yù)計(jì)行權(quán)情況的估計(jì)

B.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，需要考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場(chǎng)條件的影響，但不需要考慮非可行權(quán)條件的影響

C.市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件

D.股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)如何上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定是股份支付的非市場(chǎng)條件

6.

第

3

題

甲公司在對(duì)2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)在原已編翩的2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中增加（）。

A."遞延所得稅負(fù)債"l22.73萬(wàn)元

B."遞延所得稅資產(chǎn)"57.5萬(wàn)元

C."遞延所得稅負(fù)債"l60.23萬(wàn)元

D."遞延所得稅資產(chǎn)"20萬(wàn)元

7.甲公司為從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬(wàn)元；

(2)向股東分配股票股利4500萬(wàn)元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬(wàn)元；

(4)外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬(wàn)元；

(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l200萬(wàn)元；

(6)因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬(wàn)元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元；

(8)因處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬(wàn)元；

(9)因可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。（2010年）

上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度利潤(rùn)的影響是（）

A.110萬(wàn)元

B.145萬(wàn)元

C.195萬(wàn)元

D.545萬(wàn)元

8.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已將該存貨的60%對(duì)外出售。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額為（）萬(wàn)元。

A.80B.48C.32D.160

9.下列關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯(cuò)誤的是()。

A.所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示

B.所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

C.如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列

10.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：①該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬(wàn)元；②或有租金4萬(wàn)元；③履約成本3萬(wàn)元；④承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬(wàn)元。甲企業(yè)租入該設(shè)備的最低租賃付款額為()萬(wàn)元。

A.25B.27C.32D.34

11.2018年6月20日，甲公司對(duì)外出租的一棟辦公樓租賃期滿，甲公司收回后將其出售，取得價(jià)款為6000萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出售時(shí)，該辦公樓原價(jià)為7200萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊2000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響，則甲公司出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元

A.1000B.1200C.1100D.1300

12.

第

16

題

甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費(fèi)）。2004年3月31日甲公司從乙公司購(gòu)入一批商品，應(yīng)支付價(jià)款5850000元（含增值稅），甲公司當(dāng)天開(kāi)出6個(gè)月商業(yè)承兌匯票，票面年利率4%，票據(jù)到期后不再計(jì)息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達(dá)成協(xié)議，以其生產(chǎn)的10輛小轎車抵償債務(wù)；小轎車的公允價(jià)值合計(jì)為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計(jì)為3500000元。乙公司于2004年為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對(duì)外銷售。上述業(yè)務(wù)使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

13.甲公司擁有乙公司70％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2010年10月，甲公司以900萬(wàn)元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬(wàn)元。至2010年12月31日，乙公司對(duì)外銷售該批商品的60％，該批商品假設(shè)未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，則合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)l60萬(wàn)元B.遞延所得稅負(fù)債l60萬(wàn)元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬(wàn)元D.遞延所得稅負(fù)債40萬(wàn)元

14.甲公司因投資乙公司股票2013年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬(wàn)元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

15.

甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個(gè)設(shè)備組成。該流水線各組成部分以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。有關(guān)資料如下：

（1）2008年1月10開(kāi)始建造，建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本4000萬(wàn)元，職工薪酬720萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用1100萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1200萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)100萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)400萬(wàn)元，在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊4萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)6萬(wàn)元。2007年9月，該流水線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。

（2）該流水線整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為2016萬(wàn)元、1728萬(wàn)元、2880萬(wàn)元、1296萬(wàn)元，各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。

（3）甲公司預(yù)計(jì)該流水線每年停工維修時(shí)間為7天，維修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。

（4）因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2011年3月對(duì)該流水線進(jìn)行更新改造，以新的部分零部件代替了C設(shè)備的部分舊零部件，C設(shè)備的部分舊零部件的原值為1641.6萬(wàn)元，更新改造時(shí)發(fā)生的支出2000萬(wàn)元。2011年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

甲公司建造該流水線的成本是（）。

A.7524萬(wàn)元B.7520萬(wàn)元C.7420萬(wàn)元D.7020萬(wàn)元

16.下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。

A.股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更

B.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物不再－律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配．分別確定無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

D.對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折1日并計(jì)入當(dāng)期損益

17.長(zhǎng)江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長(zhǎng)江公司20×7年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入黃河公司100％股權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額由－項(xiàng)預(yù)計(jì)尚可使用5年、采用直線法攤銷的無(wú)形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司利潤(rùn)表中列示的“凈利潤(rùn)”為90萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元；20X8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，20×8年黃河公司利潤(rùn)表中列示的“凈利潤(rùn)”為115萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在20×8年末長(zhǎng)江公司編制合并報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）。

A.560萬(wàn)元B.545萬(wàn)元C.660萬(wàn)元D.645萬(wàn)元

18.

第

17

題

陳某在參加有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中中獎(jiǎng)收入為5000元，從中拿出2000元通過(guò)政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，其個(gè)人實(shí)得是（）。

A.3000元B.2300元C.2400元D.2000元

19.21世紀(jì)公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務(wù)C.社會(huì)和諧D.為人民服務(wù)

20.2009年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司80%的股份。甲公司與乙公司是非同一控制下的兩家獨(dú)立的公司。購(gòu)買日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3300萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，差異主要由以下三項(xiàng)組成：

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為0，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。

至2009年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。

乙公司購(gòu)買日形成的或有負(fù)債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購(gòu)買日法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問(wèn)咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為100萬(wàn)元。2009年12月31日，法院對(duì)乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償損失為100萬(wàn)元。

假定甲、乙公司在合并前后采用相同的會(huì)計(jì)政策，固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊。

甲公司的所得稅稅率為25%，有關(guān)內(nèi)部交易如下：

（1）甲公司2009年4月2日從乙公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)的原值為90萬(wàn)元，已攤銷20萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入后作為無(wú)形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（2）甲公司2011年1月2日以150萬(wàn)元的價(jià)格將從乙公司購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

<1>、下列有關(guān)甲公司購(gòu)買日及購(gòu)買當(dāng)期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理，不正確的是（）。

A.購(gòu)買日將乙公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，對(duì)合并所有者權(quán)益的影響為300萬(wàn)元

B.抵消無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)30萬(wàn)元

C.ABC公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)需要在個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上應(yīng)收賬款賬面價(jià)值和公允價(jià)值間的差額100萬(wàn)元

D.ABC公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)不需要在個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整法院判決賠償損失100萬(wàn)元

21.

第

15

題

下列不屬于會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的是（）。

A.歷史成本B.重置成本C.現(xiàn)金流量D.現(xiàn)值

22.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已開(kāi)發(fā)成熟的零售場(chǎng)所開(kāi)設(shè)一家商店。根據(jù)租賃合同，甲公司在正常工作時(shí)間內(nèi)必須經(jīng)營(yíng)該商店，且甲公司不得將商店閑置或進(jìn)行分租。合同中關(guān)于租賃付款額的條款為：如果甲公司開(kāi)設(shè)的這家商店沒(méi)有發(fā)生銷售，則甲公司應(yīng)付的年租金為100元；如果這家商店發(fā)生了任何銷售，則甲公司應(yīng)付的年租金為1000000。下列說(shuō)法正確的是（）。

A.該租賃包含每年1000000的實(shí)質(zhì)固定付款額

B.該租賃包含每年100元的實(shí)質(zhì)固定付款額

C.該租賃包含每年1000000的可變付款額

D.該租賃包含每年100元的可變付款額

23.

第

9

題

甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和固定資產(chǎn)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得60%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元，賬面成本300萬(wàn)元；固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值為200萬(wàn)元。假定甲公司、乙公司和A公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為（）萬(wàn)元。

A.68B.600C.668D.0

24.20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬(wàn)元。考慮到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過(guò)9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。

A.700萬(wàn)元B.1300萬(wàn)元C.1500萬(wàn)元D.2800萬(wàn)元

25.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。

26.甲公司2011年年末對(duì)一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢測(cè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。2011年年末該專利權(quán)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，剩余攤銷年限為5年。2011年年末如果甲公司將該專利權(quán)予以出售，則其公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的凈額為2000萬(wàn)元。但是，如果甲公司持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來(lái)5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬(wàn)元，則專利權(quán)在2011年年末甲公司應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.1000B.1550C.2000D.0

27.下列各項(xiàng)關(guān)于代銷商品收入確認(rèn)的說(shuō)法中，不正確的是（）。查看材料

A.收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無(wú)關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方不需要做任何賬務(wù)處理

C.視同買斷方式下，若受托方無(wú)論是否售出、是否獲利均與委托方無(wú)關(guān)，委托方應(yīng)按照直接銷售商品的條件確認(rèn)收入

D.收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費(fèi)收入

28.甲公司為股份有限公司，2011年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬(wàn)元，年利率為4％，款項(xiàng)已存入銀行。至2011年l2月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷；該項(xiàng)借款存人銀行所獲得的利息收入為19．8萬(wàn)元。甲公司2011年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。

A.0B.0．2C.20．2D.40

29.在財(cái)產(chǎn)清查中，下列賬務(wù)處理正確的是（）

A.企業(yè)盤盈現(xiàn)金沖減管理費(fèi)用

B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)因自然災(zāi)害造成的存貨毀損計(jì)入管理費(fèi)用

C.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

30.甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，按月計(jì)算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國(guó)銀行貸款400萬(wàn)美元用于廠房擴(kuò)建，年利率為6%，每季末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場(chǎng)匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開(kāi)工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬(wàn)美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3萬(wàn)元人民幣B.12.18萬(wàn)元人民幣C.14.4萬(wàn)元人民幣D.13.2萬(wàn)元人民幣

二、多選題(15題)31.下列事項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)資本公積(其他資本公積)金額變動(dòng)的有()。

A.出售確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)的可供出售金融資產(chǎn)

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.回購(gòu)股票用于職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃

D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)

32.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回且該轉(zhuǎn)回會(huì)影響損益的有（）。A.商譽(yù)B.可供出售權(quán)益工具C.持有至到期投資D.庫(kù)存商品

33.第

28

題

甲股份有限公司20×9年在20×8年度報(bào)表對(duì)外報(bào)出之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中（均具有重大影響），可能會(huì)影響其20×9年年初未分配利潤(rùn)的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)20×8年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元

B.因客戶資信情況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由1O%改為5%

C.發(fā)現(xiàn)應(yīng)在20×8年確認(rèn)為資本公積的5000萬(wàn)元計(jì)入了20×8年的投資收益

D.20×9年1月1日將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

E.20×9年7月1日因追加投資將20×7年取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

34.下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入

D.商業(yè)折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用

35.下列關(guān)于實(shí)收資本（股本）及其核算的表述中，正確的有（）

A.股份有限公司注銷回購(gòu)股票會(huì)增加所有者權(quán)益

B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，會(huì)增加實(shí)收資本或股本

C.股份有限公司發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理相同

D.公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金

36.下列關(guān)于每股收益的相關(guān)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有（）。

A.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過(guò)程

B.列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股

C.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況

D.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況

37.下列應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映的有（）。A.A.發(fā)行債券取得的現(xiàn)金B(yǎng).發(fā)行股票取得的現(xiàn)金C.向銀行短期借款取得的現(xiàn)金D.出售債券取得的現(xiàn)金

38.要求：根據(jù)資料，回答下列第下列各題。

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅－般納稅人。適用的增值稅稅率為17%，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，根據(jù)2012年12月20日董事會(huì)決議，2013年會(huì)計(jì)處理做了以下變更：

(1)由于先進(jìn)的技術(shù)被采用，從2013年1月1日將A生產(chǎn)線的使用年限由10年縮短至7年，變更前A生產(chǎn)線原值800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，采用年限平均法計(jì)提折舊，縮短其使用年限后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法不變。假設(shè)原折舊方案與稅法－致。

(2)預(yù)計(jì)產(chǎn)品面臨轉(zhuǎn)型，從2013年1月1日將8生產(chǎn)線由年限平均法改為加速折舊法，并將使用年限縮短為6年，變更前B生產(chǎn)線原值1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用10年，已經(jīng)使用2年。根據(jù)董事會(huì)決議，B生產(chǎn)線在剩余使用年限內(nèi)改用雙倍余額遞減法，假設(shè)B生產(chǎn)線原折舊方法、年限和凈殘值與稅法－致。

(3)從2013年1月1日將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2．5%改為年銷售收入的4%，提高的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動(dòng)，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生出現(xiàn)較大差異，假設(shè)甲公司規(guī)定期末預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的余額不得出現(xiàn)負(fù)值，2012年末預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的余額為0，甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為10000萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用300萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

(4)2010年，甲公司將－棟寫字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年1月1日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日，該寫字樓的原價(jià)為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊270萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8730萬(wàn)元，公允價(jià)值為9500萬(wàn)元。假設(shè)原折舊方案與稅法－致。

關(guān)于上述會(huì)計(jì)變更，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.事項(xiàng)(1)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理

B.事項(xiàng)(2)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理

C.事項(xiàng)(3)屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理

D.事項(xiàng)(4)屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理

E.事項(xiàng)(1)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理

39.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過(guò)收購(gòu)A公司的方式達(dá)到上市的目的，但該交易是通過(guò)A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對(duì)B公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司90%股權(quán)。

關(guān)于購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.B公司資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本的金額應(yīng)當(dāng)反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額

D.A公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并人合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并

40.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或轉(zhuǎn)換目的確定，表述正確的有（）。

A.準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期

B.持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的日期

C.自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租的，轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日

D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新用于對(duì)外銷售的日期

41.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說(shuō)法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益

42.M公司為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，記賬本位幣為人民幣。M公司有A、B、C、D四個(gè)子公司，這四個(gè)子公司資料如下：（1）A公司位于美國(guó)，記賬本位幣為人民幣；（2）B公司位于深圳，記賬本位幣為歐元；（3）C公司位于北京，記賬本位幣為人民幣；（4）D公司位于英國(guó)，記賬本位幣為歐元。則下列說(shuō)法正確的有（）。

A.A公司不是M公司的境外經(jīng)營(yíng)

B.B公司不是M公司的境外經(jīng)營(yíng)

C.C公司不是M公司的境外經(jīng)營(yíng)

D.D公司不是M公司的境外經(jīng)營(yíng)

43.2018年12月31日，甲公司將某大型機(jī)器設(shè)備按1100萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司。該設(shè)備2018年12月31日的賬面原值為900萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，資產(chǎn)的折舊期為5年。假定2018年該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品未對(duì)外出售。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列選項(xiàng)正確的有（）A.2018年12月31日甲公司結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為880萬(wàn)元

B.2018年12月31日甲公司確認(rèn)遞延收益為200萬(wàn)元

C.2018年12月31日甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入為220萬(wàn)元

D.2018年12月31日甲公司遞延收益的余額176萬(wàn)元

44.若某公司未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，則下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有（）。

A.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值

B.本期發(fā)生超額虧損，稅法允許在以后5年內(nèi)彌補(bǔ)

C.轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)綜合法計(jì)提折舊，稅法上采用年限平均法

45.甲租賃公司于2018年將賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為3600萬(wàn)元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租給乙企業(yè)。雙方簽訂合同，乙企業(yè)租賃該設(shè)備4年，每年年末支付租金600萬(wàn)元，乙企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為800萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為700萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日的初始入賬價(jià)值為3600萬(wàn)元，估計(jì)資產(chǎn)余值為1600萬(wàn)元。下列有關(guān)出租人的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）

A.最低租賃收款額為3900萬(wàn)元

B.未擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬(wàn)元

C.資產(chǎn)處置損益為400萬(wàn)元

D.未實(shí)現(xiàn)融資收益為400萬(wàn)元

三、判斷題(3題)46.5.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須符合會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對(duì)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.下列有關(guān)投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將其為投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并

C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

D.母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍

四、綜合題(5題)49.（2）編制甲公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

50.第

33

題

甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金。其他有關(guān)資料如下：

（1）按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對(duì)不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬(wàn)元）：

固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值設(shè)備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設(shè)備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設(shè)備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司15％的股份，由此對(duì)乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對(duì)乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權(quán)投資差額可在應(yīng)納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤(rùn)按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對(duì)乙公司投資。甲公司對(duì)乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表（金額單位：萬(wàn)元）：

日期初始或追加投資成本實(shí)際分回的利潤(rùn)乙公司所有者權(quán)益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）和分配利潤(rùn)以外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

（3）除上述各項(xiàng)外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表（金額單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng)目計(jì)提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1530

非公益性捐贈(zèng)支出800

違反稅收規(guī)定的罰款支出500

超過(guò)計(jì)稅工資發(fā)放的工資額1000

違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出400

計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500

合計(jì)4730

假定上述計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至2001年12月31日止的累計(jì)計(jì)提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回），其他支出均為實(shí)際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額為6000萬(wàn)元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

假定除上述各事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）計(jì)算甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請(qǐng)分別填入答題卷第10頁(yè)和第11頁(yè)給定的表格中。

（2）分別編制甲公司與上述會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（只需編制每項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的合并調(diào)整分錄）。

（3）計(jì)算甲公司上述事項(xiàng)因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計(jì)借方或貸方金額。

（4）計(jì)算甲公司上述有關(guān)事項(xiàng)增加或減少2002年度的凈利潤(rùn)（或凈虧損），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

51.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，該公司一直采用多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)各種產(chǎn)品和服務(wù)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

資料(一)該公司2011年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說(shuō)明外，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅)：

(1)甲公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價(jià)款的20%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20力兀。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套。該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價(jià)格為100萬(wàn)元，分5年于每年年末分別收取20萬(wàn)元，該套設(shè)備成本為75萬(wàn)元，如果購(gòu)貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬(wàn)元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)[(P／A，7%，5)=4．1002；(P／A，8%，5)=3．9927]。

(3)甲公司本年度委托w商店代銷商品一批，代銷價(jià)款為150萬(wàn)元。本年度收到w商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價(jià)款(不含增值稅)的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。

(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備，銷售價(jià)款為50萬(wàn)元，D企業(yè)已預(yù)先支付全部款項(xiàng)。該設(shè)備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，其中包括材料費(fèi)10萬(wàn)元、人工費(fèi)6萬(wàn)元和其他相關(guān)費(fèi)用4萬(wàn)元。

(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元：同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0．5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫(kù)，所得款項(xiàng)已收存銀行。

(6)甲公司對(duì)其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)款合計(jì)500萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元。至本年年末，未發(fā)生丙產(chǎn)品的銷售退回以及維修事項(xiàng)。

(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產(chǎn)品100件，銷售價(jià)款共計(jì)50萬(wàn)元，實(shí)際成本為30萬(wàn)元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。本年8月20日H公司付清貨款(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。

(8)甲公司本年度11月1日接收一項(xiàng)產(chǎn)品安裝勞務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收人為60萬(wàn)元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)45萬(wàn)元，已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬(wàn)元(假定全部為安裝工人工資)，估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬(wàn)元。完工程度按已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定。

(9)2011年1月1日，針對(duì)其經(jīng)營(yíng)的各類產(chǎn)品，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0．01元)購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢。2011年度，甲公司銷售各類商品的價(jià)稅合計(jì)金額為70000萬(wàn)元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬(wàn)分。2011年年末，甲公司估計(jì)2011年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%被使用。

(10)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷售價(jià)款為80萬(wàn)元。甲公司已開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個(gè)月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為50萬(wàn)元。甲公司未對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(11)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬(wàn)元。增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。

資料

(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)2012年1月20日，甲公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)下跌，該股票賬面價(jià)值為500萬(wàn)元．現(xiàn)行市價(jià)為300萬(wàn)元。

(2)2012年3月5日，甲公司發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)，造成凈損失200萬(wàn)元。

(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破產(chǎn)，其所欠甲公司的款項(xiàng)100萬(wàn)元預(yù)計(jì)全部不能償還。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，甲公司按應(yīng)收賬款的10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失。

(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，對(duì)于甲公司和丁公司的經(jīng)濟(jì)糾紛已結(jié)束，法院判決甲公司應(yīng)賠償丁公司60萬(wàn)元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書當(dāng)日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項(xiàng)業(yè)務(wù)合作，丁公司因甲公司違約于2011年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬(wàn)元。2011年12月31日法院尚未判決，甲公司根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況按或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)日預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。．

(5)2012年3月20日，甲公司接到B企業(yè)通知，甲公司銷售給B企業(yè)的設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題，故和甲公司協(xié)商要求退回于2011年度購(gòu)買的生產(chǎn)設(shè)備，甲公司核實(shí)后同意退貨。其他資料：

(1)不考慮除增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；(2)所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

(3)甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；

(4)涉及可抵扣暫時(shí)性差異的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣該暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；

(5)甲公司在2011年年末已經(jīng)確認(rèn)暫時(shí)性差異并計(jì)算所得稅費(fèi)用。要求：(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

(1)根據(jù)資料(一)，對(duì)甲公司2011年度的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)判斷資料(二)中事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?對(duì)調(diào)整事項(xiàng)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

(3)填列上述日后事項(xiàng)處理對(duì)甲公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示，不調(diào)整以“0”表示)。

(4)假定甲公司2011年度發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬(wàn)股，分析計(jì)算上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司2011年度基本每股收益的影響額。

52.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

A公司2012年至2014年有關(guān)資料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，A公司另支付資產(chǎn)評(píng)估和法律咨詢等費(fèi)用60萬(wàn)元。A公司付出資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫(kù)存商品、一棟自用辦公樓、一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值銀行存款330330庫(kù)存商品1000800(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)固定資產(chǎn)(辦公樓)20001500(原價(jià)2000，累計(jì)折舊500)無(wú)形資產(chǎn)1000800(原價(jià)2000，累計(jì)攤銷1200)可供出售金融資產(chǎn)500400(取得時(shí)成本350，公允價(jià)值變動(dòng)50)合計(jì)48303830(2)2012年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。購(gòu)買日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，自投資時(shí)點(diǎn)起預(yù)計(jì)其尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

(3)2012年度8公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1020萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(4)2013年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬(wàn)元存人銀行。處置1/2股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司的剩余持股比例為30%，對(duì)B公司不再具有控制，但仍能夠?qū)?公司施加重大影響，同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。

(5)2013年1月2日，A公司對(duì)B公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬(wàn)元。

(6)2013年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(7)2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1220萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(8)其他相關(guān)資料：

①A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

②合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

③不考慮所得稅的影響。|

要求：

編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

53.編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.W公司為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃價(jià)核算，A材料計(jì)劃單位成本為610元/kg。期末存貨按成本與可變凈值孰低法計(jì)價(jià)，中期期末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2000年A材料的有關(guān)資料如下：

(1)4月30日從外地購(gòu)入A材料500kg，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元，另發(fā)生運(yùn)雜及裝卸費(fèi)1840元(不考慮與運(yùn)費(fèi)用有關(guān)的增值稅扣除)。各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。

(2)5月10日，所購(gòu)A材料到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際數(shù)量為490kg，短缺的10kg屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗。

(3)由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述A材料一直積壓在庫(kù)。A材料6月30日和12月31日的可變現(xiàn)凈值分別為147500元和149500元。

要求：

(1)計(jì)算A材料的實(shí)際采購(gòu)成本和材料成本差異。

(2)編制A材料采購(gòu)入庫(kù)、中期期末和年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

55.乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)采用債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3600萬(wàn)元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，因會(huì)計(jì)處理方法與稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項(xiàng)如下：

①2004年12月1日購(gòu)建環(huán)保用A固定資產(chǎn)一項(xiàng)，其入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)可以采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對(duì)銷售的B產(chǎn)品提供3年的免費(fèi)售后服務(wù)。乙公司預(yù)計(jì)2005年銷售的B產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用為300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關(guān)的售后服務(wù)支出。

③乙公司2005年度取得國(guó)債利息收入200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，對(duì)C產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。乙公司期初存貨均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，資產(chǎn)只有在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為4800萬(wàn)元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，因會(huì)計(jì)處理方法與稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項(xiàng)如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產(chǎn)，仍處于使用中，并按投入使用時(shí)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及確定的折舊方法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對(duì)2005年銷售的B產(chǎn)品提供售后服務(wù)，發(fā)生相關(guān)支出150萬(wàn)元。乙公司預(yù)計(jì)2006年銷售的B產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用為200萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產(chǎn)品而轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備320萬(wàn)元。

2006年12月31日，根據(jù)市場(chǎng)行情，轉(zhuǎn)回C產(chǎn)品2005年計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元；對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(3)其他有關(guān)資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項(xiàng)屬于永久性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異；

(2)計(jì)算乙公司2005年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

(3)分別計(jì)算乙公司2006年上述暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)遞延所得稅金額：

(4)計(jì)算乙公司2006年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

56.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50000萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換債券。該可轉(zhuǎn)換債券期限為5年，面值年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元。其他相關(guān)資料如下；

(1)2007年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50000萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器沒(méi)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

(2)2008年1月1日，該可轉(zhuǎn)換債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：

①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；③2007年該可轉(zhuǎn)換債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。

(3)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算2008年1月1日可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

(6)編制甲公司2008年1月1日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券”科目余額。

(8)編制甲公司2012年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換債券到期時(shí)支付本金和利息的會(huì)計(jì)分錄。

(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)

57.甲上市公司于2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額為20000萬(wàn)元,按照20200元溢價(jià)發(fā)行,全部用于一項(xiàng)重大建設(shè)工程的補(bǔ)充流動(dòng)資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為1%。甲公司在募集說(shuō)明書中規(guī)定:

(1)債券持有人2004年1月1日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股;

(2)達(dá)不到轉(zhuǎn)換條件時(shí),債券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司贖回債券本金并按年利率2%支付債券利息補(bǔ)償;

(3)從2004年起每年1月10日支付上一年度的所持債券利息;發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過(guò)程中,甲公司取得凍結(jié)資金利息收入150萬(wàn)元,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元,發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。2004年1月1日及其以后的情況是:

(1)2004年1月1日甲公司根據(jù)某債券持有人A的申請(qǐng),贖回其所持面值總額為5000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補(bǔ)償;

(2)同日,該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人B將其所持面值總額為10000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份,每100元債券轉(zhuǎn)10股,每股1元,并辦妥相關(guān)手續(xù);

(3)2006年1月1日債券到期,甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷,每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià);甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。

要求:

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

58.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。

(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2007年2月28日的佘額如下：

(2)甲公司2007年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

①3月3日，將30萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8.1元人民幣，當(dāng)日銀行買人價(jià)為1美元=8.02元人民幣，銀行賣出價(jià)為1美元=8.05元人民幣。

②3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為600萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元：8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅806萬(wàn)元人民幣，增值稅900萬(wàn)元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為900萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=8.02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

④3月20日，收到應(yīng)收賬款450萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2007年1月1日從中國(guó)銀行借入，用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2006年10月開(kāi)工。該外幣借款金額為1800萬(wàn)元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2007年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。

⑥3月31日，即期匯率為1美元=7.98元人民幣。

要求：

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算匯兌損益金額并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案

1.AA公司的債務(wù)重組損失=112.5-45=67.5（萬(wàn)元）。

2.A應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=(150+200)÷2+2=177(萬(wàn)元)；或有負(fù)債確認(rèn)資產(chǎn)通過(guò)其他應(yīng)收款核算，其他應(yīng)收款為120萬(wàn)元。

3.D解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算和列報(bào)每股收益。

4.D交易性金融負(fù)債確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

5.C選項(xiàng)A錯(cuò)誤，市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)預(yù)計(jì)行權(quán)情況的估計(jì)；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，既需要考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場(chǎng)條件的影響，也需要考慮非可行權(quán)條件的影響；

選項(xiàng)C正確，市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如：最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)如何上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定是股份支付的市場(chǎng)條件。

綜上，本題應(yīng)選C。

6.D遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增20萬(wàn)元。

7.C上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年度利潤(rùn)的影響金額=60+50+85=195（萬(wàn)元）。

8.C甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬(wàn)元)。

9.C選項(xiàng)c，應(yīng)填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。

10.B解析：甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬(wàn)元)。

11.C以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備。甲公司出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額＝6000－（7200－2000－300）＝1100（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：銀行存款6000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

貸：固定資產(chǎn)7200

資產(chǎn)處置損益1100

12.A甲公司增加資本公積：

5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）

乙公司增加存貨：

5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）

13.C甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入900

貸：營(yíng)業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經(jīng)過(guò)上述抵銷處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為200萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為360萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)元，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40(160×25％)

貸：所得稅費(fèi)用40

注：乙公司的資產(chǎn)應(yīng)該用乙公司稅率計(jì)算。

14.B甲公司2013年因分得股利而確認(rèn)的投資收益為5萬(wàn)元，甲公司2013年出售乙公司股票確認(rèn)的投資收益=159.7-100=59.7(萬(wàn)元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計(jì)確認(rèn)的投資收益=59.7+5=64.7(萬(wàn)元)。

15.A流水線的成本

=4000+720+1100+1200+100+400+4

=7524(萬(wàn)元)

16.A選項(xiàng)B、C、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

17.A20×8年末長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額＝400+100－60+120＝560(萬(wàn)元)

18.B捐贈(zèng)限額=5000×30%=1500(元)應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(5000-1500)×20%=700(元)

個(gè)人實(shí)得=5000-700-2000=2300(元)

19.B公共服務(wù)是21世紀(jì)公共行政和政府改革的核心理念，包括加強(qiáng)城鄉(xiāng)公共設(shè)施建設(shè)，發(fā)展教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等公共事業(yè)，為社會(huì)公眾參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化活動(dòng)等提供保障。公共服務(wù)以合作為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)政府的服務(wù)性，強(qiáng)調(diào)公民的權(quán)利。故選B。

20.D【正確答案】：D

【答案解析】：法院判決賠償損失100萬(wàn)元也應(yīng)調(diào)增乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

21.C會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。

22.A因?yàn)榧坠臼且患抑闶凵?，根?jù)租賃合同，甲公司應(yīng)在正常工作時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)該商店，所以甲公司開(kāi)設(shè)的這家商店不可能不發(fā)生銷售。所以，該租賃包含每年1000000元的實(shí)質(zhì)固定付款額。該金額不是取決于銷售額的可變付款額，選項(xiàng)A正確。

23.A合并成本=468+200=668（萬(wàn)元）。購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=668—1000×60%=68（萬(wàn)元）。

24.D【考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬(wàn)元)。

【說(shuō)明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

25.AB選項(xiàng)中屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流，C選項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流，D選項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流。來(lái)源考試大在線考試中心

26.A在2011年年末應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=3000—2000=1000(萬(wàn)元)。

27.B選項(xiàng)B，這種情況下在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方需要在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

28.A“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”，不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。

29.D選項(xiàng)A錯(cuò)誤，盤盈的現(xiàn)金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，因自然災(zāi)害造成的存貨毀損應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算，調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)計(jì)入期初留存收益，不能直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；

選項(xiàng)D正確，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

綜上，本題應(yīng)選D。

30.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬(wàn)元)

31.AD選項(xiàng)B，只有“資本公積——股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”明細(xì)科目可以轉(zhuǎn)增資本；選項(xiàng)C，回購(gòu)股票時(shí)需要按照回購(gòu)價(jià)記人“庫(kù)存股”，即借記“庫(kù)存股”，貸記“銀行存款”，不影響資本公積。

32.CD選項(xiàng)A，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)B．減值準(zhǔn)備可以通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不會(huì)影響損益。

33.ACE20×9年發(fā)現(xiàn)20×8年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，20×9年發(fā)現(xiàn)應(yīng)在20×8確認(rèn)為資本公積的5000萬(wàn)元計(jì)入了20×8年的投資收益，這兩項(xiàng)屬于20×9年發(fā)現(xiàn)以前年度的重要差錯(cuò)，會(huì)影響20×9年年初未分配利潤(rùn)；選項(xiàng)BD屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，用未來(lái)適用法處理，不需要追溯調(diào)整，所以不影響20×9年年初未分配利潤(rùn)；選項(xiàng)E，由于增資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法的，在追溯調(diào)整時(shí)可能需要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

34.AC【答案】AC

【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售商品收人金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售商品收入金額，商業(yè)折扣金額不需單獨(dú)做賬務(wù)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

35.BD選項(xiàng)A錯(cuò)誤，股份有限公司注銷回購(gòu)股票，依次沖減股本、資本公積（股本溢價(jià)）、留存收益，會(huì)減少所有者權(quán)益；

選項(xiàng)B正確，以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)等待期內(nèi)資本公積累計(jì)的金額，故實(shí)收資本或股本會(huì)增加；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，股份有限公司發(fā)放股票股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“股本”科目，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目，發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理是不同的；

選項(xiàng)D正確，公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn)的10%的比例提取（非公司制企業(yè)也可按照超過(guò)10%的比例提?。?，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)；公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。

綜上，本題應(yīng)選BD。

公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

36.ABCD企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：(1)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過(guò)程。(2)列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。企業(yè)如有終止經(jīng)營(yíng)的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)披露基本每股收益和稀釋每股收益。

37.AC選項(xiàng)B，發(fā)行股票取得的現(xiàn)金應(yīng)在現(xiàn)金流量表“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；選項(xiàng)D，出售債券取得的現(xiàn)金應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

38.ABD|會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法處理；事項(xiàng)(1)、(2)和(3)均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理。

39.ACD合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，選項(xiàng)A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計(jì)算的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項(xiàng)C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，選項(xiàng)D正確。

40.ABCD

41.BC外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

42.AC會(huì)計(jì)上的境外經(jīng)營(yíng)是針對(duì)記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業(yè)不同，子公司A、C的記賬本位幣與M公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng)，因此選項(xiàng)A、C正確。

43.AD選項(xiàng)A正確，將固定資產(chǎn)進(jìn)行售后租回交易的，應(yīng)按該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)清理，故2018年12月31日甲公司結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝900－20＝880（萬(wàn)元）；

選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤，將固定資產(chǎn)進(jìn)行售后租回交易的，應(yīng)確認(rèn)的為遞延收益或資產(chǎn)處置損益，本題為融資租賃，故2018年12月31日甲公司確認(rèn)遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）＝1100－（900－20）＝220（萬(wàn)元）；

選項(xiàng)D正確，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?年，故2019年12月31日甲公司遞延收益的余額＝220－（220/5）＝176（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選AD。

結(jié)轉(zhuǎn)出售的設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理880

累計(jì)折舊20

貸：固定資產(chǎn)900

出售設(shè)備：

借：銀行存款1100

貸：固定資產(chǎn)清理880

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）220

2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）44[220÷5]

貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)44

44.ABD選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

45.ABD選項(xiàng)A正確，最低租賃收款額＝（600×4＋800）＋700＝3900（萬(wàn)元）；

選項(xiàng)B正確，未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值，未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1600－800－700＝100（萬(wàn)元）；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確，資產(chǎn)處置損益為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額；本題中最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝3900＋100＝4000（萬(wàn)元），最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝3600（萬(wàn)元），未實(shí)現(xiàn)融資收益＝4000－3600＝400（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

（單位：萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款3900

未擔(dān)保余值100

貸：融資租賃資產(chǎn)3600

未實(shí)現(xiàn)融資收益400

在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

46.N

47.Y

48.ABC選項(xiàng)A正確、選項(xiàng)D錯(cuò)誤，母公司應(yīng)將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)B正確，當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將其為投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則；

選項(xiàng)C正確，當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合