CA《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)本章考情分析本章在2011—2013年累計(jì)考分為42分，年均14分，屬于穩(wěn)定的高頻率、高分值、高難度的“三高”章。本章是應(yīng)用特色非常強(qiáng)的一章，也是教材內(nèi)容與考試內(nèi)容差別最大一章，需要考生高度的理解力和應(yīng)用能力。存貨歷來是審計(jì)考試的重點(diǎn)。其中,存貨監(jiān)盤的對(duì)象很具體，命題靈活性很高，導(dǎo)致解題難度很大；計(jì)價(jià)測(cè)試也涉及到千變?nèi)f化的原因，如市場(chǎng)需求降低、推出新產(chǎn)品等，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備幾乎是每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合題中必然涉及的素材。近三年題型題量考情分析表本章學(xué)習(xí)思路圖本章內(nèi)容講解第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（一）生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”或“生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下令制造產(chǎn)品的書面文件。與生產(chǎn)通知單一起下發(fā)的還有“材料需求報(bào)告”。（二）領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證包括生產(chǎn)部門填寫的領(lǐng)料憑證和倉(cāng)儲(chǔ)部門填寫的發(fā)料憑證。為控制材料發(fā)出憑證還包括材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。（三）產(chǎn)量和工時(shí)記錄遙登記工人或鏟生產(chǎn)班組在午出勤時(shí)間內(nèi)樹完成產(chǎn)品數(shù)販量、質(zhì)量和漲生產(chǎn)這些產(chǎn)亦品所耗費(fèi)工跪時(shí)數(shù)量的各客種原始記錄譯，是存貨成基本中分配人菠工費(fèi)用的依玩據(jù)。檔（四）工薪范匯總表及工子薪費(fèi)用分配專表績(jī)1.桿工薪匯總卻表反映企業(yè)揚(yáng)全部工薪的總結(jié)算情況，志據(jù)以進(jìn)行工疏薪總分類核宮算和匯總整槐個(gè)企業(yè)工薪貧費(fèi)用，是工遲薪費(fèi)用分配駁的依據(jù)。富2.擴(kuò)工薪費(fèi)用分類配表酬反映了各生黎產(chǎn)車間范各產(chǎn)品燭應(yīng)負(fù)擔(dān)的生渣產(chǎn)工人工薪遣及福利費(fèi)。側(cè)（五）材積料費(fèi)用分配攜表浩匯總反映望生產(chǎn)車間各焰產(chǎn)品所耗費(fèi)貴的材料費(fèi)用然的原始記錄撿。戰(zhàn)（六狼）制造費(fèi)用痰分配匯總表擱匯總反映何各生產(chǎn)車間糞各產(chǎn)品所應(yīng)求負(fù)擔(dān)制造費(fèi)糠用的原始記蛙錄。揪（七牽）成本計(jì)算絮單疑歸所集某一成本服計(jì)算對(duì)象所翁應(yīng)承擔(dān)的生鉤產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)煤算該成本對(duì)增象的總成本濤和單位成本視。怎（八）存貨伐明細(xì)賬泛反映各種久存貨增減變著動(dòng)情況和期柄末庫存數(shù)量淹及相關(guān)成本戒信息。備二、涉及的稈主要業(yè)務(wù)活敏動(dòng)顯生產(chǎn)與存貨輩交易流程曉（一）計(jì)劃茄和安排生產(chǎn)珍由生產(chǎn)計(jì)劃古部門負(fù)責(zé)實(shí)害施。根據(jù)理客戶訂購(gòu)單他或者對(duì)虛銷售預(yù)測(cè)俊和學(xué)產(chǎn)品需求分謠析帥來決定生產(chǎn)牢授權(quán)。顛如決定授權(quán)街生產(chǎn)，即簽祝發(fā)預(yù)先順序測(cè)編號(hào)的計(jì)生產(chǎn)通知單伸和至材料需求報(bào)痕告船，列示所需昂要的材料和挺零件及其庫編存松[傳遞給倉(cāng)球庫和生產(chǎn)部妹門]僵。蝦（二）發(fā)出計(jì)原材料蛾倉(cāng)庫器根據(jù)棚生產(chǎn)部門泥的圓領(lǐng)料單斬發(fā)出原材料攏，列示材料趣的數(shù)量和種糕類、領(lǐng)料部石門名稱。柿領(lǐng)料單通常鴨一式三聯(lián)。驚倉(cāng)庫發(fā)料后駐，一聯(lián)連同橫材料交姿領(lǐng)料部門[徑主要是生產(chǎn)缺部門]橋，一聯(lián)留在脖倉(cāng)庫鄉(xiāng)登記材料明陪細(xì)賬，一聯(lián)晝交會(huì)計(jì)部門等進(jìn)行材料收扒發(fā)核算和成嚴(yán)本核算。（三）生產(chǎn)牲生仗產(chǎn)部門收到核生產(chǎn)通知單媽及見領(lǐng)取原材料貓后，將生產(chǎn)教任務(wù)分解到雹生產(chǎn)工人，縱將原材料交夫給生產(chǎn)工人比。歸（四拳）驗(yàn)收圾完成生產(chǎn)囑任務(wù)后，將預(yù)完成的產(chǎn)品羅交生產(chǎn)部門束查點(diǎn)御[統(tǒng)計(jì)]急，然后轉(zhuǎn)交爸[驗(yàn)收部門崖]檢驗(yàn)員驗(yàn)其收被并辦理重入庫咽手續(xù)，或?qū)Ⅻc(diǎn)所完成的產(chǎn)末品移交鼻下一個(gè)工序布。迅（五）儲(chǔ)存說產(chǎn)成品爛產(chǎn)成品入橋庫前，膝倉(cāng)庫乘先行點(diǎn)驗(yàn)和巨檢查并儉[在驗(yàn)收單訪上]穴簽收。然后映將實(shí)際入庫肥數(shù)量損[驗(yàn)收單]腰通知會(huì)計(jì)部悠門辣[明確一下秀：實(shí)際完工震入庫數(shù)量是罵由倉(cāng)庫通知柄會(huì)計(jì)部門的蕩，不是生產(chǎn)濟(jì)部門，也不劍是驗(yàn)收部門叮]。穿據(jù)此，倉(cāng)磚庫確立了應(yīng)縣承擔(dān)的責(zé)任詠，并驗(yàn)證了垂驗(yàn)收部門甚的工作。倉(cāng)氏庫部門應(yīng)根跌據(jù)產(chǎn)成品的唐品質(zhì)特征分拆類存放，并臣填制標(biāo)簽。魄（六）核算識(shí)產(chǎn)品成本童1.實(shí)物猛流轉(zhuǎn)記錄著：各種生產(chǎn)戴記錄(生產(chǎn)遺通知單、領(lǐng)淡料單、計(jì)工償單、入庫單席等文件資料瓣)都要匯集泛到會(huì)計(jì)部門嶺，由會(huì)計(jì)部夏門檢查、核恨對(duì)，了解和皇控制存貨實(shí)守物流轉(zhuǎn)；戶桑2.成本會(huì)情計(jì)核算吧：會(huì)計(jì)部門績(jī)?cè)O(shè)置相應(yīng)會(huì)棚計(jì)賬戶，會(huì)演同有關(guān)部門頓對(duì)生產(chǎn)過程旁中的成本進(jìn)侵行核算和控志制。懇（七壓）發(fā)出產(chǎn)成漁品襪產(chǎn)成品發(fā)母出須由獨(dú)立碑發(fā)運(yùn)部門進(jìn)慕行。裝運(yùn)產(chǎn)中成品時(shí)必須規(guī)持有經(jīng)有關(guān)丟部門核準(zhǔn)的極發(fā)運(yùn)通知單仆[銷售單]追，并據(jù)此編垂制出庫單。聰出庫單一懲般為清一式四聯(lián)，死一聯(lián)交倉(cāng)庫覺部門；一聯(lián)偷發(fā)運(yùn)部門留紛存；一聯(lián)送箏交顧客；一裕聯(lián)作為給顧熱客開發(fā)票的澤依據(jù)[D9君章曾經(jīng)提及低]。劣生產(chǎn)與存貨昂流程表勁第二節(jié)暮生產(chǎn)與存貨紫循環(huán)的內(nèi)部聽控制和控制艱測(cè)試摩一、生產(chǎn)與樓存貨交易的竊內(nèi)部控制饅生產(chǎn)與存貨送循環(huán)的內(nèi)部座控制包括存綱貨[數(shù)量、賞質(zhì)量]的內(nèi)怕部控制和成桃本會(huì)計(jì)[計(jì)驚價(jià)]制度的蛋內(nèi)部控制兩里個(gè)大的方面齒。嫁（一）成本通會(huì)計(jì)制度控轉(zhuǎn)制目標(biāo)、關(guān)鈔鍵控制和測(cè)絹試一覽表淡1.控制目想標(biāo)：發(fā)生跳邏輯：未經(jīng)乎授權(quán)的可能推是虛構(gòu)的。途未經(jīng)授權(quán)不測(cè)得生產(chǎn)、不套得領(lǐng)料、不木得領(lǐng)薪。催2.控制目及標(biāo)：發(fā)生末邏輯：正常兄的業(yè)務(wù)都是直有根有據(jù)的予/單證齊全直是發(fā)生認(rèn)定盲的必要前提老；缺少依據(jù)程是虛構(gòu)的跡醋象/審核是執(zhí)虛構(gòu)的克星惑。妖3.控制目脖標(biāo)：完整性證思路：連續(xù)它編號(hào)是完整闊性控制的主滲要手段。逝4.控制目電標(biāo)：發(fā)生、涌完整性、準(zhǔn)捷確性、計(jì)價(jià)女和分?jǐn)偫士刂铺攸c(diǎn)：給業(yè)務(wù)繁多，領(lǐng)難以針對(duì)細(xì)終節(jié)進(jìn)行定量免層面控制，度只強(qiáng)調(diào)適當(dāng)駱性、一貫性文，屬定性層簽面控制。前5.控制目損標(biāo)：存在、跨完整性姿控制目標(biāo)是野使存貨實(shí)物強(qiáng)的實(shí)際數(shù)量停與記錄的數(shù)叉量一致。存踐貨短缺[存禽在認(rèn)定]、賣盤盈[完整沃性認(rèn)定]的先根源往往在庫人，所以需銳要加強(qiáng)對(duì)認(rèn)笛定控制，也掏就是各司其池職、職責(zé)分巾離。具6.控制目那標(biāo)：存在、卡完整性、計(jì)周價(jià)和分?jǐn)偮浯尕洷O(jiān)盤屬年于控制測(cè)試字和實(shí)質(zhì)性程肅序的組合程裁序。包括現(xiàn)析場(chǎng)觀察被審溜計(jì)單位的人亞員執(zhí)行盤點(diǎn)賊程序的情況串[控制測(cè)試濫]和對(duì)重要否的存貨進(jìn)行壇計(jì)量[實(shí)質(zhì)銷性程序]肅（二）與存站貨相關(guān)的內(nèi)粒部控制扶二、評(píng)估重恭大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)村（一）影響晶存貨重大錯(cuò)盾報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因炒素拋1.存貨的掩數(shù)量和種類速。數(shù)量越大朵，種類越多紀(jì)，存貨的象存在限、踐完整性突認(rèn)定的重大利錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越幻高。鳥2.成本歸示集的難易程漢度。成本核嫩算流程越復(fù)碗雜，核算方鐵法越復(fù)雜，鄭存貨鹽計(jì)價(jià)和分?jǐn)傦h認(rèn)定的重大財(cái)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越則高。不同來觀源存貨在計(jì)輕價(jià)和分?jǐn)偡交竺娴男再|(zhì)是蔬不同的，如喊產(chǎn)成品、外銜購(gòu)產(chǎn)品。旬3.陳舊過輛時(shí)的速度或短易損壞程度距。陳舊過時(shí)閱的速度越快爭(zhēng)，存貨凝計(jì)價(jià)和分?jǐn)倐€(gè)或攝存在輝認(rèn)定重大錯(cuò)碎報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高稀。萍4.遭受失慧竊的難易程心度。越是容竭易失竊的存脈貨，存在滑認(rèn)定晃的重大錯(cuò)報(bào)再風(fēng)險(xiǎn)越高。討存貨項(xiàng)目可朗能存在多種拆認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)攤，如存在、能完整性、權(quán)煩利和義務(wù)、容計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇椎?。存貨審屢?jì)還涉及財(cái)吩務(wù)報(bào)表的其吧他多個(gè)項(xiàng)目山，如成本、遼收入、資產(chǎn)席減值損失。物（二）導(dǎo)致腰存貨重大錯(cuò)銜報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情詠形緒1.數(shù)量龐師大，業(yè)務(wù)復(fù)揉雜，增加了儲(chǔ)錯(cuò)誤和舞弊銀的風(fēng)險(xiǎn)。傷2.成本基籌礎(chǔ)的復(fù)雜性辣。原材料和冬直接人工等匪直接費(fèi)用的薯分配比較簡(jiǎn)艇單，間接費(fèi)葉用的分配可繭能較為復(fù)雜享。蚊3.產(chǎn)品的宣多元化。可墓能需要專家襲驗(yàn)證質(zhì)量、砍狀況或價(jià)值使。扎4.可變現(xiàn)狹凈值難以確往定。例如價(jià)醉格受全球經(jīng)屯濟(jì)供求關(guān)系壤影響[13蝕年綜合題：規(guī)歐元貶值]似的存貨。眾5.存貨存喝放在很多地稱點(diǎn)[多次考虎過簡(jiǎn)答]。秋增加途中毀磁損或遺失的場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致奮重復(fù)列示，素也可能產(chǎn)生候轉(zhuǎn)移定價(jià)的奶錯(cuò)誤或舞弊連。概6.寄存的容存貨[多次部考過簡(jiǎn)答]牢。存貨雖然價(jià)存放在企業(yè)融，但可能已添不歸企業(yè)。屋反之，企業(yè)用的存貨也可萍能被寄存在專其他企業(yè)。侵（三）導(dǎo)致誘審計(jì)復(fù)雜性趨與風(fēng)險(xiǎn)的存軟貨擋1豬.具有漫長(zhǎng)曲制造過程的伯存貨。牧2.具有螞固定價(jià)格合標(biāo)約的存貨。館預(yù)期發(fā)生成遇本的不確定捎性是其重大厲審計(jì)問題。話3.與時(shí)艦裝相關(guān)的服貞裝行業(yè)。由駛于消費(fèi)者對(duì)斷服裝風(fēng)格或曠顏色的偏好轉(zhuǎn)容易發(fā)生變薪化，存貨是故否過時(shí)是重岡要的審計(jì)事舉項(xiàng)。串4恥.鮮活、易爸腐商品存貨扮。因?yàn)槲镔|(zhì)抓特性和保質(zhì)燃期短暫，此懷類存貨變質(zhì)挖的風(fēng)險(xiǎn)很高轉(zhuǎn)5.具有悔高科技含量徐的存貨。由跌于技術(shù)進(jìn)步蛙，此類存貨龜容易過時(shí)?？?.單位憑價(jià)值高昂、節(jié)容易被盜竊唐的存貨。例箭如，珠寶存蒼貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)曬險(xiǎn)通常高于象鐵制紐扣之肌類存貨的錯(cuò)息報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。俱[例題武﹒弱2012年慨A卷綜合題耳局部]欲甲息公司是AB晶C會(huì)計(jì)師事潑務(wù)所的常年添審計(jì)客戶，振主要從事a戒、b和c三壽類石化產(chǎn)品年的生產(chǎn)和銷憐售。A注冊(cè)尚會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)搞審計(jì)甲公司磚2011年挎度財(cái)務(wù)報(bào)表襲，按稅前利裕潤(rùn)的5%確蜂定財(cái)務(wù)報(bào)表泄整體的重要杯性為60萬鉛元。落要案求[看完了蔽題帽看要求溫，看完了要亡求看資料]布：想（1駝）針對(duì)資料毯一所述事項(xiàng)答，結(jié)合資料圍二，假定不愚考慮其他條患件，羊……燒并說明該風(fēng)集險(xiǎn)主要與哪淡些財(cái)務(wù)報(bào)表備項(xiàng)目（僅限砍于營(yíng)業(yè)收入案、營(yíng)業(yè)成本膠、資產(chǎn)減值身損失、應(yīng)收崖賬款、存貨徑、固定資產(chǎn)白和應(yīng)付職工退薪酬）的哪蔑些認(rèn)定相關(guān)迫。恐（2腰）針對(duì)資料瞇三的審計(jì)程器序，假定不替考慮其他條蔽件，逐項(xiàng)指叛出相關(guān)審計(jì)擁程序與根據(jù)書資料一（結(jié)抄合資料二）香識(shí)別的重大侵錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是斃否直接相關(guān)襖。如果不直辱接相關(guān)，指氏出與該審計(jì)仍程序直接相笨關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)蘿表項(xiàng)目和認(rèn)鋤定。凝資料一：A袍注冊(cè)會(huì)計(jì)師叔了解的甲公寧司情況及其神環(huán)境摘錄。輛（3表）甲公司委勤托第三方加愿工生產(chǎn)a產(chǎn)司品。自20狂11年2月議起，新增乙喇公司為委托悅加工方。甲拌公司支付給謎乙公司的單洪位產(chǎn)品委托滔加工費(fèi)較其僵他加工方高扒20%。管叼理層解釋，娛由于乙公司賓加工的產(chǎn)品松質(zhì)量較高，迫因此委托乙墓公司加工a訊產(chǎn)品并向其將支付較高的壟委托加工費(fèi)攜。A注冊(cè)會(huì)務(wù)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，逗2011年至a產(chǎn)品的退販貨大部分由宮乙公司加工默。[答案]（1）注事項(xiàng)蹲序號(hào)艷是否可能表令明存在重大滋錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（仁是/否）杠理由競(jìng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)率目名稱及認(rèn)費(fèi)定直（3）泉是首委托加工費(fèi)煤明顯偏高管梳理層的解釋運(yùn)與A注冊(cè)會(huì)駐計(jì)師了解的娘情況不符,丹可能顯示乙徑公司為未披睛露的關(guān)聯(lián)方每[報(bào)表層風(fēng)頃險(xiǎn)]月資料三：A龍注冊(cè)會(huì)計(jì)師未擬實(shí)施的進(jìn)氏一步審計(jì)程畫序摘錄。飽（3）對(duì)委暮托加工費(fèi)實(shí)藥施實(shí)質(zhì)性分衣析程序。敏[答案]（呢2）撐序號(hào)千是否與根據(jù)旬資料一（結(jié)叢合資料二）錯(cuò)識(shí)別出的重陵大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)撫直接相關(guān)（培是/否）吃與該審計(jì)程頃序直接相關(guān)終的項(xiàng)目和認(rèn)并定辱（3）梯否。精風(fēng)險(xiǎn)存在于領(lǐng)報(bào)表層，程得序針對(duì)認(rèn)定斧層，息宰牛用的是拉殺雞刀，不篇行健存貨（計(jì)喇價(jià)和分?jǐn)偅┡?；君營(yíng)業(yè)成本混（準(zhǔn)確性）癥[例題朋﹒訂2012年定A卷綜合題銳局部]辭甲燭公司是AB塊C會(huì)計(jì)師事匠務(wù)所的常年草審計(jì)客戶。劣A注冊(cè)會(huì)計(jì)蟻師負(fù)責(zé)審計(jì)適甲公司20壩11年度財(cái)仍務(wù)報(bào)表。拜要精求[看完了燥題帽看要求表，看完了要互求看資料]載：敵（1后）針對(duì)資料陜一所述各項(xiàng)窗,結(jié)合資料暮二,假定不腰考慮其他條壘件，逐項(xiàng)指愧出資料一所圖列事項(xiàng)是否睜可能表明存扒在重大錯(cuò)報(bào)衰風(fēng)險(xiǎn)。如果得認(rèn)為存在重?cái)啻箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)吳，簡(jiǎn)要說明瘡理由，并說手明該風(fēng)險(xiǎn)主爺要與哪些財(cái)盆務(wù)報(bào)表項(xiàng)目公（僅限于營(yíng)秧業(yè)收入、營(yíng)殿業(yè)成本、資途產(chǎn)減值損失索、應(yīng)收賬款狂、存貨、固撥定資產(chǎn)和應(yīng)瘡付職工薪酬沿）的哪些認(rèn)如定相關(guān)。濃資山料一：A鈴注冊(cè)會(huì)計(jì)師芬記錄了所了降解的甲公司炎情況及其環(huán)黨境，內(nèi)容摘屆錄如下：安（4證）b產(chǎn)品5樹月至8月的價(jià)直接人工成細(xì)本總額較其憐他月份有明胸顯增加，單魂位人工成本巖沒有明顯變擴(kuò)化，銷售部杜、生產(chǎn)部和蠟人力資源部排經(jīng)理均解釋紛由于b產(chǎn)品普有季節(jié)性生資產(chǎn)的特點(diǎn)，再需要雇用大汗量臨時(shí)工。熟這與A注冊(cè)慧會(huì)計(jì)師在以甩前年度了解碎的情況一致索[不用結(jié)合唇資料二就可柄以認(rèn)為不存購(gòu)在重大錯(cuò)報(bào)孔風(fēng)險(xiǎn)。]汁[答案]（薦1）縣事項(xiàng)泡序號(hào)魄是否可能表更明存在重大粒錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（棍是/否）雙理由歲財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)叢目名稱及認(rèn)旋定愁（4）解否些0柄0紅三、控制測(cè)更試[理解/摧熟悉，放進(jìn)稀表里就是綜混合題]蔥（一皮）以內(nèi)部控秤制目標(biāo)為起岔點(diǎn)的控制測(cè)宰試佩如通過控制抗測(cè)試獲取控窗制風(fēng)險(xiǎn)為中粉或低的證據(jù)難，就可以接災(zāi)受較高的檢再查風(fēng)險(xiǎn)[為評(píng)什么？因?yàn)槎丝刂骑L(fēng)險(xiǎn)是粉重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)纏險(xiǎn)的組成部乓分，與重大呀錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同匯向變動(dòng)，而迅重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)咱險(xiǎn)與可接受歌檢查風(fēng)險(xiǎn)反遼向變動(dòng)]，椅并在很大程類度上通過實(shí)補(bǔ)質(zhì)性分析程浪序獲取進(jìn)一橫步的審計(jì)證趟據(jù)，減少對(duì)厘細(xì)節(jié)測(cè)試的顛依賴。端1.對(duì)于計(jì)碗劃和安排生惹產(chǎn)這項(xiàng)主要面業(yè)務(wù)活動(dòng)，授有些被審計(jì)肥單位的內(nèi)部狐控制要求，態(tài)根據(jù)經(jīng)審批幼的月度生產(chǎn)紛計(jì)劃書，由治生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)燒理簽發(fā)預(yù)先航按順序編號(hào)法的生產(chǎn)通知投單。衛(wèi)在實(shí)施控制社測(cè)試時(shí)，應(yīng)舊抽取生產(chǎn)通襪知單檢查是躍否與月度生晝產(chǎn)計(jì)劃書中射內(nèi)容一致[測(cè)控制測(cè)試的帥經(jīng)典思路]狠。識(shí)例.[以2貼013年A戴卷綜合題為抹模版，展示杯出題方式]須A注冊(cè)會(huì)計(jì)砍師在審計(jì)工乒作底稿中記寺錄了甲公司軋生產(chǎn)與存貨這循環(huán)的內(nèi)部豬控制，部分寧內(nèi)容摘錄如集下：班序號(hào)漿控制差控制測(cè)試和甘實(shí)質(zhì)性程序嶼及其結(jié)果村（*）天根據(jù)總經(jīng)理班審批的月度僵生產(chǎn)計(jì)劃書燕，由生產(chǎn)計(jì)鉤劃經(jīng)理簽發(fā)勻預(yù)先按順序辨編號(hào)的生產(chǎn)威通知單拴A注冊(cè)會(huì)計(jì)聲師對(duì)控制的款預(yù)期偏差率魂為零。抽取何25張生產(chǎn)遣通知單檢查灑是否與月度朋生產(chǎn)計(jì)劃書戲中內(nèi)容一致漿。愧經(jīng)檢查，A杜注冊(cè)會(huì)計(jì)師哨發(fā)現(xiàn)有1張搏生產(chǎn)通知單另與當(dāng)月的生詳產(chǎn)計(jì)劃書不收一致。刪生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)搜理解釋，由社于當(dāng)月生產(chǎn)易任務(wù)繁重，近難以按月度件生產(chǎn)計(jì)劃書耗安排生產(chǎn)，喬在簽發(fā)生產(chǎn)蘆通知單時(shí)進(jìn)斃行了適當(dāng)調(diào)糠整[沒有按緒月度生產(chǎn)計(jì)劍劃書簽發(fā)生株產(chǎn)通知單]滑。賢A注冊(cè)會(huì)計(jì)琴師認(rèn)為解釋痰合理，得出半該項(xiàng)內(nèi)部控長(zhǎng)制有效運(yùn)行巖的結(jié)論。喂[放進(jìn)表里賊就是綜合題斥。感覺如何弓？]充2.對(duì)于發(fā)聲出原材料這喜項(xiàng)主要業(yè)務(wù)搞活動(dòng)，有些婚被審計(jì)單位北內(nèi)部控制要?jiǎng)?chuàng)求：攀占（1）倉(cāng)庫狼管理員應(yīng)把苦領(lǐng)料單編號(hào)撥、領(lǐng)用數(shù)量怒、規(guī)格等信調(diào)息輸入計(jì)算劇機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)孝倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)奴核并以電子緊簽名方式確植認(rèn)后，系統(tǒng)孫自動(dòng)更新材姓料明細(xì)臺(tái)賬伍；遙（2莊）原材料倉(cāng)滋庫分別于每丙月、每季和純年度終了，剩對(duì)原材料存蕉貨進(jìn)行盤點(diǎn)顯，會(huì)計(jì)部門繭對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果區(qū)進(jìn)行透復(fù)盤果。由倉(cāng)庫管答理員編寫原紫材料盤點(diǎn)明倆細(xì)表，發(fā)現(xiàn)章差異及時(shí)處恭理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)捎經(jīng)理、財(cái)務(wù)用經(jīng)理和生產(chǎn)蓄經(jīng)理復(fù)核后頁調(diào)整入賬。爽在眼實(shí)施控制測(cè)硬試時(shí)應(yīng)當(dāng)：渣（1童）抽取出庫掌單及相關(guān)的親領(lǐng)料單，檢積查是否正確引輸入并經(jīng)適鼠當(dāng)層次復(fù)核眼；擠（2料）抽取原材防料盤點(diǎn)明細(xì)騎表并檢查是濫否經(jīng)適當(dāng)層熊次復(fù)核，有莊關(guān)差異是否姓得到處理。戴例.[以2妹013年A采卷綜合題為癥模版，展示宰出題方式]寧A溪注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇在審計(jì)工作估底稿中記錄叉了甲公司生液產(chǎn)與存貨循偷環(huán)的內(nèi)部控階制，部分內(nèi)提容摘錄如下兄：泳序號(hào)啦控制團(tuán)控制測(cè)試和汁實(shí)質(zhì)性程序睬及其結(jié)果缺（*）處倉(cāng)庫管理員奉把領(lǐng)料單編佩號(hào)、領(lǐng)用數(shù)休量、規(guī)格等鉗信息輸入計(jì)粉算機(jī)系統(tǒng)，位經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理辦復(fù)核并以電往子簽名方式奪確認(rèn)后，系澇統(tǒng)自動(dòng)更新懲材料明細(xì)臺(tái)迫賬昂A注冊(cè)會(huì)計(jì)腰師對(duì)控制的蓮預(yù)期偏差率稻為零。抽取溪25張出庫牲單及相關(guān)的街領(lǐng)料單，檢峽查是否正確點(diǎn)輸入并經(jīng)倉(cāng)患儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核惕并以電子簽兇名方式確認(rèn)丑。經(jīng)檢查，穩(wěn)有2張未經(jīng)陷倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)膀核，也未以淚電子簽名方樣式確認(rèn)。汽倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理解查釋，發(fā)出這葬2批材料時(shí)忌，其正在公意司總部參加衰重要會(huì)議，瓶倉(cāng)庫管理員恰為避免影響微生產(chǎn)，直接除將材料發(fā)出襯[違反制度勾規(guī)定]。切A注冊(cè)會(huì)計(jì)嘩師認(rèn)為解釋京合理，也理馬解倉(cāng)庫管理蹲員的做法，堂得出內(nèi)部空雕有效運(yùn)行的賄結(jié)論。幕[放進(jìn)表里務(wù)就是綜合題介。感覺如何撤？]腸3.對(duì)于生愁產(chǎn)產(chǎn)品和核驗(yàn)算產(chǎn)品成本萍這兩項(xiàng)主要碗業(yè)務(wù)活動(dòng)，底有些被審計(jì)竹單位內(nèi)部控頃制要求：廉（1）生產(chǎn)蒙成本記賬員式應(yīng)根據(jù)原材候料出庫單，笛編制原材料況領(lǐng)用憑證，淺與計(jì)算機(jī)系崗統(tǒng)自動(dòng)生成將的生產(chǎn)記錄魚日?qǐng)?bào)表核對(duì)陜材料耗用和永流轉(zhuǎn)信息；月由會(huì)計(jì)主管欠審核無誤后洪，生成記賬卵憑證并過賬晌至生產(chǎn)成本森及原材料明逆細(xì)賬和總分王類賬；媽（2）每月濫末，由生產(chǎn)岸車間與倉(cāng)庫制核對(duì)原材料敬、半成品、堤產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)題出和轉(zhuǎn)入記英錄，如有差販異，倉(cāng)庫管混理員應(yīng)編制斃差異分析報(bào)厲告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)總經(jīng)理和生產(chǎn)水經(jīng)理簽字確載認(rèn)后交會(huì)計(jì)握部門調(diào)整欺；族（3）每月臭末，由計(jì)算眨機(jī)系統(tǒng)對(duì)生葡產(chǎn)成本中各授項(xiàng)組成部分妨進(jìn)行歸集，熄按照預(yù)設(shè)的戲分?jǐn)偣胶蛥柗椒?，自?dòng)淡將當(dāng)月發(fā)生墨的生產(chǎn)成本困在完工產(chǎn)品便和在產(chǎn)品中驟按比例分配傍；同時(shí)，將都完工產(chǎn)品成郵本在各不同捷產(chǎn)品類別中蛾分配，由此凳生成產(chǎn)品成搏本計(jì)算表和膚生產(chǎn)成本分沾配表；由生濕產(chǎn)成本記賬撇員編制成生副產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)談憑證，經(jīng)會(huì)課計(jì)主管審核科批準(zhǔn)后進(jìn)行炭賬務(wù)處理。往在實(shí)施控制僅測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)鼠：劣（1）抽取膠原材料領(lǐng)用族憑證，檢查賴是否與生產(chǎn)舊記錄日?qǐng)?bào)表聲一致，是否設(shè)經(jīng)適當(dāng)審核般，如有差異夸是否及時(shí)處餃理；兄（2）抽取授核對(duì)記錄，碗檢查差異是浩否已得到處投理；標(biāo)（3）抽取嫩生產(chǎn)成本結(jié)皮轉(zhuǎn)憑證，檢鑒查與支持性確文件是否一櫻致并經(jīng)適當(dāng)所復(fù)核；糊（4）預(yù)設(shè)煩的分?jǐn)偣阶睾头椒ㄊ欠聒Q存在變更，壓變更是否經(jīng)亡適當(dāng)審批，嶺必要時(shí)考慮湊利用計(jì)算機(jī)窮專家的工作澤。蔬例.[以2出013年A全卷綜合題為儉模版，展示濫出題方式]悶A注冊(cè)會(huì)計(jì)懶師在審計(jì)工鮮作底稿中記對(duì)錄了甲公司坊生產(chǎn)與存貨貪循環(huán)的內(nèi)部衫控制，部分趁內(nèi)容摘錄如般下：誰序號(hào)齒控制躲控制測(cè)試和攏實(shí)質(zhì)性程序行及其結(jié)果延（*）刷每月末，由窮生產(chǎn)車間與肝倉(cāng)庫核對(duì)原彈材料、半成車品、產(chǎn)成品氣的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)判入記錄，如雹有差異，倉(cāng)戚庫管理員應(yīng)誤編制差異分塑析報(bào)告，經(jīng)抵倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和喝生產(chǎn)經(jīng)理簽做字確認(rèn)后交撲會(huì)計(jì)部門調(diào)阿整湯A注冊(cè)會(huì)計(jì)抗師詢問并檢營(yíng)查了差異分拔析報(bào)告的編山制與調(diào)整情沸況，發(fā)現(xiàn)9勤月份、10犯月份沒有編班制差異分析鑼報(bào)告[或沒貸有對(duì)差異分矛析報(bào)告中反膽映的情況進(jìn)樓行調(diào)整]。陽倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理解叛釋，9、1頂0兩個(gè)月份挪與生產(chǎn)車間鍋核對(duì)結(jié)果表流明不存在差鋤異，所以沒載有編制差異兔分析報(bào)告[啞符合規(guī)定/塵如果編了但小未調(diào)整，屬拔重大缺陷]思。療A注冊(cè)會(huì)計(jì)忽師檢查了9好、10兩個(gè)寬月份倉(cāng)庫與鉤生產(chǎn)車間核呆對(duì)的記錄，蠶沒有發(fā)現(xiàn)異尊常，得出內(nèi)沈部控制有效歌運(yùn)行的結(jié)論蹲[正確]。昏[放進(jìn)表里蒸就是綜合題慰。感覺如何著？]械（二）以風(fēng)三險(xiǎn)為起點(diǎn)的項(xiàng)控制測(cè)試蔬2013年屑A卷綜合內(nèi)仔容摘錄：毫A未注冊(cè)會(huì)計(jì)師獻(xiàn)在審計(jì)工作研底稿中記錄范了甲公司銷鴿售及收款循巴環(huán)的內(nèi)部控型制，部分內(nèi)鮮容摘錄如下己：現(xiàn)序號(hào)耽風(fēng)險(xiǎn)鼓控制界（1）專向客戶提供假過長(zhǎng)信用期鎖而增加壞賬排損失風(fēng)險(xiǎn)結(jié)客戶的信用氏期由信用管紛理部審核批搏準(zhǔn)，如長(zhǎng)期尺客戶臨時(shí)申攜請(qǐng)延長(zhǎng)信用慎期，由銷售喊部經(jīng)理批準(zhǔn)透。仁（2）重已記賬的收榆入未發(fā)生或滾不準(zhǔn)確枕財(cái)務(wù)人員將房經(jīng)批準(zhǔn)的銷唱售訂單、客錄戶簽字確認(rèn)盜的發(fā)運(yùn)憑單概及發(fā)票所載筍信息相互核糾對(duì)無誤后，懲編制記賬憑襲證(附上述邀單據(jù))，經(jīng)芒財(cái)務(wù)部經(jīng)理鑰審核后入賬偷。攔資料四：A組注冊(cè)會(huì)計(jì)師嘴在審計(jì)工作亮底稿中記錄物了實(shí)施的控密制測(cè)試和實(shí)針質(zhì)性程序及段其結(jié)果，部粥分內(nèi)容摘錄的如下：芳序號(hào)較控制狗控制測(cè)試和謙實(shí)質(zhì)性程序?qū)壹捌浣Y(jié)果刪（1）爽產(chǎn)品送達(dá)后停，甲公司要賣求客戶的經(jīng)腰辦人員在發(fā)銹運(yùn)憑單上簽組字。財(cái)務(wù)部兔將客戶簽字諸確認(rèn)的發(fā)運(yùn)止憑單作為收娘入確認(rèn)的依痰據(jù)之一罵A注冊(cè)會(huì)計(jì)勸師對(duì)控制的慘預(yù)期偏差率泡為零，從收罷入明細(xì)賬中螺抽取25筆避交易，檢查泉發(fā)運(yùn)憑單是脖否經(jīng)客戶簽仙字確認(rèn)。經(jīng)慮檢查，有2數(shù)張發(fā)運(yùn)憑單嚷未經(jīng)客戶簽去字。厚銷售人員解南釋，這2批反貨物在運(yùn)抵蚊客戶時(shí)，客唇戶的經(jīng)辦人狹員出差。由孫于以往未發(fā)笨生過客戶拒藥絕簽收的情田況，經(jīng)財(cái)務(wù)蝕部經(jīng)理批準(zhǔn)涼后確認(rèn)收入嚇。見A注冊(cè)會(huì)計(jì)光師對(duì)上述客刪戶的應(yīng)收賬芬款實(shí)施函證廣，回函結(jié)果含表明不存在根差異帝在生產(chǎn)階段圈間轉(zhuǎn)移商品賢-2(續(xù))添風(fēng)險(xiǎn)成計(jì)算機(jī)控制零人工控制廁控制測(cè)試楚同上鋒[檢查性災(zāi)控制]下一雅生產(chǎn)階段的曠成本直到前羊一生產(chǎn)階段融已經(jīng)完成才鍬能進(jìn)行記錄峽[前邊未完談成，后邊不法能做]。伴每日生產(chǎn)座報(bào)告記錄生院產(chǎn)任務(wù)從一啟個(gè)階段轉(zhuǎn)移泊到下一階段結(jié)的日期和時(shí)侵間，并識(shí)別萬授權(quán)轉(zhuǎn)移的躲員工。朽[檢查性扎控制]每個(gè)鐵連續(xù)性生產(chǎn)夸階段最后的的累計(jì)成本也蹄要在每日生移產(chǎn)報(bào)告中反模映索生產(chǎn)管理趣層檢查已分裁配的成本，動(dòng)并詢問不一經(jīng)致的情況佳同上嗽轉(zhuǎn)移產(chǎn)品至頭產(chǎn)成品倉(cāng)庫杯-3(續(xù))糾風(fēng)險(xiǎn)吉計(jì)算機(jī)控制哈人工控制冷控制測(cè)試濟(jì)由計(jì)算機(jī)將成已完工產(chǎn)品肺轉(zhuǎn)移的數(shù)量建和成本售記錄至完工蟻產(chǎn)品存貨主刺文檔。軟由窮計(jì)算機(jī)駛生成關(guān)于所吃有生產(chǎn)任務(wù)駕已轉(zhuǎn)移至產(chǎn)峰成品存貨的鬼完工生產(chǎn)報(bào)字告[三條控芬制都是為了陳防止接收后最不認(rèn)賬]鐘使用計(jì)算機(jī)藥輔助審計(jì)[舟快捷]方法衰，將完成的局生產(chǎn)任務(wù)與槐轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成帝品倉(cāng)庫的完展工產(chǎn)品進(jìn)行稅比對(duì)，檢查憶轉(zhuǎn)移的數(shù)量撤、成本是否規(guī)一致茫表11-3井-15先保管存貨和駛維護(hù)存貨主莊文檔-1戴風(fēng)險(xiǎn)都計(jì)算機(jī)控制豆人工控制釘控制測(cè)試看記錄的存貨覽數(shù)量可能與驚實(shí)際存貨數(shù)踩量不一致拴[計(jì)算機(jī)可桂以提供記錄醬的數(shù)量以供臣與實(shí)際比較茅]鏈定期或持續(xù)堤執(zhí)行存貨脂盤點(diǎn)，調(diào)整陶存貨主文檔忙中存貨余額熊和總分類賬壁的余額。央對(duì)于接收的綁完工產(chǎn)品、陰外購(gòu)和銷售短的商品實(shí)施剃截止測(cè)試[報(bào)保證賬面記濟(jì)錄正確]或檢查存貨盤乖點(diǎn)和記錄的待存貨余額。隱檢查授權(quán)調(diào)丹整存貨余額集的證據(jù)售表11-3猛-16搖保管存貨和健維護(hù)存貨主轉(zhuǎn)文檔-2境風(fēng)險(xiǎn)慶計(jì)算機(jī)控制松人工控制眠控制測(cè)試敬存貨主文檔掩中的總額可得能和存貨總柏分類賬的金絮額不一致婚由計(jì)算機(jī)將俱總分類賬和頌存貨主文檔注中的總額進(jìn)墓行森持續(xù)的比對(duì)辯，菠并打印比對(duì)押不一致的交話易和余額的寨例外報(bào)告訂[計(jì)算機(jī)比姓對(duì)，打印例爪外報(bào)告]四對(duì)接收的產(chǎn)詠成品、外購(gòu)印和銷售的商猴品實(shí)施褲截止測(cè)試。奉對(duì)于存貨主顫文檔和存貨扣總分類賬中毅存貨的損耗袍和錯(cuò)誤進(jìn)行廢調(diào)整牢[人工調(diào)整竿例外與錯(cuò)誤言]律檢查管理層舊復(fù)核和經(jīng)授囑權(quán)調(diào)整的證眾據(jù)哈表11-3或-17但保管存貨和友維護(hù)存貨主編文檔-3劃風(fēng)險(xiǎn)搭計(jì)算機(jī)控制稀人工控制昏控制測(cè)試稅存貨過時(shí)或樓者狀況惡化獵，以至于其再賬面價(jià)值可剖能超過了市靠場(chǎng)價(jià)值[靠柔人]物打印出各存臉貨項(xiàng)目的板銷售量，鑼以及與現(xiàn)有瘦銷售需求寨相對(duì)應(yīng)的當(dāng)老前哪庫存情況來經(jīng)常頑復(fù)核過時(shí)和泛毀損匙的存貨，定賊期對(duì)存貨項(xiàng)鎮(zhèn)目拘計(jì)提減值準(zhǔn)孕備漆作出決定。喊期末按照過盲往經(jīng)驗(yàn)和一導(dǎo)貫的會(huì)計(jì)政我策計(jì)算室存貨跌價(jià)準(zhǔn)誼備。保檢查存貨的制銷售情況以夢(mèng)及各存貨項(xiàng)好目的果最后銷售日型，毫以便識(shí)別喬銷售緩慢滾和沒有銷售估出去的存貨腎檢查管理層版復(fù)核存貨過賞時(shí)和存貨減言值的證據(jù)。葛詢問計(jì)獸算存貨減值業(yè)準(zhǔn)備人員的醫(yī)勝任能力。銹確認(rèn)行業(yè)標(biāo)堡準(zhǔn)并考慮被早審計(jì)單位的瓜假設(shè)是否合嘩理。飾測(cè)試確定存肚貨銷售量的探程序化的控馳制挪表11-3紙-18宇保管存貨和威維護(hù)存貨主單文檔-4鉛風(fēng)險(xiǎn)筍計(jì)算機(jī)控制叼人工控制幸控制測(cè)試址控制環(huán)境蔑和嘉控制活動(dòng)其可能未能使咸管理層關(guān)注蝶存貨的變動(dòng)肅、計(jì)量或者竟計(jì)價(jià)，以及亡與之高度相憂關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)峰表中可能存彩在的潛在錯(cuò)比誤、錯(cuò)報(bào)和排舞弊妖

笨維護(hù)計(jì)算機(jī)蝦應(yīng)軟件必須蜓靠人工完成逐[名醫(yī)不自土醫(yī)]國(guó)高級(jí)管理層惹的監(jiān)控跟主要涉及以壟下方面：生蒙產(chǎn)量和生產(chǎn)斜成本；原材明料和產(chǎn)成品背存貨水平；鑰根據(jù)存貨盤達(dá)點(diǎn)的數(shù)量和腎存貨主文檔約以及存貨的劇損耗和丟失分情況進(jìn)行調(diào)略整；與銷售宴需求有關(guān)的腰脫銷和儲(chǔ)存亦過量情況；杏標(biāo)準(zhǔn)成本差跑異和間接費(fèi)躺用分配應(yīng)當(dāng)全與企業(yè)的實(shí)父際情況和行槽業(yè)的一般情叢況匹配；監(jiān)赴控關(guān)鍵業(yè)績(jī)消指標(biāo)演檢查管理層步監(jiān)控程序和娛關(guān)鍵業(yè)績(jī)指朝標(biāo)的有效性濱，以防止、再發(fā)現(xiàn)并糾正脅生產(chǎn)與存貨雹交易和余額育相關(guān)的錯(cuò)誤亦和舞弊持[201亡3年A卷綜舞合題局部]膜甲公司是A壟BC會(huì)計(jì)師賓事務(wù)所的常停年審計(jì)客戶哪,擁有乙公可司和丙公司潔兩家聯(lián)營(yíng)公猜司。甲公司經(jīng)主要從事建腸材的生產(chǎn)、強(qiáng)銷售以及建消筑安裝工程尚。A注冊(cè)會(huì)嫌計(jì)師負(fù)責(zé)審伙計(jì)甲公司2值012年度肥財(cái)務(wù)報(bào)表,必?cái)M于201勸3年4月1燕日出具審計(jì)橡報(bào)告。財(cái)務(wù)襲報(bào)表整體的召重要性為2妥5萬元。呈要求[看完您了題帽看要袋求，看完了如要求看資料耕]：孕（3）針對(duì)華資料四的事筋項(xiàng),假定這核些控制的設(shè)泡計(jì)有效并得努到執(zhí)行,根棵據(jù)控制測(cè)試陸和實(shí)質(zhì)性程喊序及其結(jié)果毫,指出資料必四所列控制良運(yùn)行是否有鳳效,如認(rèn)為漆運(yùn)行無效,門簡(jiǎn)要說明理井由。資料四：爛A注冊(cè)會(huì)計(jì)鼓師在審計(jì)工釀作底稿中記桐錄了實(shí)施的倉(cāng)控制測(cè)試和甘實(shí)質(zhì)性程序跳及其結(jié)果,舊部分內(nèi)容摘鳥錄如下：欺序號(hào)結(jié)控制演控制測(cè)試和勻?qū)嵸|(zhì)性程序老及其結(jié)果興（2）框如需對(duì)ER鮮P系統(tǒng)中設(shè)蕉定的生產(chǎn)成足本計(jì)算方法驟和公式進(jìn)行請(qǐng)變更,財(cái)務(wù)步部將系統(tǒng)變跑更申請(qǐng)?jiān)诋?dāng)客月提交至信零息技術(shù)部,歡由其在月末冤前[無條件捏]完成變更蔥。組在檢查版信息技術(shù)部膜是否及時(shí)，績(jī)恰當(dāng)處理收頸到的申請(qǐng)時(shí)雄，A注冊(cè)會(huì)敗計(jì)師發(fā)現(xiàn)2放012年1棚1月財(cái)務(wù)部稅提交的系統(tǒng)鄰變更申請(qǐng)未石在當(dāng)月處理情。申信息技染術(shù)部解釋當(dāng)誕月由于工作誠(chéng)繁忙，未及購(gòu)時(shí)更改，已挨通知財(cái)務(wù)部挨[執(zhí)行無效余]。余財(cái)務(wù)人紙員解釋，2快012年1雀1月起，生安產(chǎn)過程中心悔添加了某種淘輔料。因E焰RP系統(tǒng)尚潤(rùn)未變更，財(cái)畢務(wù)人員通過腳手工計(jì)算調(diào)胸整生產(chǎn)成本蚊[高“鉤未變更都”戒嚴(yán)重影響工欺作]。奶A注冊(cè)竿會(huì)計(jì)師進(jìn)行飯了相關(guān)測(cè)試璃，未發(fā)現(xiàn)生等產(chǎn)成本計(jì)算臂錯(cuò)誤[結(jié)果猾證明不了過恨程]。[答案]澆序號(hào)航控制運(yùn)行是叫否有效(是案/否)糞理由剃（2）享否帆信息技術(shù)不拘未及時(shí)處理梳系統(tǒng)變更申礙請(qǐng)，該控制嘴未得到及時(shí)泉執(zhí)行。奇[搜2012股年煮A提卷綜合題局鉆部?jī)擼泉甲撿公司是AB聞C史會(huì)計(jì)師事務(wù)樂所的常年審持計(jì)客戶，主訪要從事浙a褲、考b面和策c關(guān)三類石化產(chǎn)絮品的生產(chǎn)和匠銷售。滅A堪注冊(cè)會(huì)計(jì)師滲負(fù)責(zé)審計(jì)甲孤公司疾2011惱年度財(cái)務(wù)報(bào)商表，按照稅固前利潤(rùn)的改5%劈確定財(cái)務(wù)報(bào)歲表整體的重致要性為曲60周萬元。憶賠要求鹿（1獅）秧[逝看完了題帽束看要求，看棉完了要求看朝資料鼠]:火針對(duì)資料一乒所述事項(xiàng)，霉結(jié)合資料二著，假定不考追慮其他條件煙，指出資料鍬一所列事項(xiàng)墨是否可能表株明存在重大續(xù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。株如果認(rèn)為存藥在重大錯(cuò)報(bào)禾風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要?jiǎng)?chuàng)說明理由，休并說明該風(fēng)沸險(xiǎn)主要與哪潔些財(cái)務(wù)報(bào)表軌項(xiàng)目偷(跌僅限于營(yíng)業(yè)曲收入、營(yíng)業(yè)么成本、資產(chǎn)均減值損失、垮應(yīng)收賬款、馬存貨、固定篇資產(chǎn)和應(yīng)付么職工薪酬榴)木的哪些認(rèn)定膛相關(guān)。炒資料一：被A課注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜了解的甲公脆司情況及其梳環(huán)境摘錄。庸（1）惹甲公司利用慰ERP缺系統(tǒng)核算生汁產(chǎn)成本，在調(diào)以前年度，崖利用拜ERP槳系統(tǒng)之外的霞G自軟件手工輸喝入相關(guān)數(shù)據(jù)鴉后進(jìn)行存貨煩賬齡的統(tǒng)計(jì)泊和分析。批2011蠶年，戒信息技術(shù)部斯門在廁ERP侍系統(tǒng)中開發(fā)庭了存貨賬齡祖分析子模塊訪[復(fù)評(píng)注：自行敞開發(fā)鏟,觸應(yīng)懷疑。樸14路教材眾P341倘如果管理層蛙作出會(huì)計(jì)估足計(jì)時(shí)采用了兵內(nèi)部開發(fā)的宏模型或偏離澤了某一特定厭行業(yè)或環(huán)境微中所采用的育通用方法，弟則可能存在珍更大的重大烘錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)跑]踩，于每月末塞自動(dòng)生成存歉貨賬齡報(bào)告刃。甲公司會(huì)伸計(jì)政策規(guī)定鎮(zhèn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合雙存貨賬齡等鐘因素確定存辛貨期末可變欄現(xiàn)凈值，計(jì)嶺提存貨跌價(jià)蹦準(zhǔn)備扒[金表明如系統(tǒng)剪存在問題，蹦將直接影響功存貨計(jì)價(jià)和瓣分?jǐn)傉J(rèn)定，籮資產(chǎn)減值損辛失準(zhǔn)確性認(rèn)棵定。無需看寺資料二睜]乖資料二：有尊關(guān)制造費(fèi)用污的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)拔摘錄請(qǐng)[宴金額單位：糾萬元]跌明細(xì)項(xiàng)目章未審數(shù)刊已審數(shù)倡2011年漢2010年匆折舊費(fèi)用脆1000攪1200北修理費(fèi)跪300泛310火物料消耗豈200錯(cuò)210崇水電費(fèi)儀150德130靈間接人工成層本鷹100閣90古其他毅50資60彎總計(jì)饞1800改2000劣[答案]努（1）肯事項(xiàng)乓序號(hào)慌是否可能表折明存在重贏大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)頓(是/否)矛理由禾財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)清目管名稱及認(rèn)定設(shè)（1）鋪是埋存在信息技跑術(shù)控制薄弱硬導(dǎo)致賬齡分標(biāo)析不準(zhǔn)確的或風(fēng)險(xiǎn)，影響碗存貨跌價(jià)準(zhǔn)亦備的準(zhǔn)確性濤存貨(計(jì)價(jià)理和分?jǐn)?；個(gè)資產(chǎn)減值損泳失(準(zhǔn)確性授)爪要求（2）充：針對(duì)資料離三的審計(jì)程吳序，假定不關(guān)考慮其他條胡件，逐項(xiàng)指蠢出相關(guān)審計(jì)朝程序與根據(jù)犧資料一（結(jié)愁合資料二）防識(shí)別的重大蠶錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是堵否直接相關(guān)途。如果不直嫩接相關(guān)，指未出與該審計(jì)權(quán)程序直接相帳關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)綢表項(xiàng)目和認(rèn)注定。棉資料三：A喜注冊(cè)會(huì)計(jì)師把擬實(shí)施的進(jìn)舅一步審計(jì)程著序摘錄。仍（1）測(cè)試弦信息技術(shù)一幣般性控制和博與ERP系承統(tǒng)中存貨賬很齡分析子模麻塊相關(guān)的信單息技術(shù)應(yīng)用狗控制[有效勢(shì)。因?yàn)檎菞椷@個(gè)升“貪子模塊所”腿在要求（1出）中導(dǎo)致了掀重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)釘險(xiǎn)]。[答案]（2）素序號(hào)夠是否與根據(jù)愛資料一（結(jié)若合資料二）劑識(shí)別療出的重大錯(cuò)頭報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接刷相關(guān)（是/插否）筍與該審計(jì)程況序直接相關(guān)喇的氣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)蓄目和認(rèn)定菠（1）巧是少

構(gòu)第三節(jié)生地產(chǎn)與存貨循醬環(huán)的實(shí)質(zhì)性搜程序百一、生產(chǎn)與遠(yuǎn)存貨交易的容實(shí)質(zhì)性程序講（一）實(shí)質(zhì)慧性分析估1.確定稅營(yíng)業(yè)收入、態(tài)營(yíng)業(yè)成本、哪毛利、存貨恢周轉(zhuǎn)差和南費(fèi)用支出項(xiàng)你目池的期望值。抄2.根據(jù)本率期茶存貨余額組勾成、存貨采鐵購(gòu)、生產(chǎn)水枯平妥與屢以前期間和箏預(yù)算污的比較，確裂定可接受差餅異額。胡3.比較謠存貨余額近與士預(yù)期周轉(zhuǎn)率怖。隆4.計(jì)算實(shí)慎際數(shù)和預(yù)計(jì)開數(shù)之間的差歌異，與關(guān)鍵寬業(yè)績(jī)指標(biāo)比遣較。酬5.詢問管零理層和員工輸，調(diào)查重大旦差異額是否搏表明存在重訪大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)玻。優(yōu)6.形成結(jié)員論。勤具體實(shí)施分席析程序時(shí)應(yīng)煉當(dāng)注意以下狡5點(diǎn)：稱伯（1）使用斯計(jì)算機(jī)輔助籃審計(jì)軟件下馳載被審計(jì)單排位存貨主文傳檔和總分類為賬戶，以計(jì)鍵算財(cái)務(wù)指標(biāo)蒜和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)倉(cāng)，與期望值踏比較；臭（2）懼按區(qū)域牙分析租各月存貨變麗動(dòng)糧情況，考慮控存貨變動(dòng)情鉗況是否與季只節(jié)性變動(dòng)和域經(jīng)濟(jì)因素變字動(dòng)一致。臟（3）對(duì)啞周轉(zhuǎn)緩慢灘或者蚊長(zhǎng)時(shí)間沒有莫周轉(zhuǎn)歡（如超過半興年）以及出粗現(xiàn)負(fù)余額的根存貨項(xiàng)目單宇獨(dú)摘錄并列蹦表。禮（4）由于罷可能隱含著歌重要的潛在島趨勢(shì)，不要偷過分依賴計(jì)哄算的平均值旁[計(jì)算存貨棒周轉(zhuǎn)率時(shí)，忙用堵“懲營(yíng)業(yè)成本/帥存貨年末余扮額杠”卡可能比用淡“潛營(yíng)業(yè)成本/中年初、年末賭存貨余額平普均值促”螺更敏感]。鄙（5）各類憑存貨的重大爹錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可螞能并不一致額，實(shí)質(zhì)性分青析應(yīng)該用于初單項(xiàng)調(diào)存貨或戶分類別林存貨。繪（二）細(xì)節(jié)硬測(cè)試蒙1.交易的稠細(xì)節(jié)測(cè)試[董支持性證據(jù)核+截止測(cè)試梢]和（1）從存慕貨業(yè)務(wù)主要炎交易中選取庭樣本，影檢查支持性碎證據(jù)岔。脆（2）確認(rèn)鋸期末存貨收寫發(fā)的繪最后一個(gè)號(hào)油碼，實(shí)施截除止測(cè)試疊。自2.余額的罪細(xì)節(jié)測(cè)試[木監(jiān)盤+計(jì)價(jià)怠]粘（1）觀察匠存貨的實(shí)地?cái)嚤P存；礙（2）詢問導(dǎo)盤點(diǎn)日是否科有動(dòng)“比我中有他壽”謠或圓“監(jiān)他中有我董”海的存貨；辱（3）獲取遞盤點(diǎn)表，測(cè)丹試存貨的完與整性、存在蓬和計(jì)量[方翅向]；絡(luò)（4）檢查琴存貨的抵押脅合同和寄存君合同[所有尖權(quán)/披露]敲；錄（5）檢查傲、計(jì)算、詢?nèi)締?、函證存克貨的呆價(jià)格秒與疤可變現(xiàn)凈值磁。慚二、存貨審丈計(jì)概述丘（一）導(dǎo)致借存貨審計(jì)復(fù)吉雜的原因食1.存貨通徒常是資產(chǎn)負(fù)元債表的度主要梳項(xiàng)目，是營(yíng)擾運(yùn)資本的引最大確項(xiàng)目[報(bào)表構(gòu)使用者重視略，管理層可繪能有粉飾的蔽意圖，風(fēng)險(xiǎn)昂高]。球2.存放于攻不同地點(diǎn)腥。雖便于生肯產(chǎn)、銷售，慌但企業(yè)難以腦控制和盤點(diǎn)極，從而增加憂了審計(jì)的困依難。僵3.存貨項(xiàng)脅目的著多樣性窗。例如，化蒸學(xué)制品、寶揉石、電子元球件以及其他格的高科技產(chǎn)帽品，品質(zhì)難僵以確定，可齒能需要專家叼。鴿4.存貨實(shí)倦物的臨陳舊過時(shí)土情況，存貨扭成本的到歸集分配野過程以及存暈貨稼計(jì)價(jià)方法奏的多樣性均委導(dǎo)致存貨預(yù)計(jì)價(jià)困難牢。興（二）存貨類審計(jì)的基本優(yōu)程序1.監(jiān)盤善監(jiān)盤由多種堵審計(jì)程序組愚合而成。既臉有控制測(cè)試揪的成分，也摘有實(shí)質(zhì)性程憑序的成分。燦監(jiān)盤中的控絹制測(cè)試包括游注冊(cè)會(huì)計(jì)師封與管理層討彼論其存貨盤買點(diǎn)計(jì)劃、現(xiàn)洋場(chǎng)觀察被審液計(jì)單位對(duì)存運(yùn)貨的盤點(diǎn)；米監(jiān)盤中的實(shí)惕質(zhì)性程序包路括注冊(cè)會(huì)計(jì)導(dǎo)師親自對(duì)存樓貨實(shí)施實(shí)物稱檢查、向第央三方函證寄語存在外的存求貨等。藥2.計(jì)價(jià)測(cè)碌試懂存貨監(jiān)盤確膀定了存貨的骨數(shù)量，但財(cái)樣務(wù)報(bào)表上列年示的是存貨陜的價(jià)值，因帥此在監(jiān)盤的刺基礎(chǔ)上還需鋸要實(shí)施存貨田計(jì)價(jià)測(cè)試。截存貨計(jì)價(jià)包幸括存貨賬面凈余額[存貨孤價(jià)值的形成萌]的測(cè)試與傷存貨可變現(xiàn)登凈值[存貨租價(jià)值的實(shí)現(xiàn)代]的測(cè)試兩容個(gè)部分。關(guān)（三）存貨幸監(jiān)盤的基本脅要求萬如果存貨對(duì)穿財(cái)務(wù)報(bào)表是豐重要的，實(shí)內(nèi)施下列齊審計(jì)程序拉，對(duì)存貨的摔存在平和衣狀況脹獲取證據(jù)：董1.在存貨柏盤點(diǎn)爐現(xiàn)場(chǎng)披實(shí)施監(jiān)盤（淡除非不可行把）；塔2.對(duì)期哄末南存貨記錄捆實(shí)施審計(jì)程抹序，以確定惜其是否準(zhǔn)確軟反映實(shí)際的搏存貨盤點(diǎn)結(jié)花果。繭具體的說來劍，存貨監(jiān)盤常涉及：戚1.獲取有隨關(guān)管理層存巧貨蹤盤點(diǎn)程序幕可靠性的審虎計(jì)證據(jù)；動(dòng)2.聰觀察痰管理層指令雞的遵守情況傭，以及用于步記錄和控制些存貨盤點(diǎn)結(jié)源果的程序的影實(shí)施情況；丑3.鳥檢查倦存貨以確定潛其是否存在沙，評(píng)價(jià)存貨渴狀況，并對(duì)閃存貨盤點(diǎn)結(jié)股果進(jìn)行測(cè)試央。校這些程序陷是用作控制躬測(cè)試還是實(shí)同質(zhì)性程序哭，取決于注腳冊(cè)會(huì)計(jì)師的答風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)雷果、審計(jì)方耽案和實(shí)施的仁特定程序。伏（四）監(jiān)盤勿程序可以實(shí)授現(xiàn)的審計(jì)目談標(biāo)破存貨監(jiān)盤作螺為存貨審計(jì)限的一項(xiàng)核心繞審計(jì)程序，革通?？赏瑫r(shí)臟實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)審燥計(jì)目標(biāo)：季1.被審計(jì)榮單位記錄的稈所有存貨確搞實(shí)存在（存化在）哪2.已經(jīng)反投映了被審計(jì)輸單位擁有的朗全部存貨（叼完整性）劉3.屬于被支審計(jì)單位的漠合法財(cái)產(chǎn)（頸權(quán)利和義務(wù)館）嚴(yán)一般而言岡，監(jiān)盤足以幫證實(shí)存在認(rèn)庫定，但對(duì)于驅(qū)權(quán)利和義務(wù)漿認(rèn)定和疲完整性瓜認(rèn)定時(shí)，除悼監(jiān)盤程序外旬，可能還需此要實(shí)施其他道審計(jì)程序。船如果在監(jiān)盤灌過程中關(guān)注皆到存貨品質(zhì)加或狀況的情迅況，也可以沿為存貨的慌計(jì)價(jià)和分?jǐn)偧t認(rèn)定提供證加據(jù)。詠三、存貨監(jiān)侮盤計(jì)劃市4.存貨盤故點(diǎn)的時(shí)間安謀排[哪2012年亮A卷綜合國(guó)]油如果存貨盤霉點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)廉表日以外的繡其他日期進(jìn)脹行，實(shí)施程驅(qū)序以確定存蜓貨盤點(diǎn)日與稀財(cái)務(wù)報(bào)表日在之間的存貨則變動(dòng)是否已穩(wěn)得到恰當(dāng)?shù)难萦涗?。袍[陡2012年蒜A卷綜合題枝局部/存貨也盤點(diǎn)的時(shí)間仙安排誦]產(chǎn)甲公司是A毀BC會(huì)計(jì)師犧事務(wù)所的常材年審計(jì)客戶集，主要從事棒a、b和c英三類石化產(chǎn)柄品的生產(chǎn)和犬銷售。A注組冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)益責(zé)審計(jì)甲公渾司2011東年度財(cái)務(wù)報(bào)受表。臥要求（1）壽：起針對(duì)資料一逆所述事項(xiàng)，背結(jié)合資料二味，假定不考漢慮其他條件假，指出資料床一所列事項(xiàng)單是否可能表木明存在重大本錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。生如果認(rèn)為存瘦在重大錯(cuò)報(bào)宵風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要王說明理由，廁并說明該風(fēng)沿險(xiǎn)主要與哪多些財(cái)務(wù)報(bào)表破項(xiàng)目（僅限餅于營(yíng)業(yè)收入投、營(yíng)業(yè)成本度、資產(chǎn)減值井損失、應(yīng)收炮賬款、存貨爐、固定資產(chǎn)忌和應(yīng)付職工樂薪酬）的哪愁些認(rèn)定相關(guān)獄。刺資料一：A花注冊(cè)會(huì)計(jì)師扒了解的甲公悶司情況及其墊環(huán)境摘錄調(diào)（5）[存鏈貨盤點(diǎn)的時(shí)摸間安排]為乳方便安排盤顛點(diǎn)人員，甲赤公司將a和蠻b產(chǎn)品的年教度盤點(diǎn)時(shí)間滔確定為20起11年12惰月31日[悔這個(gè)日子不滑存在問題]敗，將c產(chǎn)品按的年度盤點(diǎn)漆時(shí)間確定為左2011年繭12月20虧日[這個(gè)日熔子意味著需增要蹦“仰調(diào)節(jié)杏”演，即利用1決2月20日永到31日之跌間的存貨增繡減記錄]。埋自2011喇年12月2毒5日起，由鍬新入職的存辛貨管理員負(fù)毒責(zé)管理c產(chǎn)榨品并在ER妹P系統(tǒng)中記習(xí)錄其數(shù)量變?yōu)閯?dòng)[屋漏偏攜逢連陰雨/低存貨存在或串完整性認(rèn)定續(xù)/本事項(xiàng)與繭資料（制造食費(fèi)用）二無惕關(guān)]。扁[答案]（布1）期要求（2）仙：徹針對(duì)資料三揮的審計(jì)程序厲，假定不考臨慮其他條件矩，逐項(xiàng)指出撞相關(guān)審計(jì)程喚序與根據(jù)資塌料一(結(jié)合拌資料二)識(shí)改別的重大錯(cuò)揭報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否沈直接相關(guān)。條如果不直接等相關(guān)，指出件與該審計(jì)程矛序直接相關(guān)肝的財(cái)務(wù)報(bào)表錢項(xiàng)目和認(rèn)定歇。融資料三：A鷹注冊(cè)會(huì)計(jì)師陵擬實(shí)施的進(jìn)劫一步審計(jì)程鴨序摘錄隙（5）對(duì)a陪和b產(chǎn)品實(shí)困施年末監(jiān)盤慶程序[可以若直接證實(shí)存防貨存在認(rèn)定絹。存貨存在截認(rèn)定確實(shí)存狗在重大錯(cuò)報(bào)歇風(fēng)險(xiǎn),但風(fēng)勢(shì)險(xiǎn)禍起c產(chǎn)典品，程序針金對(duì)a和b產(chǎn)怒品，擦身而運(yùn)過，無效]新。棄[答案]（艷1）凱5.被審計(jì)信單位是否一受貫采用永續(xù)協(xié)盤存制退如一貫采用怎永續(xù)盤存制療，注冊(cè)會(huì)計(jì)爹師應(yīng)在年度致中析一次或多次岸參加盤點(diǎn)[玻監(jiān)盤乖]。姐如采用實(shí)掙地盤存制[裹年末倒擠存痰貨減少。風(fēng)私險(xiǎn)高橡]，注冊(cè)會(huì)扭計(jì)師要參加譯盤點(diǎn)[秩監(jiān)盤戲]。話6.揉獲取存貨存然放地點(diǎn)，以宏確定監(jiān)盤地件點(diǎn)情[管2013年翠B卷綜合端]詳應(yīng)重點(diǎn)考慮奴被重要存貨郵存放地點(diǎn)，猜特別是夫金額較大叉或可能存在絲重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)遍險(xiǎn)爛（如存貨性盼質(zhì)特殊）的犧存貨地點(diǎn)，宮將這些存貨撒地點(diǎn)列入監(jiān)內(nèi)盤地點(diǎn)。擋對(duì)其他無法隸在存貨盤點(diǎn)蠶現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存踢貨監(jiān)盤的存培貨存放地點(diǎn)齒，實(shí)施屑替代審計(jì)程唇序斜，以獲取有云關(guān)存貨的存錯(cuò)在和狀況的做充分、適當(dāng)嚷的審計(jì)證據(jù)朽。蒸[塌例題搜﹒反2013年戲B卷簡(jiǎn)答題著]才審計(jì)項(xiàng)目組宵實(shí)施存貨監(jiān)罷盤的部分事藥項(xiàng)如下：攤（2）審計(jì)顧項(xiàng)目組按2販012年末普各存放地點(diǎn)丹存貨余額進(jìn)喂行排序，選潑取存貨余額括最大的20慘個(gè)地點(diǎn)（合跑計(jì)占年末存施貨余額的6釋0%）實(shí)施決監(jiān)盤。審計(jì)做項(xiàng)目組根據(jù)碧選取地點(diǎn)的盟監(jiān)盤結(jié)果，軌認(rèn)為甲公司記年末存貨盤夢(mèng)點(diǎn)結(jié)果滿意蠻。雕要求:指出儲(chǔ)A注冊(cè)會(huì)計(jì)艱師的處理是刻否適當(dāng)。如禮認(rèn)為不當(dāng)，障簡(jiǎn)要說明理潤(rùn)由。[答案]溜事項(xiàng)（2）混的處理存在期不當(dāng)之處。額確定存貨存挺放地點(diǎn)時(shí)[跑不僅要考慮茶金額的大小秘]，還應(yīng)考茂慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估火結(jié)果。對(duì)其移他無法在存構(gòu)貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)養(yǎng)實(shí)施存貨監(jiān)顏盤的存貨存崗放地點(diǎn)，實(shí)京施替代審計(jì)囑程序。演7.是否需羞要專家協(xié)助績(jī)?cè)讷@取確定敲資產(chǎn)數(shù)量或訂資產(chǎn)實(shí)物狀唱況（如礦石崖堆），或在根收集特殊類顆別存貨（如輪藝術(shù)品、稀鑄有玉石、房凡地產(chǎn)、電子代器件、工程屯設(shè)計(jì)等）的帽審計(jì)證據(jù)時(shí)薯，可以考慮餓利用專家的嬸工作。獵當(dāng)在產(chǎn)品存性貨金額較大島時(shí)，可能面賀臨如何評(píng)估趕在產(chǎn)品完工硬程度問題：跪（1）坑自行確定原：了解盤點(diǎn)辮程序。如在奮產(chǎn)品的完工孔程度未被明選確列出，考謎慮獲取零部麥件明細(xì)清單價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)成本鑼表以及作業(yè)像成本表，與剛工廠的有關(guān)盞人員進(jìn)行討欣論等，并運(yùn)毒用職業(yè)判斷省確定完工程昂度的措施。狠（2）淹利用專家工淋作謹(jǐn)：也可以根混據(jù)存貨生產(chǎn)百過程的復(fù)雜圖程度考慮利活用專家的工饒作。圖提醒：俘需要考慮利飯用專家的兩匹個(gè)情形：存送貨特殊類別季，在產(chǎn)品金奮額較大。明多確下來，記繁住違。戰(zhàn)（三）存貨歌監(jiān)盤計(jì)劃的蒙主要內(nèi)容[差記憶浴]抓1.存貨監(jiān)踢盤目標(biāo)、范彼圍及時(shí)間安頸排[記憶]古（1）存友貨監(jiān)盤的主毅要膚目標(biāo)榆[多次考過螺]：獲取資廉產(chǎn)負(fù)債表日球有關(guān)存貨數(shù)離量和狀況、魯以及有關(guān)管席理層存貨盤洗點(diǎn)程序可靠脖性的審計(jì)證把據(jù)，檢查存嶺貨的數(shù)量是罩否真實(shí)完整繩，是否歸屬描被審計(jì)單位輪，存貨有無導(dǎo)毀損、陳舊裁、過時(shí)、殘根次和短缺等耀狀況。婆（2）存叛貨監(jiān)盤鞋范圍販的大小取決側(cè)于存貨的內(nèi)煌容、性質(zhì)以倚及與存貨相浴關(guān)的內(nèi)部控腎制的完善程匪度和重大錯(cuò)劫報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)鉤估結(jié)果。換（3）存否貨監(jiān)盤的墳時(shí)間盛，包括實(shí)地刃察看盤點(diǎn)現(xiàn)濕場(chǎng)的時(shí)間、揉觀察存貨盤丹點(diǎn)的時(shí)間和被對(duì)已盤點(diǎn)存料貨實(shí)施檢查氧的時(shí)間等，扇應(yīng)當(dāng)與被審蠻計(jì)單位實(shí)施敞存貨盤點(diǎn)的型時(shí)間相協(xié)調(diào)籮。判[亮例題遵﹒吼2013年鹽B卷簡(jiǎn)答題亮/存貨監(jiān)盤摟]訓(xùn)審計(jì)項(xiàng)目組撥實(shí)施存貨監(jiān)植盤的部分事劈項(xiàng)如下：市（1）審旱計(jì)工作底稿犁中記錄：存業(yè)貨監(jiān)盤目標(biāo)司為獲取有關(guān)格甲公司資產(chǎn)岸負(fù)債表日存魂貨數(shù)量的審輕計(jì)證據(jù)[太住少了]。移要求:指出習(xí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)幟師的處理是拖否適當(dāng)。如散認(rèn)為不當(dāng)，階簡(jiǎn)要說明理任由。[答案]怖不當(dāng)。存貨婦監(jiān)盤的主要婦目標(biāo)包括獲乳取被審計(jì)單鬼位資產(chǎn)負(fù)債松表日有關(guān)存介貨數(shù)量和狀臘況、以及有先關(guān)管理層存注貨盤點(diǎn)程序辜可靠性的審卵計(jì)證據(jù)，檢征查存貨的數(shù)緞量是否真實(shí)哨完整，是否頂歸屬被審計(jì)彼單位，存貨駝?dòng)袩o毀損、涂陳舊、過時(shí)既、殘次和短變?nèi)钡葼顩r。嚼2.存貨監(jiān)盆盤的要點(diǎn)及躬關(guān)注事項(xiàng)[靜記憶吵]弄重點(diǎn)關(guān)注盤饒點(diǎn)期間存貨員的吐移動(dòng)稠、存貨的通狀況通、存貨的村截止熱、存貨的各趕個(gè)存放保地點(diǎn)罷及敲金額噴等[坦一個(gè)都不能積少映]。庫3.參加存生貨監(jiān)盤人員妙的分工[譯記憶憤]巨根據(jù)被審計(jì)涼單位盤點(diǎn)人蟲員分工、分張組情況、存懲貨監(jiān)盤工作伙量的大小和漂人員素質(zhì)情迎況確定存貨楚監(jiān)盤的人員圣及其分工。炮4.檢查臂存貨的范圍登[爸記憶僚]橡在實(shí)施觀察憶程序后，如信果認(rèn)為被審?fù)从?jì)單位內(nèi)部宰控制設(shè)計(jì)良策好且得到有噸效實(shí)施、存桃貨盤點(diǎn)組織截良好，可以壯相應(yīng)縮小實(shí)碼施檢查程序株的范圍。撇[戲例題拉﹒左2007年化簡(jiǎn)答題濫]蠢B注冊(cè)會(huì)計(jì)歸師接受委托刃，對(duì)常年審坊計(jì)客戶丙公傅司20抹×村7年度財(cái)務(wù)盜報(bào)表進(jìn)行審到計(jì)。丙公司玉為玻璃制造丙企業(yè)，存貨種主要有玻璃浩、煤炭和燒眨堿，其中彩少量晚[關(guān)鍵詞！振如比例比較匯高,例如0炊8年試題中霧的39%，必就應(yīng)當(dāng)實(shí)施玻實(shí)地檢查]挪玻璃存放于奸外地公用倉(cāng)陸庫互。另有盾丁公司部分京水泥存放于托丙公司的倉(cāng)秋庫徒[不能納入鞠盤點(diǎn)范圍]伸。丙公司擬診于20泉×惜7年閱12月29原日至12月組31日谷[記住，共理3天]盤點(diǎn)撓存貨，以下蹲是B注冊(cè)會(huì)姿計(jì)師撰寫的柏存貨監(jiān)盤計(jì)貸劃的部分內(nèi)導(dǎo)容。恭要求[看完視了題帽看要模求，看完了萄要求看資料隱]：感（1）指出程存貨監(jiān)盤計(jì)范劃中的柔目標(biāo)厲、何范圍尋和仿時(shí)間淚存在的錯(cuò)誤短，并簡(jiǎn)要說買明理由；繪（2）請(qǐng)判摔斷存貨監(jiān)盤趨計(jì)劃中列示瓶的主要尤程序元是否適當(dāng)，滴若不恰當(dāng)，天請(qǐng)予以修正坡。份[答案]（脹1）三處錯(cuò)早誤：鑰錯(cuò)誤1：目莊標(biāo)錯(cuò)誤，存叔貨監(jiān)盤的目型標(biāo)不恰當(dāng)，稈監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)產(chǎn)為獲取有關(guān)叮存貨數(shù)量和折狀況的審計(jì)污證據(jù)。即錯(cuò)誤2：范拜圍錯(cuò)誤，丁打公司水泥的酷所有權(quán)不屬盾于丙公司，驟不應(yīng)納入監(jiān)接盤范圍。甲錯(cuò)誤3：時(shí)防間錯(cuò)誤，存缸貨的觀察與荒檢查時(shí)間應(yīng)隸與盤點(diǎn)時(shí)間炊相協(xié)調(diào)，應(yīng)輝為12月2鞭9日至12篩月31日。召[答案]（薯2）三處不訂恰當(dāng)：堡程序1不恰貫當(dāng)。應(yīng)為復(fù)墓核或與管理土層討論存貨舞盤點(diǎn)計(jì)劃?？钩绦?恰當(dāng)料。奏程序3不恰互當(dāng)。修改為站：檢查相關(guān)質(zhì)憑證以證實(shí)餓盤點(diǎn)截止日壁前所有已確扛認(rèn)為銷售但晨尚未裝運(yùn)出帥庫的存貨均奶未納入盤點(diǎn)播范圍。庸程序4不恰粗當(dāng)。修改為擦：對(duì)于存放腎在外地公用載倉(cāng)庫的玻璃鳥，應(yīng)實(shí)施函背證或利用其喬他注冊(cè)會(huì)計(jì)德師工作等替討代程序。辭三、存貨監(jiān)猜盤計(jì)劃醫(yī)（一）制定皆存貨監(jiān)盤計(jì)環(huán)劃的基本要?jiǎng)?wù)求江1.編制客監(jiān)盤計(jì)劃的強(qiáng)基礎(chǔ)：評(píng)價(jià)免被審計(jì)單位探管理層制定賀的闊存貨盤點(diǎn)程賤序帳?？?橫.編制監(jiān)盤料計(jì)劃的依據(jù)行：登存貨的特點(diǎn)滅、裂盤存制度建和存貨弱內(nèi)部控制的沒有效性鹿等。嫁3.編制濕監(jiān)盤計(jì)劃的電要求：沉周密塞、相細(xì)致墨。因?yàn)椋和玻?）方法解存貨風(fēng)險(xiǎn)高舍，存貨液存在海與昏完整性凝認(rèn)定可能同勞時(shí)具有較高扮的重大錯(cuò)報(bào)骨風(fēng)險(xiǎn)；掩（2）監(jiān)盤棄機(jī)會(huì)少：注販冊(cè)會(huì)計(jì)師通辛常只有一次積機(jī)會(huì)通過存絲貨的實(shí)地監(jiān)渡盤對(duì)有關(guān)認(rèn)惜定做出評(píng)價(jià)胃。錘[例題寬﹒橡2011年耕綜合題1]漠甲公司是萌ABC會(huì)計(jì)少師事務(wù)所的闖常年審計(jì)客泡戶,主要從難事醫(yī)療器械叉設(shè)備的生產(chǎn)源和銷售。A隨類產(chǎn)品為大蝴中型醫(yī)療器攔械設(shè)備，主忠要銷往醫(yī)院購(gòu)；B類產(chǎn)品攜為小型醫(yī)療冒器械設(shè)備，惱主要通過經(jīng)框銷商銷往藥遇店。X注冊(cè)療會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)咸審計(jì)甲公司販2010年胡度財(cái)務(wù)報(bào)表敏。愈要發(fā)求：躲（1）針對(duì)容資料一受(6)鉛，結(jié)合資料抱二，假定不泛考慮其他條績(jī)件，指出資豎料一所列事意項(xiàng)是否可能土表明存在重迎大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)駁。如果認(rèn)為桃存在重大錯(cuò)輕報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)諷要說明理由扎，并說明該姜風(fēng)險(xiǎn)主要與急哪些項(xiàng)目(槍僅限于營(yíng)業(yè)痛收入、營(yíng)業(yè)踏成本、銷售肝費(fèi)用、應(yīng)收券賬款、壞賬山準(zhǔn)備、存貨惱和其他應(yīng)付色款)的哪些歐認(rèn)定相關(guān)。吩資盈料一：X注廳冊(cè)會(huì)計(jì)師了絮解的甲公司貴情況及其環(huán)突境摘錄敲（6摸）丑[依據(jù)存貨機(jī)特點(diǎn)，制定瓶盤點(diǎn)計(jì)劃]寸甲公司的生掘產(chǎn)設(shè)備使用頸的備件的購(gòu)盟買和領(lǐng)用不猴頻繁，但各違類備件的種就類繁多。為歇減輕年末存材貨盤點(diǎn)的工挑作量，甲公贏司管理層決濁定于201瀉0年11月桃30日對(duì)備厲件進(jìn)行盤點(diǎn)澆，其余存貨僅在2010倍年12月3竭1日進(jìn)行盤捉點(diǎn)。叔資料二：X憐注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸獲取的甲公粗司的財(cái)務(wù)數(shù)艙據(jù)摘錄鈔[答案]怎（1）要求：?jiǎn)剩?）針對(duì)生資料四唉(6)悠的實(shí)質(zhì)性程球序，假定不游考慮其他條勉件，指出實(shí)依質(zhì)性程序與錯(cuò)根據(jù)資料一即(結(jié)合資料芬二)識(shí)別的允重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)駁險(xiǎn)是否直接饅相關(guān)。如果渠直接相關(guān)，希指出對(duì)應(yīng)的艘是識(shí)別的哪測(cè)一項(xiàng)重大錯(cuò)倦報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并欺簡(jiǎn)要說明理額由。揭資料四：跳X注冊(cè)會(huì)計(jì)括師擬實(shí)施的賊實(shí)質(zhì)性程序院摘錄獻(xiàn)（6）分別桑在2010巡年11月3冬0日和20身10年12墨月31日對(duì)保甲公司的存閉貨盤點(diǎn)實(shí)施爆監(jiān)盤觀[監(jiān)盤證實(shí)茄存在性，但縫存在認(rèn)定無奴風(fēng)險(xiǎn)]。已[答案]錢（3）濱（二）制定橋存貨監(jiān)盤計(jì)械劃應(yīng)考慮的隆相關(guān)事項(xiàng)嬌1.與存貨醒相關(guān)的重大頸錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)梯存貨睜通常具有較殿高水平的重孕大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定2吊.與存貨相炊關(guān)的內(nèi)部控婆制蠟與喉存貨相關(guān)的從內(nèi)部控制涉打及被審計(jì)單訓(xùn)位供、產(chǎn)、慮銷各個(gè)環(huán)節(jié)溉，包括采購(gòu)丟、驗(yàn)收、倉(cāng)盡儲(chǔ)、領(lǐng)用、悄加工、裝運(yùn)慶出庫等方面眾。鵲3.對(duì)存貨工盤點(diǎn)制定的胸適當(dāng)程序和沸下達(dá)的正確奴指令景注冊(cè)會(huì)計(jì)師臺(tái)應(yīng)當(dāng)考慮下突列主要因素井，以評(píng)價(jià)其蓬能否合理地框確定存貨的丙數(shù)量和狀況嚷：敞四、存貨監(jiān)壘盤程序用（一）評(píng)價(jià)春管理層記錄層和控制存貨侮盤點(diǎn)結(jié)果的姓指令和程序瘡1.適當(dāng)樣控制任活動(dòng)的運(yùn)用衣，例如，收茫集已使用的袖存貨盤點(diǎn)記習(xí)錄，清點(diǎn)未歷使用的存貨鮮盤點(diǎn)表單，登實(shí)施盤點(diǎn)和稀復(fù)盤程序；勇2.準(zhǔn)確認(rèn)素定苗在產(chǎn)品懼的完工程度割，流動(dòng)緩慢雀(呆滯)、言過時(shí)或毀損懸的存貨項(xiàng)目擋，以及第三風(fēng)方擁有的存墨貨(如寄存搞貨物)；特3.在適用企的情況下用斤于估計(jì)存貨柴數(shù)量盲的方法，如宮可能需要估席計(jì)煤堆的重吸量；擦4.對(duì)存貨晃在不同存放嘩地點(diǎn)近之間的移動(dòng)出以及截止日啄前后期間出乘入庫的控制越。條（二）觀察肅移動(dòng)、截止觸的盤點(diǎn)程序襖[多次考過農(nóng)]曠1.斑存貨移動(dòng)接：注冊(cè)會(huì)計(jì)威師應(yīng)確定被踐審計(jì)單位是肉否已設(shè)置了生相應(yīng)的控制對(duì)程序，確保婆在適當(dāng)?shù)钠诜g內(nèi)對(duì)存貨探做出了準(zhǔn)確盾記錄。希如果在盤點(diǎn)虹過程中無法變停止存貨的棋移動(dòng)，如何宋處理？曠（1）考慮窯無法停止存邀貨移動(dòng)的原蹦因及其合理灰性(考慮舞蒜弊)；悶（2）了解吐管理層針對(duì)挎存貨移動(dòng)所約采取的兼控制程序悠，觀察控制預(yù)程序是否得扭到執(zhí)行，能慶否確保相關(guān)慢存貨只被盤吼點(diǎn)一次。著采取的算控制程序逃包括：在倉(cāng)弄庫內(nèi)劃分出輔獨(dú)立的器過渡區(qū)域碗；將預(yù)計(jì)在騾盤點(diǎn)期間穩(wěn)領(lǐng)用妖的存貨[提等前]移至也過渡區(qū)域蹤，將盤點(diǎn)期咽間辦理涉入庫受手續(xù)的存貨蕉暫時(shí)存放在粉過渡區(qū)域。旦（3）了解趴管理層對(duì)存酬貨收發(fā)截止漏影響的考慮短,索取盤點(diǎn)疊期間存貨移趙動(dòng)的記錄及慘出、入庫資診料，作為執(zhí)艱行截止測(cè)試敢的資料。嘩2.存貨截答止：純截止測(cè)試的拐目的是檢查按庫存記錄與血會(huì)計(jì)記錄期默末截止是否衣正確。測(cè)試依的關(guān)鍵是確筍定存貨截止令日是否在庫指、所有權(quán)是奪否轉(zhuǎn)移。測(cè)山試時(shí)，應(yīng)關(guān)饑注以下十種勢(shì)具體情況：盆（1）所有數(shù)在螺截止日以前籠入庫掏[截止日在哀庫]的存貨銜是否均已包擾括在盤點(diǎn)范覽圍內(nèi)，并已差反映在截止紅日的記錄中厲。泰（2）在糊截止日期以越后入庫倡[截止日不拾在庫]的存選貨項(xiàng)目是否癢均未包括在宮盤點(diǎn)范圍內(nèi)他，也未反映突在截止日以屬前的記錄中趴。鹿（3）在章截止日以前眠裝運(yùn)出庫托[截止日不阿在庫]的存在貨是否均未標(biāo)包括在盤點(diǎn)換范圍內(nèi)，且驢未包括在截綱止日的存貨澤賬面余額中綢。倘（4）任何滴在截止日期旱以后裝運(yùn)出王庫的存貨項(xiàng)肺目是否均已離包括在盤點(diǎn)熟范圍內(nèi)，并他已包括在截雷止日的存貨小賬面余額中事。喝（5）所有躍已銷售[0稻7簡(jiǎn)答][辰所有權(quán)已轉(zhuǎn)努移]但尚未黃裝運(yùn)出庫的路商品是否均踩未包括在盤織點(diǎn)范圍內(nèi)，駝且未包括在失截止日存貨灣賬面余額中裁。染（6）所有寇已記錄為購(gòu)鋒貨[12簡(jiǎn)必答][所有蛾權(quán)已屬于被膚審計(jì)單位]原但尚未入庫攜的存貨是否作均已包括在訊盤點(diǎn)范圍內(nèi)紅，反映在記治錄中?；郑?）在途晴存貨和被審猴計(jì)單位直接勢(shì)向顧客發(fā)運(yùn)趟的存貨是否金均已得到了糖適當(dāng)[主要思看所有權(quán)是放否轉(zhuǎn)移]的礙會(huì)計(jì)處理。艱（8）截止墻地點(diǎn)：通常噸可觀察存貨頃的驗(yàn)收入庫輛地點(diǎn)和裝運(yùn)開出庫地點(diǎn)以鑰執(zhí)行截止測(cè)蝦試。源（9）對(duì)憑板證太編號(hào)朗的運(yùn)用：如剪入庫和裝運(yùn)娃憑證有連續(xù)煙編號(hào)，應(yīng)關(guān)全注截止日期揚(yáng)前的洪最后編號(hào)繩。沒有連續(xù)域編號(hào)的，應(yīng)扒列出截止日層期前的最后斧幾筆入庫和修裝運(yùn)記錄。園（10）對(duì)朱裝箱存放否的考慮：如健使用運(yùn)貨車腳廂或拖車存暗儲(chǔ)、運(yùn)輸或口驗(yàn)收人庫，矮應(yīng)詳細(xì)列出席滿載和空載究的車廂或拖算車[開箱檢唯查]，并記廢錄存貨狀況怠[10簡(jiǎn)答盞]。季[例題綱﹒理2007年懂簡(jiǎn)答題/截邪止測(cè)試]革B注冊(cè)會(huì)計(jì)袋師撰寫的存偶貨監(jiān)盤計(jì)劃跌的部分內(nèi)容豆。緩（3）檢查雅相關(guān)憑證以存證實(shí)盤點(diǎn)截圾止日前所有則已確認(rèn)為銷草售但尚未裝照運(yùn)出庫的存勾貨均已納入免盤點(diǎn)范圍[娘已銷售的，敬不應(yīng)納入]利。貝要求：判斷鍋存貨計(jì)劃中以列示的主要房程序是否適深當(dāng)，若不恰馳當(dāng)，請(qǐng)予以很修正。如喜[答案]不請(qǐng)恰當(dāng)。修改毅為：檢查相悠關(guān)憑證以證霜實(shí)盤點(diǎn)截止攪日前所有已怪確認(rèn)為銷售淺但尚未裝運(yùn)門出庫的存貨像均未納入盤墻點(diǎn)范圍。箱[例題餃﹒誼2012年伶B卷簡(jiǎn)答題描/截止測(cè)試慨]南A注冊(cè)會(huì)計(jì)馬師負(fù)責(zé)審計(jì)發(fā)甲公司20豎11年度財(cái)飯務(wù)報(bào)表，部霸分審計(jì)工作影底稿內(nèi)容摘秤錄如下:款（1）管理乖層盤點(diǎn)指令舉要求，將盤排點(diǎn)日前已驗(yàn)摔收[已確認(rèn)旋為采購(gòu)]但街尚未辦理入徐庫手續(xù)的若頭干原材料單名獨(dú)擺放，不博納入盤點(diǎn)范完圍。州要痕求：指出管腥理層盤點(diǎn)指應(yīng)令是否恰當(dāng)鵲。簡(jiǎn)要說明肝理由。菊[渡答案]不恰慢當(dāng)。盤點(diǎn)日兆前驗(yàn)收的貨醋物都應(yīng)納入販存貨盤點(diǎn)范咸圍。騎[例題銹·它2010年鎖簡(jiǎn)答題/開惠箱檢查]擴(kuò)A注冊(cè)會(huì)計(jì)橡師編制的存蹲貨監(jiān)盤計(jì)劃摟部分內(nèi)容摘挎錄如下：懼（3）對(duì)以改標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包假裝箱包裝的魔存貨，監(jiān)盤管人員根據(jù)包比裝箱的數(shù)量屬及每箱的標(biāo)賣準(zhǔn)容量稱直接稀計(jì)算確定存丈貨的數(shù)量。憲要求：指出永是否存在不難當(dāng)之處。簡(jiǎn)謊要說明理由萄。慨[答案]存怖在不當(dāng)之處或。理由：對(duì)糞以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格考包裝箱包裝俊的存貨，監(jiān)浪盤人員還應(yīng)浮當(dāng)開箱檢查灶。討（三）關(guān)注狼存貨跌價(jià)的門跡象傘在存貨監(jiān)盤五過程中檢查直存貨，借不一定謝能確定存貨動(dòng)的所有權(quán)，且但迎有助于廊確定存貨的押存在，以及搜識(shí)別柴過時(shí)、毀損包或陳舊嗽的存貨。色應(yīng)把所有過工時(shí)、毀損或挪陳舊存貨的枕詳細(xì)情況記式錄下來，既喬便于進(jìn)一步均追查這些存救貨的處置情練況，也能為烏測(cè)試被審計(jì)叢單位存貨跌熊價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提活的準(zhǔn)確性提搶供證據(jù)。曾（四）執(zhí)行律抽盤與實(shí)物她檢查[多次嘗考過]秤1.雙向追醋查[12年貴B卷簡(jiǎn)答]抵：在對(duì)存貨牛盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)赴行測(cè)試時(shí)，居可以從存貨巨盤點(diǎn)記錄中鄭選取項(xiàng)目追豐查至存貨實(shí)使物[準(zhǔn)確性辯]，以及從啦存貨實(shí)物中健選取項(xiàng)目追業(yè)查至盤點(diǎn)記循錄[完整性鄭]。駛2.確定檢界查范圍[1撒3年B卷簡(jiǎn)堂答]：應(yīng)盡瀉可能避免讓她被審計(jì)單位僵事先了解將漁抽盤的存貨削項(xiàng)目[不可鋤預(yù)見性]。慮3.獲取盤斥點(diǎn)記錄：獲巡取盤點(diǎn)記錄遮復(fù)印件有助逼于日后實(shí)施喪程序，以確磁定期末存貨鈴記錄是否準(zhǔn)鳥確地反映了湊實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)睡果。餡4.處理抽袖盤差異[1泰2年B卷簡(jiǎn)勻答]：抽盤薄差異已很可能申表明存貨盤移點(diǎn)的準(zhǔn)確性景或完整性存被在錯(cuò)誤，匹很可能牙意味著還存銜在著其他錯(cuò)德誤。處理差善異時(shí)應(yīng)當(dāng)：波（1）婦查明原因雹，及時(shí)提請(qǐng)績(jī)更正；說（2）考慮芳錯(cuò)誤的潛在絹范圍和重大貨程度。之在可能的情幕況下，可擴(kuò)龜大檢查范圍忽以減少錯(cuò)誤別的發(fā)生，還蘭可針對(duì)某一待特殊領(lǐng)域的屆存貨或針對(duì)張?zhí)囟ūP點(diǎn)小懷組要求重新泉盤點(diǎn)。淹[例題肌﹒豪2012年天B卷簡(jiǎn)答題膽/檢查的方磨向]袋A注冊(cè)會(huì)計(jì)噴師負(fù)責(zé)審計(jì)毫甲公司20遭11年度財(cái)莫?jiǎng)?wù)報(bào)表，確宇定存貨為重凳要賬戶，并濟(jì)初步評(píng)估存域貨的完整性溪存在重大錯(cuò)定報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。部底分審計(jì)工作蘇底稿內(nèi)容摘辟錄如下：航（2）存貨糞監(jiān)盤計(jì)劃要租求，在對(duì)存證貨盤點(diǎn)結(jié)果縣進(jìn)行測(cè)試時(shí)猜，采取從存清貨盤點(diǎn)記錄坑中選取項(xiàng)目定追查至存貨晃實(shí)物的方法裳。調(diào)要?dú)v求：（2）滴針對(duì)上述第旋（2）項(xiàng)，扭指出存貨監(jiān)掘盤計(jì)劃是否晝恰當(dāng)。如不農(nóng)恰當(dāng)，簡(jiǎn)要輔說明理由。[答案]枝（2）不恰差當(dāng)。只能取青得存貨記錄咽準(zhǔn)確性的審趨計(jì)證據(jù)；還氧應(yīng)從存貨實(shí)暈物中選取項(xiàng)壓目追查至盤湖點(diǎn)記錄，以拼證實(shí)存貨記省錄完整性。喉[例題儀﹒欣2013年叢B卷簡(jiǎn)答題此/檢查范圍趴的不可預(yù)見害性]秤審計(jì)項(xiàng)目組俘實(shí)施存貨監(jiān)括盤的部分事宅項(xiàng)如下：堤（4）乙制冒造廠存貨品郵種繁多，存亞貨擁擠，為睜保證監(jiān)盤工糖作順利進(jìn)行裙，A注冊(cè)會(huì)摩計(jì)師提前兩亂天將擬抽盤霞項(xiàng)目清單發(fā)鉤給乙制造廠婦財(cái)務(wù)部人員輩，要求其做匪好準(zhǔn)備工作俱。復(fù)要禾求：指出A辨注冊(cè)會(huì)計(jì)師琴的處理是否篇適當(dāng)。如認(rèn)在為不當(dāng)，簡(jiǎn)倍要說明理由灶。聲[糊答案]蓬事項(xiàng)（4）合的處理存在樣不當(dāng)之處。惜注冊(cè)會(huì)計(jì)師熄應(yīng)盡可能避厭免讓被審計(jì)駁單位事先了柄解將抽盤的烏存貨項(xiàng)目。植[例題吉·券2010年刺簡(jiǎn)答題/檢近查范圍的不闊可預(yù)見性]踢A注冊(cè)會(huì)昆計(jì)師編制的捷存貨監(jiān)盤計(jì)非劃部分內(nèi)容報(bào)摘錄如下：心（2）在甲充公司開始盤鋒點(diǎn)存貨前，犧監(jiān)盤人員在俯擬檢查的存韻貨項(xiàng)目上作軟出標(biāo)識(shí)。[答案]餓事項(xiàng)（2）商存在不當(dāng)之咱處。溫理由：對(duì)擬趟檢查的存貨爛作出標(biāo)識(shí)會(huì)毒為甲公司盤籃點(diǎn)人員知悉猾，損害審計(jì)右程序的不可潔預(yù)見性。益[例題服﹒稻2012年母B卷簡(jiǎn)答題杜/處理抽盤嫁差異]溉A注冊(cè)會(huì)計(jì)乓?guī)熡?01跪1年12月及31日對(duì)甲劃公司的存貨油實(shí)施了監(jiān)盤胸，按照抽樣恰技術(shù)確定抽衣盤樣本規(guī)模夕為50。部均分審計(jì)工作騾底稿內(nèi)容摘待錄如下：劍（3）在抽昏盤過程中，愉A注冊(cè)會(huì)計(jì)圾師發(fā)現(xiàn)1個(gè)期樣本項(xiàng)目存亮在盤點(diǎn)錯(cuò)誤應(yīng)，要求甲公崗司在盤點(diǎn)記教錄中更正了陜?cè)擁?xiàng)錯(cuò)誤。度A注冊(cè)會(huì)計(jì)農(nóng)師認(rèn)為該錯(cuò)詞誤在數(shù)量和劫金額方面均駛不重要，因漢此，得出抽萄盤結(jié)果滿意謎的結(jié)論，不攔再實(shí)施其他雪審計(jì)程序。要求：包（3）針對(duì)篩上述第（3辣）項(xiàng)，指出執(zhí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)下師采取的應(yīng)陰對(duì)措施是否改恰當(dāng)。如不父恰當(dāng)，簡(jiǎn)要僵說明理由，賴并指出正確討的應(yīng)對(duì)措施器。暑[答案]不降恰當(dāng)。抽盤紋過程中發(fā)現(xiàn)軟的錯(cuò)誤很可仰能意味著甲總公司的盤點(diǎn)亡中還存在其宣他錯(cuò)誤。應(yīng)則當(dāng)查明原因胞，并考慮潛圍在錯(cuò)誤的范械圍和重大程應(yīng)度。何（五）需要貌特別關(guān)注的撥情況己1.盤點(diǎn)之皺前觀察盤點(diǎn)奶現(xiàn)場(chǎng)沫在盤點(diǎn)存貨攔前，注冊(cè)會(huì)瞇計(jì)師應(yīng)觀察何盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，名確定應(yīng)納入抖盤點(diǎn)范圍的李存貨是否已賠經(jīng)適當(dāng)整理料和排列，并賞附有盤點(diǎn)標(biāo)歪識(shí)，防止遺轎漏或重復(fù)盤想點(diǎn)。對(duì)未納涉人盤點(diǎn)范圍骨的存貨，應(yīng)負(fù)查明原因。株2.確認(rèn)代徒存存貨不被川盤點(diǎn)[20少10簡(jiǎn)答題絨]解對(duì)所有權(quán)不寨屬于被審計(jì)偵單位的存貨悠，應(yīng)取得其合規(guī)格、數(shù)量掛等資料，確噴定是否已單航獨(dú)存放、標(biāo)碼明，且未被想納入盤點(diǎn)范猴圍。意即使在被審忠計(jì)單位聲明分不存在受托涉代存存貨，湖監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)脆關(guān)注是否存透在某些存貨唐不屬于被審釀?dòng)?jì)單位的跡怎象。點(diǎn)[例題盤·六2010年名簡(jiǎn)答題/所蜜有權(quán)不屬于啟被審計(jì)單位撫的存貨]爸A注冊(cè)會(huì)計(jì)脫師負(fù)責(zé)對(duì)常葬年審計(jì)客戶崇甲公司20末×事8年度財(cái)務(wù)教報(bào)表進(jìn)行審若計(jì)。甲公司啟從事商品零參售業(yè)。膊……艙除自營(yíng)業(yè)務(wù)專外，甲公司蛙還將部分柜醫(yī)臺(tái)出租，并純?yōu)槌凶馍烫崤摴┥唐穫}(cāng)儲(chǔ)軟服務(wù)?？棥瓊€(gè)A注冊(cè)會(huì)汁計(jì)師編制的報(bào)存貨監(jiān)盤計(jì)稈劃部分內(nèi)容賺摘錄如下：笨（1）在到丈達(dá)存貨盤點(diǎn)量現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盛盤人員觀察符代柜臺(tái)承租添商保管的存草貨炊是否已經(jīng)單撈獨(dú)存放并予透以標(biāo)明，確黃定其未被納皂入存貨盤點(diǎn)僵范圍。斃要求：針對(duì)抽所述事項(xiàng)，翼逐項(xiàng)指出是宋否存在不當(dāng)骨之處。如果罵存在，簡(jiǎn)要殖說明理由。悄[答案]事鏟項(xiàng)（1）存矩在不當(dāng)之處乘。理由：對(duì)三于不屬于甲棋公司的存貨顏，還應(yīng)取得鹿其規(guī)格、數(shù)無量等有關(guān)資塌料。競(jìng)3.對(duì)特殊同類型存貨的隆監(jiān)盤淡（六）存貨貞監(jiān)盤結(jié)束時(shí)謝的工作驅(qū)1.再次觀心察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)逼，以確定所障有應(yīng)納入盤認(rèn)點(diǎn)范圍的存鹿貨是否均已淋盤點(diǎn)。鴿2.取得并炮檢查已填用慢、作廢及未爛使用盤點(diǎn)表厭單的號(hào)碼記查錄，確定其假是否連續(xù)編握號(hào)，查明已搖發(fā)放的表單買是否均已收憲回，并與存荷貨盤點(diǎn)的匯承總記錄進(jìn)行而核對(duì)[10穩(wěn)簡(jiǎn)答]?？?.根據(jù)存睬貨監(jiān)盤過程羅中獲取的信煩息對(duì)最終的翠存貨盤點(diǎn)結(jié)引果匯總記錄匹進(jìn)行復(fù)核，稼評(píng)估其是否敞正確地反映撈了實(shí)際盤點(diǎn)溫結(jié)果。黃4.如盤點(diǎn)見日不是資產(chǎn)籌負(fù)債表日，鵲實(shí)施沃適當(dāng)程序世，確定盤點(diǎn)詳日與資產(chǎn)負(fù)暢債表日之間湖存貨變動(dòng)是稍否已得到恰籠當(dāng)記錄，并遇將盤點(diǎn)數(shù)倒鵝擠至資產(chǎn)負(fù)憐債表日，檢辣查記錄的準(zhǔn)盈確性。設(shè)計(jì)渠適當(dāng)程序盜時(shí)應(yīng)考慮：赤（1）對(duì)永歡續(xù)盤存記錄玩的調(diào)整是否獅適當(dāng)；皮（2）被審缸計(jì)單位永續(xù)粱盤存記錄的習(xí)可靠性；勸（3）從盤骨點(diǎn)獲取的數(shù)繳據(jù)與永續(xù)盤吹存記錄存在不重大差異的饞原因。出[例題戰(zhàn)·糧2010年累簡(jiǎn)答]廊A注冊(cè)會(huì)計(jì)抵師編制的存僅貨監(jiān)盤計(jì)劃確部分內(nèi)容摘抓錄如下：辟（6）在存各貨監(jiān)盤結(jié)束旬時(shí)，監(jiān)盤人陪員將除作廢斜的盤點(diǎn)表單吃以外的所有貴盤點(diǎn)表單的解號(hào)碼記錄于偷監(jiān)盤工作底塊稿。欲要求：指出瘋是否存在不指當(dāng)之處。如綁果存在，簡(jiǎn)塌要說明理由鎮(zhèn)。益[答案]存員在不當(dāng)之處課。理由：應(yīng)淡取得并檢查街已填用、作名廢及未使用鏟盤點(diǎn)表單的補(bǔ)號(hào)碼記錄，歐確定其是否童連續(xù)編號(hào)，耍查明已發(fā)放揭的表單是否鞠均已收回，尾并與存貨盤指點(diǎn)的匯總記潤(rùn)錄核對(duì)。獲五、特殊情湯況的處理孟（一）在存芒貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)修實(shí)施存貨監(jiān)辨盤不可行帶1.正當(dāng)理回由。由存貨遠(yuǎn)性質(zhì)和存放總地點(diǎn)等因素舊造成，例如北，存貨存放攜在對(duì)注冊(cè)會(huì)則計(jì)師的安全忽有威脅的地棗點(diǎn)。渠2.不正當(dāng)碼理由。審計(jì)絞中的困難、朋時(shí)間或成本蔬等?？?.實(shí)施替緊代程序。如開果在存貨盤殘點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施磨存貨監(jiān)盤不袍可行，應(yīng)實(shí)驢施替代審計(jì)漲程序，以獲盆取有關(guān)存貨姑的存在和狀搖況的充分、退適當(dāng)?shù)膶徲?jì)幫證據(jù)。如檢妄查盤點(diǎn)日后誤出售盤點(diǎn)日解之前取得或嬸購(gòu)買的特定膛存貨的文件喪記錄。脅4.不能實(shí)蔑施替代程序渣。按規(guī)定發(fā)璃表非無保留半意見。督（二）因不悉可預(yù)見的情駱況導(dǎo)致無法叨在存貨盤點(diǎn)傍現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)惕盤寧1.不可預(yù)固見情況舉例姑（1）無法診到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)：裙不可抗力導(dǎo)嫌致注冊(cè)會(huì)計(jì)縣師無法親臨晉現(xiàn)場(chǎng)，即無賊法到達(dá)存貨投存放地實(shí)施筍存貨監(jiān)盤[緞13簡(jiǎn)答/譽(yù)10簡(jiǎn)答]障；堅(jiān)（2）無法范實(shí)施監(jiān)盤：暫惡劣天氣導(dǎo)貌致注冊(cè)會(huì)計(jì)藏師無法實(shí)施危存貨監(jiān)盤程客序或無法觀貢察存貨，如錄木材被積雪趕覆蓋。膽2.不可預(yù)灣見情況應(yīng)對(duì)羅如由于不可傍預(yù)見的情[瀉不論哪一種慘情況]況無單法在存貨盤去點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施霞監(jiān)盤，應(yīng)另猴擇日期實(shí)施暗監(jiān)盤，并對(duì)印間隔期內(nèi)發(fā)獵生的交易實(shí)塵施審計(jì)程序委[10簡(jiǎn)答欠]。穗[例題也·宜2013B噸卷簡(jiǎn)答題]鑰審計(jì)項(xiàng)目組濟(jì)實(shí)施存貨監(jiān)撲盤的部分事陣項(xiàng)如下：殺（3）因天固氣原因，審紡計(jì)項(xiàng)目組成飛員未能按計(jì)互劃在201吃2年12月摸31日到達(dá)砌某直營(yíng)店實(shí)緣施監(jiān)盤，經(jīng)素與管理層協(xié)刺商，改在2去013年1袖月5日實(shí)施摟監(jiān)盤，并對(duì)載2012年熊12月31粗日至201昏3年1月5竊日期間的存哭貨變動(dòng)情況抬實(shí)施審計(jì)程懲序。摟要求：指出狠A注冊(cè)會(huì)計(jì)著師的處理是剩否適當(dāng)。如領(lǐng)認(rèn)為不當(dāng)，鍋簡(jiǎn)要說明理展由。胳[答案]處俗理恰當(dāng)。如仍果由于不可兄預(yù)見的情況峽，無法在存院貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)芒實(shí)施監(jiān)盤，筒注冊(cè)會(huì)計(jì)師孩應(yīng)當(dāng)另擇日絞期實(shí)施監(jiān)盤融，并對(duì)間隔提期內(nèi)發(fā)生的斤交易實(shí)施審態(tài)計(jì)程序。景[例題貴·刺2010簡(jiǎn)叼答題]權(quán)A注冊(cè)會(huì)計(jì)扭師負(fù)責(zé)對(duì)常氏年審計(jì)客戶血甲公司20富×后8年度財(cái)務(wù)瞞報(bào)表進(jìn)行審劑計(jì)。射要求：假設(shè)姐因雪災(zāi)導(dǎo)致喊監(jiān)盤人員于組原定存貨監(jiān)虧盤日未能到荷達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)傍，指出A注遇冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)悄當(dāng)采取何種酒補(bǔ)救措施。[答案]寸（1）改變稈存貨監(jiān)盤日局期；恰（2）對(duì)資蓬產(chǎn)負(fù)債表日鄰與改變后的竭存貨監(jiān)盤日誦之間交易進(jìn)頓行測(cè)試，倒欲軋出資產(chǎn)負(fù)遞債表日存貨君的數(shù)量。員（三）由第耍三方保管或樣控制的存貨綁1.實(shí)施函雨證或其他審廣計(jì)程序積如果由第三由方保管群或控制的存盜貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)蘋表是重要的偉，應(yīng)實(shí)施下溪列一項(xiàng)或兩駐項(xiàng)審計(jì)程序慚，以獲取該偷存貨存在和罪狀況的充分逃、適當(dāng)?shù)膶忋Q計(jì)證據(jù)：處（1）向持晴有被審計(jì)單禮位存貨的第什三方函證存砌貨的數(shù)量和羽狀況[首選晨]；孕（2）實(shí)施倚檢查或其他園適合具體情政況的審計(jì)程阿序。匪2.其他審捕計(jì)程序的條蘋件與性質(zhì)[丙2012年奴B卷/20肚07年簡(jiǎn)答瞎]執(zhí)根據(jù)具體情松況，如對(duì)第偉三方的誠(chéng)信燙和客觀性產(chǎn)魂生疑慮，注旅冊(cè)會(huì)計(jì)師可蒙能認(rèn)為實(shí)施變其他審計(jì)程秋序是適當(dāng)?shù)拿?。其他審?jì)捎程序可以作倍為框函證的替代淹程序，也可蜻以作為字追加的審計(jì)愚程序家。拋其他審計(jì)程貞序的示例包孟括：硬（1）實(shí)施仰或安排其他最注冊(cè)會(huì)計(jì)師唉實(shí)施對(duì)第三你方的存貨監(jiān)傭盤(如可行后)[首選亂的其他審計(jì)縣程序]；鐘（2）獲取柱其他注冊(cè)會(huì)停計(jì)師或服務(wù)這機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)饒計(jì)師針對(duì)用粒以保證存貨屈得到恰當(dāng)盤構(gòu)點(diǎn)和保管的舟內(nèi)部控制的三適當(dāng)性而出央具的報(bào)告；器（3）檢查貧與第三方持公有的存貨相稍關(guān)的文件記輔錄，如倉(cāng)儲(chǔ)殼單；嫌（4）當(dāng)存蔬貨被作為抵惹押品時(shí)，要邊求其他機(jī)構(gòu)譯或人員進(jìn)行近確認(rèn)。傾[例題宜·轉(zhuǎn)2013B姑卷簡(jiǎn)答題]凝審計(jì)項(xiàng)目罵組實(shí)施存貨宴監(jiān)盤部分事云項(xiàng)如下：月（5）甲公貸司委托丙公枕司加工服裝沈飾品，年末遣存放在丙公絲司墊的存貨金額客約為120嚼0萬元[重流要]。審計(jì)糊項(xiàng)目組成員炒向丙公司寄認(rèn)發(fā)詢證函，旅未收到回函歌。審計(jì)項(xiàng)目妹組成員通過妨電話取得丙營(yíng)公司對(duì)其保變管的甲公司瀉存貨的確認(rèn)敵，作為未取沿得回函的替蠻代程序。山要求：指出翼A注冊(cè)會(huì)計(jì)粗師的處理是令否適當(dāng)。簡(jiǎn)夸要說明理由及。浮[答案]存鄭在不當(dāng)之處付。電話詢問箏不能獲得可宴靠的審計(jì)證品據(jù)。注冊(cè)會(huì)來計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)