中級會計實務真題

一、單項選擇題1甲公司將其持有的一項以權益法核算的長期股權投資全部出售，取得價款1200萬元，當日辦妥相關手續(xù)。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為1100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為300萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司處置該項股權投資應確認的投資收益為（）萬元。A.100B.500C.200D.400【答案】C【解析】甲公司處置該項股權投資應確認的投資收益=1200-1100+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)100=200（萬元）。2．甲公司系增值稅一般納稅人，2016年12月31日，甲公司出售一臺原價為452萬元，已提折舊364萬元的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元。出售該生產(chǎn)設備發(fā)生不含增值稅的清理費用8萬元，不考慮其他因素，甲公司出售該生產(chǎn)設備的利得為（）萬元。A.54B.87.5C.62D.79.5【答案】A【解析】甲公司出售該生產(chǎn)設備的利得=（150-8）-（452-364）=54（萬元）。3.下列關于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中，不正確的是（）。A.收到補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本B.支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本C.涉及補價的，應當確認損益D.不涉及補價的，不應確認損益【答案】C【解析】選項C，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照賬面價值計量，無論是否涉及補價，均不確認損益。4．下列各項中，將導致企業(yè)所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。A.實際發(fā)放股票股利B.提取法定盈余公積C.宣告分配現(xiàn)金股利D.用盈余公積彌補虧損【答案】C【解析】宣告分配現(xiàn)金股利，所有者權益減少，負債增加，選項C正確，其他選項所有者權益總額不變。5.2016年1月1日，甲公司以3133.5萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為3000萬元的債券，作為持有至到期投資核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，分期付息到期一次償還本金，不考慮增值稅相關稅費及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債券投資的投資收益為（）萬元。A.24.66B.125.34C.120D.150【答案】B【解析】甲公司該債券投資的投資收益=期初攤余成本3133.5×實際利率4%=125.34（萬元）。6.2016年1月1日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并，2016年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分派現(xiàn)金股利250萬元。2016年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權益總額為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負債表中歸屬于母公司所有者權益的金額為（）萬元。A.9550B.9440C.9640D.10050【答案】B【解析】歸屬于母公司的所有者權益=9000+（800-250）×80%=9440（萬元）7．2016年1月1日，甲公司股東大會批準開始實施一項股票期權激勵計劃，授予50名管理人員每人10萬份股票期權，行權條件為自授予日起在該公司連續(xù)服務3年。2016年1月1日和12月31日，該股票期權的公允價值分別為5.6元和6.4元。2016年12月31日，甲公司預計90%的激勵對象將滿足行權條件，不考慮其他因素。甲公司因該業(yè)務2016年度應確認的管理費用為（）萬元A.840B.C.2520D.960【答案】A【解析】甲公司因該業(yè)務2016年度應確認的管理費用=5.6×50×10×90%×1/3=840（萬元）。8.下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)的殘值率由7%改為4%B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式C.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預計使用年限由10年變更為6年D.勞務合同完工進度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預計總成本的比例改為已完工作的測量【答案】B【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式屬于會計政策變更，選項B正確，其他各項均屬于會計估計變更。9.甲公司增值稅一般納稅人。2017年6月1日，甲公司購買Y產(chǎn)品獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為76.5萬元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5萬元，不考慮其他因素。甲公司購買Y產(chǎn)品的成本為（）萬元。A.534B.457.5C.450D.526.5【答案】B【解析】甲公司購買Y產(chǎn)品的成本=450+7.5=457.5（萬元），增值稅不計入產(chǎn)品成本。10.2017年6月10日，甲事業(yè)單位采購一臺售價為70萬元的專用設備，發(fā)生安裝調(diào)試費5萬元?？哿糍|(zhì)量保證金7萬元，質(zhì)保期為6個月。當日，甲事業(yè)單位以財政直接支付方式支付款項68萬元并取得了全款發(fā)票。不考慮稅費及其他因素，2017年6月10日，甲事業(yè)單位應確認的非流動資產(chǎn)基金的金額為（）萬元。A.63B.68C.75D.70【答案】C【解析】甲事業(yè)單位取得專用設備時：借：固定資產(chǎn)75貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)75選項C正確。（參考p447例題21-10）二、多項選擇題1.2017年1月1日，甲公司長期股權投資賬面價值為2000萬元。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權中的一半以1200萬元出售給非關聯(lián)方，剩余對乙公司的股權投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為……萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權投資至處置投資日，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，增加其他綜合收益300萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關于2017年1月1日甲公司個別財務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正確的有（）。A.增加盈余公積60萬元B.增加未分配利潤540萬元C.增加投資收益320萬元D.增加其他綜合收益120萬元【答案】ABD【解析】會計分錄如下：借：銀行存款1200貸：長期股權投資1000（2000/2）投資收益200借：長期股權投資720貸：盈余公積60（1500×40%×10%）利潤分配——未分配利潤540（1500×40%×90%）其他綜合收益120（300×40%）所以，選項A、B和D正確。2.下列應計入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（）。A.達到預定可使用狀態(tài)前分攤的間接費用B.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金C.達到預定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用D.達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本【答案】ACD【解析】選項B，為建造固定資產(chǎn)通過支付土地出讓金方式取得土地使用權應確認為無形資產(chǎn)，不計入固定資產(chǎn)成本。3.2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠貨款550萬元與其簽訂債務重組協(xié)議，減免其債務200萬元，剩余債務立即用現(xiàn)金清償。當日，甲公司收到乙公司償還的350萬元存入銀行。此前，甲公司已計提壞賬準備230萬元。下列關于甲公司債務重組的會計處理表述中，正確的有（）。A.增加營業(yè)外支出200萬元B.增加營業(yè)外收入30萬元C.減少應收賬款余額550萬元D.減少資產(chǎn)減值損失30萬元【答案】CD【解析】參考分錄：借：銀行存款350壞賬準備230貸：應收賬款550資產(chǎn)減值損失30選項C和D正確。4.下列各項中,企業(yè)編制合并財務報表時，需要進行抵銷處理的有（）。A.母公司對子公司長期股權投資與對應子公司所有者權益中所享有的份額B.子公司對母公司銷售商品價款中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤C.母公司和子公司之間的債權與債務D.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價款中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤【答案】ABCD5.企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中，影響長期股權投資賬面價值的有（）。A.被投資單位其他綜合收益變動B.被投資單位發(fā)行一般公司債券C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.被投資單位實現(xiàn)凈利潤【答案】AD【解析】選項B和C，被投資單位所有者權益總額不發(fā)生變動，投資方不需要調(diào)整長期股權投資賬面價值。6.下列各項涉及外幣業(yè)務的賬戶中，企業(yè)因匯率變動需于資產(chǎn)負債表日對其記賬本位幣余額進行調(diào)整的有（）。A.固定資產(chǎn)B.長期借款C.應收賬款D.應付債券【答案】BCD【解析】選項A，固定資產(chǎn)是歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日不需要調(diào)整其記賬本位幣金額。7.企業(yè)以模擬股票換取職工服務的會計處理表述中，正確的有（）。Ａ.行權日，將實際支付給職工的現(xiàn)金計入所有者權益Ｂ.等待期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日，按照模擬股票在授予日的公允價值確認當期成本費用Ｃ.可行權日后，將與模擬股票相關的應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益Ｄ.授予日，對立即可行權的模擬股票，按照當日其公允價值確認當期成本費用【答案】CD【解析】模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算股份支付的常用工具之一，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權日后，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益，選項C正確；對立即可行權的股份支付，應按照授予日權益工具的公允價值確認當期成本費用，選項D正確。8．下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.為其他單位提供的債務擔保B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃C.未決仲裁D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證【答案】ACD【解析】或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。選項B，不屬于或有事項。9.下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（）。A.甲公司以公允價值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時收到補價60萬元C.甲公司以公允價值為800萬元的機床換入乙公司的專利權D.甲公司以公允價值為105萬元的生產(chǎn)設備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元【答案】ABC【解析】選項D，補價比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。10.2014年3月1日，甲公司自非關聯(lián)方處以4000萬元取得了乙公司80%有表決權的股份，并能控制乙公司。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元。2016年1月20日，甲公司在不喪失控制權的情況下，將其持有的乙公司80%股權中的20%對外出售，取得價款1580萬元。出售當日，乙公司以2014年3月1日的凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為9000萬元，不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關于甲公司2016年的會計處理表述中，正確的有（）。A.合并利潤表中不確認投資收益B.合并資產(chǎn)負債表中終止確認商譽C.個別利潤表中確認投資收益780萬元D.合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積140萬元【答案】ACD【解析】處置子公司部分股權不喪失控制權，合并報表中屬于權益性交易，不確認投資收益，不影響商譽，選項A正確，選項B錯誤；個別利潤表中確認投資收益=1580-4000×20%=780（萬元），選項C正確；合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積=1580-9000×80%×20%=140（萬元），選項D正確。三、判斷題1.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，企業(yè)應當將其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益?！敬鸢浮俊蹋╬95）2.企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)股協(xié)議將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應作為債務重組進行會計處理。【答案】×【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務重組。3.企業(yè)按照名義金額計量的政府補助，應計入當期損益?！敬鸢浮俊蹋╬297）4.符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一個月的，企業(yè)應暫停借款費用資本化?！敬鸢浮俊痢窘馕觥糠腺Y本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，企業(yè)應暫停借款費用資本化。5.對于很可能給企業(yè)經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等?！敬鸢浮俊蹋╬240）6.增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權的，所支付的與股權投資直接相關的費用應計入當期損益?！敬鸢浮俊痢窘馕觥咳〉寐?lián)營企業(yè)股權投資支付的直接相關費用，應計入其初始投資成本。7.企業(yè)為符合國家有關環(huán)保規(guī)定購置的大型環(huán)保設備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此不確認為固定資產(chǎn)?！敬鸢浮俊痢窘馕觥凯h(huán)保設備雖不能直接帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應確認為固定資產(chǎn)。（p27）8.企業(yè)銷售商品同時提供勞務的，且銷售商品部分與提供勞務部分不能區(qū)分，應將全部收入作為銷售商品處理。【答案】√（p278）9.對于存在等待期的權益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日應按權益工具的公允價值確認成本費用。【答案】×【解析】除立即可行權的股份支付外，無論權益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份，在授予日均不作會計處理。（p181）10.民間非營利組織應將預收的以后年度會費確認為負債?！敬鸢浮俊獭窘馕觥棵耖g非營利組織會費收入反映當期實際發(fā)生額，預收以后年度會費應確認為負債，計入預收賬款。（p465）四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。第一題10分，第二題12分，凡要求計算的項目，均列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)1.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關資料如下：資料一：2016年8月5日，甲公司以應收乙公司賬款438萬元和銀行存款30萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為400萬元。當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。交易完成后，丙公司將于2017年6月30日向乙公司收取款項438萬元，對甲公司無追索權。資料二：2016年12月31日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計上述應收款項只能收回350萬元。資料三：2017年6月30日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當日以一臺原價為600萬元、已計提折舊200萬元、公允價值和計稅價格均為280萬元的R設備償還該項債務，當日，乙、丙公司辦妥相關手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為280萬元，增值稅稅額為47.6萬元。丙公司收到該設備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關會計分錄。（2）計算丙公司2016年12月31日應計提準備的金額，并編制相關會計分錄。（3）判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務重組并說明理由，編制丙公司的相關會計分錄。【答案】（1）甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：甲公司作為對價付出的應收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn)400應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68貸：銀行存款30應收賬款438（2）2016年12月31日應計提準備=438-350=88（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失88貸：壞賬準備88（3）丙公司和乙公司該項交易屬于債務重組。理由：債務人乙公司發(fā)生嚴重財務困難，且債權人丙公司做出讓步。借：固定資產(chǎn)280應交稅費——應交增值稅（進項稅額）47.6壞賬準備88營業(yè)外支出22.4貸：其他應收款4382.甲公司2015年至2016年與F專利技術有關的資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術的轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項自當年末起分4次每年末支付400萬元。當日，甲、乙公司辦妥相關手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,6%,4）為3.47。資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款1500萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關手續(xù)。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司取得F專利技術的入賬價值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術的相關會計分錄。（2）計算2015年專利技術的攤銷額，并編制相關會計分錄。（3）分別計算甲公司2015年未確認融資費用的攤銷金額及2015年12月31日長期應付款的攤余成本。（4）編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術的相關會計分錄。【答案】（1）F專利技術的入賬價值=400+400×3.47=1788（萬元）。借：無形資產(chǎn)1788未確認融資費用212貸：銀行存款400長期應付款1600（2）2015年專利技術的攤銷額=1788/10=178.8（萬元）。借：制造費用（生產(chǎn)成本）178.8貸：累計攤銷178.8（3）2015年未確認融資費用的攤銷金額=（1600-212）×6%=83.28（萬元）；2015年12月31日長期應付款的攤余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（萬元）。（4）借：銀行存款1500累計攤銷178.8營業(yè)外支出109.2貸：無形資產(chǎn)1788五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。凡要求計算的項目，應列出必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，相關資料如下：資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無訂單的W商品500件，單位成本為2.1萬元/件，市場銷售價格為2萬元/件，估計銷售費用為0.05萬元/件。甲公司未曾對W商品計提存貨跌價準備。資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1個月，甲公司此項銷售業(yè)務滿足收入確認條件。資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應收賬款余額的10%計提壞賬準備。資料四：2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎上給予10%的折讓，當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準備的金額。假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2016年6月30日對W商品應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。（2）編制2016年10月15日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。（3）計算2016年12月31日甲公司應計提壞賬準備的金額，并編制相關分錄。（4）編制2017年2月1日發(fā)生銷售折讓及相關所得稅影響的會計分錄。（5）編制2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準備及相關所得稅的會計分錄。（6）編制2017年2月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計分錄?！敬鸢浮浚?）W商品成本=500×2.1=1050（萬元）；W商品可變現(xiàn)凈值=500×（2-0.05）=975（萬元）；計提存貨跌價準備的金額=1050-975=75（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失75貸：存貨跌價準備75（2）借：應收賬款1053貸：主營業(yè)務收入900（1.8×500）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153借：主營業(yè)務成本975存貨跌價準備75貸：庫存商品1050（3）借：資產(chǎn)減值損失105.3貸：壞賬準備105.3借：遞延所得稅資產(chǎn)26.33貸：所得稅費用26.33（4）借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入90應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15.3貸：應收賬款105.3借：應交稅費——應交所得稅22.5貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用22.5（5）借：壞賬準備10.53貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失10.53借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用2.63貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.63（6）以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6（萬元）。借：利潤分配——未分配利潤59.6貸：以前年度損益調(diào)整59.6借：盈余公積5.96貸：利潤分配——未分配利潤5.962.甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關資料如下：資料一：2019年12月31日，甲公司以銀行存款44000萬元購入一棟達到預定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關手續(xù)。該寫字樓的預計可使用壽命為22年，取得時成本和計稅基礎一致。資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。資料三：2020年12月31日和2021年12月31日，該寫字樓的公允價值分別45500萬元和50000萬元。材料四：2021年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2022年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預計使用壽命20年，在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。材料五：2016年12月31日，甲公司以52000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。假定不考慮所得所得稅外的稅費及其他因素。要求：（1）甲公司2019年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄。（2）編制2020年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。（3）計算確定2020年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異）；并計算應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。（4）2021年12月31日，（5）計算確定2022年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異）；并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額。（6）編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄。【答案】（1）借：投資性房地產(chǎn)44000貸：銀行存款44000（2）借：投資性房地產(chǎn)1500貸：公允價值變動損益1500（3）2020年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為45500萬元，計稅基礎=44000-2000=42000（萬元），應納稅暫時性差異=45500-42000=3500（萬元），應確認遞延所得稅負債=3500×25%=875（萬元）。（4）借：固定資產(chǎn)50000貸：投資性房地產(chǎn)45500公允價值變動損益4500（5）2022年12月31日該寫字樓的賬面價值=50000-50000/20=47500（萬元），計稅基礎=44000-2000×3=38000（萬元），應納稅暫時性差異=47500-38000=9500（萬元），遞延所得稅負債余額=9500×25%=2375（萬元）。（6）借：固定資產(chǎn)清理40000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)50000借：銀行存款52000貸：固定資產(chǎn)清理40000營業(yè)外收入12000一、單項選擇題1.下列關于甲公司發(fā)生的交易或事項中，屬于股份支付的是（）。A.向債權人發(fā)行股票以抵償所欠貸款B.向股東發(fā)放股票股利C.向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司100%的股權D.向高級管理人員授予股票期權【答案】D【解析】選項A，屬于債務重組；選項B，屬于發(fā)放股票股利；選項C，屬于購買股權。2.2016年2月1日甲公司以2800萬元購入一項專門用于生產(chǎn)H設備的專利技術。該專利技術按產(chǎn)量進行推銷，預計凈殘值為零，預計該專利技術可用于生產(chǎn)500臺H設備。甲公司2016年共生產(chǎn)90臺H設備。2016年12月31日。經(jīng)減值測試，該專利技術的可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司2016年12月31日應該確認的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，該專利技術的賬面價值=2800-2800/500*90=2296（萬元），應確認的資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）。3.2016年3月1日，甲公司簽訂了一項總額為1200萬元的固定造價建造合同，采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發(fā)生成本315萬元，完工進度為35%，預計完成該建造合同還將發(fā)生成本585萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司2016年度應確認的合同毛利為（）萬元。A.0B.105C.300D.420【答案】B【解析】2016年度的合同毛利=（1200-315+585）*35%=105（萬元）。4.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年4月5日，甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（）萬元。A.18B.14.04C.12D.21.06【答案】D【解析】應計入應付職工薪酬的金額=[600*300*（1+17%）]/10000=21.06（萬元）。5.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（）A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入營業(yè)外支出B.對不存在標的資產(chǎn)的虧損合同確認預計負債C.將融資租入的生產(chǎn)設備確認為本企業(yè)的資產(chǎn)D.對無形資產(chǎn)計提減值準備【答案】C【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有其所有權，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，應確認為企業(yè)的資產(chǎn)。6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016年12月31日因匯率變動對甲公司2016年12月營業(yè)利潤的影響為（）。A.增加56萬元B.減少64萬元C.減少60萬元D.增加4萬元【答案】A【解析】銀行存款確認的匯兌收益=1500*6.94-10350=60（萬元），應付賬款的匯兌損失=100*6.94-690=4（萬元）；因匯率變動導致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元）。7.2017年5月10日，甲事業(yè)單位以一項原價為50萬元，已計提折舊10萬元、評估價值為100萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務應計入長期投資成本的金額為（）萬元。A.41B.100C.40D.101【答案】D【解析】該項長期投資成本=100+1=101（萬元）。8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。下列關于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是()。A.計入遞延收益B.計入當期損益C.計入其他綜合收益D.計入資本公積【答案】C【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，當日公允價值大于賬面價值的差額，應該計入其他綜合收益。9.甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年4月1日。屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是()。A.2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回B.2017年3月5日，甲公司用3000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災造成重大損失600萬元D.2017年3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)家公司2016年度存在重大會計舞弊【答案】D【解析】選項A、B和C不屬于資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)存在的情況所發(fā)生的事項，不屬于日后調(diào)整事項。10.下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是（）。A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼B.政府部門無償撥付給企業(yè)進項技術改造的專項資金C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅【答案】C【解析】選項C，政府與企業(yè)之間的關系是投資者與被投資者之間的關系，屬于互惠交易，不屬于政府補助。二、多項選擇題1.下列關于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正確的有()。A.因或有事項承擔的義務，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應確認預計負債B.因或有事項承擔的潛在義務，不應確認為預計負債C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應單獨確認為一項資產(chǎn)D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應單獨確認為一項資產(chǎn)【答案】AB【解析】選項C，因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，不應確認為一項資產(chǎn)；選項D，因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收到的，應單獨確認為一項資產(chǎn)。2.甲公司增值稅一般納稅人。2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權在三個月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為12%。下列關于甲公司2016年該項業(yè)務會計處理的表述中，正確的有()。A.確認預計負債0.6萬元B.確認營業(yè)收入70.4萬元C.確認應收賬款93.6萬元D.確認營業(yè)成本66萬元【答案】ABCD【解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照扣除退回率的比例確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債，附會計分錄：發(fā)出商品時：借：應收賬款93.6貸：主營業(yè)務收入80應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6借：主營業(yè)務成本75貸：庫存商品75確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務收入9.6貸：主營業(yè)務成本9預計負債0.63.下列關于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中，正確的有()。A.換出資產(chǎn)為長期股權投資的，應將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益B.換出資產(chǎn)為存貨的，應將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入C.換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益【答案】AC【解析】選項B，換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價值確認營業(yè)成本；選項D，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。4.下列關于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進行初始計量B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，計提的減值準備以后會計期間可以轉(zhuǎn)回C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額應計入當期損益D.滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化【答案】AD【解析】選項B，投資性房地產(chǎn)計提的減值準備以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項C，投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。5.下列關于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有()。A.合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額C.與發(fā)行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益【答案】AB【解析】選項C，與發(fā)行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。6.下列關于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設備會計處理的表述中，正確的有()。A.未確認融資費用按實際利率進行分攤B.或有租金在實際發(fā)生的計入當期損益C.初始直接費用計入當期損益D.由家公司擔保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額【答案】ABD【解析】選項C，初始直接費用應計入固定資產(chǎn)入賬價值。7.下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有()。A.勞務合同完工進度的確定B.預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定C.無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定D.投資性房地產(chǎn)公允價值的確定【答案】ABCD8.下列關于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有()。A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化B.無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應全部予以費用化C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應全部予以費用化D.研究階段的支出，應全部予以費用化【答案】ABCD9.2016年12月1日，甲公司因財務困難與乙公司簽訂債務重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項無形資產(chǎn)的公允價值為90萬元，取得成本為120萬元，已累計攤銷10萬元，相關手續(xù)已于當日辦妥。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有()。A.確認債務重組利得53.8萬元B.減少應付賬款163.8萬元C.確認無形資產(chǎn)處置損失20萬元D.減少無形資產(chǎn)賬面余額120萬元【答案】BCD【解析】選項A不正確，應確認的債務重組利得=163.8-90=73.8（萬元）；選項C無形資產(chǎn)處置損失=（120-10）-90=20（萬元）。附會計分錄：借：應付賬款163.8累計攤銷10營業(yè)外支出20貸：無形資產(chǎn)120營業(yè)外收入73.810.下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有()。A.接受志愿者無償提供的勞務B.受到捐贈人未限定用途的物資C.受到捐贈人的捐贈承諾函D.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金【答案】BD【解析】選項A，民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予以確認；選項C，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入。三、判斷題1.企業(yè)債務重組中，債權人應將或有應收金額計入重組后債權的賬面價值?！敬鸢浮俊痢窘馕觥總鶛嗳嗽趥鶆罩亟M日不應確認或有應收金額，在實際發(fā)生時予以確認。2.企業(yè)采用權益法核算長期股權投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。【答案】×【解析】權益法核算的長期股權投資計算投資收益時，應考慮未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額。3.資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明預計負債賬面價值不能展示反映當前最佳估計數(shù)的，企業(yè)應對其賬面價值進行調(diào)整?！敬鸢浮俊?.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應將相關交易費用直接計入當期損益?！敬鸢浮俊獭窘馕觥肯嚓P交易費用應該直接計入投資收益。5.與資產(chǎn)相關的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應以名義金額對其進行計量，并計入當期損益?！敬鸢浮俊?.企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。【答案】√7.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價值，應相應減少凈資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)基金的金額。【答案】√【解析】對無形資產(chǎn)攤銷應按照實際計提金額，借計“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”。8.對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。【答案】×【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以賬面價值計量，應以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。9.企業(yè)應當結(jié)合與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對商譽進行減值測試?！敬鸢浮俊獭窘馕觥坑捎谏套u無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以需要與相關資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進行減值測試。10.對于采用權益法核算的長期股權投資，企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長期股權投資賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生了暫時性差異，也不應該確認相關的遞延所得稅影響?！敬鸢浮俊痢窘馕觥科髽I(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預見的未來轉(zhuǎn)回，所以應該確認相關遞延所得稅影響。四、計算分析題1.甲公司債券投資的相關資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項2025萬元收存銀行。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求（“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目）：（1）編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關會計分錄。（2）計算甲公司2015年12月31日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關會計分錄。（4）計算甲公司2016年12月31日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。（5）編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關會計分錄。【答案】（1）會計分錄：借：持有至到期投資——成本2000——利息調(diào)整30貸：銀行存款2030（2）甲公司2015年應確認的投資收益=2030×3.79%=76.94（萬元）借：應收利息84（2000×4.2%）貸：投資收益76.94持有至到期投資——利息調(diào)整7.06（3）會計分錄：借：銀行存款84貸：應收利息84（4）2016年應確認的投資收益=（2030-7.06）×3.79%=76.67（萬元）借：應收利息84貸：投資收益76.67持有至到期投資——利息調(diào)整7.33（5）借：銀行存款84貸：應收利息84借：銀行存款2025貸：持有至到期投資——成本2000——利息調(diào)整（30-7.06-7.33）15.61投資收益9.392.甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。2016年9月10日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并編制相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）對于有合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=10×（45-0.18）=448.2（萬元）；對于無合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=4×（42-0.15）=167.4（萬元）。所以，S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。（2）S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：對于有合同部分：S型機床成本=44.25×10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值；對于無合同部分：S型機床成本=44.25×4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機床發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失9.6貸：存貨跌價準備9.6（3）M材料用于生產(chǎn)W機床，所以應先確定W機床是否發(fā)生減值，W機床的可變現(xiàn)凈值=10×（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）×10-50=69（萬元），M材料成本為80萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價準備——M材料科目貸方余額5萬元，所以本期末應計提存貨跌價準備=11-5=6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失6貸：存貨跌價準備6五、綜合題1.甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關資料如下：資料一：2021年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2021年12月31日安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)交付使用。資料二：甲公司預計該設備可使用10年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊；所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設備取得時的成本與計稅基礎一致。資料三：2015年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設備計提減值準備后，預計該設備尚可使用5年，預計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費用1萬元（不考慮增值稅）。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2021年12月31日該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態(tài)的相關會計分錄。（2）分別計算甲公司2022年和2014年對該設備應計提的折舊額。（3）分別計算甲公司2014年12月31日該設備的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異（需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異），以及相應的延遞所得稅負債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。（4）計算甲公司2015年12月31日對該設備應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄。（5）計算甲公司2016年對該設備應計提的折舊額。（6）編制甲公司2016年12月31日出售該設備的相關會計分錄。【答案】（1）2021年12月31日，甲公司該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500（萬元）。借：在建工程495應交稅費——應交增值稅（進項稅額）84.15貸：銀行存款579.15借：在建工程5貸：應付職工薪酬5借：固定資產(chǎn)500貸：在建工程500（2）2022年該設備應計提的折舊額=500×2/10=100（萬元）；2014年該設備應計提的折舊=（500-100）×2/10=80（萬元）。（3）2014年末設備的賬面價值=500-100-80=320（萬元），計稅基礎=500-48-48=404（萬元），因此賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=404-320=84（萬元），形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21（萬元）。（4）2015年12月31日，甲公司該設備的賬面價值=500-100-80-（500-100-80）×2/10=256（萬元），可收回金額為250萬元，應計提減值準備=256-250=6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失6貸：固定資產(chǎn)減值準備6（5）2016年該設備計提的折舊額=250×2/5=100（萬元）。（6）會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理150累計折舊344固定資產(chǎn)減值準備6貸：固定資產(chǎn)500借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1借：銀行存款117營業(yè)外支出51貸：固定資產(chǎn)清理151應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）172.2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的控制權，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80%有表決權的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，相關手續(xù)已于當日辦妥。資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，其中，股本5000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤9000萬元。除銷售中心業(yè)務大樓的公允價值高于賬面價值2000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。資料三：1月1日，甲、乙公司均預計銷售中心業(yè)務大樓尚可使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷售價格為800萬元。至當年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關聯(lián)方。資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16萬元。資料六：乙公司2016年度實現(xiàn)的凈利潤為7000萬元，計提盈余公積700萬元，無其他利潤分配事項。假設不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權的相關會計分錄。（2）編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關資產(chǎn)的相關調(diào)整分錄。（3）分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負債表中，商譽和少數(shù)股東權益的金額。（4）編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關的抵銷分錄。（5）編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關的調(diào)整和抵銷分錄?！敬鸢浮浚?）2016年1月1日，甲公司會計分錄如下：借：長期股權投資18000貸：股本1500資本公積——股本溢價16500（2）借：固定資產(chǎn)2000貸：資本公積2000（3）商譽=18000-（18000+2000）×80%=2000（萬元）。少數(shù)股東權益=（18000+2000）×20%=4000（萬元）。（4）借：股本5000資本公積5000盈余公積1000未分配利潤9000商譽2000貸：長期股權投資18000少數(shù)股東權益4000（5）借：固定資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：銷售費用200貸：固定資產(chǎn)——累計折舊200調(diào)整后的乙公司凈利潤=7000-200=6800（萬元），甲公司確認投資收益=6800×80%=5440（萬元）。借：長期股權投資5440貸：投資收益5440借：股本5000資本公積5000盈余公積1700期末未分配利潤15100商譽2000貸：長期股權投資23440少數(shù)股東權益5360借：投資收益5440少數(shù)股東損益1360期初未分配利潤9000貸：期末未分配利潤15100提取盈余公積7000借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本800借：營業(yè)成本80貸：存貨80借：應付賬款800貸：應收賬款800借：應收賬款——壞賬準備16貸：資產(chǎn)減值損失16

高考語文試卷一、語言文字運用（15分）1．在下面一段話的空缺處依次填入詞語，最恰當?shù)囊唤M是（3分）提到桃花源，許多人會聯(lián)想到瓦爾登湖。真實的瓦爾登湖，早已成為▲的觀光勝地，梭羅的小木屋前也經(jīng)常聚集著▲的游客，不復有隱居之地的氣息。然而虛構(gòu)的桃花源一直就在我們的心中，哪怕▲在人潮洶涌的現(xiàn)代城市，也可以獲得心靈的寧靜。A．名聞遐邇聞風而至雜居 B．名噪一時聞風而至棲居C．名噪一時紛至沓來雜居 D．名聞遐邇紛至沓來棲居2．在下面一段文字橫線處填入語句，銜接最恰當?shù)囊豁検牵?分）在南方，芭蕉栽植容易，幾乎四季常青?！劣谠掠辰队?、雪壓殘葉，那更是詩人畫家所向往的了。①它覆蓋面積大，吸收熱量大，葉子濕度大。②古人在走廊或書房邊種上芭蕉，稱為蕉廊、蕉房，饒有詩意。③因此蕉陰之下，是最舒適的小坐閑談之處。④在旁邊配上幾竿竹，點上一塊石，真像一幅元人的小景。⑤在夏日是清涼世界，在秋天是分綠上窗。⑥小雨乍到，點滴醒人；斜陽初過，青翠照眼。A．①③②④⑥⑤ B．①④②③⑥⑤C．②①④③⑤⑥ D．②③④①⑤⑥3．下列詩句與“憫農(nóng)館”里展示的勞動場景，對應全部正確的一項是（3分）①笑歌聲里輕雷動，一夜連枷響到明②種密移疏綠毯平，行間清淺縠紋生③分疇翠浪走云陣，刺水綠針抽稻芽④陰陰阡陌桑麻暗，軋軋房櫳機杼鳴A．①織布②插秧③車水④打稻 B．①織布②車水③插秧④打稻C．①打稻②插秧③車水④織布D．①打稻②車水③插秧④織布4．閱讀下圖，對VR（即“虛擬現(xiàn)實”）技術的解說不正確的是一項是（3分）A．VR技術能提供三個維度的體驗：知覺體驗、行為體驗和精神體驗。 B．現(xiàn)有的VR技術在精神體驗上發(fā)展較快，而在知覺體驗上發(fā)展較慢。C．VR技術的未來方向是知覺體驗、行為體驗和精神體驗的均衡發(fā)展。D．期許的VR體驗將極大提高行為體驗的自由度和精神體驗的滿意度。二、文言文閱讀（20分）閱讀下面的文言文，完成5—8題。臨川湯先生傳鄒迪光先生名顯祖，字義仍，別號若士。豫章之臨川人。生而穎異不群。體玉立，眉目朗秀。見者嘖嘖曰：“湯氏寧馨兒。”五歲能屬對。試之即應，又試之又應，立課數(shù)對無難色。十三歲，就督學公試，補邑弟子員。每試必雄其曹偶。庚午舉于鄉(xiāng)，年猶弱冠耳。見者益復嘖嘖曰：“此兒汗血，可致千里，非僅僅蹀躞康莊也者?！倍〕髸嚕旯賹倨渌饺肃⒁晕〖锥粦?。曰：“吾不敢從處女子失身也。”公雖一老孝廉乎，而名益鵲起，海內(nèi)之人益以得望見湯先生為幸。至癸未舉進士，而江陵物故矣。諸所為附薰炙者，骎且澌沒矣。公乃自嘆曰：“假令予以依附起，不以依附敗乎？”而時相蒲州、蘇州兩公，其子皆中進士，皆公同門友也。意欲要之入幕，酬以館選，而公率不應，亦如其所以拒江陵時者。以樂留都山川，乞得南太常博士。至則閉門距躍，絕不懷半刺津上。擲書萬卷，作蠹魚其中。每至丙夜，聲瑯瑯不輟。家人笑之：“老博士何以書為？”曰：“吾讀吾書，不問博士與不博士也。”尋以博士轉(zhuǎn)南祠部郎。部雖無所事事，而公奉職毖慎，謂兩政府進私人而塞言者路，抗疏論之，謫粵之徐聞尉。居久之，轉(zhuǎn)遂昌令。又以礦稅事多所蹠戾②，計偕之日，便向吏部堂告歸。雖主爵留之，典選留之，御史大夫留之，而公浩然長往，神武之冠竟不可挽矣。居家，中丞惠文，郡國守令以下，干旄往往充斥巷左，而多不延接。即有時事，非公憤不及齒頰。人勸之請托，曰：“吾不能以面皮口舌博錢刀，為所不知后人計?！敝复采蠒局骸坝写瞬回氁印！惫跁鵁o所不讀，而尤攻《文選》一書，到掩卷而誦，不訛只字。于詩若文無所不比擬，而尤精西京六朝青蓮少陵氏。公又以其緒余為傳奇，若《紫簫》、《還魂》諸劇，實駕元人而上。每譜一曲，令小史當歌，而自為之和，聲振寥廓。識者謂神仙中人云。公與予約游具區(qū)靈巖虎丘諸山川，而不能辦三月糧，逡巡中輟。然不自言貧，人亦不盡知公貧。公非自信其心者耶？予雖為之執(zhí)鞭，所忻慕焉。（選自《湯顯祖詩文集》附錄，有刪節(jié)）[注]①江陵公：指時相張居正，其為江陵人。②蹠戾：乖舛，謬誤。5．對下列加點詞的解釋，不正確的一項是（3分）A．每試必雄其曹偶 雄：稱雄B．酬以館選 酬：應酬C．以樂留都山川 樂：喜愛D．為所不知后人計 計：考慮6．下列對原文有關內(nèi)容的概括和分析，不正確的一項是（3分）A．湯顯祖持身端潔，拒絕了時相張居正的利誘，海內(nèi)士人都以結(jié)識他為榮幸。B．因為上書批評當權者徇私情、塞言路，湯顯祖被貶官至廣東，做了徐聞尉。C．湯顯祖辭官回家后，當?shù)毓賳T爭相與他交往，而湯顯祖不為私事開口求人。D．湯顯祖與鄒迪光相約三月份到江南一帶游玩，但沒準備好糧食，因而作罷。7．把文中畫線的句子翻譯成現(xiàn)代漢語。（10分）（1）見者益復嘖嘖曰：“此兒汗血，可致千里，非僅僅蹀躞康莊也者?！保?）然不自言貧，人亦不盡知公貧。公非自信其心者耶？予雖為之執(zhí)鞭，所忻慕焉。8．請簡要概括湯顯祖讀書為文的特點。（4分）三、古詩詞鑒賞（11分）閱讀下面這首唐詩，完成9—10題。學諸進士作精衛(wèi)銜石填海韓愈鳥有償冤者，終年抱寸誠?？阢暽绞?，心望海波平。渺渺功難見，區(qū)區(qū)命已輕。人皆譏造次，我獨賞專精。豈計休無日，惟應盡此生。何慚刺客傳，不著報讎名。9．本讀前六句是怎樣運用對比手法勾勒精衛(wèi)形象的？請簡要分析。(6分)10．詩歌后六句表達了作者什么樣的人生態(tài)度？（5分）四、名句名篇默寫（8分）11．補寫出下列名句名篇中的空缺部分。（1）名余曰正則兮，__________________。（屈原《離騷》）（2）__________________，善假于物也。（荀子《勸學》）（3）艱難苦恨繁霜鬢，__________________。（杜甫《登高》）（4）樹林陰翳，__________________，游人去而禽鳥樂也。（歐陽修《醉翁亭記》）（5）__________________，抱明月而長終。（蘇軾《赤壁賦》）（6）浩蕩離愁白日斜，__________________。（龔自珍《己亥雜詩》）（7）道之以德，__________________，有恥且格。（《論語·為政》）（8）蓋文章，經(jīng)國之大業(yè)，__________________。（曹丕《典論·論文》）五、現(xiàn)代文閱讀（一）（15分）閱讀下面的作品，完成12~14題。表妹林斤瀾矮凳橋街背后是溪灘，那灘上鋪滿了大的碎石，開闊到叫人覺著是不毛之地。幸好有一條溪，時寬時窄，自由自在穿過石頭灘，帶來水草野樹，帶來生命的歡喜。灘上走過來兩個女人，一前一后，前邊的挎著個竹籃子，簡直有搖籃般大，里面是衣服，很有點分量，一路拱著腰身，支撐著籃底。后邊的女人空著兩手，幾次伸手前來幫忙，前邊的不讓。前邊的女人看來四十往里，后邊的四十以外。前邊的女人不走現(xiàn)成的小路，從石頭灘上斜插過去，走到一個石頭圈起來的水潭邊，把竹籃里的東西一下子控在水里，全身輕松了，透出來一口長氣，望著后邊的。后邊的走不慣石頭灘，盯著腳下，挑著下腳的地方。前邊的說：“這里比屋里清靜，出來走走，說說話……再呢，我要把這些東西洗出來，也就不客氣了?！闭f著就蹲下來，抓過一團按在早鋪平好了的石板上，拿起棒槌捶打起來，真是擦把汗的工夫也節(jié)約了?？雌饋砗筮叺氖强腿耍D(zhuǎn)著身于看這個新鮮的地方，有一句沒一句地應著：“水倒是清的，碧清的……樹也陰涼……石頭要是走慣了，也好走……”“不好走，一到下雨天你走走看，只怕?lián)鷶嗔四_筋。哪有你們城里的馬路好走?！薄跋掠晏煲蚕匆路?”“一下天呢，二十天呢。就是三十天不洗也不行。嗐，現(xiàn)在一天是一天的事情，真是日日清，月月結(jié)。”客人隨即稱贊：“你真能干，三表妹，沒想到你有這么大本事，天天洗這么多?！敝魅宋⑽⑿χ掷锎反反虼?，嘴里喜喜歡歡的：事情多著呢。只有晚上吃頓熱的，別的兩頓都是馬馬虎虎。本來還要帶子，現(xiàn)在托給人家。不過洗完衣服，還要踏縫紉機。”客人其實是個做活的能手，又做飯又帶孩子又洗衣服這樣的日子都過過?，F(xiàn)在做客人看著人家做活，兩只手就不知道放在哪里好。把左手搭在樹杈上，右手背在背后，都要用點力才在那里閑得住。不覺感慨起來：“也難為你，也虧得是你，想想你在家里的時候，比我還自在呢?！敝魅朔畔掳糸常瑑墒忠豢滩煌５厝啻昶饋恚骸白鲎鲆簿土晳T了。不過，真的，做慣了空起兩只手來，反倒沒有地方好放。鄉(xiāng)下地方，又沒有什么好玩的，不比城里。”客人心里有些矛盾，就學點見過世面的派頭，給人家看，也壓壓自己的煩惱：“說的是，”右手更加用力貼在后腰上，“空著兩只手不也沒地方放嘛。城里好玩是好玩，誰還成天地玩呢。城里住長久了，一下鄉(xiāng)，空氣真就好，這個新鮮空氣，千金難買?！眴慰淇諝?，好比一個姑娘沒有什么好夸的，單夸她的頭發(fā)。主人插嘴問道：“你那里工資好好吧？”提起工資，客人是有優(yōu)越感的，卻偏偏埋怨道：“餓不死吃不飽就是了，連獎金帶零碎也有七八十塊。”“那是做多做少照樣拿呀！”“還吃著大鍋飯?！薄安蛔霾蛔鲆材昧呤?？”“鐵飯碗！”客人差不多叫出來，她得意。主人不住手地揉搓，也微微笑著?？腿说勾蚱稹氨Р黄健眮恚骸澳愫闷?，要是我，氣也氣死了，做多做少什么也不拿。”“大表姐，我們也搞承包了。我們家庭婦女洗衣店，給旅店洗床單，給工廠洗工作服都洗不過來。”“那一個月能拿多少呢？”客人問得急點。主人不忙正面回答，笑道：“還要苦干個把月，洗衣機買是買來了，還沒有安裝。等安裝好了，有時間多踏點縫紉機，還可以翻一番呢！”“翻一番是多少？”客人急得不知道轉(zhuǎn)彎。主人停止揉搓，去抓棒槌，這功夫，伸了伸兩個手指頭。客人的腦筋飛快轉(zhuǎn)動：這兩個手指頭當然不會是二十，那么是二百……聽著都嚇得心跳，那頂哪一級干部了？廠長？……回過頭來說道：“還是你們不封頂好，多勞多得嘛?！薄安贿^也不保底呀，不要打算懶懶散散混日子?！笨腿藘刹綋溥^來，蹲下來抓過一堆衣服，主人不讓，客人已經(jīng)揉搓起來了，一邊說：“懶懶散散，兩只手一懶，骨頭都要散……鄉(xiāng)下地方比城里好，空氣第一新鮮，水也碧清……三表妹，等你大侄女中學一畢業(yè)，叫她頂替我上班，我就退下來……我到鄉(xiāng)下來享幾年福，你看怎么樣？”（選自《十月》1984年第6期，有刪改）12．下列對小說相關內(nèi)容和藝術特色的賞析，不正確的一項是？A．小說開頭的景物描寫，以自由流動的溪水所帶來的“水草野樹”以級“生命的歡喜”，暗示著農(nóng)村的新氣象。B．小說中“一路拱著腰身”等動作描寫，以及“真是日日清，月月結(jié)”等語言描寫，為下文表妹承包洗衣服這件事做了鋪墊。C．表姐兩次提到鄉(xiāng)下空氣“新鮮”，第一次是出于客套，第二次提到時，表姐對農(nóng)村的好已有了更多體會。D．表妹說的“不要打算懶懶散散混日子”，既表達了自己對生活的態(tài)度，也流露出對自己得不到休息的些許不滿。13．請簡要分析表姐這一人物形象。（6分）14．小說刻畫了兩個人物，作者以“表妹”為題，表達了哪些思想感情？（6分）六、現(xiàn)代文閱讀（二）（12分）閱讀下面的作品，完成15~17題。書家和善書者沈尹默“古之善書者，往往不知筆法。”前人是這樣說過。就寫字的初期來說，這句話，是可以理解的，正同音韻一樣，四聲清濁，是不能為晉宋以前的文人所熟悉的，他們作文，只求口吻調(diào)利而已。筆法不是某一個人憑空創(chuàng)造出來的，而是由寫字的人們逐漸地在寫字的點畫過程中，發(fā)現(xiàn)了它，因而很好地去認真利用它，彼此傳授，成為一定必守的規(guī)律。由此可知，書家和非書家的區(qū)別，在初期是不會有的。寫字發(fā)展到相當興盛之后（尤其到唐代），愛好寫字的人們，一天比一天多了起來，就產(chǎn)生出一批好奇立異、相信自己、不大愿意守法的人，各人使用各人的手法，各人創(chuàng)立各人所愿意的規(guī)則。凡是人為的規(guī)則，它本身與實際必然不能十分相切合，因而它是空洞的、缺少生命力的，因而也就不會具有普遍的、永久的活動性，因而也就不可能使人人都滿意地沿用著它而發(fā)生效力。在這里，自然而然地便有書家和非書家的分別了。有天分、有休養(yǎng)的人們，往往依他自己的手法，也可能寫出一筆可看的字，但是詳細監(jiān)察一下它的點畫，有時與筆法偶然暗合，有時則不然，尤其是不能各種皆工。既是這樣，我們自然無法以書家看待他們，至多只能稱之為善書者。講到書家，那就得精通八法，無論是端楷，或者是行草，他的點畫使轉(zhuǎn)，處處皆須合法，不能四號茍且從事，你只要看一看二王、歐、虞、褚、顏諸家遺留下來的成績，就可以明白的。如果拿書和畫來相比著看，書家的書，就好比精通六法的畫師的畫；善書者的書，就好比文人的寫意畫，也有它的風致可愛處，但不能學，只能參觀，以博其趣。其實這也是寫字發(fā)展過程中，不可避免的現(xiàn)象。六朝及唐人寫經(jīng)，風格雖不甚高，但是點畫不失法度，它自成為一種經(jīng)生體，比之后代善書者的字體，要嚴謹?shù)枚?。宋代的蘇東坡，大家都承認他是個書家，但他因天分過高，放任不羈，執(zhí)筆單鉤，已為當時所非議。他自己曾經(jīng)說過：“我書意造本無法?！秉S山谷也嘗說他“往往有意到筆不到處”。就這一點來看，他又是一個道地的不拘拘于法度的善書的典型人物，因而成為后來學書人不須要講究筆法的借口。我們要知道，沒有過人的天分，就想從東坡的意造入手，那是毫無成就可期的。我嘗看見東坡畫的枯樹竹石橫幅，十分外行，但極有天趣，米元章在后邊題了一首詩，頗有相互發(fā)揮之妙。這為文人大開了一個方便之門，也因此把守法度的好習慣破壞無遺。自元以來，書畫都江河日下，到了明清兩代，可看的書畫就越來越少了。一個人一味地從心所欲做事，本來是一事無成的。但是若能做到從心所欲不逾矩（自然不是意造的矩）的程度，那卻是最高的進境。寫字的人，也需要做到這樣。（有刪改）15．根據(jù)原文內(nèi)容，下列說法不正確的一項是（3分）A．善書而不知筆法，這一現(xiàn)象出現(xiàn)在寫字初期，當時筆法還未被充分發(fā)現(xiàn)和利用。B．唐代愛好寫字的人漸多，有一批人好奇立異，自創(chuàng)規(guī)則，經(jīng)生體就是這么產(chǎn)生的。C．二王、