稅收簡(jiǎn)介的教案

稅收簡(jiǎn)介的教案第1頁(yè)/共282頁(yè)一、關(guān)于稅收概念的表述稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足其公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。第2頁(yè)/共282頁(yè)稅收：果實(shí)的一部分稅本：樹(shù)木稅源：樹(shù)上的果實(shí)第3頁(yè)/共282頁(yè)第4頁(yè)/共282頁(yè)二、稅收的形式特征

稅收強(qiáng)制性無(wú)償性固定性三性又是稅收的一般特征稅收是三性的統(tǒng)一第5頁(yè)/共282頁(yè)1、稅收的強(qiáng)制性稅收是國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過(guò)頒布法律或政令來(lái)進(jìn)行強(qiáng)制征收。負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員，都必須遵守國(guó)家強(qiáng)制性的稅收法令第6頁(yè)/共282頁(yè)強(qiáng)制性特征體現(xiàn)在兩個(gè)方面一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，即稅收征收完全是憑借國(guó)家擁有的政治權(quán)力；另一方面是稅收的征收過(guò)程具有強(qiáng)制性，即如果出現(xiàn)了稅務(wù)違法行為，國(guó)家可以依法進(jìn)行處罰。第7頁(yè)/共282頁(yè)2、稅收的無(wú)償性是指通過(guò)征稅，社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員的一部分收入轉(zhuǎn)歸國(guó)家所有，國(guó)家不向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。稅收的這種無(wú)償性是與國(guó)家憑借政治權(quán)力進(jìn)行收入分配的本質(zhì)相聯(lián)系的第8頁(yè)/共282頁(yè)無(wú)償性體現(xiàn)在兩個(gè)方面一方面是指政府或的稅收收入后無(wú)需向納稅人直接支付任何報(bào)酬；另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無(wú)償性是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，它反映的是一種社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。稅收的無(wú)償性是區(qū)分稅收收入和其他財(cái)政收入形式的重要特征。第9頁(yè)/共282頁(yè)3、稅收的固定性稅收的固定性是指稅收是按照國(guó)家法令規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)價(jià)辦法和期限等，都是稅收法令預(yù)先規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。第10頁(yè)/共282頁(yè)稅收的固定性的體現(xiàn)對(duì)于稅收預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經(jīng)國(guó)家法令修訂或調(diào)整，征納雙方都不得違背或改變這個(gè)固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。

第11頁(yè)/共282頁(yè)四、稅制構(gòu)成要素稅制構(gòu)成要素稅制納稅人課稅對(duì)象稅率計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)稅收減免第12頁(yè)/共282頁(yè)納稅人與負(fù)稅人1納稅人課稅對(duì)象2負(fù)稅人稅目第13頁(yè)/共282頁(yè)直接稅與間接稅直接稅：納稅人與負(fù)稅人一致。不可轉(zhuǎn)嫁。如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等；間接稅：納稅人與負(fù)稅人不一致?？赊D(zhuǎn)嫁。如流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。第14頁(yè)/共282頁(yè)重要概念：直接稅與間接稅在公平與效率方面的不同作用直接稅著重公平，效率次之。而間接稅著重效率，公平次之。直接稅中所得稅與財(cái)產(chǎn)稅都具有調(diào)節(jié)收入分配的作用。間接稅由于可以轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致具有公平的累退性。第15頁(yè)/共282頁(yè)事例：增值稅具有公平的累退性月收入購(gòu)?fù)瑯右慌_(tái)電視所繳增值稅稅負(fù)/月收入稅負(fù)感覺(jué)張三10001001/10重李四100001001/100無(wú)所謂第16頁(yè)/共282頁(yè)稅率-是稅制的核心比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率稅率第17頁(yè)/共282頁(yè)比例稅與累進(jìn)稅率的征稅效果不同稅率課稅對(duì)象比例稅率累進(jìn)稅率第18頁(yè)/共282頁(yè)工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除1不超過(guò)500元的502超過(guò)500元至2000元的部分10253超過(guò)2000元至5000元的部分151254超過(guò)5000元至20000元的部分203755超過(guò)20000元至40000元的部分2513756超過(guò)40000元至60000元的部分3033757超過(guò)60000元至80000元的部分3563758超過(guò)80000元至100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375第19頁(yè)/共282頁(yè)全額累進(jìn)與超額累進(jìn)稅率某人月工資收入4000元，本月應(yīng)交個(gè)人所得稅額是多少？1、按全額累進(jìn)計(jì)算2、按超額累進(jìn)計(jì)算按全額累進(jìn)計(jì)算的稅額=（4000-2000）×10%=200元按超額累進(jìn)計(jì)算=500×5%+1500×10%=175元。速算扣除數(shù)=全額-超額=25第20頁(yè)/共282頁(yè)應(yīng)稅所得全額累進(jìn)計(jì)算稅額稅后所得超額累進(jìn)計(jì)算稅額稅后所得張三200020018001751825李四202030317171781842李四多20103-83317第21頁(yè)/共282頁(yè)定額稅率5元50元500元比例稅率（10%）0.5550定額稅率（1元）111第22頁(yè)/共282頁(yè)違章、違法行為及其處理第23頁(yè)/共282頁(yè)五、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi)稅制BECDA所得稅類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)資源稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)行為稅類(lèi)第24頁(yè)/共282頁(yè)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)流轉(zhuǎn)稅關(guān)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅消費(fèi)稅第25頁(yè)/共282頁(yè)所得稅類(lèi)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅第26頁(yè)/共282頁(yè)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅契稅車(chē)船使用稅遺產(chǎn)稅房產(chǎn)稅第27頁(yè)/共282頁(yè)行為稅類(lèi)行為稅屠宰稅印花稅第28頁(yè)/共282頁(yè)資源稅類(lèi)資源稅資源稅耕地占用稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅第29頁(yè)/共282頁(yè)六、發(fā)達(dá)國(guó)家與中國(guó)稅收收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)的比較第30頁(yè)/共282頁(yè)1、稅收收入占GDP比重的比較第31頁(yè)/共282頁(yè)幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家第32頁(yè)/共282頁(yè)我國(guó)情況第33頁(yè)/共282頁(yè)1994-2005年全國(guó)稅收收入占財(cái)政收入比重情況項(xiàng)目稅收收入（億元）財(cái)政收入（億元）稅收收入占財(cái)政收入比重（％）1994年5070.795218.1097.21995年5973.756242.2095.71996年7050.617407.9995.21997年8225.518651.1495.11998年9092.999875.9592.11999年10314.9711444.0890.12000年12665.8013395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.6第34頁(yè)/共282頁(yè)結(jié)論：發(fā)達(dá)國(guó)家稅收收入占GDP比重超過(guò)40%，高于發(fā)展中國(guó)家30%第35頁(yè)/共282頁(yè)2、主要稅種結(jié)構(gòu)比較第36頁(yè)/共282頁(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家第37頁(yè)/共282頁(yè)第38頁(yè)/共282頁(yè)我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)第39頁(yè)/共282頁(yè)第40頁(yè)/共282頁(yè)第41頁(yè)/共282頁(yè)第42頁(yè)/共282頁(yè)結(jié)論：發(fā)達(dá)國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)均以所得稅類(lèi)為主，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅類(lèi)為主第43頁(yè)/共282頁(yè)第二節(jié)稅收原則第44頁(yè)/共282頁(yè)一、早期西方學(xué)者的稅收原則理論第45頁(yè)/共282頁(yè)(一)亞當(dāng).斯密稅收四原則斯密在《國(guó)富論》中綜合了自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)和財(cái)政學(xué)說(shuō)，極力主張自由放任和自由競(jìng)爭(zhēng)，政府應(yīng)減少干預(yù)或不干預(yù)經(jīng)濟(jì)，他的這種思想通過(guò)所謂的“廉價(jià)政府”、“夜警政府”表現(xiàn)出來(lái)。第46頁(yè)/共282頁(yè)1、平等原則“一國(guó)國(guó)民，都須在可能范圍內(nèi)，按各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府?！^賦稅的平等或不平等，就看對(duì)于這種原則是尊重還是忽視”第47頁(yè)/共282頁(yè)平等原則包含了兩層意思第一，所有公民都應(yīng)納稅；第二，征稅應(yīng)按照納稅人的能力不同而有所差異；第48頁(yè)/共282頁(yè)2、確定性原則“各國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更?！x稅雖再不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實(shí)大。確定人民應(yīng)納的稅額，是非常重要的事情”第49頁(yè)/共282頁(yè)通過(guò)法律規(guī)定將稅收制度確定下來(lái)①、讓納稅者明白納稅，自覺(jué)履行納稅義務(wù)；②、讓征稅者依法征稅，避免腐敗；③、建立一個(gè)征納雙方共同遵照的約守，以法律來(lái)規(guī)范征納關(guān)系第50頁(yè)/共282頁(yè)3、便利性原則“各種賦稅完稅的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”第51頁(yè)/共282頁(yè)該項(xiàng)原則可解釋為①、就時(shí)間而言，應(yīng)當(dāng)在納稅人收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)期征收，這樣納稅人不至感到納稅的困難；②、就方法而言，應(yīng)求簡(jiǎn)便易行，不使納稅人感到繁雜第52頁(yè)/共282頁(yè)4、最少征收費(fèi)用原則“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所收入的”第53頁(yè)/共282頁(yè)如人民所付出多于國(guó)家所收入的，那是由于以下四種弊端一，征稅使用的官吏耗去了大部分稅收作為薪俸；二，存在超額負(fù)擔(dān)，使本來(lái)可用以舉辦事業(yè)的基金因納稅而縮減；三，對(duì)于逃稅未遂者的懲罰侵蝕了資本。四，稅吏的稽查使納稅者遭受不必要的麻煩，困惱與壓迫第54頁(yè)/共282頁(yè)(二)瓦格納稅收原則第55頁(yè)/共282頁(yè)財(cái)政原則

1、收入充分原則一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。第56頁(yè)/共282頁(yè)2、收入彈性原則是指稅收要能隨財(cái)政需要的變動(dòng)而相應(yīng)增減。特別是在財(cái)政需要增加或稅收以外的其他收入減少時(shí)，可以通過(guò)增稅或稅收的自然增收相應(yīng)地增加公共收入。第57頁(yè)/共282頁(yè)計(jì)算公式稅收收入彈性=稅收增長(zhǎng)率/[[經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率]]

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，一般使用國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）增長(zhǎng)率，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長(zhǎng)率，國(guó)民收入（NI）增長(zhǎng)等指標(biāo)第58頁(yè)/共282頁(yè)稅收彈性>1表明稅收富有彈性，稅收增長(zhǎng)速度快于GDP的增長(zhǎng)速度，或者說(shuō)高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。

第59頁(yè)/共282頁(yè)稅收彈性=1表明稅收為單位彈性，稅收增長(zhǎng)速度與GDP增長(zhǎng)速度同步，或者說(shuō)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步。第60頁(yè)/共282頁(yè)稅收彈性<1表明稅收的增長(zhǎng)速度慢于GDP的增長(zhǎng)速度，或者說(shuō)低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度第61頁(yè)/共282頁(yè)稅收彈性的實(shí)現(xiàn)方法：1.更多的使用比例稅率和累進(jìn)稅率。

2.選擇稅基充分的稅種第62頁(yè)/共282頁(yè)對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅制彈性的分析第63頁(yè)/共282頁(yè)第64頁(yè)/共282頁(yè)第65頁(yè)/共282頁(yè)結(jié)論：94年稅改后，我國(guó)當(dāng)前稅制彈性充分第66頁(yè)/共282頁(yè)第67頁(yè)/共282頁(yè)第68頁(yè)/共282頁(yè)第69頁(yè)/共282頁(yè)原則2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則即政府征稅不應(yīng)阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更不能危及稅源。在可能的范圍內(nèi)，還應(yīng)盡可能有助于資本的形成，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第70頁(yè)/共282頁(yè)（1）慎選稅源原則是指要選擇有利于保護(hù)稅本的稅源，以發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。第71頁(yè)/共282頁(yè)從發(fā)展經(jīng)濟(jì)的角度考慮，以國(guó)民所得為稅源最好。避免以資本和財(cái)產(chǎn)做為稅源，這樣可能傷害稅本。第72頁(yè)/共282頁(yè)（2）慎選稅種為原則稅種的選擇要考慮稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題。因?yàn)樗P(guān)系到國(guó)民收入的分配和稅收負(fù)擔(dān)的公平。第73頁(yè)/共282頁(yè)主張：研究稅收的轉(zhuǎn)嫁規(guī)律，盡量選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種第74頁(yè)/共282頁(yè)稅收的轉(zhuǎn)嫁與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究第75頁(yè)/共282頁(yè)1、為什么要研究稅收轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題？第76頁(yè)/共282頁(yè)好的稅制，應(yīng)選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，導(dǎo)致政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的政策的失效。第77頁(yè)/共282頁(yè)事例分析：對(duì)卷煙提高消費(fèi)稅能達(dá)到企業(yè)減產(chǎn)和減少卷煙消費(fèi)的目的嗎？第78頁(yè)/共282頁(yè)宣傳片：吸煙有害健康第79頁(yè)/共282頁(yè)第80頁(yè)/共282頁(yè)由于卷煙稅可以轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致卷煙價(jià)格大幅提高，但卷煙生產(chǎn)消費(fèi)并末減少圖表顯示：價(jià)格越高的卷煙，市場(chǎng)越緊俏。7炫耀性消費(fèi)占相當(dāng)?shù)谋戎?。?1頁(yè)/共282頁(yè)高檔卷煙成為身份的象征第82頁(yè)/共282頁(yè)第83頁(yè)/共282頁(yè)國(guó)際通行的減少卷煙消費(fèi)的方式是縮減卷煙的品牌第84頁(yè)/共282頁(yè)2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅收轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過(guò)提價(jià)或壓價(jià)方式，將部分或全部稅款轉(zhuǎn)移給別人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。直接稅：有能轉(zhuǎn)嫁的稅種間接稅：能轉(zhuǎn)嫁的稅種第85頁(yè)/共282頁(yè)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)又稱(chēng)順轉(zhuǎn)，指在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者的一種形式，即由賣(mài)方向買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁。后轉(zhuǎn)亦稱(chēng)逆轉(zhuǎn)，即納稅人將其所納稅款，以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)或壓低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等方法向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者的一種形式。第86頁(yè)/共282頁(yè)消轉(zhuǎn)—納稅人通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等到措施降低生產(chǎn)費(fèi)用，補(bǔ)償納稅損失，從而使納稅額在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行消失，不歸任何人承擔(dān)。稅收的資本化—政府如向資本品的收益征稅，在這項(xiàng)資本品出售時(shí)，買(mǎi)主會(huì)將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，從所購(gòu)資本品價(jià)值中預(yù)先扣除，從而使資本品的價(jià)格下降，稅收實(shí)際上將由資本品所有者負(fù)擔(dān)。第87頁(yè)/共282頁(yè)3、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸屬的因素

（一）商品供求彈性的大?。ǘ┱n稅類(lèi)別（三）課稅范圍第88頁(yè)/共282頁(yè)1、商品的價(jià)格需求彈性與轉(zhuǎn)嫁彈性大的商品，市場(chǎng)消費(fèi)需求對(duì)價(jià)格變動(dòng)極為敏感，此類(lèi)商品難以轉(zhuǎn)嫁。如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的商品、商品屬性同質(zhì)化嚴(yán)重的商品、初級(jí)產(chǎn)品等彈性較大。第89頁(yè)/共282頁(yè)價(jià)格的需求彈性小的商品，容易轉(zhuǎn)嫁如知識(shí)密集性、技術(shù)密集性、資本密集性產(chǎn)品，生活必需品，替代范圍狹窄的商品，需求小。第90頁(yè)/共282頁(yè)2、課稅商品的屬性與轉(zhuǎn)嫁

如果課稅產(chǎn)品屬于生活必需品、不易替代產(chǎn)品或用途狹窄的產(chǎn)品，容易轉(zhuǎn)嫁。第91頁(yè)/共282頁(yè)3、課稅范圍寬，易轉(zhuǎn)嫁，范圍窄，難轉(zhuǎn)嫁同類(lèi)商品，若全部課稅，全部商品齊漲價(jià)，轉(zhuǎn)嫁容易。若只對(duì)某一種商品課稅，此種商品漲價(jià)會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售困難，則不易轉(zhuǎn)嫁。第92頁(yè)/共282頁(yè)3、社會(huì)正義原則

稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在個(gè)人和社會(huì)各階層之間進(jìn)行公平的分配。即要通過(guò)政府征稅矯正財(cái)富分配不均，貧富兩極分化的流弊，從而緩和階級(jí)矛盾，達(dá)到用稅收政策實(shí)行社會(huì)改革的目的。第93頁(yè)/共282頁(yè)稅收是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平分配的重要手段第94頁(yè)/共282頁(yè)1、所得稅實(shí)行累進(jìn)的稅率制度可以公平社會(huì)收入分配第95頁(yè)/共282頁(yè)2、稅收支出是增加低收入者收入的有力措施第96頁(yè)/共282頁(yè)3、財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)累積財(cái)富，緩和收入分配不公第97頁(yè)/共282頁(yè)4、社會(huì)保障稅為社會(huì)保障制度的實(shí)施提供了穩(wěn)固的資金來(lái)源第98頁(yè)/共282頁(yè)閱讀材料：發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)現(xiàn)公平分配的稅收手段第99頁(yè)/共282頁(yè)第100頁(yè)/共282頁(yè)閱讀材料：高稅收、高福利下的瑞典均等分配政策第101頁(yè)/共282頁(yè)第102頁(yè)/共282頁(yè)第103頁(yè)/共282頁(yè)實(shí)現(xiàn)公平的方法之一：普遍原則對(duì)一切有收入的國(guó)民，都要普遍征稅。不可因身份或社會(huì)地位特殊而例行免稅。要做到不偏不倚。第104頁(yè)/共282頁(yè)實(shí)現(xiàn)公平的方法之二：平等原則根據(jù)納稅能力征稅。使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其納稅能力相稱(chēng)。為此，他主張累進(jìn)稅制。同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)和不勞獲所得加重課稅，以符合社會(huì)政策的要求。第105頁(yè)/共282頁(yè)4、稅務(wù)行政原則稅法的制定與實(shí)施都應(yīng)當(dāng)便于納稅人履行納稅義務(wù)。第106頁(yè)/共282頁(yè)其一，確定原則稅收法令必須簡(jiǎn)明確實(shí)，不可由征稅者任意行事。第107頁(yè)/共282頁(yè)其二，便利原則便利納稅人，簡(jiǎn)化征收手續(xù)。第108頁(yè)/共282頁(yè)其三，節(jié)省原則節(jié)省征收費(fèi)用。第109頁(yè)/共282頁(yè)二、現(xiàn)代西方稅收原則第110頁(yè)/共282頁(yè)稅收

2、效率原則

1、公平原則

3、適度原則

4、法制原則第111頁(yè)/共282頁(yè)（一）稅收公平原則

就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，遵循公平原則。第112頁(yè)/共282頁(yè)公平原則是最重要的稅收原則1．橫向公平經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，即以同等的方式對(duì)待條件相同的人。第113頁(yè)/共282頁(yè)2、縱向公平經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收，即以不同的方式對(duì)待條件不同的人。第114頁(yè)/共282頁(yè)判斷納稅能力的三項(xiàng)指標(biāo)通常以納稅人所擁有的財(cái)富的多少、收入水平的高低或?qū)嶋H支付能力的大小等作為判斷依據(jù)。第115頁(yè)/共282頁(yè)收入通常被認(rèn)為是測(cè)試納稅人能力的最好尺度第116頁(yè)/共282頁(yè)財(cái)產(chǎn)也可以被認(rèn)為是衡量納稅人的納稅能力的合適尺度第117頁(yè)/共282頁(yè)消費(fèi)支出可作為測(cè)試納稅人的納稅能力的又一尺度第118頁(yè)/共282頁(yè)2、衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)第119頁(yè)/共282頁(yè)（1）受益原則即根據(jù)納稅人從政府所提供公共產(chǎn)品和服務(wù)中獲得效益的多少，判定其應(yīng)納多少稅或其稅負(fù)應(yīng)為多大。獲得效益多者應(yīng)多納稅，獲得效益少者可少納稅，不獲得效益者則不納稅。第120頁(yè)/共282頁(yè)如：對(duì)汽油征收消費(fèi)稅體現(xiàn)受益范圍的公平國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局2009年1月1日聯(lián)合發(fā)布公告，就《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》公開(kāi)征求意見(jiàn)。改革方案在不提高現(xiàn)行成品油價(jià)格的前提下,將汽油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油由每升0.1元提高到0.8元

第121頁(yè)/共282頁(yè)（2）納稅能力原則依據(jù)納稅人所擁有的財(cái)富、取得的收入或?qū)嶋H支付能力等客觀指標(biāo)來(lái)確定。第122頁(yè)/共282頁(yè)3、稅收公平還包括經(jīng)濟(jì)公平對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括經(jīng)營(yíng)者和投資者，要一視同仁，同等對(duì)待，以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)第123頁(yè)/共282頁(yè)用稅收創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境如資源稟賦差異等，需要通過(guò)差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說(shuō)大體公平的客觀的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。第124頁(yè)/共282頁(yè)（二）效率原則行政效率就是征稅過(guò)程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過(guò)程中耗費(fèi)成本最小

效率原則

經(jīng)濟(jì)效率就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小第125頁(yè)/共282頁(yè)(一)稅收的行政效率一般總會(huì)發(fā)生兩類(lèi)費(fèi)用一是管理費(fèi)用,亦稱(chēng)“稅務(wù)行政費(fèi)用”二是執(zhí)行費(fèi)用，亦稱(chēng)“奉行納稅費(fèi)用”。第126頁(yè)/共282頁(yè)1、管理費(fèi)用-“稅務(wù)行政費(fèi)用”即政府部門(mén)在實(shí)施各種稅收計(jì)劃、征管各個(gè)稅種過(guò)程中所支出的費(fèi)用。第127頁(yè)/共282頁(yè)具體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員工資、薪金和獎(jiǎng)金支出；稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用具和設(shè)施支出等第128頁(yè)/共282頁(yè)閱讀材料：第129頁(yè)/共282頁(yè)思考：中國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者征收成本高，效果差，導(dǎo)致“劫貧濟(jì)富”第130頁(yè)/共282頁(yè)第131頁(yè)/共282頁(yè)征收需強(qiáng)化征管制度改革如用金融手段加強(qiáng)對(duì)各種收入的監(jiān)管。一是強(qiáng)化實(shí)名制；二是減少現(xiàn)金交易。第132頁(yè)/共282頁(yè)2、執(zhí)行費(fèi)用-“奉行納稅費(fèi)用即納稅單位和人在按稅法納稅過(guò)程中所支出的費(fèi)用；納稅人花申報(bào)稅收方面的時(shí)間（機(jī)會(huì)成本）；納稅人為避稅所花費(fèi)的時(shí)間、金錢(qián)、精力第133頁(yè)/共282頁(yè)提高稅收效率的三種途徑一是運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)方法管理稅務(wù)，以節(jié)省管理費(fèi)用；二是簡(jiǎn)化稅制，使納稅人易于掌握，以壓低執(zhí)行費(fèi)用；三是盡可能將執(zhí)行費(fèi)用轉(zhuǎn)化為管理費(fèi)用，以減少納稅人負(fù)擔(dān)或費(fèi)用分布的不公，增加稅務(wù)支出的透明度。第134頁(yè)/共282頁(yè)(二)稅收的經(jīng)濟(jì)效率經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。稅收分配必然對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和資源的配置產(chǎn)生影響。第135頁(yè)/共282頁(yè)1、經(jīng)濟(jì)效率的第一層次:稅收的“額外負(fù)擔(dān)”最小就是征稅所引起的資源配置效率的下降,要求政府征稅要盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的扭曲,政府應(yīng)選擇合理的征稅方式，以使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。第136頁(yè)/共282頁(yè)怎樣的征稅方式對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲更小呢？通常認(rèn)為，要保持稅收中性。第137頁(yè)/共282頁(yè)重要概念：稅收中性是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的一個(gè)概念,一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素.第138頁(yè)/共282頁(yè)稅收中性原則的實(shí)踐意義盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,在市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)作用的前提下,有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,使市場(chǎng)機(jī)制和稅收機(jī)制達(dá)到最優(yōu)結(jié)合.第139頁(yè)/共282頁(yè)2、稅收經(jīng)濟(jì)效率的第二層次：保護(hù)稅本國(guó)民生產(chǎn)是稅本，國(guó)民收入是稅源，原則上稅收只能參與國(guó)民收入的分配，而不能傷及國(guó)民生產(chǎn)。第140頁(yè)/共282頁(yè)稅收：果實(shí)的一部分稅本：樹(shù)木稅源：樹(shù)上的果實(shí)樹(shù)上摘果，果是源，樹(shù)是本，我們只能摘果，而不能傷樹(shù)第141頁(yè)/共282頁(yè)3、稅收經(jīng)濟(jì)稅率的最高層次--通過(guò)稅收分配來(lái)提高資源配置的效率若稅制設(shè)計(jì)合理，稅收政策運(yùn)用得當(dāng)，則不僅可以降低稅收的經(jīng)濟(jì)成本，而且可以彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷，提高經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率，使資源配置更加有效的配置。第142頁(yè)/共282頁(yè)三、適度原則第143頁(yè)/共282頁(yè)兼顧需要與可能，做到取之有度政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。這里，“需要”是指財(cái)政的需要，“可能”則是指稅收負(fù)擔(dān)的可能，即經(jīng)濟(jì)的承受能力。第144頁(yè)/共282頁(yè)遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中稅收收入既能滿(mǎn)足正常的財(cái)政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。第145頁(yè)/共282頁(yè)四、法治原則政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。第146頁(yè)/共282頁(yè)法治原則的內(nèi)容包括兩個(gè)方面1、稅收的程序規(guī)范：稅收程序——包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序——法定；2、征收內(nèi)容明確：征稅內(nèi)容法定第147頁(yè)/共282頁(yè)我國(guó)法制建設(shè)還不夠健全，在稅收領(lǐng)域，無(wú)法可依、有法不依、違法不究的情況仍時(shí)有發(fā)生市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，我國(guó)要發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就需要依法治國(guó)，更需要依法治稅。第148頁(yè)/共282頁(yè)第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)理論所研究的是稅收制度的構(gòu)成情況。主要包括稅制類(lèi)型、稅種分類(lèi)、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等內(nèi)容。第149頁(yè)/共282頁(yè)一、稅制類(lèi)型分為單一稅制和復(fù)合稅制第150頁(yè)/共282頁(yè)（一）單一稅制是指在一個(gè)稅收主權(quán)范圍內(nèi)，課征某一種稅作為政府稅收收入的唯一來(lái)源。此種方式弊端累累，無(wú)一國(guó)實(shí)行。第151頁(yè)/共282頁(yè)（二）復(fù)合稅制指同時(shí)課征兩種或兩種以上的稅。各國(guó)普遍采用。第152頁(yè)/共282頁(yè)二、稅種分類(lèi)第153頁(yè)/共282頁(yè)現(xiàn)代稅種分類(lèi)方法以課稅對(duì)象性質(zhì)：所得、財(cái)產(chǎn)和商品課稅以課稅權(quán)的歸屬：中央稅和地方稅以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)物稅和貨幣稅以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)：從量稅和從價(jià)稅；以轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)：直接稅和間接稅；以課稅主客體為標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)人稅和對(duì)物稅；第154頁(yè)/共282頁(yè)三、稅制的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)第155頁(yè)/共282頁(yè)1、核心問(wèn)題：如何在公平與效率之間進(jìn)行選擇？任何一個(gè)稅種都存在優(yōu)缺點(diǎn)，如累進(jìn)的個(gè)人所得稅公平但缺乏效率，消費(fèi)稅效率但缺乏公平第156頁(yè)/共282頁(yè)兼顧公平和效率的辦法－－最適課稅理論

第157頁(yè)/共282頁(yè)2、形成布局合理的稅收體系某一種或幾種稅為主體稅種，其他稅種就是輔助稅種。第158頁(yè)/共282頁(yè)主體稅種的選擇上，西方稅收學(xué)界推崇所得課稅。所得稅的優(yōu)點(diǎn)：公平、對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對(duì)要小。第159頁(yè)/共282頁(yè)閱讀材料：“雙主體稅制”是我國(guó)最佳稅制模式十幾年的實(shí)踐證明,流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的多種稅,多次征,多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的雙主體稅制模式是比較符合我國(guó)實(shí)際的第160頁(yè)/共282頁(yè)首先,從稅制模式的功能上看,雙主體稅制模式是一種優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)對(duì)因主客觀原因使在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)流失的稅金在國(guó)民收入分配環(huán)節(jié)進(jìn)行"攔截".從而減少一部分稅金的流失.第161頁(yè)/共282頁(yè)其次：流轉(zhuǎn)稅符合我國(guó)國(guó)情在社會(huì)核算程度和公民納稅意識(shí)不太高的情況下,流轉(zhuǎn)稅的籌集財(cái)政收入的功能是沒(méi)有一個(gè)稅類(lèi)能與其相相比的,而且其征營(yíng)也較簡(jiǎn)便,征稅成本也較低。第162頁(yè)/共282頁(yè)第三，所得稅為次，有助于發(fā)揮所得稅的監(jiān)督和調(diào)節(jié)作用所得稅課征會(huì)涉及納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或有關(guān)所得獲得的全過(guò)程的信息資料.即其所發(fā)揮的監(jiān)督作用。第163頁(yè)/共282頁(yè)3、稅源的選擇第164頁(yè)/共282頁(yè)稅源的選擇問(wèn)題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使侵及稅本第165頁(yè)/共282頁(yè)可以作為稅源的一般是地租、利潤(rùn)和工資生產(chǎn)性資本和財(cái)產(chǎn)不能作為課稅對(duì)象，否則會(huì)損害資本的形成和積累以及勞動(dòng)積極性。第166頁(yè)/共282頁(yè)基于特定目的的對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅也是可行的如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，證券交易稅等，可以起到對(duì)投機(jī)行為、不勞而獲行為的打擊。積極作用更大。第167頁(yè)/共282頁(yè)4、稅率的確定包括稅率水平的確定和稅率形式的確定兩方面。第168頁(yè)/共282頁(yè)稅率水平的確定：兩大學(xué)說(shuō)：無(wú)限課稅說(shuō)：即使征重稅，也不會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)和勞動(dòng)積極性。有限課稅說(shuō)：國(guó)家征稅不可超過(guò)再秤的限度，不能課征到人民生活的最低限度。

第169頁(yè)/共282頁(yè)拉弗曲線(xiàn)的理論觀點(diǎn)一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多，；但稅率的提高超過(guò)一定的限度時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導(dǎo)致政府的稅收減少，描繪這種稅收與稅率關(guān)系的曲線(xiàn)叫做拉弗曲線(xiàn)。第170頁(yè)/共282頁(yè)稅率形式的確定比例稅率和累進(jìn)稅率的最佳選擇理論：兩種稅率兼而有之，就特定的稅種而言，所得課稅和財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)主要適用累進(jìn)稅率；而商品課稅應(yīng)當(dāng)適用比例稅率。第171頁(yè)/共282頁(yè)第四節(jié)最適課稅理論第172頁(yè)/共282頁(yè)1996年，在諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的歷史上，首次由兩位主要研究稅收理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)家共同分享了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)兩位學(xué)者的貢獻(xiàn)主要在于研究如何將經(jīng)濟(jì)主體的刺激因素置于稅收政策和其他財(cái)政政策的決定過(guò)程中，從而對(duì)“最適課稅理論”的形成做出了巨大貢獻(xiàn)第173頁(yè)/共282頁(yè)一、最適課稅理論的基本含義最適課稅論就是以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系進(jìn)行分析的學(xué)說(shuō)。第174頁(yè)/共282頁(yè)二、最適課稅論研究的核心是如何實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧商品課稅容易實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo),問(wèn)題是如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)，問(wèn)題是如何使其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。第175頁(yè)/共282頁(yè)三、最適課稅理論的三個(gè)主要內(nèi)容第176頁(yè)/共282頁(yè)（一）直接稅與間接稅的合理搭配問(wèn)題第177頁(yè)/共282頁(yè)1、直接稅的優(yōu)勢(shì)1、調(diào)節(jié)收入，實(shí)現(xiàn)公平2、不會(huì)扭曲價(jià)格，實(shí)現(xiàn)效率3、納稅人關(guān)心稅款的使用所得稅類(lèi)第178頁(yè)/共282頁(yè)2、間接稅的優(yōu)勢(shì)1、可以對(duì)休閑商品課稅2、矯正外部不經(jīng)濟(jì)3、減輕納稅人的痛苦商品稅類(lèi)第179頁(yè)/共282頁(yè)3、直接稅與間接稅的搭配方式第180頁(yè)/共282頁(yè)1、直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充而非相互替代的關(guān)系所得稅類(lèi)實(shí)現(xiàn)效率商品稅類(lèi)實(shí)現(xiàn)公平利用各自?xún)?yōu)勢(shì)，調(diào)整直接稅與間接稅的稅收政策，實(shí)現(xiàn)公平與效率的兼顧。第181頁(yè)/共282頁(yè)（2）一國(guó)的稅收制度最終實(shí)行何種稅制模式，要取決于公平與效率目標(biāo)間的權(quán)衡如果政府的政策目標(biāo)以分配公平為主，就應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種的稅制模式；如果以經(jīng)濟(jì)效率為主，就應(yīng)選擇以商品稅為主體稅種的稅制模式。第182頁(yè)/共282頁(yè)（二）最適商品課稅：效率優(yōu)先，如何兼顧公平？第183頁(yè)/共282頁(yè)1、逆商品彈性法商品的自身需求價(jià)格彈性越大，其稅率應(yīng)該越低。此類(lèi)商品或服務(wù)一般與居民生活相關(guān)較密。彈性小的商品課以相對(duì)高的稅率，此類(lèi)商品或服務(wù)多為少數(shù)人享用。第184頁(yè)/共282頁(yè)第185頁(yè)/共282頁(yè)2、征收扭曲性稅收（1）實(shí)行差別稅率（2）生活必需品低稅率或免稅，對(duì)奢侈品適應(yīng)高稅率。第186頁(yè)/共282頁(yè)（三）最適所得課稅理論如何在公平的前提下兼顧效率？第187頁(yè)/共282頁(yè)方法1：減少所得稅累進(jìn)層次，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)收入再分配。

第188頁(yè)/共282頁(yè)第189頁(yè)/共282頁(yè)方法2：降低過(guò)高的所得稅邊際稅率。

邊際稅率不宜過(guò)高。否則導(dǎo)致高收入階層勞動(dòng)積極性的下降稅率R所得QOR1R2Q1Q2

AB第190頁(yè)/共282頁(yè)供給學(xué)派：吉爾德在1980年發(fā)表的《財(cái)富與貧困》中說(shuō)：

對(duì)資本主義“這個(gè)制度的主要威脅是以累進(jìn)稅率征稅（急劇上升的稅率奪取較高收入中越來(lái)越大的部分）第191頁(yè)/共282頁(yè)“稅率的提高在觀代大多數(shù)民主國(guó)家有一個(gè)限度，一旦超過(guò)某一點(diǎn)（這一點(diǎn)早已達(dá)到），提高高收入者的稅率，就會(huì)導(dǎo)致富人們的生活更加奢侈浪費(fèi)，而不是節(jié)約?！痹龆愃a(chǎn)生的影響只“會(huì)使稅收減少，特別是從高收入等級(jí)中得到的收入會(huì)減少”，因?yàn)樗麄儠?huì)“從生產(chǎn)性用途中抽回財(cái)富、去儲(chǔ)藏黃金或其他可收藏的東西，或躲入稅金庇護(hù)所”。第192頁(yè)/共282頁(yè)吉爾德還認(rèn)為“只有富人才有足夠的資金去刺激經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)，而又只有合理的稅率才能誘使富人去投資”。：“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要求擁有資本并有效地運(yùn)用資本，當(dāng)這兩者通過(guò)課稅把資本沒(méi)收并讓政府部長(zhǎng)們巧取豪奪時(shí)，就都化為烏有了?！钡?93頁(yè)/共282頁(yè)方法3：實(shí)行“倒U型”最適所得邊際稅率第194頁(yè)/共282頁(yè)從社會(huì)公平與效率的總體角度來(lái)看，中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)適用相對(duì)較低的稅率，擁有最高所得的個(gè)人適用的邊際稅率甚至應(yīng)當(dāng)是零。稅率R所得QO第195頁(yè)/共282頁(yè)第五節(jié)西方國(guó)家稅制改革及發(fā)展趨勢(shì)第196頁(yè)/共282頁(yè)一、西方國(guó)家20世紀(jì)80年代的稅制改革第197頁(yè)/共282頁(yè)1、美國(guó)80年代的稅制改革第198頁(yè)/共282頁(yè)20世紀(jì)80年代，里根當(dāng)政時(shí)期的美國(guó)曾經(jīng)進(jìn)行了一場(chǎng)美國(guó)歷史上規(guī)模最大、波及世界上許多國(guó)家的稅制改革。美國(guó)“今天的和平與繁榮時(shí)代的建筑師是羅納德。里根”、“克林頓總統(tǒng)并不是目前繁榮的創(chuàng)造者”。第199頁(yè)/共282頁(yè)稅制改革的背景第200頁(yè)/共282頁(yè)進(jìn)入20世紀(jì)70年代后，資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)普遍陷入“滯脹”狀態(tài)，在美國(guó)也是如此失業(yè)率上升，私人資本投資的比率不斷下降，通貨膨脹加劇，這使納稅人的納稅等級(jí)上升，稅負(fù)的增長(zhǎng)高于真實(shí)所得的增長(zhǎng)，人們實(shí)際生活水平下降。第201頁(yè)/共282頁(yè)一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，出現(xiàn)“滯脹”的主要原因是由于實(shí)行凱恩斯主義，國(guó)家過(guò)分干預(yù)經(jīng)濟(jì)和過(guò)分刺激需求的結(jié)果實(shí)踐凱恩斯理論五十余年，國(guó)家過(guò)分干預(yù)經(jīng)濟(jì)和刺激需求的結(jié)果，使政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管制越來(lái)越復(fù)雜，稅負(fù)越來(lái)越重，集中到政府手中的財(cái)富越來(lái)越多，于是影響了人們投資、儲(chǔ)蓄和工作的積極性，影響了經(jīng)濟(jì)的“供給面”。第202頁(yè)/共282頁(yè)供應(yīng)學(xué)派是其典型代表，其政策主張被英美等國(guó)政府采納并付諸實(shí)踐，遂使其名聲遠(yuǎn)揚(yáng)。貨幣學(xué)派和供應(yīng)學(xué)派主張放寬政府管制、分散權(quán)力、減輕稅負(fù)，從刺激需求轉(zhuǎn)向刺激供給，從而解決了經(jīng)濟(jì)“滯脹”問(wèn)題第203頁(yè)/共282頁(yè)里根政府的兩次稅制改革第204頁(yè)/共282頁(yè)1980年美國(guó)第一次稅制改革1980年底，里根入主白宮前后，即同他的經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)班子研究確定了貫徹上述思想的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興計(jì)劃”和后來(lái)被稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”及“公平、簡(jiǎn)化和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)”的稅制改革計(jì)劃。第205頁(yè)/共282頁(yè)改革的核心內(nèi)容是通過(guò)減稅、減支和減少政府干預(yù)來(lái)增加私人儲(chǔ)蓄和投資，調(diào)動(dòng)地方政府積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從1981年到1984年的四年中，個(gè)人所得稅的邊際稅率降低了25％，從原來(lái)的最低稅率14％和最高稅率70％，分別降為11％和50％。同時(shí)考慮通貨膨脹因素，實(shí)行個(gè)人所得稅指數(shù)化。對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行美國(guó)歷史上最短的折舊辦法。折舊期分別為3年、5年、10年、15年。第206頁(yè)/共282頁(yè)1986年美國(guó)第二次稅改如果說(shuō)，1981年的稅制改革著重解決稅負(fù)過(guò)重，是個(gè)大減稅的改革，那么1986年的稅制改革，則是在繼續(xù)減稅的同時(shí)，著重解決稅制過(guò)于繁瑣的改革。因此，把這次稅改的內(nèi)容可以概括為“簡(jiǎn)化、公平和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)”。第207頁(yè)/共282頁(yè)1.簡(jiǎn)化——從累進(jìn)稅制向比例稅制過(guò)渡個(gè)人所得稅方面進(jìn)行了很大簡(jiǎn)化。他們將最高稅率為50％，最低稅率為11％的15級(jí)累進(jìn)稅制改為15％和28％的兩檔稅制。另對(duì)高收入者征5％的附加稅。在公司所得稅方面，把原來(lái)15％到46％的五級(jí)稅率，改為15％、18％、25％、33％四檔稅率第208頁(yè)/共282頁(yè)2.公平——由作為政府政策工具的稅制向中性稅制過(guò)渡對(duì)公司所得稅和個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠進(jìn)行了嚴(yán)格整頓。并規(guī)定公司所得稅率在如除各種優(yōu)惠后，不得低于20％。他們認(rèn)為，實(shí)行低稅率、寬稅基、少減免是這次稅改的一個(gè)“關(guān)鍵戰(zhàn)略”第209頁(yè)/共282頁(yè)3.刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)通過(guò)減少稅率檔次，由累進(jìn)稅制基本上過(guò)渡到比例稅制，整頓稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基，降低邊際稅率，鼓勵(lì)富人積極投資（但也不傷害窮人，因由于起征點(diǎn)提高，使600萬(wàn)低收入者免稅），從而達(dá)到刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的第210頁(yè)/共282頁(yè)里根政府的兩次稅改評(píng)價(jià)第211頁(yè)/共282頁(yè)里根的兩次大規(guī)模的稅制改革，不僅刺激了整個(gè)80年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為企業(yè)積累了資金，提高了居民生活水平，而且確實(shí)為美國(guó)今天高新技術(shù)的迅速發(fā)展注入了“催化劑”。第212頁(yè)/共282頁(yè)克林頓首次當(dāng)選總統(tǒng)后，決定繼續(xù)推行里根的輕稅政策并利用冷戰(zhàn)結(jié)束后有利的國(guó)際形勢(shì)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，把里根奠定的基礎(chǔ)“催化”成今天經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁發(fā)展的局面，并在1998年消滅了多年來(lái)困擾美國(guó)經(jīng)濟(jì)的巨額財(cái)政赤字第213頁(yè)/共282頁(yè)（二）其他西方國(guó)家80年代的稅制改革第214頁(yè)/共282頁(yè)1987—1996英國(guó)主要稅制改革稅種改革內(nèi)容個(gè)人所得稅基本稅率29%降至24%；最高稅率從60%降至40%；對(duì)丈夫和妻子獨(dú)立征稅的新的低稅率為20%；對(duì)儲(chǔ)蓄的減稅規(guī)定；對(duì)資本利得改按所得稅征收；取消抵押利息的減稅辦法。國(guó)民保險(xiǎn)稅降低了低收入雇員的納稅義務(wù)；稅率從9%升至10%；稅基擴(kuò)大至涵蓋某些實(shí)物福利。增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從15%升到17.5%；稅基擴(kuò)大至家用燃料。國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅煙草和道路燃油稅收大幅度增加。公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從35%降至33%，ACT稅率從25%降至20%。地方稅人頭稅取消，代之以“地方議會(huì)稅”；因地而異的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)稅被消，代之以全國(guó)統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)稅。第215頁(yè)/共282頁(yè)二、西方國(guó)家90年代的稅制改革第216頁(yè)/共282頁(yè)（一）美國(guó)當(dāng)前稅制改革新動(dòng)向及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)第217頁(yè)/共282頁(yè)克林頓政府旨在消除赤字的稅改1、把個(gè)人所得稅的最高邊際稅率由33%提高到39。6%。2、對(duì)應(yīng)稅所得在25萬(wàn)美元以上的富人，還要再加征10%的附加稅。3、增加富人的醫(yī)療保健稅，取消13。5萬(wàn)美元的征稅上限。4、對(duì)富人增加社會(huì)保障稅。5、減少對(duì)大公司的稅收優(yōu)惠。第218頁(yè)/共282頁(yè)布什政策的減稅政策從2000年下半年開(kāi)始,美國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始減速,與此同時(shí),公司裁員\股市下挫導(dǎo)致美國(guó)家庭的財(cái)富大幅下降,失業(yè)率上升.針對(duì)低迷的經(jīng)濟(jì)狀況,為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì),2001年,新任總統(tǒng)布什向國(guó)會(huì)提交了關(guān)于10年內(nèi)大幅減稅1.6萬(wàn)億的計(jì)劃.第219頁(yè)/共282頁(yè)減稅計(jì)劃包括六項(xiàng)內(nèi)容1、簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅制，將五檔稅率（15%、28%、31%、36%、39.6%）調(diào)整為四檔（10%、15%、25%、33%）2、將兒童課稅扣除由每名500美元增加至10003、減輕婚姻懲罰，恢復(fù)雙收入家庭10%的抵免4、廢除遺產(chǎn)稅5、擴(kuò)大慈善捐助扣除范圍6、使研究和實(shí)驗(yàn)的稅收抵免永久化。第220頁(yè)/共282頁(yè)第六節(jié)當(dāng)代西方稅收制度及橫向比較第221頁(yè)/共282頁(yè)一、當(dāng)代西方稅收制度第222頁(yè)/共282頁(yè)美國(guó)的稅制概況美國(guó)是世界上稅種最多的國(guó)家之一，目前有80多種稅，直接稅占主導(dǎo)地位。其中個(gè)人所得稅和工薪稅（社會(huì)保險(xiǎn)稅）是聯(lián)邦政府收入的最主要稅種。州級(jí)政府以銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅為主，地方級(jí)政府以財(cái)產(chǎn)稅為主。第223頁(yè)/共282頁(yè)美國(guó)稅制的結(jié)構(gòu)第224頁(yè)/共282頁(yè)聯(lián)邦稅以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、公司所得稅為主，此外還有遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅、消費(fèi)稅（包括一般消費(fèi)稅及專(zhuān)項(xiàng)用途消費(fèi)稅）暴利稅、印花稅等。關(guān)稅是由關(guān)稅署負(fù)責(zé)的稅種第225頁(yè)/共282頁(yè)1995財(cái)政年度美國(guó)聯(lián)邦稅收規(guī)模與結(jié)構(gòu)項(xiàng)目合計(jì)個(gè)人所得稅社會(huì)保險(xiǎn)稅（工薪稅）公司所得稅其他數(shù)額135525902484415701234結(jié)構(gòu)%10043.635.711.69.1第226頁(yè)/共282頁(yè)各州稅制一般有銷(xiāo)售稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和繼承稅、機(jī)動(dòng)車(chē)牌照稅、州消費(fèi)稅等。在州一級(jí)稅收總收入中，1986年對(duì)貨物、勞務(wù)征稅占59.62％,個(gè)人所得稅占28.97％,公司稅占1.83％；第227頁(yè)/共282頁(yè)地方政府稅主要以財(cái)產(chǎn)稅為主財(cái)產(chǎn)稅占70.04％，對(duì)貨物、勞務(wù)征稅占20.01％，個(gè)人所得稅占5.89％。

第228頁(yè)/共282頁(yè)主要稅種第229頁(yè)/共282頁(yè)個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅采用對(duì)綜合所得計(jì)征的辦法。課征對(duì)象包括：勞務(wù)與工薪所得、股息所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、營(yíng)業(yè)所得、資本利得、退休年金所得從所得中應(yīng)剔除的不征稅項(xiàng)目有：捐贈(zèng)、夫婦離婚一方付給另一方的子女撫養(yǎng)費(fèi)、長(zhǎng)期居住在國(guó)外取得的收入、軍人與退伍軍人的津貼和年金、社會(huì)保險(xiǎn)與類(lèi)似津貼、雇員所得小額優(yōu)惠、州與地方有獎(jiǎng)債券利息、人壽保險(xiǎn)收入、小限額內(nèi)股息等。依差額累進(jìn)稅率計(jì)稅，按年計(jì)征，自行申報(bào)。第230頁(yè)/共282頁(yè)第231頁(yè)/共282頁(yè)公司所得稅公司所得稅的課稅對(duì)象包括:利息、股息、租金特許權(quán)使用費(fèi)所得，勞務(wù)所得，貿(mào)易與經(jīng)營(yíng)所得，資本利得，其他不屬于個(gè)人所得的收入。實(shí)際應(yīng)稅所得是指把不計(jì)入公司所得項(xiàng)目剔除后的總所得作法定扣除后的所得。將應(yīng)稅所得乘以適用稅率后，再減去法定抵免額即為實(shí)際應(yīng)納稅額。第232頁(yè)/共282頁(yè)第233頁(yè)/共282頁(yè)社會(huì)保險(xiǎn)稅

社會(huì)保險(xiǎn)稅的目的主要在于籌集專(zhuān)款以支付特定社會(huì)保障項(xiàng)目。其保險(xiǎn)項(xiàng)目包括：退休金收入；傷殘收入；遺屬收入；醫(yī)療保險(xiǎn)納稅人包括一切有工作的雇員雇主、自營(yíng)業(yè)者等。對(duì)雇員的稅基為年工薪總額，包括獎(jiǎng)金、手續(xù)費(fèi)、實(shí)物工資等對(duì)雇主的稅基則是其雇員工薪總和。采用比例稅率（酌情按年調(diào)整）。對(duì)超過(guò)規(guī)定最高限額的工薪額不征收第234頁(yè)/共282頁(yè)州消費(fèi)稅州消費(fèi)稅美國(guó)各州稅制不盡相同，大多以一般消費(fèi)稅為主，也有選擇單項(xiàng)消費(fèi)稅，如對(duì)汽油、煙、酒等征收的多在商品零售環(huán)節(jié)對(duì)銷(xiāo)售價(jià)按比例稅率課征,又稱(chēng)銷(xiāo)售稅或零售營(yíng)業(yè)稅。第235頁(yè)/共282頁(yè)二、當(dāng)代西方國(guó)家稅制的橫向比較當(dāng)今西方國(guó)家都是以直接稅為主，以間接稅為輔。但也存在一些差異。第236頁(yè)/共282頁(yè)第237頁(yè)/共282頁(yè)1、從國(guó)民的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看北歐及西歐國(guó)家的國(guó)民稅收負(fù)擔(dān)都大大高于美國(guó)日本兩國(guó)。第238頁(yè)/共282頁(yè)2、從稅收結(jié)構(gòu)上看個(gè)人所得稅占稅收總額比重，法國(guó)最低，北歐瑞典最高，其次是美國(guó)。OECD平均為29。7。社會(huì)保險(xiǎn)稅法國(guó)最高。第239頁(yè)/共282頁(yè)3、從間接稅來(lái)看歐洲國(guó)家采取的主要是增值稅，而美國(guó)日本主要是一般銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅。第240頁(yè)/共282頁(yè)第七節(jié)中國(guó)稅改及方向第241頁(yè)/共282頁(yè)一、中國(guó)稅改歷史第242頁(yè)/共282頁(yè)建國(guó)后至78年5個(gè)稅種歸中央財(cái)政：農(nóng)業(yè)稅、關(guān)稅、鹽稅、貨物稅和工商業(yè)稅。10個(gè)稅種歸地方財(cái)政：屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅等稅收征管執(zhí)法權(quán)則由各地財(cái)政局下設(shè)的稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一行使。第243頁(yè)/共282頁(yè)從1978年至1982年，為稅制改

革的醞釀和起步階段第244頁(yè)/共282頁(yè)從1983年至1993年，為國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和工商稅收全面改革階段按照多種所有制的要求建立工商稅收體制，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行兩步“利改稅”，即第一步從100%上次利潤(rùn)變?yōu)?5%企業(yè)所得稅。第二步，從55%變?yōu)?3%。第245頁(yè)/共282頁(yè)

從1994年至2003年，為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要而進(jìn)行的深化稅制改革階段第246頁(yè)/共282頁(yè)最新一輪的稅制改革則是起始于2003年改革的指導(dǎo)思想和基本原則被高度為濃縮為“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。第247頁(yè)/共282頁(yè)1、統(tǒng)一企業(yè)所得稅合并內(nèi)、外資企業(yè)適用的兩套企業(yè)所得稅法，確定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法定稅率，統(tǒng)一為30%企業(yè)所得稅；對(duì)現(xiàn)有的清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行，適當(dāng)提高企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)農(nóng)業(yè)、高科技、環(huán)保等予以適當(dāng)?shù)亩愂諆A斜。建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局。第248頁(yè)/共282頁(yè)2、完善增值稅制度改革增值稅制度，變生產(chǎn)型為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。第249頁(yè)/共282頁(yè)優(yōu)化個(gè)人所得稅建立支付所得的單位與取得所得的個(gè)人雙向申報(bào)納稅制度，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制（綜合所得的征收項(xiàng)目包括工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入，按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率實(shí)行；繼續(xù)實(shí)施分項(xiàng)征收的項(xiàng)目包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實(shí)行）。調(diào)整稅率級(jí)距，適度降低最高邊際稅率水平。第250頁(yè)/共282頁(yè)完善消費(fèi)稅根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化情況，適當(dāng)調(diào)整征收范圍。將部分由過(guò)去奢侈品轉(zhuǎn)為現(xiàn)在日用品的消費(fèi)品不再征收消費(fèi)稅，而將對(duì)資源環(huán)境危害較大的產(chǎn)品納入征稅范圍；對(duì)稅率明顯偏高的部分應(yīng)稅品目適當(dāng)降低稅率水平，形成更為合理的稅率結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平第251頁(yè)/共282頁(yè)健全地方稅清理收費(fèi)，簡(jiǎn)并稅種。進(jìn)行稅費(fèi)改革，把一部分具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)轉(zhuǎn)為稅收。完善地方稅種，擇機(jī)合并城市房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，建立統(tǒng)一的物業(yè)稅，建立以財(cái)產(chǎn)稅和行為稅為主體稅種的地方稅體系。第252頁(yè)/共282頁(yè)改革農(nóng)業(yè)稅制取消農(nóng)業(yè)稅。逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一第253頁(yè)/共282頁(yè)二、稅改以來(lái)存在的問(wèn)題第254頁(yè)/共282頁(yè)1、主要稅種的稅負(fù)仍然偏高第255頁(yè)/共282頁(yè)第256頁(yè)/共282頁(yè)營(yíng)業(yè)稅不能用于增值稅抵扣問(wèn)題我們已經(jīng)將增值稅改成消費(fèi)型了，但購(gòu)進(jìn)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅仍然不能用來(lái)抵扣增值稅。雖然中國(guó)的增值稅