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文檔簡介
上海陽晨投資股份有限公司會計核算制度
(修訂稿)
上海陽晨投資股份有限公司
二〇〇九年八月2
上海陽晨投資股份有限公司會計核算制度
第一章
總則
一、為了加強(qiáng)和規(guī)范上海陽晨投資股份有限公司(以下簡稱公司)的會計工
作,根據(jù)國家財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,結(jié)合公司實際經(jīng)營情況,制訂本
制度。
二、本制度是公司的會計工作的基本管理制度,是公司及其非獨(dú)立核算的二
級單位會計核算的依據(jù),也是控股、參股公司會計核算的依據(jù)。
三、公司內(nèi)實行各級、各類會計人員的統(tǒng)一管理;在會計核算上實行統(tǒng)一會
計政策,統(tǒng)一會計科目,統(tǒng)一核算方法,統(tǒng)一會計報告格式。凡屬統(tǒng)一范圍內(nèi)的
具體規(guī)定均由公司董事會授權(quán)公司計劃財務(wù)部制定及解釋,公司及各非獨(dú)立核算
的二級單位在進(jìn)行會計核算時應(yīng)無條件地執(zhí)行本制度的規(guī)定。
第二章
會計組織機(jī)構(gòu)
一、
會計機(jī)構(gòu)設(shè)置:
根據(jù)《公司法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)的要求,公司必須設(shè)置單獨(dú)的會計
機(jī)構(gòu)。根據(jù)公司組織機(jī)構(gòu)及管理模式的需求,公司會計核算應(yīng)采用二級核算的模
式,即總公司一級核算,分公司或下屬機(jī)構(gòu)二級核算。為此會計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備若干
名專職會計人員,總公司3
名,分公司或下屬機(jī)構(gòu)根據(jù)崗位設(shè)置配備相應(yīng)的財會
人員。會計機(jī)構(gòu)在公司董事會及總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下工作,主要工作職責(zé)是:
1、選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǎWo(hù)會計資料的完整性和有效性;
2、落實公司會計核算制度,保護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整;
3、為公司決策者及其他會計資料使用者提供真實、合法、完整的會計資料及會
計信息;
為了達(dá)到上述三個目標(biāo),該機(jī)構(gòu)必須具備以下職能:
1、確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟(jì)活動;3
2、及時并充分詳細(xì)地描述該經(jīng)濟(jì)活動,以便在會計報表上對其作適當(dāng)分類;
3、以人民幣為記賬本位幣計量經(jīng)濟(jì)活動的價值;
4、確定經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的期間,以便將其記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g;5、通過財務(wù)報表適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露某個時點(diǎn)的財務(wù)狀況、一定會計期間的經(jīng)營
成果、現(xiàn)金流量情況;
二、會計崗位及職責(zé)說明
1、財務(wù)經(jīng)理:工作內(nèi)容是主持公司日常財務(wù)核算,審核公司所有報銷的原始憑證
及自制憑證,審核轉(zhuǎn)賬憑證,編制月度資金收支計劃,編寫各類綜合及專題財務(wù)分
析報告,主持年度財務(wù)預(yù)決算,配合有關(guān)職能部門擬定內(nèi)部控制制度,指導(dǎo)其他會
計人員的日常核算工作及崗位培訓(xùn),制定其他會計崗位責(zé)任制。
2、主辦會計:工作內(nèi)容是編制轉(zhuǎn)賬憑證,匯總所有記賬憑證,編制科目匯總表,依
據(jù)科目匯總表登記總賬。主動與各明細(xì)賬會計核對其賬戶余額,以保證賬賬相符
并在此基礎(chǔ)之上編制月度、季度及年度會計報表,編制銀行余額調(diào)節(jié)表,審核除轉(zhuǎn)
賬憑證以外的記賬憑證,保管會計檔案。
3、成本會計:工作內(nèi)容是登記存貨、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等與成本
有關(guān)的明細(xì)賬,根據(jù)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)協(xié)同計劃財務(wù)部經(jīng)理制定生產(chǎn)成本核算程序,
收集成本核算資料,審核各類統(tǒng)計報表,計算采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本,
提供成本分析資料。
4、往來會計:工作內(nèi)容是登記應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他往來明細(xì)賬,提供資
金回籠情況資料。
5、出納:工作內(nèi)容是按國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)以及公司內(nèi)部管理制度審核原
始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合法性、有效性以及報銷憑證所填寫數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,
審批手續(xù)的完備性,為公司把好出入關(guān),編制現(xiàn)金、銀行存款的收付憑證,登記
現(xiàn)金、銀行存款日記賬,做到日清月結(jié),編制現(xiàn)金、銀行存款日報表,提供現(xiàn)金
流量情況資料。
第三章
會計核算報告
一、會計科目:4
1、1001
庫存現(xiàn)金:本科目核算本公司的庫存現(xiàn)金。公司有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金
的,可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,根據(jù)收付款憑證,
按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金
支出合計額和結(jié)余額,將結(jié)余額與實際庫存額核對,做到賬款相符。
2、1002
銀行存款:本科目核算本公司存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。公
司可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”,根據(jù)收付
款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)出余額?!般y行存款日
記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。公司銀行存款賬面余額與
銀行對賬單余額之間如有差額,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。
3、1012
其他貨幣資金:本科目核算本公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信
用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。本科目
可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位,外埠存款的開戶銀行,分別“銀行匯
票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行
明細(xì)核算。
4、1101
交易性金融資產(chǎn):本科目核算本公司為交易目的所持有的債券投資、股
票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。公司持有的直接指定為以公允
價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),也在本科目核算。本科目可按交易
性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。
5、1121
應(yīng)收票據(jù):本科目核算本公司因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯
票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位
進(jìn)行明細(xì)核算。公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號
數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名
稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、
退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,在備查簿中應(yīng)予注銷。
6、1122
應(yīng)收賬款:本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的
款項。本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)分別
按債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。
7、1123
預(yù)付賬款
:本科目核算本公司按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情
況不多的,也可以不設(shè)置本科目,將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。公司5
進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款,也在本科目核算。本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)
核算。
8、1131
應(yīng)收股利:本科目核算本公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配
的利潤。
本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
9、1132
應(yīng)收利息:本科目核算本公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供
出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等
應(yīng)收取的利息。
10、1221
其他應(yīng)收款:本科目核算本公司除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、
應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收
分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。
本科目可按對方單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。
11、1231
壞賬準(zhǔn)備:本科目核算本公司應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)收
款項的類別進(jìn)行明細(xì)核算。
12、1403
原材料:
本科目核算本公司庫存的各種材料,包括原料及主要材料、
輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等
的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查
簿進(jìn)行登記。本科目可按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等
進(jìn)行明細(xì)核算。
13、1405
庫存商品:本科目核算本公司庫存的各種商品的實際成本(或進(jìn)價)
或計劃成本(或售價),包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的
商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為
外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗收入庫后,視同企業(yè)的產(chǎn)成品,
也通過本科目核算。本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
14、1411
周轉(zhuǎn)材料:本科目核算本公司周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本,包括
包裝物、低值易耗品,以及企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架等。
企業(yè)的包裝物、低值易耗品,也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。本
科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類,分別按“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。
15、1471
存貨跌價準(zhǔn)備:本科目核算本公司存貨的跌價準(zhǔn)備。本科目可按存貨
項目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。6
16、1501
持有至到期投資:本科目核算本公司持有至到期投資的攤余成本。本
科目可按持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”
等進(jìn)行明細(xì)核算。
17、1511
長期股權(quán)投資:本科目核算本公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的
長期股權(quán)投資。本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法
核算的,還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。
18、1512
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備:本科目核算本公司長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。
本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
19、1601
固定資產(chǎn):本科目核算本公司持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨
時設(shè)施,以及企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件,也通過本科目
核算。本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn),可
在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。
20、1602
累計折舊:本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。本科目可按固定資
產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。
21、1603
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:本科目核算本公司固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
22、1604
在建工程:本科目核算本公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
在建工程發(fā)生減值的,可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目,比照“固定資產(chǎn)
減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、
“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算。
23、1606
固定資產(chǎn)清理:本科目核算本公司因出售、報廢、毀損、對外投資、
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生
的費(fèi)用等。本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。
24、1701
無形資產(chǎn):本科目核算本公司持有的無形資產(chǎn)成本,包括專利權(quán)、非
專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)
核算。
25、1702
累計攤銷:本科目核算本公司對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計
攤銷。本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。
26、1703
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:本科目核算本公司無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本科目
可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。
27、
1711
商譽(yù):本科目核算本公司合并中形成的商譽(yù)價值。商譽(yù)發(fā)生減值的,7
可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目,比照“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。
28、1801
長期待攤費(fèi)用:本科目核算本公司已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)
擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?
年以上的各項費(fèi)用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的
改良支出等。本科目可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。
29、1901
待處理財產(chǎn)損溢:本科目核算本公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財
產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗,也通過
本科目核算。公司如有盤盈固定資產(chǎn)的,應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)
整”科目。本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。
30、2001
短期借款:本科目核算本公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在
1
年以下(含1
年)的各種借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)
核算。
31、2201
應(yīng)付票據(jù):本科目核算本公司購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、
承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明
細(xì)核算。
32、2202
應(yīng)付賬款:本科目核算本公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活
動應(yīng)支付的款項。本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
33、2203
預(yù)收賬款:本科目核算本公司按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情
況不多的,也可以不設(shè)置本科目,將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。本科
目可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。
34、2211
應(yīng)付職工薪酬:本科目核算本公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪
酬。公司如按相關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也在本科目核算。
本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職
工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。
35、2221
應(yīng)交稅費(fèi):本科目核算本公司按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),
包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、
房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣
代交的個人所得稅等,也通過本科目核算。本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項目進(jìn)行明細(xì)
核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額
轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
36、2231
應(yīng)付利息:本科目核算本公司按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收8
存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本科目可按存
款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
37、2232
應(yīng)付股利:本科目核算本公司分配的現(xiàn)金股利或利潤。本科目可按投
資者進(jìn)行明細(xì)核算。
38、2241
其他應(yīng)付款:本科目核算本公司除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、
應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項
應(yīng)付、暫收的款項。本科目可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位(或個人)進(jìn)行明
細(xì)核算。
39、2401
遞延收益:本科目核算本公司確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政
府補(bǔ)助。本科目可按政府補(bǔ)助的項目進(jìn)行明細(xì)核算。
40、2501
長期借款:本科目核算本公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1
年以上(不含1
年)的各項借款。本科目可按貸款單位和貸款種類,分別“本金”、
“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。
41、2502
應(yīng)付債券:本科目核算本公司為籌集(長期)資金而發(fā)行債券的本金
和利息。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,分拆后形
成的負(fù)債成份在本科目核算。本科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)
行明細(xì)核算。
42、2701
長期應(yīng)付款:本科目核算本公司除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各
種長期應(yīng)付款項,包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固
定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。本科目可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核
算。
43、2801
預(yù)計負(fù)債:本科目核算本公司確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品
質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計負(fù)債。本科目可按形成預(yù)計負(fù)債的交易
或事項進(jìn)行明細(xì)核算。
44、2901
遞延所得稅負(fù)債:本科目核算本公司確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的
所得稅負(fù)債。本科目可按應(yīng)納稅暫時性差異的項目進(jìn)行明細(xì)核算。
45、4001
股本:本科目核算本公司接受投資者投入的實收資本。本科目可按投
資者進(jìn)行明細(xì)核算。
46、4002
資本公積:本科目核算本公司收到投資者出資額超出其在注冊資本或
股本中所占份額的部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,也通過本科目核算。9
本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
47、4101
盈余公積:本科目核算本公司從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應(yīng)
當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
48、4103
本年利潤:本科目核算本公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。
49、4104
利潤分配:本科目核算本公司利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分
配(或彌補(bǔ))后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余
公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配
利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。
50、4201
庫存股:本科目核算本公司收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。
51、5001
生產(chǎn)成本:本科目核算本公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本,
包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備
等。本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。
基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(產(chǎn)品的品種、類
別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計算單,下同),并按照規(guī)
定的成本項目設(shè)置專欄。
52、6001
主營業(yè)務(wù)收入:本科目核算本公司確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營
業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
53、6051
其他業(yè)務(wù)收入:本科目核算本公司確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他
經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入,包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、
銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價
值能夠可靠計量)或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行
明細(xì)核算。
54、6111
投資收益:本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按
投資項目進(jìn)行明細(xì)核算。
55、6301
營業(yè)外收入:本科目核算本公司發(fā)生的各項營業(yè)外收入,主要包括非
流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利
得、捐贈利得等。本科目可按營業(yè)外收入項目進(jìn)行明細(xì)核算。
56、6401
主營業(yè)務(wù)成本:本科目核算本公司確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)
務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
57、6402
其他業(yè)務(wù)成本:本科目核算本公司確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他10
經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無
形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)
營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。本科目可按其他業(yè)務(wù)成
本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
58、6403
營業(yè)稅金及附加:本科目核算本公司經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、
城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地
使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算。
59、6602
管理費(fèi)用:本科目核算本公司為組織和管理公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管
理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的
經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工
資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董
事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)
(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花
稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。本科目可按費(fèi)用項目
進(jìn)行明細(xì)核算。
60、6603
財務(wù)費(fèi)用:本科目核算本公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌
資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生
的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)
予資本化的借款費(fèi)用,在“在建工程”等科目核算。本科目可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)
核算。
61、6701
資產(chǎn)減值損失:本科目核算本公司計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損
失。本科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。
62、6711
營業(yè)外支出:本科目核算本公司發(fā)生的各項營業(yè)外支出,包括非流動
資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常
損失、盤虧損失等。本科目可按支出項目進(jìn)行明細(xì)核算。
63、6801
所得稅費(fèi)用:本科目核算本公司確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所
得稅費(fèi)用。本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
64、6901
以前年度損益調(diào)整:本科目核算本公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損
益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企
業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的11
事項,也可以通過本科目核算。
二、重要會計政策及會計估計:
(一)會計期間
自公歷1
月1
日至12
月31
日止為一個會計年度。
(二)記賬本位幣
采用人民幣為記賬本位幣。
(三)計量屬性
公司在對會計報表項目進(jìn)行計量時,一般采用歷史成本,如所確定的會計要
素金額能夠取得并可靠計量則對個別會計要素采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、
公允價值計量。
1、現(xiàn)值與公允價值的計量屬性
(1)現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)
金流入量的折現(xiàn)金額計量,負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的
折現(xiàn)金額計量。
(2)公允價值
在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自
愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
公司以相關(guān)資產(chǎn)在活躍市場中的報價(報告日收盤價)作為公允價值的依據(jù)。
(四)現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)
在編制現(xiàn)金流量表時,將同時具備期限短(從購買日起三個月內(nèi)到期)、流
動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小四個條件的投資,確定為現(xiàn)金
等價物。
(五)外幣業(yè)務(wù)核算方法
外幣業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的人民幣市場匯價作為折算匯率,折合成人民幣記
賬,期末外幣貨幣性項目余額按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成人民幣金額進(jìn)行調(diào)
整,以公允價值計量的外幣非貨幣性項目按公允價值確定日的即期匯率折合成人
民幣金額進(jìn)行調(diào)整。外幣專門借款賬戶年末折算差額,可直接歸屬于符合資本化
條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,按規(guī)定予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其余的
外幣賬戶折算差額均計入財務(wù)費(fèi)用。不同貨幣兌換形成的折算差額,計入財務(wù)費(fèi)
用。
(六)外幣財務(wù)報表的折算方法
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有
者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤12
表中的收入和費(fèi)用項目,采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯
率近似的匯率折算。按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表
所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示。
(七)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的核算方法
1、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類
管理層按照取得持有金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債的目的,將其劃分為:以公允
價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,包括交易性金融資產(chǎn)或
金融負(fù)債;持有至到期投資;應(yīng)收款項;可供出售金融資產(chǎn);其他金融負(fù)債等。
2、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計量方法
(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(金融負(fù)債)
取得時以公允價值(扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未
領(lǐng)取的債券利息)作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。
持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益,年末將公允價值變動計
入當(dāng)期損益。
處置時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時調(diào)整
公允價值變動損益。
(2)持有至到期投資
取得時按公允價值(扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)和相關(guān)交易費(fèi)
用之和作為初始確認(rèn)金額。
持有期間按照攤余成本和實際利率(如實際利率與票面利率差別較小的,按
票面利率)計算確認(rèn)利息收入,計入投資收益。實際利率在取得時確定,在該預(yù)
期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
處置時,將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。
(3)應(yīng)收款項
公司對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),以向購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)
議價款作為初始確認(rèn)金額。
收回或處置時,將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損
益。
(4)可供出售金融資產(chǎn)
取得時按公允價值(扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未
領(lǐng)取的債券利息)和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。年末以公允價值計量且將公
允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。
處置時,將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額,計入投資損益;13
同時,將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)
出,計入投資損益。
(5)其他金融負(fù)債
按其公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。采用攤余成本進(jìn)行后
續(xù)計量。
3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計量方法
公司發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時,如已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬
轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方,則終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);如保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的
風(fēng)險和報酬的,則不終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足上述金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時,采用實質(zhì)重于
形式的原則。公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損
益:
(1)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值;
(2)因轉(zhuǎn)移而收到的對價,與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額(涉
及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價
值,在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下,所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)
視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間,按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
并將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益:
(1)終止確認(rèn)部分的賬面價值;
(2)終止確認(rèn)部分的對價,與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中
對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之
和。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的,繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),所收到的對價
確認(rèn)為一項金融負(fù)債。
4、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值的確定方法
本公司采用公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債全部直接參考活躍市場中
的報價。
5、金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
(1)可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備:
年末如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降,或在綜合考慮各
種相關(guān)因素后,預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的,就認(rèn)定其已發(fā)生減值,將原
直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出,確認(rèn)減值損失。14
(2)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備:
持有至到期投資減值損失的計量比照應(yīng)收款項減值損失計量方法處理。
(八)應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計提方法
年末如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值,則將其賬面價值減記至可收回
金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益??墒栈亟痤~是通過對其
的未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的信用損失)按原實際利率折現(xiàn)確定,并考慮
相關(guān)擔(dān)保物的價值(扣除預(yù)計處置費(fèi)用等)。原實際利率是初始確認(rèn)該應(yīng)收款項
時計算確定的實際利率。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小,
在確定相關(guān)減值損失時,不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。
年末對于單項金額重大的應(yīng)收款項單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其
發(fā)生了減值的,根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額,確認(rèn)減值損失,
計提壞賬準(zhǔn)備。
單項金額重大是指:應(yīng)收款項余額前五名或占應(yīng)收賬款余額10%以上的款
項之和。
年末對于單項金額非重大的應(yīng)收款項,如果有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值,則將
其賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益。
經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項一起按賬齡作為類似信用風(fēng)險特征劃分為若干
組合,再按這些應(yīng)收款項組合在年末余額的一定比例計算確定減值損失,計提壞
賬準(zhǔn)備。除已單獨(dú)計提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收款項外,公司根據(jù)以前年度與之相同或相
類似的、具有應(yīng)收款項按賬齡段劃分的類似信用風(fēng)險特征組合的實際損失率為基
礎(chǔ),結(jié)合現(xiàn)時情況確定以下壞賬準(zhǔn)備計提的比例:
賬齡
應(yīng)收賬款提取比例
其他應(yīng)收款提取比例
1
年以內(nèi)
0%
0%
1-2
年
20%
20%
2-3
年
40%
40%
3
年以上
90%
90%15
(九)存貨核算方法
1、存貨的分類
存貨分類為:原材料等。
2、取得和發(fā)出的計價方法
日常核算取得時按實際成本計價;發(fā)出時按先進(jìn)先出法計價。
3、存貨的盤存制度
采用永續(xù)盤存制。
4、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法
中期末及年末,對存貨進(jìn)行全面清查后,按存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低提
取或調(diào)整存貨跌價準(zhǔn)備。
存貨跌價準(zhǔn)備按單個存貨項目計提。
以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額予以恢復(fù),并在原已
計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
(十)長期股權(quán)投資的核算
1、初始計量
(1)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
同一控制下的企業(yè)合并:公司以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式
以及以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益
賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本
與支付合并對價之間的差額,調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收
益。合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用,包括為進(jìn)行合并而支付的審計費(fèi)用、評估費(fèi)
用、法律服務(wù)費(fèi)用等,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
非同一控制下的企業(yè)合并:一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買
方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)
行的權(quán)益性證券的公允價值;通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本
為每一單項交易成本之和;購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用也計
入企業(yè)合并成本。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定
的,購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計
量的,將其計入合并成本。
(2)其他方式取得的長期股權(quán)投資
以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資,按照實際支付的購買價款作為初始投
資成本。
以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作
為初始投資成本。16
投資者投入的長期股權(quán)投資,按照投資合同或協(xié)議約定的價值(扣除已宣告
但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價值不公
允的除外。
在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠
可靠計量的前提下,非貨幣性資產(chǎn)交換換入的長期股權(quán)投資以換出資產(chǎn)的公允價
值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本,除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可
靠;不滿足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相
關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本按照公允價值為基礎(chǔ)確
定。
2、被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)
按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制,僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重
要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在,則視為與其他方對
被投資單位實施共同控制;對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力,但
并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定,則視為投資企業(yè)能夠
對被投資單位施加重大影響。
3、后續(xù)計量及收益確認(rèn)
公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制的采用權(quán)益法核算,其初始
投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,不調(diào)
整長期股權(quán)投資的初始投資成本;初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可
辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,計入當(dāng)期損益。
公司對子公司的長期股權(quán)投資,采用成本法核算,編制合并財務(wù)報表時按照
權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。
對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公
允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,采用成本法核算。
成本法下公司確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利
潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的
收回。
對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。
權(quán)益法下在公司確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時,按照以下順序進(jìn)行處理:
首先,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次,長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖
減的,以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)
投資損失,沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。最后,經(jīng)過上述處理,按照投資合
同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,計入當(dāng)17
期投資損失。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的,公司在扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,按與
上述相反的順序處理,減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對
被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認(rèn)投資收益。
被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理:對于被投資單位除凈損益
以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,公司按照持股比例計算
應(yīng)享有或承擔(dān)的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少資本公積
(其他資本公積)。
(十一)固定資產(chǎn)的計價和折舊方法
1、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有,并且使用年限
超過一年的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在同時滿足下列條件時予以確認(rèn):
(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
2、固定資產(chǎn)的分類
固定資產(chǎn)分類為:房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和租入固
定資產(chǎn)裝修等。
3、固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)取得時按照實際成本進(jìn)行初始計量。
外購固定資產(chǎn)的成本,以購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用
狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
等確定。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,
固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的
必要支出構(gòu)成。
債務(wù)重組取得債務(wù)人用以抵債的固定資產(chǎn),以該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)
確定其入賬價值,并將重組債務(wù)的賬面價值與該用以抵債的固定資產(chǎn)公允價值之
間的差額,計入當(dāng)期損益;
在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠
可靠計量的前提下,換入的固定資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定其入賬價
值,除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠;不滿足上述前提的非貨
幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的
成本,不確認(rèn)損益。18
以同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的固定資產(chǎn)按被合并方的賬面價值
確定其入賬價值;以非同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的固定資產(chǎn)按公允價
值確定其入賬價值。
融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)
值兩者中較低者作為入賬價值。
4、固定資產(chǎn)折舊計提方法
固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法分類計提,根據(jù)固定資產(chǎn)類別、預(yù)計使用壽命
和預(yù)計凈殘值率確定折舊率。
符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用
年限兩者中較短的期間內(nèi),采用年限平均法單獨(dú)計提折舊。
融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),能合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有
權(quán)的,在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取
得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計
提折舊。
融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)的符合資本化條件的裝修費(fèi)用,按兩次裝修間
隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限平均攤銷。
各類固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命和年折舊率如下:
固定資產(chǎn)類別
預(yù)計使用壽命
預(yù)計凈殘值率
年折舊率
房屋及建筑物
20-40
年
10%
2.25%-4.5%
機(jī)器設(shè)備
5-10
年
10%
9%-18%
電子設(shè)備
5
年
10%
18%
運(yùn)輸設(shè)備
5-10
年
10%
9%-18%
租入固定資產(chǎn)裝修
5
年
0%
20%
(十二)在建工程核算方法
1、在建工程類別
在建工程以立項項目分類核算。
2、取得的計價方法
在建工程是指購建固定資產(chǎn)之工程達(dá)到可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的支出,包括
工程直接材料、直接工資、待安裝設(shè)備、工程建筑安裝費(fèi)、工程管理費(fèi)和工程試
運(yùn)轉(zhuǎn)凈損益及允許資本化的借款費(fèi)用。
3、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和時點(diǎn)
在建工程項目按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作
為固定資產(chǎn)的入賬價值。所建造的固定資產(chǎn)在建工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但
尚未辦理竣工決算的,自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價或者19
工程實際成本等,按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按本公司固定資產(chǎn)折舊政策計
提固定資產(chǎn)的折舊,待辦理竣工決算后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但
不調(diào)整原已計提的折舊額。
(十三)無形資產(chǎn)核算方法
1、無形資產(chǎn)的計價方法
按取得時的實際成本入賬,特許專營權(quán)合同對應(yīng)的資產(chǎn)計入無形資產(chǎn)。
外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)
達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支
付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
債務(wù)重組取得債務(wù)人用以抵債的無形資產(chǎn),以該無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定
其入賬價值,并將重組債務(wù)的賬面價值與該用以抵債的無形資產(chǎn)公允價值之間的
差額,計入當(dāng)期損益;在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)
的公允價值能夠可靠計量的前提下,非貨幣性資產(chǎn)交換換入的無形資產(chǎn)以換出資
產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定其入賬價值,除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值
更加可靠;不滿足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支
付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入無形資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。
以同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的無形資產(chǎn)按被合并方的賬面價值
確定其入賬價值;以非同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的無形資產(chǎn)按公允價
值確定其入賬價值。
特許專營權(quán)合同約定特許專營權(quán)終止后應(yīng)無條件將特許專營項目整體資產(chǎn)
完整移交給受讓方,對由此產(chǎn)生的特許專營權(quán)后置費(fèi)用按合理的折現(xiàn)率和合同約
定的經(jīng)營年限折現(xiàn)后確定其入賬價值。
2、無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷
(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命估計情況:①土地使用權(quán)50
年;②特許經(jīng)營權(quán)由相關(guān)合同規(guī)定經(jīng)營年限;③工業(yè)產(chǎn)權(quán)
和專有技術(shù)5
年;④特許專營權(quán)后置費(fèi)用由合同規(guī)定資產(chǎn)經(jīng)營年限。
每年末,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。
(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的判斷依據(jù):
無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,視為使用壽命不確定的無形
資產(chǎn)。
每年末,對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。
(3)無形資產(chǎn)的攤銷:
對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限內(nèi)按直線法攤
銷;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,視為使用壽命不確定的無形20
資產(chǎn),不予攤銷。
(十四)長期待攤費(fèi)用的攤銷方法及攤銷年限
長期待攤費(fèi)用在受益期內(nèi)平均攤銷,除有合同約定以外一般不超過5
年。
(十五)除存貨、投資性房地產(chǎn)及金融資產(chǎn)外的其他主要資產(chǎn)的減值
1、長期股權(quán)投資
成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)
投資,其減值損失是根據(jù)其賬面價值與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)
金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額進(jìn)行確定。
其他長期股權(quán)投資,如果可收回金額的計量結(jié)果表明,該長期股權(quán)投資的可
收回金額低于其賬面價值的,將差額確認(rèn)為減值損失。
長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),不再轉(zhuǎn)回。
2、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等長期非金融資產(chǎn)
對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等長期非金融資產(chǎn),公司在每年
末判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值
跡象,每年都進(jìn)行減值測試。
資產(chǎn)存在減值跡象的,估計其可收回金額??墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值
減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,
減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以
使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘
值)。
長期非金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不再轉(zhuǎn)回。
有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,公司以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回
金額。21
(十六)借款費(fèi)用資本化
1、借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則
公司發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)
的,予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確
認(rèn)為費(fèi)用,計入當(dāng)期損益。
符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能
達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
借款費(fèi)用同時滿足下列條件時開始資本化:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)
而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)
開始。
當(dāng)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時
間連續(xù)超過3
個月的,借款費(fèi)用暫停資本化。
當(dāng)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,
借款費(fèi)用停止資本化。
當(dāng)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)中部分項目分別完工且可單獨(dú)使用
時,該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用停止資本化。
2、借款費(fèi)用資本化期間
資本化期間,指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間,借款
費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。
3、借款費(fèi)用資本化金額的計算方法
專門借款的利息費(fèi)用(扣除尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或
者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益)及其輔助費(fèi)用在所購建或者生產(chǎn)的符合資本
化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前,予以資本化。
根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一
般借款的資本化率,計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率根據(jù)一
般借款加權(quán)平均利率計算確定。
借款存在折價或者溢價的,按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價
或者溢價金額,調(diào)整每期利息金額。22
(十七)收入確認(rèn)原則
1、提供勞務(wù)
在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,采用完工百分比法確
認(rèn)提供勞務(wù)收入。
按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額,但已收或應(yīng)收的
合同或協(xié)議價款不公允的除外。資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)
度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收
入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)
勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。
在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的,分別下列情況處理:
(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?,按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額
確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)?,將已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入
當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
與BOT
業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn):
建造期間,項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15
號-建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?;A(chǔ)設(shè)施建成后,項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企
業(yè)會計準(zhǔn)則第14
號-收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。建造合同
收入應(yīng)當(dāng)按照收取收取或應(yīng)收對價的公允價值計量,并視以下情況在確認(rèn)收入的
同時,分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn):
(1)合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi),項目公司可以無條件地自合同授
予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn),或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收
費(fèi)低于某一限定金額的情況下,合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價補(bǔ)償給
項目公司的,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn),所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè)
會計準(zhǔn)則第22
號-金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定進(jìn)行處理。項目公司應(yīng)根據(jù)已收
取或應(yīng)收取對價的公允價值,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“工程
結(jié)算”科目。
(2)合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后,從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利
向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用,但收費(fèi)金額不確定的,該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收
取現(xiàn)金的權(quán)利,項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生
借款利息,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17
號-借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。項目公
司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價的公允價值,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“工程結(jié)算”科目。
項目公司未提供實際建造服務(wù),將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的,不應(yīng)確認(rèn)建造
服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定,分別確認(rèn)為金23
融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)
與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),收入的金額能夠可靠地計量時。分
別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額:
(1)利息收入金額,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
(2)使用費(fèi)收入金額,按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。
(3)出租物業(yè)收入:
a.具有承租人認(rèn)可的租賃合同、協(xié)議或其他結(jié)算通知書;
b.履行了合同規(guī)定的義務(wù),開具租賃發(fā)票且價款已經(jīng)取得或確信可以取得;
c.出租開發(fā)產(chǎn)品成本能夠可靠地計量。
(十八)公司年金計劃的主要內(nèi)容
根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》和《關(guān)于上海市
實施企業(yè)年金若干問題的通知》,公司設(shè)立一項自愿性定額供款之企業(yè)年金繳款
計劃。計劃內(nèi)容包括:一、公司每年年金繳費(fèi)額為本公司上年度職工工資總額
十
二分之一,職工個人繳費(fèi)額遵從職工本人意愿,按每人每年1,000
元繳納。二、
公
司采用信托模式來運(yùn)作企業(yè)年金。
(十九)確認(rèn)遞延所得稅的依據(jù)
公司以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)由
可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。對與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投
資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
三、會計核算方法:
(一)、會計憑證
1、會計憑證的種類:
會計憑證是會計核算的基礎(chǔ),分原始憑證和記賬憑證。會計人員必須根據(jù)審
核無誤的原始憑證填制記賬憑證。
設(shè)置三類記賬憑證,即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。
除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不付原始憑證外,其他記賬憑證必須附
有原始憑證,并根據(jù)其附有的原始憑證的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和內(nèi)容編制記賬憑證。記賬憑
證必須序時、連續(xù)編號,記賬憑證的日期一般應(yīng)為原始憑證的日期。
2、憑證的填制及審核
1)、原始憑證
會計人員必須審核原始憑證的真實性、完整性,申請人、審批人的簽字手24
續(xù)必須齊全且符合公司的規(guī)章制度,保護(hù)公司利益不受侵害,維護(hù)會計信息的真
實性。
2)、記帳憑證
記帳憑證采用收、付、轉(zhuǎn)三種格式,如有外幣業(yè)務(wù),要采用外幣格式的收、
付、轉(zhuǎn)憑證;記帳憑證必須每日填制,按旬或按月匯總,摘要與原始憑證內(nèi)容相
符且簡潔明了。同時若有有損公司利益的信息,不宜在憑證和對外帳薄上披露,
而應(yīng)登記在輔助帳薄上。
(二)會計賬簿
1、會計賬簿的種類:總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬及其他輔助性賬薄。
2、記賬方法:采用平行記賬法,根據(jù)記賬憑證的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)平行
記入總賬及各明細(xì)賬上。
3、帳薄記錄組織程序:采用科目匯總表計帳程序
3
現(xiàn)
銀行
金
存款
收
付
轉(zhuǎn)
日記帳
7
原始憑證
款
款
帳
2
總帳
會
1
記帳憑證
6
8
計
5(科目匯總表)
7
報
4
表
匯總原始憑證
明細(xì)分類帳
4、帳薄的設(shè)置與登記
1)、日記帳
日記帳分為現(xiàn)金日記帳(人民幣)和銀行存款日記帳(多種貨幣),如銀行
存款是外幣,還需采用外幣銀行存款日記帳本。日記帳本均采用訂本帳,人民幣
帳本采用三欄式(借、貸、存)的訂本帳。
2)、明細(xì)帳
(1)公司主要設(shè)置收入、成本、各種實物資產(chǎn)、期間費(fèi)用、應(yīng)收應(yīng)付往來、
損益等明細(xì)帳及其相應(yīng)的輔助帳和資產(chǎn)管理卡片。25
(2)明細(xì)帳均采用多欄式的訂本帳,核算至四級明細(xì);
(3)明細(xì)帳按日登記并結(jié)出余額;
(4)往來帳項、債項、投資、收入等應(yīng)按戶名設(shè)明細(xì)帳。
3)、總分類帳
各會計主體設(shè)置一本總帳及相應(yīng)的輔助總帳,每月末登記并結(jié)轉(zhuǎn)。
4)、輔助帳(根據(jù)公司管理和核算管理需要可臨時設(shè)置)
5、帳薄啟用的規(guī)則
帳薄是重要的會計檔案,為了保證帳薄記錄的合法性和帳薄資料的完整性,
明確記帳責(zé)任,必須在帳薄扉頁上填列“帳薄啟用和經(jīng)營人員一覽表”。
帳薄啟用和經(jīng)管人員一覽表
帳薄名稱:
單位名稱:
帳薄編號:
帳薄冊數(shù):
帳薄頁碼:
啟用日期:
會計主管(簽章):
記帳員(簽章):
移交日期
移交人
接管日期
接管人
會計主管
年
月
日
姓名
簽章
年
月
日
姓名
簽章
姓名
簽章
(三)會計報表
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定及公司內(nèi)部控制制度的要求編制向外提供的財務(wù)
會計報告及內(nèi)部管理用會計報表。
財務(wù)報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書,其內(nèi)容、種類、
格式遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)上市公司信息披露的要求,財務(wù)報告分季度、
年度上報。月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表。
1、企業(yè)向外提供的會計報表包括:
資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、股
東權(quán)益增減變動表、分部報表、其他有關(guān)附表;
2、會計報表附注包括以下內(nèi)容:26
不符合會計核算基本前提的說明、重要會計政策和會計估計的說明、重要會
計政策和會計估計變更的說明、或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明、關(guān)聯(lián)方
關(guān)系及其關(guān)聯(lián)交易、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明、企業(yè)合并及分立的說明、會
計報表中重要項目的明細(xì)資料、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事
項;
3、財務(wù)情況說明書的內(nèi)容:
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減及周轉(zhuǎn)情況、對
企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。
4、子公司財務(wù)報告:
1)、公司各子公司應(yīng)定期編制各種對外(如工商、稅務(wù)、財政等)財務(wù)報
告,并同時抄報公司計劃財務(wù)部。
2)、公司內(nèi)部管理所需的各項財務(wù)報告由公司計劃財務(wù)部制定,各子公司
應(yīng)按照規(guī)定的要求及時間編制并報送。
3)、各子公司應(yīng)隨時報送公司計劃財務(wù)部所需要的臨時報告。
4)、上述報告及各種報表的具體格式由公司計劃財務(wù)部統(tǒng)一制定。
(四)、標(biāo)準(zhǔn)會計科目及使用規(guī)則
1、公司內(nèi)部為了會計信息傳遞的有效性,會計內(nèi)容的可比性,實行統(tǒng)一的
會計科目及其使用規(guī)則,編制統(tǒng)一的計算機(jī)科目代碼。公司及非獨(dú)立核算的二級
單位的會計信息系統(tǒng)設(shè)計統(tǒng)一由公司計劃財務(wù)部起草,由公司總經(jīng)理審定。
2、標(biāo)準(zhǔn)會計科目設(shè)置及使用應(yīng)遵循下列原則:
1)、公司的會計科目設(shè)置是依據(jù)中華人民共和國財政部頒布的《企業(yè)會計
準(zhǔn)則》中規(guī)定的會計科目而設(shè)置;
2)、滿足上市公司信息披露的一切要求;
3)、滿足國家有關(guān)會計、稅務(wù)政策的要求;
4)、滿足內(nèi)部管理的要求;
(五)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析與信息披露
1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析
1)、各子公司到公司計劃財務(wù)部報送財務(wù)報告時,應(yīng)對財務(wù)報告的內(nèi)容進(jìn)
行基本的數(shù)據(jù)分析,具體要求由公司計劃財務(wù)部制定。27
2)、公司計劃財務(wù)部應(yīng)定期匯總公司總體數(shù)據(jù)并進(jìn)行相應(yīng)的基礎(chǔ)分析。
2、信息披露
1)、公司計劃財務(wù)部要按照中國證監(jiān)會的要求編制中期、年度財務(wù)報告。
2)、公司計劃財務(wù)部按期對公司的總體會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理,并監(jiān)督
股份公司內(nèi)各項應(yīng)披露事項的發(fā)生。
第四章、公司主要業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)程序
一、貨幣資金業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序:
貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三類。
現(xiàn)金:是貨幣資金的重要組成部分,是通用的支付手段,它可以隨時用來購
買其他資產(chǎn)和清償債務(wù),支付有關(guān)費(fèi)用。
銀行存款:是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。
其他貨幣資金:是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金,主要包括外埠存款、
銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款。
1、貨幣資金收支計劃流轉(zhuǎn)程序:
A、收入計劃:財務(wù)部門根據(jù)年度、月度收入計劃及應(yīng)收賬款回籠預(yù)算,編制資
金收入計劃,并報財務(wù)總監(jiān)審批;
B、支出計劃:各用款部門根據(jù)年度及季度預(yù)算,編制用款計劃。預(yù)算內(nèi)支出由
各部門主管審批后報財務(wù)部門核準(zhǔn);預(yù)算外支出部門需填制“預(yù)算外支出審批
單”,根據(jù)審批權(quán)限逐級報總經(jīng)理、董事會、股東會審批,批文與支出計劃一并
報財務(wù)部門核準(zhǔn)。
C、財務(wù)部門根據(jù)上報計劃編制并平衡收支計劃,若存在資金缺口,財務(wù)部門應(yīng)
提供解決方案供決策層討論,決策產(chǎn)生后,收支計劃由總經(jīng)理簽發(fā),各部門遵照
執(zhí)行。
2、貨幣資金收支計劃實施流轉(zhuǎn)程序:
A、收入:財務(wù)人員應(yīng)按收入計劃,遵照賒銷管理制度履行催款程序,對如期到
賬的貨款資金調(diào)度要對號入座,做好資金回籠的統(tǒng)計工作,。
B、財務(wù)部門資金調(diào)度應(yīng)按進(jìn)度實施計劃。各用款部門根據(jù)支出計劃填制付款憑28
證,財務(wù)部門稽核人員對付款憑證復(fù)核后,交財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可后出納方
可開具銀行結(jié)算憑證,銀行結(jié)算憑證回單由會計附在記賬憑證后。
二、存貨業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序:
存貨包括原材料、在產(chǎn)品、庫存商品三類。
1、原材料及周轉(zhuǎn)材料的流轉(zhuǎn)程序:
A)
原材料的分類:原材料分為原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、修
理備件、勞保用品五大類。
原料及主要材料:經(jīng)過加工后能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料;
輔助材料:直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),有助于產(chǎn)品形成,或為產(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造正常勞動條
件,但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料;
包裝材料:包裝產(chǎn)品用的除包裝容器之外的各種材料;
修理備件:修理本公司的機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備所轉(zhuǎn)用的各種備件;
勞保用品:用于勞動保護(hù)的各種物資。
B)
原材料及周轉(zhuǎn)材料的申購程序:生產(chǎn)部門依據(jù)生產(chǎn)計劃,向采購部門提
出原材料及周轉(zhuǎn)材料需要量及到貨時間的申請,采購部門根據(jù)倉庫的存儲情況,
填制“采購單”報經(jīng)主管采購的副總批準(zhǔn),“采購單”上應(yīng)記載供應(yīng)商的名稱、
需采購的材料名稱及規(guī)格、數(shù)量、單價、金額、質(zhì)量要求、到貨時間等內(nèi)容。在
購貨之前,采購部門依據(jù)“采購單”填寫順序編號的正式訂貨單,并將訂貨單的
副本分送財務(wù)部門和驗收部門,同時與相關(guān)供應(yīng)商簽訂合同或協(xié)議,并取得財務(wù)
部門的核準(zhǔn)。
C)
原材料及周轉(zhuǎn)材料的驗收入庫程序:由采購部門填制“材料入庫通知單”,
如規(guī)定應(yīng)進(jìn)行檢驗的材料,檢驗部門應(yīng)根據(jù)“訂貨單”上的內(nèi)容核對入庫材料的
數(shù)量,通過一定的檢測手段確認(rèn)入庫材料的質(zhì)量,并據(jù)實填制“質(zhì)量監(jiān)定書”,
以上兩份單證須經(jīng)部門主管和具體經(jīng)辦人簽字。倉庫保管員依據(jù)上述兩份單證以
及購貨發(fā)票先逐一清點(diǎn)入庫材料,再填制一式四聯(lián)連續(xù)編號的“材料入庫單”:
第一聯(lián)存根聯(lián),作存檔之用;第二聯(lián)會計聯(lián)連同購貨發(fā)票及時交財務(wù)部門報銷入
賬;第三聯(lián)倉庫聯(lián),倉庫保管員據(jù)以登記倉庫明細(xì)賬;第四聯(lián)成本會計聯(lián),月末
匯總與材料收發(fā)存盤點(diǎn)表的收入欄核對后一同交于財務(wù)部門,財務(wù)部門據(jù)此與倉
庫核對材料明細(xì)賬。如月末購貨發(fā)票未到,材料已入庫,做暫估入庫處理,倉庫29
保管員在“材料入庫單”上注明“估收入庫”的字樣,下月初用紅字沖回,倉庫
應(yīng)及時將此單證的第二聯(lián)交財務(wù)部門入賬。同時,倉庫保管員還應(yīng)根據(jù)原材料及
低值易耗品的品質(zhì)特征,分類存放,并填制標(biāo)簽。
D)
原材料及周轉(zhuǎn)材料的發(fā)出程序:各部門領(lǐng)用時,應(yīng)填制經(jīng)部門主管批準(zhǔn)
的一式三聯(lián)順序編號的“領(lǐng)料單”:第一聯(lián)存根聯(lián),由領(lǐng)料人留存,據(jù)以統(tǒng)計本
部門領(lǐng)料數(shù);第二聯(lián)倉庫聯(lián),倉庫保管員據(jù)此逐筆登記材料發(fā)出明細(xì)賬;第三聯(lián)
成本會計聯(lián),月末分類匯總與倉庫保管員編制的“材料發(fā)出匯總表”的發(fā)出欄核
對后一同交于財務(wù)部門,財務(wù)部門據(jù)此核對材料發(fā)出明細(xì)賬。倉庫明細(xì)賬為“數(shù)
量金額”式,數(shù)量由倉庫保管員依據(jù)“領(lǐng)料單”逐筆登記,單價在月末由倉庫保
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