醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露

高級財務會計

第二章

----關聯(lián)方關系及其交易披露醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第1頁本章主要內容一、我國制訂、公布本準則過程及意義二、本準則為何暫在上市企業(yè)實施三、與關聯(lián)方相關幾組相關定義四、關聯(lián)方關系五、關聯(lián)方關系披露六、關聯(lián)方交易七、上市企業(yè)與關聯(lián)方之間交易會計處理要求八、關聯(lián)方交易披露九、本準則與國際會計準則及其它國家會計準則主要差異醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第2頁一、我國制訂、公布本準則過程及意義我國1993年4月25日公布《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》要求上市企業(yè)在年度匯報中披露企業(yè)發(fā)行在外股票情況；1995年12月21日，中國證券監(jiān)督委員會依據(jù)上述暫行條例和《公開發(fā)行股票企業(yè)信息披露實施細則》制訂并公布了《公開發(fā)行股票企業(yè)信息披露內容與格式準則第二號（年度匯報內容與格式）》；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第3頁一、我國制訂、公布本準則過程及意義1995年9月27日財政部公布《關聯(lián)方關系及其交易披露》征求意見稿；1997年5月22日《關聯(lián)方關系及其交易披露》正式公布，并要求于1997年1月1日在上市企業(yè)執(zhí)行。本準則成為繼《企業(yè)會計準則》公布以來，財政部公布第一項詳細會計準則，也是我國會計事務管理部門公布相關上市企業(yè)之關聯(lián)者及上市企業(yè)與其關聯(lián)者交易披露第一項會計法規(guī)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第4頁一、我國制訂、公布本準則過程及意義本準則規(guī)范關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易披露。其重大意義在于:首先，本準則公布為會計信息充分披露提供了質量確保。

其次，本準則公布為加強稅務監(jiān)管，預防國家稅收流失提供了有用信息。

第三，本準則公布有利于加強對證券市場監(jiān)管，為促進證券市場健康發(fā)展奠定了良好基礎。

第四，本準則公布有利于促進與國際會計通例協(xié)調。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第5頁二、本準則為何暫在上市企業(yè)實施

《企業(yè)會計準則-關聯(lián)方關系及其交易披露講解》，應該適合用于全部企業(yè)對外信息披露，不過，當前暫在上市企業(yè)執(zhí)行。主要考慮以下一些原因：首先，上市企業(yè)對關聯(lián)方信息披露要求相對于其它企業(yè)更為迫切。其次，為了滿足證券市場監(jiān)管對會計信息需要。第三，與境外上市企業(yè)信息披露要求協(xié)調一致。第四，上市企業(yè)會計核實基礎很好，便于執(zhí)行。另外，本準則暫在上市企業(yè)執(zhí)行，便于經過實踐了解準則執(zhí)行情況及存在問題，為深入完善本準則提供有用實踐經驗。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第6頁三、與關聯(lián)方相關幾組相關定義醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第7頁(一）何為控制?

控制與母企業(yè)和子企業(yè)之間關系

1.控制定義及其特點控制是指有權決定一個企業(yè)財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)經營活動中獲取利益。其特點有：①決定一個企業(yè)財務和經營政策是控制主要標志；②獲取經濟利益是控制主要目標。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第8頁2.控制主要路徑(1)以全部權方式到達控制目標以全部權方式到達控制目標，是指一方擁有另一方半數(shù)以上表決權資本.包含一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上表決權資本。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第9頁．2.控制主要路徑(1)以全部權方式到達控制目標主要表現(xiàn)為：①直接擁有，指一方經過直接投資到達擁有另一方半數(shù)以上表決權資本；②間接擁有，指一方經過子企業(yè)而對子企業(yè)子企業(yè)擁有半數(shù)以上表決權資本控制權；③直接和間接擁有，這是指一方即使只擁有另一方半數(shù)以下表決權資本，但經過與其子企業(yè)所擁有表決權資本累計，到達擁有其半數(shù)以上表決權資本控制權。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第10頁直接擁有一方直接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本。

比如，A擁有B企業(yè)61％表決權資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第11頁間接擁有

一方間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本控制權。間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本控制權，是指經過子企業(yè)而對子企業(yè)子企業(yè)擁有其過半數(shù)以上表決權資本控制權。比如:

擁有80%擁有70%ABC在這種情況下，A企業(yè)對C企業(yè)70％表決權資本擁有控制權。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第12頁直接和間接擁有直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本控制權，是指母企業(yè)即使只擁有其半數(shù)以下表決權資本，但經過與子企業(yè)所擁有表決權資本累計，而到達擁有其過半數(shù)以上表決權資本控制權，比如，A30%C70%25%B在這種情況下，A企業(yè)直接擁有C企業(yè)30％表決權資本加上經過B企業(yè)間接擁有C企業(yè)25％表決權資本控制權，而到達控制C企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第13頁(2)經過全部權方式和其它方式結合到達控制目標即使一方擁有另一方表決權資本百分比不超出半數(shù)以上，但經過擁有表決權資本和其它方式到達控制。主要有以下幾個情況：①經過與其它投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本控制權。②依據(jù)章程或協(xié)議，有權控制另一方財務和經營政策。③有權任免董事會等類似權力機構多數(shù)組員。④在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第14頁經過與其它投資者協(xié)議①經過與其它投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本控制權。比如:擁有35%AB

擁有25%CA和C達成協(xié)議，C企業(yè)在B企業(yè)權益由A企業(yè)代表。在這種情況下，A企業(yè)實際上擁有了B企業(yè)60％表決權資本控制權，表明A企業(yè)實際上控制B企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第15頁依據(jù)章程或協(xié)議②依據(jù)章程或協(xié)議，有權控制另一方財務和經營政策。比如:A企業(yè)擁有B企業(yè)20％表決權資本，同時，依據(jù)協(xié)議，A企業(yè)負責B企業(yè)經營管理。在這種情況下，A企業(yè)即使僅擁有B企業(yè)20％表決權資本，但因為A企業(yè)全方面負責B企業(yè)經營管理，能夠決定企業(yè)財務和經營政策，則A企業(yè)實際上控制B企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第16頁有權任免董事會等類似權力機構多數(shù)組員這種情況是指即使一方擁有另一方表決權資本百分比不超出半數(shù)，但依據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會董事，以到達控制目標。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第17頁在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。這種情況是指即使一方擁有另一方表決權資本百分比不超出半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權力機構會議，從而能夠控制其財務和經營政策，使其到達實際上控制。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第18頁(3)以法律或協(xié)議形式到達控制目標這是指一方即使不擁有另一方表決權資本控制權，但經過法律或協(xié)議形式實際上能夠控制另一方財務和經營政策。

比如：企業(yè)承包一家無投資關系，也無其它關聯(lián)關系企業(yè)，則承包企業(yè)經過協(xié)議（承包協(xié)議）到達實際上能夠控制被承包企業(yè)目標。比如:甲某擁有一家企業(yè)70%表決權資本，甲某與其兒子簽署一項協(xié)議。經過此項協(xié)議，甲某將其擁有全部表決權資本轉讓給其兒子，以此轉讓為交換，甲某兒子同意父親在其健在時對這部分股份含有表決權。在這種情況下，甲某即使將該企業(yè)表決權資本轉讓給了其子，但保留了對該企業(yè)控制權。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第19頁(三)母企業(yè)和子企業(yè)母企業(yè)是指能直接或間接控制其它企業(yè)企業(yè)。子企業(yè)是指被母企業(yè)控制企業(yè)。假如一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上表決權資本，或即使一方擁有另一方表決權資本百分比不超出半數(shù)，但經過其它方式到達控制另一方時，投資企業(yè)即為被投資企業(yè)母企業(yè)，被投資企業(yè)為投資企業(yè)子企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第20頁怎樣判斷母子企業(yè)關系控制和被控制關系存在，是確定是否存在母子企業(yè)關系關鍵，而母子企業(yè)關系存在又是以投資和被投資關系為先決條件。

從母、子企業(yè)確實認條件看，母、子企業(yè)關系存在不但僅依據(jù)投資百分比來確定，還應該看他們之間是否存在控制與被控制關系，當相互之間含有投資與被投資關系，并含有控制與被控制關系時，才組成母、子企業(yè)。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第21頁補充資料:

母、子企業(yè)與總、分企業(yè)概念不一樣我國《企業(yè)法》第十三條明確指出：“企業(yè)能夠設置分企業(yè)，分企業(yè)不含有企業(yè)法人資格，其民事責任由企業(yè)負擔。企業(yè)能夠設置子企業(yè)，子企業(yè)含有企業(yè)法人資格，依法獨立負擔民事責任”。即，母、子企業(yè)是以投資和控制為紐帶而組成企業(yè)集團，組成企業(yè)集團后，母、子企業(yè)各自依然作為單獨經濟主體和法律主體繼續(xù)經營，并作為單獨會計主體，實施獨立核實，編制各自會計報表，能夠獨立地向外提供會計報表?？?、分企業(yè)與母、子企業(yè)不一樣總企業(yè)下屬分企業(yè)不是單獨經濟主體和法律主體，分企業(yè)依據(jù)需要也能夠作為單獨會計主體，但普通不單獨對外提供會計報表，而是作為總企業(yè)一個內部獨立核實單位。本準則中，母、子企業(yè)是關聯(lián)方，而總、分企業(yè)不組成關聯(lián)方。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第22頁(二)共同控制和合營企業(yè)1.共同控制定義和特征共同控制，指按協(xié)議約定對某項經濟活動所共有控制。共同控制特征在于：兩方或多方按協(xié)議約定共同決定某一經濟活動財務和經營政策。通常在兩種情況下會形成共同控制:一是投資各方出資百分比相同，依據(jù)協(xié)議要求，投資各方按照出資百分比控制被投資企業(yè)，從而形成共同控制；二是投資各方出資百分比不一樣，但按照協(xié)議要求，被投資企業(yè)財務和經營政策由投資各方共同決定，任何一方不能單方面作出決議，從而形成共同控制。不論哪種情形共同控制，投資各方均不能單方面作出財務和經營方針決議，任何經營方針、財務政策都必須由投資各方共同決定醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第23頁2.合營企業(yè)及其特點合營企業(yè)，指按協(xié)議要求經營活動由投資雙方或若干方共同控制企業(yè)。合營企業(yè)主要特點在于:投資各方均不能對被投資企業(yè)財務和經營政策單獨出決議，必須由投資各方共同作出決議?？梢?，合營企業(yè)是以共同控制為前提，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者合營企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第24頁2.合營企業(yè)及其特點

比如:ABCD25%25%25%25%

F

A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權資本25%，按照協(xié)議要求，投資各方按照出資百分比控制F企業(yè)，因為出資百分比相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D共同控制。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第25頁2.合營企業(yè)及其特點

又如:

ABC30%40%30%DA、B、C企業(yè)擁有D企業(yè)表決權資本各為30%、40%、30%，各方出資百分比即使不一樣，但按照協(xié)議要求，D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)全部重大財務和經營政策必須取得A、B、C企業(yè)一致意見，任何一方不能單方面作出決定。在這種情況下，D企業(yè)視為A、B、C企業(yè)合營企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第26頁3.合營相關定義及共同控制類型合營通常是將兩個或更多合營者專長和資源結合在一起一個方式，以取得超出單個經營所能到達更大成功。合營者是指合營中對合營擁有共同控制權某一方。經過合營，合營者各方共擔風險、共享利益。合營通常是為了開發(fā)新技術或開發(fā)耗資大產品，如石油、天然氣和礦藏開采、房地產開發(fā)等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第27頁3.合營相關定義及共同控制類型合營有不一樣形式和結構《國際會計準則第31號:合營中權益財務匯報》將其劃分為三大類型：共同控制經營、共同控制財產和共同控制實體。國際會計準則認為，全部合營都含有特點為：兩個或兩個以上合營者受同一項協(xié)議約定約束，而且以協(xié)議約定確定共同控制。合營這一特點，確保任何一個合營者都不處于單方面控制合營活動地位。合營者任何一方，假如有權決定該經營活動財務和經營政策，經營者就控制了合營，合營即成為經營者一個子企業(yè)而不再是合營。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第28頁共同控制經營

合營中共同控制經營，包括使用合營者資產或其它資源，而不是設置一個企業(yè)或企業(yè)，每一合營者使用自己財產、廠房和設備，備有自己存貨，也發(fā)生自己費用和負債等。合營活動能夠由合營者本身類似活動一并進行，通常合營協(xié)議要求共同產品銷售收入和共同發(fā)生費用分配方法.在共同控制經營中，合營者將保留自本身會計統(tǒng)計并編制其本身會計報表，這些會計核實以及編制會計報表包含合營活動中相關經濟業(yè)務，以及從出售合營商品或勞務中賺取收益份額。如，制造飛機，在制造過程中各個部分能夠由各合營者分擔，每一合營者負擔自己費用并從飛機銷售中取得一份收入，取得收入份額，由協(xié)議約定。在這種情況下，合營本身可能無須有單獨會計核實，也無須編制單獨會計報表，如出于管理目標，合營者能夠編制管理會計報表，方便評合營經營業(yè)績。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第29頁共同控制財產

合營中共同控制資產，包括合營者共同控制，而且往往是共同擁有為合營所提供或購置、并為合營所專用一項或多項資產，這些資產用于為合營者贏利。每一合營者能夠分享資產帶來產品，并負擔所發(fā)生費用議定份額。這類合營不包括設置企業(yè)或企業(yè)，每一合營者經過自己在共同控制資產中份額來控制在未來經濟利益中份額。如多家合營者能夠共同控制并經營一條輸油管道，每一合營者使用這條管道運輸自己產品，并為此按照議定百分比負擔經營管道費用。在共同控制資產方式下，合營者應該在其單獨會計報表中披露其在共同控制資產中份額、已經發(fā)生任何負債、與合營相關并與其它合營者共同發(fā)生負債份額、從銷售或使用合營產出份額所得收入、連同合營發(fā)生費用份額，以及已經發(fā)生與在合營中權益相關費用。按國際會計準則解釋，共同控制資產會計處理反應了合營實質和經濟現(xiàn)實，而且也經常反應了合營法律形式。合營本身單獨設置會計核實能夠限于合營者共同發(fā)生而且最終由合營者按照他們議定份額分擔費用。合營能夠不編會計報表，不過合營者能夠編制管理會計報表，方便評價合營經營業(yè)績。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第30頁共同控制實體合營中共同控制實體，包括設置企業(yè)或企業(yè)，其中每一合營者擁有一份權益。除在合營者者之間以協(xié)議約定對該實體經濟活動共同控制外，共同控制實體經營方式與其它企業(yè)相同。共同控制實體與其它企業(yè)一樣，依據(jù)相關法律、法規(guī)以及會計準則要求，進行本企業(yè)會計核實，并編制和提供會計報表。合營者在合營中權益，作為一項投資核實。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第31頁共同控制經營,共同控制財產和共同控制實體區(qū)分合營中共同控制經營和共同控制資產都不需要設置專門會計主體，會計核實依然包含在原合營者相關賬目中，合營各方按照協(xié)議要求負擔各自費用，并按協(xié)議要求分享各自利益份額。

共同控制實體是經過合營各方出資建立企業(yè)，新建企業(yè)是一個單獨會計主體，獨立核實，投資各方對該企業(yè)實施共同控制。我國準則中合營企業(yè)，僅僅指共同控制實體，而不包含共同控制經營和共同控制資產。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第32頁(三）何為重大影響和聯(lián)營企業(yè)1.重大影響定義和特點重大影響是指對一個企業(yè)財務和經營政策有參加決議權力，但并不決定這些政策。重大影響特征在于：當一方擁有另一方20%或以上至50%表決權資本，或者一方即使只擁有另一方20%以下表決權資本，但實際上含有參加財務和經營決議能力，普通認為對另一方含有重大影響。假如一方擁有另一方20%以下表決權資本，并沒有其它實施重大影響路徑，可認為不含有重大影響。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第33頁2.參加決議路徑：（1）在被投資企業(yè)董事會或類似權力機構中派有代表。（2）參加政策制訂過程。（3）相互交換管理人員。（4）使其它企業(yè)依賴于本企業(yè)技術資料等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第34頁3.怎樣判斷有重大影響

在擁有表決權資本情況下，確定是否存在重大影響一個主要原因，是該投資者全部權相對于其它投資者全部權集中程度。另外，在確定一方是否能對另一方施加重大影響時，應視其實際影響能力方面定。比如:擁有15%

AB

能夠使用某項專利,B企業(yè)產品更新?lián)Q代必須經A企業(yè)同意.在這種情況下，A企業(yè)實際上對B企業(yè)含有重大影響。取得表決權資本是實施重大影響基本前提，在董事會或類似權力機構中派有代表、相互交換管理人員等，是實施重大影響幾個詳細表現(xiàn)形式醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第35頁4.聯(lián)營企業(yè)

聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其含有重大影響，但不是投資者子企業(yè)或合營企業(yè)企業(yè)。即必須是含有投資和被投資關系，而且投資者能對其施加重大影響被投資企業(yè).

聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)絡，假如投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者聯(lián)營企業(yè)。比如，擁有28%

AB(B企業(yè)其它股票被大量不相關個人及企業(yè)所持有),在五人董事會組員中，有一人為A企業(yè)派出，A企業(yè)派出董事有權向董事會、其它董事會組員以及管理人員提出提議。在這種情況下，因為A企業(yè)擁有B企業(yè)28%表決權資本，而且在董事會組員中有一名是代表A企業(yè)利益董事，能夠對B企業(yè)財務和經營政策施加重大影響。所以，B企業(yè)是A企業(yè)聯(lián)營企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第36頁補充資料:子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)區(qū)分子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)區(qū)分主要在于：投資者對被投資企業(yè)影響程度不一樣。子企業(yè)與控制相聯(lián)絡，當投資者能夠控制被投資企業(yè)財務和經營政策，則該被投資企業(yè)視為投資者子企業(yè)，投資者視為被投資企業(yè)母企業(yè)；合營企業(yè)與共同控制相聯(lián)絡，當投資各方能對被投資企業(yè)財務和經營政策實施共同控制時，則該被投資企業(yè)視為投資各方合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)絡，當投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響時，則該被投資企業(yè)視為投資者聯(lián)營企業(yè)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第37頁補充資料:子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)區(qū)分按照《民法通則》第三章第四節(jié)要求：“企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，組成新經濟實體，獨立負擔民事責任、具備法人條件，經主管機關核準登記，取得法人資格”；“企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，共同經營、不具備法人條件，由聯(lián)營中各方按照出資百分比或者協(xié)議約定，以各自全部或者經營管理財產負擔民事責任。依照法律要求，或者協(xié)議約定負連帶責任，負擔連帶責任”；“企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營，按照協(xié)議約定各自獨立經營，它權利和義務由協(xié)議約定，各自負擔民事責任”。

準則所指子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)是有特定含義，與《民法通則》中所述聯(lián)營企業(yè)法人、合作型聯(lián)營、協(xié)議型聯(lián)營分類方式不一樣。準則中子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)基本上與《民法通則》中所指聯(lián)營企業(yè)法人概念相同。在實際工作中，應該依據(jù)詳細情況加以區(qū)分。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第38頁（四)主要投資者個人

主要投資者個人，指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權資本個人投資者。主要投資者個人投資形式主要包含：（1）主要投資者個人直接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本。（2）主要投資者個人經過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本控制權。（3）主要投資者個人直接和經過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本控制權。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第39頁（五）關鍵管理人員

關鍵管理人員，指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動人員。通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責管理企業(yè)日常經營活動，而且負責制訂經營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調度生產經營活動等，他們在企業(yè)中起著于關主要作用。我國準則中關鍵管理人員與其它法規(guī)中高級管理人員范圍不完全相同.準則中關鍵管理人員包含董事長、董事、總經理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務副總經理，以及行使類似政策職能人員，這些人員對企業(yè)財務和經營政策起著決定性作用?？梢?，準則中關鍵管理人員不包含董事會秘書和監(jiān)事。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第40頁（六）關系親密家庭組員

關系親密家庭組員，指在處理與企業(yè)交易時有可能影響某人或受其影響家庭組員。準則所指關系親密家庭組員是針對主要投資者個和關鍵管理人員而言，即主要投資者個人關系親密家庭組員和關鍵管理人員關系親密家庭組員。在我國，關系親密家庭組員組成比較復雜，在現(xiàn)實生活中不一定指直系親屬，在一些大家庭中，非直系親屬也能夠左右一切。為了便于操作，在本準則中關系親密家庭組員普通是指：父母、配偶、弟兄、姐妹和兒女。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第41頁四、關聯(lián)方關系

（一）關聯(lián)方關系判斷標準

判斷關聯(lián)方存在基本標準:“在企業(yè)財務和經營決議中，假如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯(lián)方；假如兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯(lián)方”。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第42頁(二)利用關聯(lián)方判斷標按時,需要掌握7個方面。1.

準則所指“一方”是指企業(yè)、部門（或單位）和個人。這里部門（或單位）是指行政事業(yè)單位。

2.

準則所指“關聯(lián)方”存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間、企業(yè)與部門（或單位）之間，不包含部門（或單位）與部門（或單位）之間.部門（或單位）與部門（或單位）之間關系不是本準則所規(guī)范范圍。比如，A單位為事業(yè)單位，其擁有B企業(yè)80%表決權資本，在這種情況下，A和B為關聯(lián)方；假如B也為事業(yè)單位，則A和B不屬于本準則所指關聯(lián)方。

3.

準則所指直接或間接控制，包含直接、間接、直接和間接控制。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第43頁(二)利用關聯(lián)方判斷標按時,需要掌握7個方面。4.

準則所指共同控制或重大影響僅僅指直接共同控制或直接重大影響，不包含間接共同控制或間接重大影響。AB在這種情況下，本準則將A和C、

A和D、B和C、B和D、C和E、CDD和E視為關聯(lián)方，A和E、B和E

不視為關聯(lián)方。E表示共同控制又如，A能夠對B施加重大影響，B能夠對C施加重大影響，在這種情況下，本準則將A和B、B和C視為關聯(lián)方，A和C不視為關聯(lián)方。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第44頁(二)利用關聯(lián)方判斷標按時,需要掌握7個方面。5.本準則所指兩方或多方同受一方控制，是指同受一方直接控制、間接控制、直接和間接控制兩方或多方之間。比如:A(母企業(yè))表示控制B(子企業(yè))C(子企業(yè))在這種情況下，除了A和B、A和C為關聯(lián)方外，B和C也為關聯(lián)方。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第45頁(二)利用關聯(lián)方判斷標按時,需要掌握7個方面。6.

同受共同控制兩方或多方之間，本準則不視為關聯(lián)方。在共同控制情況下，兩方或多方投資者中任何一方都不能單獨作出財務和經營方面決議，必須由投資各方共同決定。所以，在直接共同控制情況下，同受共同控制各方財務和經營政策需受共同控制各方共同操縱，投資各方完全為追求本身利益可能性受到一定限制。比如:AB表示共同控制CDA和B共同控制C和D，則A和C、A和D、B和C、B和D為關聯(lián)方，而C和D不視為關聯(lián)方。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第46頁(二)利用關聯(lián)方判斷標按時,需要掌握7個方面。7.同受一方重大影響兩方或多方之間，本準則不視為關聯(lián)方。一方對另一方施加重大影響情況下，并不能決定另一方財務和經營政策，所以，即使兩方或多方同受一方重大影響，也不能將同受一方重大影響兩方或多方之間視為關聯(lián)方。比如:A表示重大影響B(tài)C在這種情況下，本準則將A和B、A和C視為關聯(lián)方，B和C不視為關聯(lián)方。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第47頁（三）關聯(lián)方關系存在主要情形(13種)1.母子企業(yè)之間2.同一母企業(yè)下各個子企業(yè)之間3.不存在投資關系,但存在控制或被控制關系企業(yè)之間4.企業(yè)與其合營企業(yè)之間5.企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)之間6.企業(yè)與其主要投資者個人之間7.企業(yè)與其主要投資者關系親密家庭組員之間8.企業(yè)與其關鍵管理人員之間9.企業(yè)與其關鍵管理人員關系親密家庭組員之間醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第48頁（三）關聯(lián)方關系存在主要情形10.企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制其它企業(yè)之間11.企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者關系親密家庭組員之間直接控制其它企業(yè)之間12.企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員直接控制其它企業(yè)之間13.企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員關系親密家庭組員直接控制其它企業(yè)之間醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第49頁五、關聯(lián)方關系披露

(一）準則要求關聯(lián)方關系披露標準1.當關聯(lián)方之間存在控制和被控制關系時，不論關聯(lián)方之間有沒有交易，均應披露企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其改變；企業(yè)主營業(yè)務；所持股份或權益及其改變。2.當存在共同控制、重大影響時在沒有發(fā)生交易情況下，能夠不披露關聯(lián)方關系；在發(fā)生交易時，應該披露關聯(lián)方關系性質。關聯(lián)方關系性質，是指關聯(lián)方與本企業(yè)關系，即關聯(lián)方為本企業(yè)子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關鍵管理人員、主要投資者個人或關鍵管理人員關系親密家庭組員等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第50頁五、關聯(lián)方關系披露在詳細操作時，應該注意以下幾個問題：

(1)企業(yè)經濟性質或類型，是營業(yè)執(zhí)照上注明企業(yè)經濟性質或企業(yè)類型。當前，在進行工商登記時需要確定企業(yè)經濟性質或類型，方便對企業(yè)按經濟性質或類型進行不一樣分類。企業(yè)按經濟性質分類包含國有、集體、私營企業(yè)等；按企業(yè)類型分類包含股份有限企業(yè)、有限責任企業(yè)和國有獨資企業(yè)。在營業(yè)執(zhí)照上有企業(yè)是按照經濟性質分類，有是按企業(yè)類型分類，不論是按經濟性質還是按類型分類，均按照營業(yè)執(zhí)照上注明情況披露。關聯(lián)方如為個人，不需要披露這些信息。

(2)企業(yè)主營業(yè)務，按照營業(yè)執(zhí)照上注明主營業(yè)務披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第51頁(二)關聯(lián)方關系披露舉例例如：某一上市企業(yè)對外披露合并會計報表，全部子企業(yè)均包含在合并會計報表內其關聯(lián)方相關情況以下：1.存在控制關系關聯(lián)方

┌────┬───────┬────┬──────┬───────┬─────┐│企業(yè)名稱│

注冊地址

│主營業(yè)務│與本企業(yè)關系│經濟性質或類型│法定代表人│├────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┤│

M企業(yè)

│上海四川路20號

│工業(yè)加工│

母企業(yè)

│

國

有

│

王

成

││

A企業(yè)

│上海淮海路10號│商業(yè)零售│

子企業(yè)

│

集

體

│

丁

一

││

B企業(yè)

│北京西單51號

│

工業(yè)加工│

子企業(yè)

│

集

體

│

陳新民

││

C企業(yè)

│大連南京路5號

│商業(yè)批發(fā)│

子企業(yè)

│

國

有

│

李

勇

││

D企業(yè)

│深圳大道1212號│工業(yè)加工│

子企業(yè)

│股份有限企業(yè)

│

李

強

││

E企業(yè)

│青島北京路50號│批發(fā)零售│

子企業(yè)

│

國

有

│

王寶和

│└────┴───────┴────┴──────┴───────┴─────┘醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第52頁(二)關聯(lián)方關系披露舉例2.存在控制關系關聯(lián)方注冊資本及其改變┌──────┬──────┬───────┬───────┬──────┐│

企業(yè)名稱

│

年初數(shù)

│

本年增加數(shù)

│

本年降低數(shù)

│

年末數(shù)

│├──────┼──────┼───────┼───────┼──────┤│

M企業(yè)

│90000000│0│0│90000000││

A企業(yè)

│5500000│0│0│5500000││

B企業(yè)

│6000000│540000│0│6540000││

C企業(yè)

│8850000│0│50000│8800000││

D企業(yè)

│4500000│0│0│4500000││

E企業(yè)

│1000│0│0│1000│└──────┴──────┴───────┴───────┴──────┘醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第53頁(二)關聯(lián)方關系披露舉例3.存在控制關系關聯(lián)方所持股份或權益及其改變企業(yè)名稱年初數(shù)本年增加本年降低年末數(shù)金額%金額%金額%金額%M企業(yè)500000005500005000000055A企業(yè)4950000900000495000090B企業(yè)3060000515400004.04600360000055.046C企業(yè)4605200260000457600052D企業(yè)2700000600000270000060E企業(yè)6600000550000660000055醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第54頁六、關聯(lián)方交易(一)關聯(lián)交易定義關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務事項，而不論是否收取價款。這一定義關鍵點有：1.按照關聯(lián)方定義，組成關聯(lián)方關系企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間交易，即通常是在關聯(lián)方關系已經存在情況下，關聯(lián)各方之間交易。2.資源或義務轉移是關聯(lián)方交易主要特征，通常情況下，在資源或義務轉移同時，風險和酬勞也對應轉移。3.關聯(lián)方之間資源或義務轉移價格是了解關聯(lián)方交易關鍵。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第55頁(二)關聯(lián)方交易主要形式

(11種)準則列舉了相關關聯(lián)方交易例子：

1、購置或銷售商品。購置或銷售商品是關聯(lián)方交易較常見交易事項，比如，企業(yè)集團組員之間相互購置或銷售商品，從而形成了關聯(lián)方交易。2、購置或銷售除商品以外其它資產。比如，母企業(yè)出售給其子企業(yè)設備或建筑物等，購置或銷售除商品以外其它資產也是關聯(lián)方交易主要形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第56頁(二)關聯(lián)方交易主要形式3、提供或接收勞務。比如，A企業(yè)為B企業(yè)聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設備維修服務，B企業(yè)全部設備均由A企業(yè)負責維修，B企業(yè)每年支付設備維修費用20萬元。所以，關聯(lián)方之間提供或接收勞務，是關聯(lián)方交易主要形式。4、代理。代理主要是依據(jù)協(xié)議條款，一方可為另一方代理一些事務，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽署協(xié)議等。所以，關聯(lián)方之間代理業(yè)務，也是關聯(lián)方交易主要形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第57頁(二)關聯(lián)方交易主要形式5、租賃。租賃通常包含經營租賃和融資祖賃等，關聯(lián)方之間租賃協(xié)議也是主要交易事項。6、提供資金（包含以現(xiàn)金或實物形式提供貸款或權益性資金）。比如，企業(yè)從其關聯(lián)方取得資金、或權益性資金變動等。所以，關聯(lián)方之間提供資金也是主要關聯(lián)方交易。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第58頁(二)關聯(lián)方交易主要形式

7、擔保和抵押。擔保包含在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經濟活動中，為了保障其債權實現(xiàn)而實施確保、抵押等。當存在關聯(lián)方關系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經濟活動中所需擔保。所以，關聯(lián)方之間提供擔保和抵押也是關聯(lián)方交易主要形式。

8、管理方面協(xié)議。管理協(xié)議通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽署管理企業(yè)或某一項目標協(xié)議，按照管理協(xié)議約定，由一方管理另一方財務和日常經營。所以，管理方面協(xié)議也是關聯(lián)方交易主要形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第59頁(二)關聯(lián)方交易主要形式9、研究與開發(fā)項目標轉移。在存在關聯(lián)方關系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)項目會因為一方要求而放棄或轉移給其它企業(yè)。比如，B企業(yè)是A企業(yè)子企業(yè)，A企業(yè)要求B企業(yè)停頓對某一新產品研究和試制，并將B企業(yè)研究現(xiàn)有結果轉給A企業(yè)最近購置、研究和開發(fā)能力超出B企業(yè)C企業(yè)繼續(xù)研制。所以，關聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目標轉移，是關聯(lián)方交易主要形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第60頁(二)關聯(lián)方交易主要形式10、許可協(xié)議。當存在關聯(lián)方關系時，可能關聯(lián)方之間達成某項協(xié)議，允許一方使用另下一方商標等，從而形成了關聯(lián)方之間交易。

11、關鍵管理人員酬勞。企業(yè)支付給關鍵管理人員酬勞，也是一項主要關聯(lián)方交易醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第61頁七、上市企業(yè)與關聯(lián)方之間相關交易會計處理要求(一)核實依據(jù)和標準12月21日財會〔〕64號財政部關于印發(fā)《關聯(lián)方之間出售資產等相關會計處理問題暫行要求》通知:上市企業(yè)與關聯(lián)方之間交易，假如沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允，應按本要求進行處理:對顯失公允交易價格部分，一律不得確認為當期利潤，應該作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設置“關聯(lián)交易差價”明細科目進行核實，這部分差價不得用于轉增資本或填補虧損。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第62頁(二)上市企業(yè)出售資產交易會計處理上市企業(yè)出售資產或將債權轉移（含出售債權，下同）給關聯(lián)方.假如實際交易價格低于或等于所出售資產或轉移債權賬面價值，仍按相關企業(yè)會計制度和準則要求進行處理；假如實際交易價格超出相關資產賬面價值，除市場上存在更客觀、明確、公允價格外，應按以下要求進行處理:醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第63頁1.正常商品銷售

（含提供勞務，下同）條件收入確認資本公積確認商品銷售在上市企業(yè)與關聯(lián)方和非關聯(lián)方之間對非關聯(lián)方銷售量占該商品總銷售量≥20%時對關聯(lián)方銷售量×非關聯(lián)方銷售加權平均價格對關聯(lián)方實際銷售收入-確認收入商品銷售僅限于上市企業(yè)與關聯(lián)方之間或者對非關聯(lián)方銷售量占該商品總銷售量≥20%時實際交易價格不超出商品賬面價值120%按實際交易價格確認收入不產生實際交易價格超出商品賬面價值120%按商品賬面價值120%確認

實際交易價格-已確認收入醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第64頁1.正常商品銷售

（含提供勞務，下同）假如有確鑿證據(jù)（如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明銷售該商品成本利潤率高于20%，應按合理方法計算.比如，按商品賬面價值加上按最近2年歷史資料等確定加權平均成本利潤率與賬面價值乘積計算金額確認為收入，實際交易價格超出確認為收入部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。本要求所稱成本利潤率，是指按商品銷售毛利與商品銷售成本計算比率。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第65頁2.非正常商品銷售及其它銷售條件確認收入或沖減資產價值確認資本公積（關聯(lián)交易差價）(1)非正常商品銷售假如沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允，在符合收入確認條件前提下按出售商品賬面價值確認為收入實際交易價格超出出售商品賬面價值差額(2)轉移應收債權上市企業(yè)將其應收債權轉移給關聯(lián)方按應收債權賬面價值沖減按實際交易價格超出應收債權賬面價值差額，計入資本公積(3)出售其它資產上市企業(yè)向關聯(lián)方出售固定、無形資產和其它資產按資產賬面價值沖減將實際交易價格超出相關資產賬面價值部分上市企業(yè)同時出售資產、轉移負債按資產賬面價值沖減實際交易價格超出出售相關資產、負債賬面價值部分.醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第66頁(三)關聯(lián)方之間負擔債務(不包含債務重組)會計處理關聯(lián)方之間一方為另一方負擔債務（非債務重組）:負擔方應按所負擔債務，計入營業(yè)外支出（負擔關聯(lián)方債務）；

被負擔方應按負擔方實際為其負擔債務，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。債權人對債務人豁免債務，仍按相關企業(yè)會計制度和準則中相關債務重組要求處理。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第67頁(四)由關聯(lián)方負擔費用會計處理條件被負擔方負擔方關聯(lián)方之間一方為另一方負擔費用這些費用是被負擔方生產經營活動所必需支出應該反應在被負擔方成本費用中;收到負擔方支付款項，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）.應按實際負擔費用，計入營業(yè)外支出（負擔關聯(lián)方費用）。假如負擔方直接將負擔費用支付給其它單位應按負擔方實際支付金額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。

應按實際負擔費用，計入營業(yè)外支出（負擔關聯(lián)方費用）.醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第68頁(五)委托及受托經營會計處理對于委托及受托經營，應該確認受托方是否為受托經營資產或受托經營企業(yè)提供經營管理服務.醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第69頁1.上市企業(yè)接收關聯(lián)方委托,為關聯(lián)方經營資產或經營企業(yè)條件受托經營收入確實認受托經營費用資本公積確實認是否為受托經營資產或受托經營企業(yè)提供經營管理服務否否否確認,作為關聯(lián)方給予上市企業(yè)捐贈是受托經營資產確認為其它業(yè)務收入;假如取得受托經營收益超出按受托資產賬面價值總額與1年期銀行存款利率110%乘積計算金額，則應按受托資產賬面價值總額×1年期銀行存款利率×110%），確認為其它業(yè)務收入確認為其它業(yè)務支出超出確認為收入部分計入資本公積（關聯(lián)交易差價）受托經營企業(yè)確認為其它業(yè)務收入,按以下三者孰低確認:受托經營協(xié)議確定收益;受托經營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤;受托經營企業(yè)凈資產收益率超出10%,按凈資產10%計算金額.取得受托經營收益超出確認為收入金額,確認為資本公積受托經營企業(yè)發(fā)生凈虧損，應由受托方負擔部分，直接計入當期管理費用（負擔托管損失）；假如按照受托協(xié)議要求，受托經營企業(yè)發(fā)生凈虧損，仍能取得委托方支付托管經營費用，受托方應于取得委托經營收益時，扣除由其負擔凈虧損后余額，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。委托方支付委托經營費用，計入當期管理費用（托管費用）。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第70頁2.上市企業(yè)委托關聯(lián)方經營資產或經營企業(yè)上市企業(yè)支付委托經營費用,直接計入當期管理費用(托管費用)假如按托管協(xié)議要求,上市企業(yè)委托其它單位經營其部分資產或協(xié)議,可取得定額收益,或按實現(xiàn)利潤一定百分比等收取委托經營收益,按上述上市企業(yè)接收其關聯(lián)方委托經營資產或企業(yè)相同標準進行會計處理.醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第71頁(六)上市企業(yè)與關聯(lián)方之間占用資金會計處理上市企業(yè)關聯(lián)方以支付資金使用費形式占用上市企業(yè)資金，在符合收入確認條件前提下，應于取得資金使用費時，沖減當期財務費用；假如取得資金使用費超出按1年期銀行存款利率計算金額，應將相當于按1年期銀行存款利率計算部分，沖減當期財務費用，超出按1年期銀行存款利率計算部分，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第72頁(七)上市企業(yè)應在會計報表附注中,對關聯(lián)方關系及其交易作充分披露上市企業(yè)應在會計報表附注中按攝影關企業(yè)會計制度和準則要求，對關聯(lián)方關系及其交易作充分披露，對關聯(lián)交易價格公允性作出尤其說明，并分別說明資本公積期末余額中相關關聯(lián)交易差價性質、形成原因及金額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第73頁

八、關聯(lián)方交易披露（一）披露標準1.關聯(lián)方關系及其交易只需要在會計報表附注中披露相關信息。(除上市企業(yè)與其關聯(lián)方交易外)關聯(lián)方之間交易核實，與同非關聯(lián)方交易核實相同，其交易相關數(shù)據(jù)包含在會計報表相關項目內，在會計報表中不需要單獨反應關聯(lián)方之間交易金額。2.關聯(lián)方關系是否存在，應視其關系實質，而不但僅是法律形式。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第74頁（一）披露標準

3.關聯(lián)方交易披露應遵照主要性標準，區(qū)分情況處理：（1）零星關聯(lián)方交易，假如對企業(yè)財務情況和經營結果影響較小或幾乎沒有影響，能夠不予披露。（2）對企業(yè)財務情況和經營結果有影響關聯(lián)方交易,視情況而定.假如屬于重大交易（主要指交易金額較大，如銷售給關聯(lián)方產品銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應該分別關聯(lián)方以及交易類型披露;假如屬于非重大交易，類型相同非重大交易能夠合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確了解企業(yè)財務情況、經營結果為前提.醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第75頁（一）披露標準判斷關聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額大小作為判斷標準，而應以交易對企業(yè)財務情況和經營結果影響程度來確定。比如，關聯(lián)方之間有一項很主要交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，不過它對企業(yè)財務情況和經營結果影響很大，在這種情況下，應披露與這項交易相關信息。4.關聯(lián)方交易中主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款項等，應該披露連續(xù)兩年比較資料。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第76頁(二)關聯(lián)方交易需要披露哪些內容1.關聯(lián)方之間交易按照主要性標準分別情況處理2、對企業(yè)財務情況和經營結果有影響關聯(lián)方交易，假如屬于重大交易，應該分別關聯(lián)方以及交易類型披露。3.在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易情況下，企業(yè)應該在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系性質，交易類型及其交易要素4.在詳細執(zhí)行上述披露標準時，應該注意幾個方面5.關聯(lián)方交易不要求披露情形醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第77頁1.關聯(lián)方之間交易按照主要性標準分別情況處理(1)零星關聯(lián)方交易，假如對企業(yè)財務情況和經營結果影響較小或幾乎沒有影響，能夠不予披露。比如，B企業(yè)為A企業(yè)聯(lián)營企業(yè)，B企業(yè)當期從A企業(yè)購入一臺閑置不用計算機，其賬面價值2萬元，經雙方協(xié)議，B企業(yè)按照市場公允價格1.5萬元購入。因為A、B企業(yè)日常經營中極少有業(yè)務往來，這次交易是其成為關聯(lián)方關系5年來第一次，而且對A、B企業(yè)財務情況和經營結果影響較小或幾乎沒有影響，對這一交易能夠不予披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第78頁2、對企業(yè)財務情況和經營結果有影響關聯(lián)方交易，假如屬于重大交易，應該分別關聯(lián)方以及交易類型披露。重大交易（主要指交易金額較大，如銷售給關聯(lián)方產品銷售收入占本企業(yè)銷售收入10%及以上）.分別關聯(lián)方披露，是指分別各個關聯(lián)企業(yè)和關聯(lián)個人給予披露；分別交易類型披露，是指按照交易各種類型分別披露，這種類型是指本準則中就關聯(lián)方交易所舉例子內容。假如關聯(lián)方之間屬于非重大交易，類型相同非重大交易能夠合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確了解企業(yè)財務情況、經營結果為前提。比如，A企業(yè)有兩家聯(lián)營企業(yè)B和C，B企業(yè)和C企業(yè)當期從A企業(yè)購入材料分別占B企業(yè)和C企業(yè)當期購入材料1%和2%，在這種情況下，A企業(yè)和B、C企業(yè)之間交易能夠合并披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第79頁3.在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易情況下，企業(yè)應該在會計報表附注中披露關聯(lián)方關系性質，交易類型及其交易要素這些要素普通包含：（1）交易金額或對應百分比；（2）未結算項目標金額或對應百分比（3）定價政策（包含沒有金額或只有象征性金額交易）。關聯(lián)方交易應該分別關聯(lián)方以及交易類型給予披露，類型相同關聯(lián)方交易，在不影響會計報表閱讀者正確了解情況下能夠合并披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第80頁4.在詳細執(zhí)行上述披露標準時，應該注意4個方面(1)企業(yè)與關聯(lián)方交易包含企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間交易。企業(yè)與企業(yè)之間交易包含企業(yè)與其子企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及與其它關聯(lián)企業(yè)之間交易；企業(yè)與個人之間交易包含企業(yè)與其主要投資者個人、關鍵管理人員以及與他們關系親密家庭組員之間交易。(2)關聯(lián)方交易中主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款項等，應該披露連續(xù)兩年比較資料。假如兩年比較資料中有一年屬于重大交易，另一年屬于非重大交易，也應該分別關聯(lián)方和交易類型給予披露，不能采取合并披露方法。(3)關聯(lián)方之間簽署交易協(xié)議或協(xié)議如包括當期和以后各期，應該在簽署協(xié)議或協(xié)議當期和以后各期披露協(xié)議或協(xié)議主要內容、交易總額以及當期交易數(shù)量及金額。(4)在披露未結算項目標金額或對應百分比時，應該披露累計余額，不需要披露本期發(fā)生額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第81頁5.關聯(lián)方交易不要求披露情形

1、在合并會計報表中披露包含在合并會計報表中企業(yè)集團組員之間交易。合并會計報表是將集團作為一個單獨整體反應與其相關財務信息，在合并會計表中，企業(yè)集團作為一個整體對待，企業(yè)集團內交易已不屬于交易，而且已經在編制合并報表時給予抵銷。所以，在正確編制合并會計報表中，已沒有集團內部交易能夠披露。

2、在與合并會計報表一同提供母企業(yè)會計報表中披露關聯(lián)方交易。因為，母企業(yè)會計報表與合并會計報表一并向外提供，而在合并會計報表中，母企業(yè)與其關聯(lián)方之間交易，有被抵銷，有已經如實反應；而且會計報表閱讀者主要是看整個集團合并會計報表，與合并會計報表一同提供母企業(yè)會計報表在這種情況下并不是很主要。

3、關聯(lián)方之間即使有交易，但交易是零星、非經常性，并對企業(yè)財務情況和經營結果影響較小或幾乎沒有影響，能夠不予披露。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第82頁(二)關聯(lián)方交易事項披露舉例

例2：本企業(yè)與關聯(lián)方交易披露以下：

1.本企業(yè)所銷售產品價格由母企業(yè)要求，假如母企業(yè)要求價格低于本企業(yè)正常售價，則母企業(yè)退回給本企業(yè)銷售產品價差；假如母企業(yè)要求價格高干本企業(yè)正常售價，則本企業(yè)必須上交給母企業(yè)產品銷售價差。1997年和1996年度內本企業(yè)無任何高干或低于正常售價價格情況。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第83頁2.不存在控制關系關聯(lián)方關系性質┌───────┬─────────┐│

企業(yè)名稱

│

與本企業(yè)關系

│├───────┼─────────┤│

甲企業(yè)

│與本企業(yè)同一董事長││

乙企業(yè)

│

合營企業(yè)

││

丙企業(yè)

│與本企業(yè)同一總經理││

丁企業(yè)

│

聯(lián)營企業(yè)

││

F企業(yè)

│

聯(lián)營企業(yè)

││

G企業(yè)

│

合營企業(yè)

│└───────┴─────────┘醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第84頁3.采購貨物本企業(yè)1997及1996年度向關聯(lián)方采購貨物相關明細資料以下（單位：

元）：┌──────────────────────┬────────────┐│1997年

│1996年

│├──────┬─────┬─────────┼────┬───────┤│

企業(yè)名稱

│

金

額

│

或：占年度購

│

金

額

│

或：占年度購

││

│

│

貨百分比（％）│

│貨百分比（％）│├──────┼─────┼─────────┼────┼───────┤│

M企業(yè)

│3750000│15│4680000│18││

乙企業(yè)

│3500000│14│2600000│10││

丙企業(yè)

│4500000│18│5980000│23││

丁企業(yè)

│2750000│11│7800000│30││

其它企業(yè)

│1000000│4│

│

│├──────┼─────┼─────────┼────┼───────┤│

合

計

│15500000│62│21060000│81│└──────┴─────┴─────────┴────┴───────┘注1．上述交易可只披露金額，也可只披露對應百分比。2．上述非重大交易也能夠合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確了解企業(yè)財務情況和經營結果為前提。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)關聯(lián)方關系及其交易披露第85頁4.銷售貨物本企業(yè)1997及1996年度向關聯(lián)方銷售貨物相關明細資料以下（單位：

元）

┌───────────────────┬─────────────┐│1997年

│1996年

│├──────┬────┬───────┼─────┬───────┤│

企業(yè)名稱

│

金額

│

或：占年度銷

│

金額

│或：占年度銷

││

│

│貨百分比（％）│

│貨百分比（％）│├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤│

乙企業(yè)

│3850000│10│4600000│10││

丙企業(yè)

│5005000│13│780│17││

丁企業(yè)

│7700000│20│6900000│15││

其它企業(yè)

│4235000│11│780│17│├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤│

合

計

│20790000│54│27140000│59│└──────┴────┴───────┴─────┴───────┘

注1．上述交易可只披露金額，也可只披露對應百分比。2．上述非重大交易也能夠合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確了解企業(yè)財務情況和經營結果為