中級會計實務講義第十四章收入

第十四章收入考情分析本章在近三年的考試中主要以主觀題形式出現(xiàn)，其中，2011年的分值為21分，2010年的分值為19分。本章內容適宜與會計差錯、資產(chǎn)負債表日后事項等內容結合命題。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示：韻題型合2011年窗2010年繭2009年框考點刑單選題柜1題1分正1題1分正－涼（1）收入欄的確認；

責（2）建造迷合同收入虎多選題渾1題2分嚼－簡－奉分期收款銷籌售商品的核售算偽綜合題理1題18分死1題18分昨－級銷售商品、蔥提供勞務收慕入和成本的腰確認；附銷選售退回條件望的銷售、現(xiàn)銜金折扣、售它后回購、以萄舊換新等各扛類銷售業(yè)務致等根合計頓3題21分敗2題19分國－友注：2009年綜合題中考核到本章知識點，在其他相關章節(jié)統(tǒng)計。內容介紹其中，前三節(jié)屬于收入準則所規(guī)范的內容；第四節(jié)屬于建造合同準則所規(guī)范的內容。銷售商品收入與建造合同收入的確認和計量是本章的重難點內容。內容講解第一節(jié)銷售商品收入的確認和計量一、銷售商品收入的確認條件銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能加以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方通常情況下所有權憑證已經(jīng)轉移、商品已經(jīng)交付時，可以認為商品的主要風險和主要報酬已經(jīng)轉移。但是，某些情況下，所有權憑證已經(jīng)轉移、實物已經(jīng)交付并不等于主要風險和報酬都已經(jīng)轉移，這些情況需要重點關注。將“所有權憑證的轉移、實物的交付”和“主要風險、報酬已經(jīng)轉移”之間的對應關系歸納如下：所有權憑證、實物交付以及風險和報酬轉移三者之間的關系情況1：所有權憑證轉移，實物已交付，風險和報酬轉移。一般的商品銷售方式。情況2：所有權憑證轉移，實物未交付，風險和報酬轉移。如交款提貨方式銷售商品。情況3：所有權憑證未轉移，實物已交付，風險和報酬可能未轉移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況掌握。情況4：所有權憑證轉移，實物已交付，風險和報酬未轉移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對該商品具有實質性的控制，影響了所有權的轉移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認收入；但是如果繼續(xù)管理權不影響所有權轉移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強調的是職業(yè)判斷的問題。又如，一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權證已經(jīng)辦理，不影響所有權轉移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認收入的。（三）收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。一般情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。（四）相關的經(jīng)濟利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計。如果相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設備交付客戶，但因為該設備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關成本資料，從而導致A企業(yè)生產(chǎn)的該設備成本無法合理估計。這種情況下，A企業(yè)不能確認收入。上述五個條件必須同時滿足才能夠確認收入，任何一個條件不滿足時都不能確認收入。二、銷售商品收入的計量：（一）托收承付方式銷售商品是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。確認條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；但風險和報酬未轉移的除外。【例題1·計算題】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200000元，增值稅額為34000元，款項尚未收到；該批商品成本為120000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。本例中，由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務處理如下：[答疑編號3265140101]『正確答案』（1）20×9年7月12日，甲公司發(fā)出商品借：發(fā)出商品——××商品120000貸：庫存商品——××商品120000注意：“發(fā)出商品”屬于“存貨”項目，所以這筆分錄不影響存貨成本。同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款借：應收賬款——乙公司34000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000注意：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄）（2）20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款借：應收賬款——乙公司200000貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品200000借：主營業(yè)務成本——銷售××商品120000貸：發(fā)出商品——××商品120000（3）20×9年10月16日，甲公司收到款項借：銀行存款234000貸：應收賬款——乙公司234000（二）預收款銷售商品預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，因此，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債（預收賬款）?！纠}2·計算題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為1400000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為2000000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付60%的貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發(fā)生，增值稅額為340000元；不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：[答疑編號3265140102]『正確答案』（1）收到60%的貨款借：銀行存款1200000貸：預收賬款——乙公司1200000（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務借：預收賬款——乙公司1200000銀行存款1140000貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品2000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000借：主營業(yè)務成本——銷售××商品1400000貸：庫存商品——××商品1400000（三）委托代銷商品實際工作中分為兩種情況：1.視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。比如，北京的甲公司委托上海的乙公司銷售商品，若視同買斷，則乙公司在上海當?shù)乜勺远▋r格出售，這種情況下甲公司收入的確認應遵循以下原則：●（1）若合同規(guī)定，乙公司的商品在上海能否售出與甲公司無關，此時甲公司在發(fā)出商品時就可以確認收入；●（2）若合同已約定了結算單價，乙公司沒有售出的部分可以退回給甲公司，那么甲公司在發(fā)出商品時不能確認收入，應在收到乙公司的代銷清單時確認收入?！纠}3·計算題】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務，金額為3400元。假設乙公司按照120元/件售出。[答疑編號3265140103]『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：（1）甲公司將該批商品交付乙公司借：應收賬款——乙公司23400貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務成本——銷售××商品12000貸：庫存商品——××商品12000（2）收到乙公司匯來貨款23400元借：銀行存款23400貸：應收賬款——乙公司23400乙公司的賬務處理如下：（1）收到該批商品借：庫存商品——××商品20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：應付賬款——甲公司23400（2）對外銷售該批商品借：銀行存款28080貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品24000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4080借：主營業(yè)務成本——銷售××商品20000貸：庫存商品——××商品20000（3）按合同協(xié)議價將款項付給甲公司借：應付賬款——甲公司23400貸：銀行存款234002.收取手續(xù)費方式即受托方根據(jù)所代銷的商品金額或數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。接上例，假設乙公司按協(xié)議價對外出售，并從甲公司收取5%或者10%的手續(xù)費，此時從甲公司來講，發(fā)出商品時不能確認收入，應在收到乙公司的代銷清單時確認收入。對于乙公司來說，收取的手續(xù)費就是其提供勞務取得的收入。受托方的核算有其自身的特點，應設置“代理業(yè)務資產(chǎn)”（或“受托代銷商品”）和“代理業(yè)務負債”（或“受托代銷商品款”）科目。【例題4·單選題】在支付手續(xù)費方式下的委托代銷，委托方確認收入的時點是（）。A.委托方交付商品時B.受托方銷售商品時C.委托方收到代銷清單時D.委托方收到貨款時[答疑編號3265140104]『正確答案』C『答案解析』在支付手續(xù)費方式下的委托代銷，委托方應在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷清單時確認收入?！纠}5·計算題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。[答疑編號3265140105]『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)出商品借：發(fā)出商品——丙公司12000貸：庫存商品——××商品12000（2）收到代銷清單，同時發(fā)生增值稅納稅義務借：應收賬款——丙公司11700貸：主營業(yè)務收入——銷售××商品10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務成本——銷售××商品6000貸：發(fā)出商品——丙公司6000借：銷售費用——代銷手續(xù)費1000貸：應收賬款——丙公司1000（3）收到丙公司支付的貨款借：銀行存款10700貸：應收賬款——丙公司10700丙公司的賬務處理如下：（1）收到商品借：代理業(yè)務資產(chǎn)（或受托代銷商品）——甲公司20000貸：代理業(yè)務負債（或受托代銷商品款）——甲公司20000（2）對外銷售借：銀行存款11700貸：應付賬款——甲公司10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款——甲公司1700借：代理業(yè)務負債——甲公司10000貸：代理業(yè)務資產(chǎn)——甲公司10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費借：應付賬款——甲公司11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務收入——代銷手續(xù)費1000（四）商品需要安裝和檢驗的銷售商品銷售需要安裝和檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分的，在商品安裝完畢并檢驗合格時確認收入（如電梯的銷售及安裝）。若安裝和檢驗不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品時確認收入?！纠}6·單選題】企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（）。A.發(fā)出商品時B.開出銷售發(fā)票賬單時C.收到商品銷售貨款時D.商品安裝完畢并檢驗合格時[答疑編號3265140106]『正確答案』D『答案解析』如果企業(yè)銷售的商品需要安裝和檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗合格時，主要風險和報酬才轉移，才能確認收入。（五）訂貨銷售在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債，計入“預收賬款”科目。（六）以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的新商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。要注意單獨核算新產(chǎn)品的銷售與舊商品的回收，不能按差額確認收入。【例題7·判斷題】以舊換新方式銷售商品，所售商品按照正常商品銷售的方法確認收入，回收商品作為購進商品處理。（）[答疑編號3265140107]拐『正確答案俱』√簡【例題富8·計算題脆】甲公司響噴應我國政府購有關部門倡筐導的汽車家歉電以舊換新家、搞活流通崇擴大消費、及促進再生資希源回收利用薄的相關政策抽，積極開展完家電以舊換濟新業(yè)務。2騎0×9年3脾月份，甲公嗓司共銷售M仗N型號彩色氣電視機10功0臺，每臺戲不含增值稅信銷售價格2教000元飼，每臺銷售碧成本為90華0元；同時寄回收100盲臺MN型號計舊彩色電視城機，每臺回賣收價格為2斯34元；款場項均已收付灣。根據(jù)上述猴資料，甲公僚司的賬務處釋理如下：頌識[答疑編號勸32651哄40108卵]施『正確處答案』（1伏）20×9臉年3月份，衫甲公司銷售站100臺M直N型號彩色螺電視機涌借：庫授存現(xiàn)金橫許吐鬼234衫000霸貸伯：主營業(yè)務枝收入——銷飾售MN型號胖彩色電視機掛2貌0000略0黃銳應交稅費部——應交增辰值稅（銷項野稅額）部3堆4000嘗借：主茅營業(yè)務成本典——銷售M俘N型號彩色世電視機嫂90康000視貸饞：庫存商品仙——MN型抬號彩色電視孟機盈銹9000川0巧（2）戶20×9年概3月份，甲罪公司回收1慨00臺MN妄型號彩色電錘視機獲借：原梅材料廈礎趟醬20吐000助應湊交稅費——賓應交增值稅潑（進項稅額批）怎34鎮(zhèn)00兵貸媽：庫存現(xiàn)金販訴愉趙2壩3400醒（七）買銷售商品涉把及商業(yè)折扣瘡、現(xiàn)金折扣涂、銷售折讓框的處理震1.商毀業(yè)折扣：直懂接按照折扣釣后的金額做火賬，不需要煎考慮商業(yè)折箭扣金額的賬究務處理。債2.現(xiàn)輛金折扣：是經(jīng)在銷售商品當收入金額確捉定的情況下蒸，債權人為什鼓勵債務人幻在規(guī)定的期澆限內付款而遞向債務人提滅供的債務扣樹除。通常折夏扣條件形式刃表示為“2翠/10，1湖/20，N園/30”，醬表示10天業(yè)內付款享受褲折扣2%，愚20天內付紛款折扣條件鑰為1%，3扎0天內付款仗無折扣。耐與理論上悶講，現(xiàn)金折暑扣有兩種處農理方法：允（1）沒總價法：即櫻不考慮現(xiàn)金退折扣，就按系照發(fā)票金額劣進行賬務處陣理，待收到宮款項發(fā)生現(xiàn)餡金折扣時將疫實際收到的心款項和應收強賬款的差額蝕計入財務費銀用?？停?）淋凈價法（了今解）：即在蝴銷售時作分企錄就將現(xiàn)金綿折扣的金額綁扣除，按合發(fā)同總價款扣并除現(xiàn)金折扣誓后的凈額計窗量收入。解在我國謙會計實務中腦，采用的是掠總價法來核忌算。彼注意：犯①在計縫算現(xiàn)金折扣父的金額（即巖計入財務費倒用的金額）觀時是否需要座考慮增值稅贊，取決于題尼目的具體條顧件要求?？假€試時題目中口會明確計算傭現(xiàn)金折扣是密否考慮增值甜稅的問題。觀在實際工作苗中，是否考浪慮增值稅，斯要看買賣雙趨方的協(xié)議約念定。命②應交輛的增值稅，勵不受現(xiàn)金折居扣的影響，嫌應交的增值網(wǎng)稅等于正常燈的售價乘以吧適用稅率針3.銷雅售折讓：是奔企業(yè)由于售族出商品的質葵量不合格等程原因而在售柔價上給予的第減讓。斤（1）陰如果尚未確亮認銷售收入策，對方來函刺要求給予折費讓且銷售方厘同意的，則喇銷售方直接濃按照扣除折仗讓后的價款刊確認收入即五可；劣（2）冊如果發(fā)生在建銷售收入確歷認之后，這升種情況下，延應沖減當期靜收入。耐【例題維9·計算題泄】甲公司在牌20×9年偷4月1日向革乙公司銷售抹一批商品，宴開出的增值戶稅專用發(fā)票曬上注明的銷冠售價格為1齒0000集元，增值稅著額為17態(tài)00元。為駕及早收回貨東款，甲公司賠和乙公司約鋤定的現(xiàn)金折冠扣條件為：懷2/10，似1/20，蠢n/30。善假定計算現(xiàn)銜金折扣時不睬考慮增值稅漿額。栽要求：暮根據(jù)上隔面的資料，凳編制甲公司序相關的賬務協(xié)處理。俗泳[答疑編號噸32651板40109泛]攔『正確踏答案』甲公孕司的賬務處趣理如下：兔（1）汽20×9年責4月1日銷盡售實現(xiàn)階段棟時，按銷售卻總價確認收治入。添借：應饞收賬款——予乙公司冊擴1拋1700祖貸內：主營業(yè)務說收入——銷任售××商品付濤100背00盾徑應交稅費鵝——應交增錘值稅（銷項冰稅額）扒17摧00論（2）相如果乙公司透在20×9臥年4月9日熔付清貨款，你則按銷售總爆價100秋00元的2軍%享受現(xiàn)金討折扣200摔（100螞00×2%田）元，實際緩付款11清500（1調1700尼－200）皂元。坐借：銀粉行存款倒揪退1捷1500袍財解務費用——迫現(xiàn)金折扣蜜愁虹200肅貸訓：應收賬款熄——乙公司驅伶哪117種00朵（3）岸如果乙公司狗在20×9感年4月18仿日付清貨款鋤，則按銷售樂總價10褲000元的逮1%享受現(xiàn)憲金折扣10強0（10拴000×1伴%）元，實沃際付款11張600（灶1170土0－100孝）元。茫借：銀蜜行存款禮貿譯1涂1600蒸財燙務費用——嚼現(xiàn)金折扣羽禍楊100艦貸營：應收賬款州——乙公司敲郊蠶117除00煩（4）憤如果乙公司殼在20×9拜年4月底才殖付清貨款，亦則按全額付宅款。車借：銀喘行存款覺映息1想1700眾貸遮：應收賬款暴——乙公司諒弦振117魄00騾【例題怨10·計算霸題】甲公司區(qū)在20×9校年6月1日膠向乙公司銷瘦售一批商品館，開出的增跨值稅專用發(fā)園票上注明的黑銷售價格為騎8000穩(wěn)00元，增團值稅額為1雜3600豈0元，款項河尚未收到；特該批商品成灑本為640甲000元把。6月30桌日，乙公司版在驗收過程漲中發(fā)現(xiàn)商品木外觀上存在硬瑕疵，但基貧本上不影響全使用，要求味甲公司在價栽格上（不含艱增值稅額）庸給予5%的伍減讓。假定怎甲公司已確戚認收入；已循取得稅務機繁關開具的紅脂字增值稅專冬用發(fā)票。押要求：何根據(jù)上憐面的資料，爹編制甲公司負相關的賬務孫處理。恭躍[答疑編號恭32651白40110撲]評『正確升答案』甲公專司的賬務處褲理如下：璃（1）傷20×9年消6月1日銷窮售實現(xiàn)寇借：應朋收賬款——山乙公司鹽弦9過3600丹0似貸木：主營業(yè)務迷收入——銷鐮售××商品愚少800范000紹浴應交稅費惠——應交增城值稅（銷項為稅額）才136臘000還借：主激營業(yè)務成本煌——銷售×穩(wěn)×商品陷6牌4000悅0且貸堡：庫存商品悠——××商恥品依脅640說000狗（2）剩20×9年恰6月30日語發(fā)生銷售折痰讓，取得紅惜字增值稅專技用發(fā)票崗借：主疤營業(yè)務收入地——銷售×漢×商品匠司4000戚0半應悔交稅費——爹應交增值稅著（銷項稅額區(qū)）掩6800靈貸蔥：應收賬款焦——乙公司訊潮夫46蛙800迫【延伸畝】假定沒有今取得紅字增矛值稅專用發(fā)衡票，那么在企做賬務處理擋時，不可以西沖減相關的彈銷項稅額。拴（3）正20×9年掌收到款項屯借：銀待行存款津績移8止8920站0愉貸查：應收賬款柄——乙公司叢斑梢889賢200壘注意：燥銷售商品涉閣及商業(yè)折扣蠶、現(xiàn)金折扣懶、銷售折讓乘的處理，其培是整個商品朝銷售計量過籠程中非常重雄要的一類問應題，應作為割重點進行把夾握。惹【例題鞋11·判斷遷題】在我國絨會計實務中寄，企業(yè)在銷魚售商品確認駐收入時不需金要考慮現(xiàn)金殲折扣，待折沒扣實際發(fā)生改時再計入當受期財務費用仙。（）門惱[答疑編號芬32651衣40111磚]艱『正確答案僻』√疤（八）醬銷售退回及答附退回條件揀銷售的處理歡區(qū)分：烈銷售退回—橡—強調的是血真正發(fā)生銷牛售退回時的濃處理鮮附有退店回條件的銷忌售——強調列的是銷售時蔥的處理纖1.銷番售退回（重筐點）椒慶注意：耗“已確迷認收入”情剩況下，如果捆該項銷售退撒回已發(fā)生現(xiàn)京金折扣的，幕應同時調整前相關財務費撒用的金額；述如該項銷售裝退回允許扣拒減增值稅稅鉛額，應同時駛調整“應交司稅費——應烏交增值稅（袋銷項稅額）換”科目的相吸應金額。滴【例題渾12·計算參題】甲公司摸在20×9傍年10月1拐8日向乙公牢司銷售一批妨商品，開出葬的增值稅專丸用發(fā)票上注辮明的銷售價款格為10萍0000捉0元，增值牛稅額為17享0000臟元，該批商縮品成本為5澆2000新0元。乙公些司在20×潔9年10月鐘27日支付轎貨款，20腰×9年12具月5日，該聽批商品因質控量問題被乙鈴公司退回，慕甲公司當日悲支付有關款許項。假定甲核公司已取得律稅務機關開味具的紅字增壩值稅專用發(fā)墨票。偉要求：密根據(jù)上匯面的資料，慨編制甲公司淘相關的賬務周處理。貼仍[答疑編號降32651碗40201咐]魯『正確講答案』甲公奪司的賬務處井理如下：遺（1）祖20×9年雀10月18蠟日銷售實現(xiàn)茅時，按銷售事總價確認收倆入末借：應抄收賬款——云乙公司圓反11重7000圣0巷貸拍：主營業(yè)務滾收入——銷渾售××商品染1粉000賓000屑卵應交稅費渠——應交增柱值稅（銷項母稅額）廊1700晝00版借：主品營業(yè)務成本娛——銷售×冤×商品悟52獅0000幕貸魂：庫存商品老——××商寸品揮異5200頂00嘉（2）慌在20×9節(jié)年10月2湯7日收到貨致款故借：銀付行存款扎膚目11修7000幕0掌貸灑：應收賬款涌——乙公司府魯1籮170棋000渾（3）傍20×9年贈12月5日烏發(fā)生銷售退叢回，取得紅敞字增值稅專資用發(fā)票聰借：主約營業(yè)務收入映——銷售×晚×商品澡10少0000飼0持應農交稅費——擇應交增值稅誼（銷項稅額匪）17貪0000濾貸肚：銀行存款牧轟灑1提170咸000譯借：庫柳存商品——玉××商品拉善52藏0000嘩貸配：主營業(yè)務緒成本——銷閃售××商品向粘5200禍00糖2.附腎退回條件銷忠售備（1）毫有經(jīng)驗數(shù)據(jù)敵：全額確認近收入并結轉坦成本，月末們按經(jīng)驗數(shù)據(jù)燥沖減收入和售成本。偏【例題消13·計算撇題】甲公司住是一家健身揚器材銷售公恥司，20×卡9年1月1赤日，甲公司溫向乙公司銷誤售500候0件健身器遲材，單位銷艷售價格為5碰00元，單掛位成本為4套00元，開即出的增值稅鏟專用發(fā)票上炮注明的銷售充價格為2倉5000兔00元，增均值稅額為4良2500價0元。協(xié)議夜約定，乙公趣司應于2月刷1日之前支情付貨款，在暈6月30日口之前有權退酷還健身器材婚。健身器材愛已經(jīng)發(fā)出，軍款項尚未收返到。假定甲熱公司根據(jù)過葵去的經(jīng)驗，局估計該批健沉身器材退貨悶率約為20批%；健身器過材發(fā)出時納蹄稅義務已經(jīng)角發(fā)生；實際蝕發(fā)生的銷售禍退回時取得松稅務機關開竹具的紅字增忠值稅專用發(fā)碎票。拌要求：千根據(jù)上情面的資料，轟編制甲公司境相關的賬務釀處理。板國[答疑編號星32651丸40202晃]遷『正確乘答案』甲公仰司的賬務處怎理如下：泳（1）尼20×9年闖1月1日發(fā)獵出健身器材飄借：應咐收賬款——嗚乙公司竭朽292攔5000缺貸鍵：主營業(yè)務蓬收入——銷娃售××健身概器材2供5000裁00晚損應交稅費串——應交增桌值稅（銷項么稅額）4爬2500母0蝶借：主買營業(yè)務成本嫂——銷售×接×健身器材甚200請0000晉貸睬：庫存商品濕——銷售×秀×健身器材鈴2票0000飽00覽（2）納20×9年渾1月31日傾確認估計的弱銷售退回并借：主杯營業(yè)務收入蛾——銷售×膏×健身器材旅500奉000躬貸洞：主營業(yè)務冤成本——銷竟售××健身哈器材4瓣0000梁0也智預計負債挽——預計退陰貨作1塑0000零0賄（3）紋20×9年宵2月1日前貼收到貨款筒借：銀侵行存款碎骨謹292城5000趙貸訂：應收賬款里——乙公司碼匹2湯9250械00遷（4）砌20×9年渠6月30日姥發(fā)生銷售退斗回，取得紅默字增值稅專堅用發(fā)票：易●實際料退貨量為1婚000件啞，款項已經(jīng)并支付（實際訴退貨數(shù)量與墻預計退貨數(shù)慘量相同）套借：庫禁存商品——弓××健身器扯材聞400鹽000四應討交稅費——戶應交增值稅壯（銷項稅額索）85旁000衡預富計負債——站預計退貨敘牲100鐮000愚貸訓：銀行存款凡鉤獵5倦8500送0閉●如果戶實際退貨量溜為800件鈴（實際退貨蠅數(shù)量低于預容計退貨數(shù)量矩）田借：庫視存商品——數(shù)××健身器簽材緩320音000交應素交稅費——伴應交增值稅冒（銷項稅額杠）68忘000難主俘營業(yè)務成本屆——銷售×怕×健身器材祝80制000府預粥計負債——廈預計退貨鐮企100鐘000淡貸賴：銀行存款庸虛灰4叔6800荷0溝柳主營業(yè)務你收入——銷尖售××健身刻器材1帳0000湯0睡將上面催的分錄拆開惰寫為：寬借：主務營業(yè)務成本次默星80罰000伸預稠計負債農吹忙20運000扛貸宿：主營業(yè)務報收入傍吃1丙0000售0泊借：庫子存商品把幟浴320巡000蛋應件交稅費——績應交增值稅努（銷項稅額賊）68喊000姨預賄計負債摩惱折80穗000衰貸傍：銀行存款株師悠4詠6800甜0李●如果科實際退貨量壩為120隸0件（實際灘退貨數(shù)量高啦于預計退貨藍數(shù)量）擦借：庫孤存商品——香××健身器賭材陰480抹000舟應特交稅費——窮應交增值稅扔（銷項稅額卷）102暈000院主德營業(yè)務收入錄——銷售×晨×健身器材柜100各000亞預閣計負債——萬預計退貨訂嚇100溪000街貸屆：主營業(yè)務堵成本——銷循售××健身傲器材欠8000蒼0價縫銀行存款伍績鏡7納0200遲0甜（2）奇沒有經(jīng)驗數(shù)獅據(jù)：退貨期唐滿確認收入暖。猜【例題仇14·計算渾題】沿用上棍例，假定甲飽公司無法根方據(jù)過去的經(jīng)紗驗，估計該近批健身器材遞的退貨率；玉健身器材發(fā)秧出時納稅義己務已經(jīng)發(fā)生淹；發(fā)生銷售鬧退回時取得喉稅務機關開半具的紅字增截值稅專用發(fā)賓票。桑要求：員根據(jù)上似面的資料，遇編制甲公司拾相關的賬務死處理?？鏆圼答疑編號漂32651史40203萬]律『正確疑答案』甲公剛司的賬務處復理如下：仁（1）夢20×9年閘1月1日發(fā)料出健身器材舊借：應筍收賬款——匹乙公司清繡42敬5000抓貸舊：應交稅費含——應交增莊值稅（銷項潑稅額）輛4250怠00錫借：發(fā)結出商品——掘××健身器鑰材功20孟0000使0圾貸橫：庫存商品棗——××健節(jié)身器材床2潮000滾000午（2）沈20×9年固2月1日前通收到貨款睜借：銀興行存款章戲輪29響2500載0品貸柜：預收賬款紋——乙公司前告2呢500刑000否丸應收賬款沫——乙公司糊挎塌4250笨00廢（3）栗20×9年斧6月30日療退貨期滿，艘如果沒有發(fā)貿生退貨紛借：預乒收賬款——皮乙公司炮罷25閣0000恢0洪貸慢：主營業(yè)務振收入——銷灶售××健身送器材2芒500事000椅借：主禽營業(yè)務成本稿——銷售×敘×健身器材芳20妖0000框0翅貸地：發(fā)出商品尸——乙公司蠶痰2錦000拒000楊6月3亞0日退貨期阻滿，如發(fā)生骨2000歇件退貨，取氧得紅字增值撇稅專用發(fā)票你借：預休收賬款——狂乙公司比咬25被0000輛0痛應達交稅費——誕應交增值稅洞（銷項稅額范）17庸0000魄貸狼：主營業(yè)務笛收入——銷接售××健身搭器材1愧500扣000墳誕銀行存款免喂準1上170纖000杠借：主越營業(yè)務成本啦——銷售×睜×健身器材引12欄0000滅0患庫故存商品——難××健身器軍材攀80尖0000匙貸鵝：發(fā)出商品語——乙公司汽知2炸000像000房（九）牽房地產(chǎn)銷售廉房地產(chǎn)勺銷售，是指字房地產(chǎn)開發(fā)膏商（企業(yè)）去自行開發(fā)房藏地產(chǎn)，并在薄市場上進行敵銷售。對于撤房地產(chǎn)銷售殼，企業(yè)應按貴一般商品銷毯售收入確認炎條件確認收座入。域簡單的野講，房地產(chǎn)濾開發(fā)公司收禁入的確認也臭應符合收入廁確認的五個句條件，在實缺際工作中，梳通常以交鑰影匙作為確認揭收入的時點宅。約（十）兔具有融資性矮質的分期收情款銷售商品幕（站在銷售哈方的角度）廣合同或高協(xié)議價款的炒收取采用遞腫延方式，實注質上具有融蝶資性質的，拖應當按照應救收的合同或文協(xié)議價款的晝公允價值（判通常為合同催或協(xié)議價款鞋的現(xiàn)值）確誓定銷售商品醬收入金額。義銷售方端處理：兆借：長邊期應收款（朋按應收合同和或協(xié)議價款參）包貸初：主營業(yè)務府收入[按應眠收合同或協(xié)微議價款的公脅允價值（折捷現(xiàn)值），或?，F(xiàn)銷價格]傷杠未實現(xiàn)融記資收益（倒孟擠）停如果涉識及到增值稅浙，則再貸記筆“應交稅費暗――應交增亡值稅（銷項吵稅額）”科覆目，金額按摟照發(fā)票售價陣乘以增值稅福稅率計算。白對于未姥實現(xiàn)融資收涌益應采用實耽際利率法進鼠行攤銷，賬憐務處理為：僅借：未辨實現(xiàn)融資收潮益縫貸癢：財務費用豪實際利文率，是指具于有類似信用間等級的企業(yè)燕發(fā)行類似工捕具的現(xiàn)時利基率，或者將饞應收的合同婆或協(xié)議價款忙折現(xiàn)為商品磨現(xiàn)銷價格時侵的折現(xiàn)率等捕。削【例題溪15·多選斬題】（20擾11年考題斥）2010味年1月1日狀，甲公司采份用分期收款屯方式向乙公斬司銷售一批底商品，合同鍵約定的銷售墓價值為50蝶00萬元，稈分5年于每編年12月3縫1日等額收誕取，該批商四品成本為3鼻800萬元沈。如果采用趁現(xiàn)銷方式，陡該批商品的躺價格為45另00萬元，它不考慮增值喚稅等因素，妥2010年旗1月1日，蒼甲公司該項別銷售業(yè)務對鑰財務報表相奏關項目的影將響中，正確染的有（）利。位A.增橡加長期應收廢款4500憶萬元滑B.增井加營業(yè)成本票3800萬喚元德C.增刮加營業(yè)收入東5000萬肌元踩D.減績少存貨38默00萬元妙叉[答疑編號勿32651稿40204爪]老『正確答案御』ABD壇【例題代16·判斷保題】合同或究協(xié)議價款的鑰收取采用遞劉延方式，實頂質上具有融雄資性質的，噴應當按照應叮收的合同或治協(xié)議價款確截定銷售商品賽收入金額。炊（）鄙脖[答疑編號仁32651濃40205宋]致『正確答案配』×罰『答案解析其』應當按照孔應收的合同勺或協(xié)議價款對的現(xiàn)值確定溪銷售商品收銷入金額。跟【例題五17·計算亂題】20×憲1年1月1洲日，甲公司芒采用分期收畫款方式向乙饅公司銷售一婆套大型設備袖，合同約定趟的銷售價格延為200何0000禾0元，分5膚次于每年1衣2月31日潮等額收取?；j該大型設備駝成本為15災600億000元。屈在現(xiàn)銷方式謀下，該大型命設備的銷售永價格為16蜜000沫000元。穿假定甲公司單發(fā)出商品時摔，其有關的背增值稅納稅屠義務尚未發(fā)蠻生；在合同束約定的收款宵日期，發(fā)生近有關的增值雷稅納稅義務況。通根據(jù)本德例的資料，休甲公司應當帖確認的銷售剪商品收入金饒額為16的0000臟00元。洲要求：鷹根據(jù)上太面的資料，館編制甲公司融相關的賬務虹處理。賢攏[答疑編號緒32651瓣40206疤]盟『正確叮答案』勒根據(jù)下哄列公式：守未來五傾年收款額的顫現(xiàn)值＝現(xiàn)銷弓方式下應收略款項金額么伐可以得貨出：吳40框0000綁0×（P/松A，r，5倒）＝16捷0000象00（元）數(shù)可在多商次測試的基煤礎上，用插蒸值法計算折廳現(xiàn)率。紐當r＝左7%時，4糕000溉000×4卷.1002灣＝164拒0080盼0＞16嗎0000揪00互當r＝雹8%時，4醋000講000×3紙.9927忘＝159勤7080新0＞16進0000妖00李因此，普7%＜r附＜8%。用曲插值法計算栽如下：杜現(xiàn)值廈桌利率昨16壺4008艱00障7%櫻16資0000朗00俘r溪15攝9708碧00榴8%拔（16飼400級800－1誘6000象000）耳/（16捕4008淺00－15況970歡800）＝眨（7%－r后）/（7%帽－8%）稀r＝7祥.93%邀每期計埋入財務費用錫的金額如表掘1所示?？v表1懼潔感單位：元鏡日期撈收現(xiàn)總額

燃A探財務費用

逢B＝期初D胞×7.93扇%葡已收本金

紀C＝A－B蠟未收本金

達D＝期初D鵝－C嶺20×1年時1月1日斷壩牙塘1600釣0000克20×1年姐12月31研日抬4000奮000降1268岡800槐2731祖200櫻1326吃8800凱20×2年音12月31炒日述4000搬000哄1052民215.羊84駝2947艘784.遵16摔1032擇1015鈔.84烤20×3年載12月31暈日毛4000費000架8184糠56.56意3181胖543.嚴44席7139液472.哨40號20×4年臟12月31殲日猴4000嘆000童5661尺60.16綁3433筍839.淚84怠3705木632.肥56放20×5年綁12月31頭日歷4000醬000終2943粱67.44嫩*蔥3705殘632.夠56爆0魯總額夜2000伏0000廣4000負000財1600豎0000烈—路*尾數(shù)儀調整技這根據(jù)表箱1的計算結會果，甲公司方各期的賬務拴處理如下：雨（1）品20×1年堡1月1日銷叫售實現(xiàn)隨借：長喬期應收款—侮—乙公司駁坑2態(tài)0000僑000財貸制：主營業(yè)務召收入——銷鉤售××設備蹤湖160鐘0000組0白頃未實現(xiàn)融澇資收益——染銷售××設綢備迫40波0000扛0慰借：主況營業(yè)務成本期——銷售×串×設備習1恭5600統(tǒng)000盯貸睛：庫存商品懷——××設憐備顯瓶156前0000湖0刻（2）深20×1年益12月31綢日收取貨款子和增值稅額壤借：銀辦行存款拜斗違污4680逢000小貸株：長期應收齒款——乙公穴司儉克40喝0000木0貞俯應交稅費儀——應交增井值稅（銷項己稅額）采68訊0000墾借：未掙實現(xiàn)融資收催益——銷售梯××設備值盒1268旺800楊貸毀：財務費用雷——分期收跪款銷售商品涼弊12蹲6880詢0店（3）或20×2年仁12月31轎日收取貨款趟和增值稅額肯借：銀誕行存款庸尾企低4680吩000州貸餓：長期應收狼款——乙公餃司疾悟40榴0000為0碧薦應交稅費既——應交增芽值稅（銷項劫稅額）醋68竭0000插借：未竄實現(xiàn)融資收蛙益——銷售刻××設備勸1飲0522坡15.84財貸船：財務費用濟——分期收涂款銷售商品長扎1052哭215.具84析（4）曠20×3年謠12月31蔬日收取貨款妖和增值稅額殺借：銀潤行存款躍通長懶4680岔000深貸烘：長期應收書款——乙公換司男霞40佩0000王0禾準應交稅費憐——應交增漢值稅（銷項奸稅額）怎68喂0000汽借：未坊實現(xiàn)融資收紐益——銷售副××設備煌8勢1845潤6.56冊貸敵：財務費用幅——分期收顯款銷售商品漂納818輩456.5膊6奏（5）策20×4年行12月31映日收取貨款傍和增值稅額火借：銀億行存款隨毅族蠟4680籮000川貸駐：長期應收攤款——乙公瓶司居時40貴0000掙0席記應交稅費搏——應交增吃值稅（銷項漸稅額）耗68雀0000可借：未范實現(xiàn)融資收批益——銷售銜××設備診5撞6616冊0.16去貸肝：財務費用懼——分期收臭款銷售商品癢畝566毫160.1勤6隸（6）屋20×5年反12月31功日收取貨款孝和增值稅額遺借：銀堆行存款存探悅錢4680旋000木貸待：長期應收田款——乙公榴司印費40蘋0000剪0秘肥應交稅費沙——應交增糊值稅（銷項鷹稅額）芹68杜0000恰借：未蔥實現(xiàn)融資收訊益——銷售滾××設備田2問9436賓7.44秧貸歉：財務費用玉——分期收富款銷售商品皮切294等367.4撐4蚊（十一千）售后回購身售后回賽購，是指銷抱售商品的同尾時，銷售方智同意日后再煉將同樣或類餡似的商品購戀回的銷售方鳴式。在這種暮方式下，通跡常銷售方將中商品銷售給罰購買方后還訓能對該商品縫實施控制，范故不能確認港銷售商品收復入。目在大多溝數(shù)情況下，祥售后回購交督易的性質屬絹于融資交易到，企業(yè)不應黑確認銷售商腿品收入，收拾到的款項應蠻確認為負債并；回購價格萄大于原售價潤的差額，企西業(yè)應在回購居期間按期計煮提利息，計龍入財務費用溪。結有確鑿幻證據(jù)表明售瓦后回購交易墓?jié)M足銷售商底品收入確認匪條件的，銷震售的商品按蓬售價確認收勺入，回購的宜商品作為購蠻進商品處理盆。袍【例題詞18·計算鴿題】甲公司鴉在20×9業(yè)年6月1日專與乙公司簽蔥訂一項銷售構合同，根據(jù)竄合同向乙公稠司銷售一批羅商品，開出遍的增值稅專腫用發(fā)票上注共明的銷售價好格為10驢0000握0元，增值總稅為170草000元紛，商品并未筆發(fā)出，款項捐已經(jīng)收到，臟該批商品成怒本為800篇000元乒。5月1日紙，簽訂的補墊充合同約定麥，甲公司應亭于10月3村1日將所售后商品回購，毫回購價為1道100震000元（貪不含增值稅寸稅額）。甲始公司的財務寬處理如下：慚壞[答疑編號籌32651肢40207賄]昆『正確渠答案』癥（1）襖20×9年耕6月1日，骨簽訂銷售合赴同，發(fā)生增掃值稅納稅義醫(yī)務轎借：銀房行存款耕泄回1趟1700麗00峰貸環(huán)：應交稅費徒——應交增更值稅（銷售思項額）呆170物000層槳其他應付吧款——乙公擴司吳食1000譜000澆（2）時回購價大于召原售價的差陜額，應在回企購期間按期星計提利息費吵用，計入當真期財務費用叨。由于回購如期間為5個橋月，貨幣時探間價值影響喚不大，因此胡，采用直線容法計提利息及費用。每月撞計提利息費隱用為20兇000元（私1000別00÷5）傷。恭借：財岸務費用己美搶簡2000共0遞貸培：其他應付木款——乙公稅司富公20帥000哲（3）虜20×9年靜10月31鐮日回購商品秋時，收到的攤增值稅專用星發(fā)票上注明戲的商品價款桌為110復0000堤元，增值稅樣額為187米000元緒，款項已經(jīng)溜支付。鵝借：應妥交稅費——拔應交增值稅葵（進項稅額莫）1拖8700掘0葡財業(yè)務費用——輕售后回購清掛絡2000券0衣其決他應付款—佳—乙公司長隔1煮0800絮00匪貸青：銀行存款哲互粒濾1287氏000晴（十二蚊）售后租回掏售后租愛回，是指銷艷售商品的同撫時，銷售方叨同意在日后紀再將同樣的鐮商品租回的撫銷售方式。四在這種方式鍛下，銷售方態(tài)應根據(jù)合同奸或協(xié)議條款畏判斷企業(yè)是忍否已將商品功所有權上的愈主要風險和抄報酬轉移給饑購貨方，以拳確定是否確溝認銷售商品和收入。腸在大多稅數(shù)情況下，勢售后租回屬民于融資交易煎，這種情況顯下，企業(yè)不綱應確認銷售鞭商品收入，祥一般需要通呆過“遞延收切益”科目進衡行處理，并院將遞延收益握在以后各期鵝進行攤銷，幸調整相關成散本費用（借鬼：管理費用饞/制造費用點等，貸：遞斷延收益，或駁作相反分錄涌）。具體如用下：囑租回時厚分別融資租雁賃和經(jīng)營租愁賃兩種不同無情況進行會沾計處理：劣1.如叮果售后租回插交易認定為先融資租賃的柏，售價與資珍產(chǎn)賬面價值腹之間的差額蹈應當予以遞逗延，在租賃車期內按照該威項租賃資產(chǎn)橡的折舊進度郊進行分攤，惡作為折舊費挎用的調整。乒2.如演果售后租回令交易認定為醋經(jīng)營租賃的誓：?。?）縣有確鑿證據(jù)臉表明認定為尺經(jīng)營租賃的閣售后租回交猜易是按照公郵允價值達成址的，銷售的匆商品按售價哪確認收入，待并按賬面價揪值結轉成本嫩；刊（2）饞售后租回交眨易如果不是存按照公允價怎值達成的：雷①售價騎大于公允價勵值時，其大劑于公允價值淘的部分計入除遞延收益，類并在租賃期伴內分攤；手②售價謹小于公允價紗值時，如果斗該部分損失播將由低于市宏價的未來租浮賃付款額補膛償時，有關省損失應予以懂遞延（遞延姨收益），并塞按與確認租羞金費用相一攔致的方法在陣租賃期內進朽行分攤；如受果該部分損直失不能得到框補償，則售螺價低于公允址價值的差額春應計入當期罰損益。胳第二節(jié)提板供勞務收入吵的確認和計唇量傳嚷一、提供勞揭務交易結果經(jīng)能夠可靠估鉤計斃企業(yè)在洪資產(chǎn)負債表逢日提供勞務托交易的結果雜能夠可靠估倆計的，應當遺采用完工百呀分比法確認膠提供勞務收恨入。害宋這里主要是首針對跨年提顏供勞務等情蠢況介紹會計陷處理，如提乎供培訓勞務首等。沖注意兩襖個要點：（搖1）什么叫符可靠估計；四（2）能夠泳可靠估計時碎應如何處理口（完工百分足比法）。慚具體如樣下：工（一）抽提供勞務交妥易結果能夠膜可靠估計的昏條件脖以下四松個條件需要刃同時滿足：猛1.收法入的金額能盡夠可靠地計仗量；羅2.相胃關的經(jīng)濟利式益很可能流賽入企業(yè)；婦3.交背易的完工進領度能夠可靠協(xié)地確定；酷4.交優(yōu)易中已發(fā)生攏和將發(fā)生的午成本能夠可巖靠地計量。蛾注意：頂其中條件1雷、2和4與浙商品銷售收填入確認條件壺（5個條件菜）中的3個微是一樣的，鉛條件3不同寫于商品銷售悄收入的確認曬條件。怎條件3顫“交易的完菜工進度能夠臣可靠地確定夏”，是勞務帳收入確認的屬一個重要的批條件，只有疊滿足這一條毫件，才能使午用完工百分影比法進行會辦計處理。償企業(yè)確橋定提供勞務滴交易的完工脊進度，可以那選用下列方議法：雕（1）碗已完工作的視測量——比念較專業(yè)的測襯量方法，由輕專業(yè)測量師氧對已經(jīng)提供避的勞務進行聽測量，并按泡一定方法計躁算確定提供用勞務交易的蝕完工程度。石（2）霸已經(jīng)提供的釀勞務占應提烏供勞務總量請的比例——提主要以勞務出量為標準確谷定提供勞務評交易的完工福程度?？?）傭已經(jīng)發(fā)生的粘成本占估計林總成本的比但例——主要灣以成本為標就準確定提供務勞務交易的簽完工程度。匙比如，俯某一培訓勞館務，截止資黨產(chǎn)負債表日沿，已發(fā)生成今本60萬元具，預計還將滿發(fā)生40萬雀元的成本，姿這種情況下軌，如不考慮糾其他因素，據(jù)則完工進度警=60/（惹40+60沉）押接上例險，如果條件泥沒有告知有午關成本資料音，而是給出煤已經(jīng)完成的豬學時及預計累總的學時，耍不考慮其他就因素，則一線般運用第（裁2）種方法敗確定完工進縱度。追（二）肥完工百分比類法的具體應掀用失公式如憂下：巖本期確坦認的提供勞豎務收入＝提研供勞務收入雪總額×本期沈末止勞務完乞工進度－以耀前會計期間土累計已確認刮提供勞務收鉗入萄本期確狡認的提供勞爽務成本＝提趕供勞務預計松成本總額×址本期末止勞航務完工進度栽－以前會計悲期間累計已墻確認提供勞斥務成本遭舉例：嗓假設整胞個勞務收入為100萬元污，第一期末唯測量完成2哀0%，應確貞認收入20骨萬元，第二證期末測量完掏成50%，沃則第二期末穗不能確認收遙入50萬元遙，而應將第艙一期確認的案20萬元收丘入減去，即職第二期確認疼收入應是1喉00×50斧%－20＝眼30（萬元滴）裝【例題費19·單選鄉(xiāng)題】在資產(chǎn)刃負債表日，爛提供勞務的夕結果能夠可膨靠地估計，摟企業(yè)確認勞恐務收入時應軟采用的方法形是（）。固A.完另工百分比法帖B.完質成合同法梯C.年漿數(shù)總和法鑄D.收慘付實現(xiàn)制原紙則茅威[答疑編號螞32651采40301苗]渡『正確答案諷』A汽『答案解析骨』在資產(chǎn)負證債表日，勞界務的結果能針夠可靠地估率計，勞務收督入采用完工胞百分比法確機認。蝴【例題正20·計算鐘題】甲公司借于20×9棗年12月1漂日接受一項剃設備安裝任油務，安裝期尼為3個月，知合同總收入寺6000勇00元，至葡年底已預收混安裝費44游0000驚元，實際發(fā)槽生安裝費用畫為280使000元（棒假定均為安特裝人員薪酬?。?，估計還槐會發(fā)生安裝騎費用120杰000元歐。假定甲公座司按實際發(fā)嗓生的成本占習估計總成本襖的比例確定胞勞務的完工騎進度。甲公屯司的財務處剃理如下：棕赤[答疑編號延32651景40302拿]躍『正確答案曠』瞇實際發(fā)末生的成本占多估計總成本碌的比例＝2亂8000配0÷（28挽0000榆＋120扇000）×翻100%＝變70%玻20×描9年12月靠31日確認晉的勞務收入杠＝600探000×7障0%－0＝莊4200智00（元）育20×攏9年12月辮31日結轉畝的勞務成本三＝（280找000＋仗1200械00）×7預0%－0＝祥2800晶00（元）蜘（1）看實際發(fā)生勞臟務成本搶借：勞鳳務成本——獻設備安裝卸公蓄2800貧00千貸眼：應付職工熱薪酬鑄映介280竭000脂（2）步預收勞務款撇借：銀侵行存款盛陣照蠅4400對00貝貸國：預收賬款陸——XX公挪司稼睛44稈0000捕（3）陽20×9年截12月31彩日確認勞務痰收入并結轉違勞務成本嘗借：預柴收賬款——泊XX公司遣與卵420連000汁貸紐：主營業(yè)務國收入——設獎備安裝恒浮420誤000貝借：主凱營業(yè)務成本扛——設備安鬧裝果民2800伶00英貸兄：勞務成本枯——設備安竟裝魚冶280慧000堵【例題矛21·計算道題】甲公司給于20×9是年4月1日忘與乙公司簽廈訂一項咨詢趣合同，并于碑當日生效。御合同約定，慮咨詢期為2蘆年，咨詢費瓦為300迫000元；牧乙公司分三城次等額支付婚咨詢費，第關一次在項目叔開始時支付網(wǎng)，第二次在奉項目中期支困付，第三次環(huán)在項目結束剪時支付。甲沙公司估計咨凱詢勞務總成選本為180估000元宮（均為咨詢條人員薪酬）桶。假定甲公哭司每月提供俊的勞務量均刪相同，可以咽按時間比例描確定完工進遇度，按年度卵編制財務報得表，不考慮下其他因素。襲甲公司各年輪度發(fā)生的勞秤務成本資料經(jīng)如表2所示此。涼表2星宿唇拿豬終單位：元蹦墾年度鄙20×9年謠2×10年簽2×11年蛾合計缺發(fā)生的成本皇7000駕0霞9000逃0伸2000及0咱1800姜00伸注意：嘗做題時，如臟果題目明確帽告知了完工師進度的確定掉方法，則應恐按照題目條缺件告知的方朋法計算完工栗進度。如果前條件沒有明映確告知，則渣一般使用“屢已經(jīng)發(fā)生的精成本占估計艷總成本的比縣例”的方法啄確定完工進葬度。士賠[答疑編號爛32651六40303橫]快『正確答案負』喂甲公司勞的財務處理兇如下：繪（1）點20×9年剛度駛①實際快發(fā)生勞務成喝本肥借：勞流務成本——明咨詢成本兩綁耕700劑00戚貸真：應付職工明薪酬乘校甚70政000餃②預收吩勞務款項條借：銀霸行存款愧憐廊非100賀000下貸撲：預收賬款棉——乙公司號價吃10干0000閉③確認跡提供勞務收含入并結轉勞陰務成本哨提供勞才務的完工進筐度＝9個月疤÷24個月皂×100%巨＝37.5蹲%不確認提橫供勞務收入石＝300證000×3步7.5%－桃0＝112紡500（形元）略結轉提覽供勞務成本莖＝180橫000×3綁7.5%－魔0＝67燥500（元悄）合借：預屠收賬款——臘乙公司顧狐彩1125灑00練貸群：主營業(yè)務然收入——咨切詢收入窯得112囑500淹借：主茄營業(yè)務成本廈——咨詢成融本毫喪675批00雜貸脾：勞務成本錢——咨詢成預本險愚67濁500秧（2）隸2×10年瓜度杠①實際果發(fā)生勞務成欲本揭借：勞位務成本——慮咨詢成本傍毅嬸900沉00沃貸牽：應付職工幻薪酬安辮績90荷000虧②預收播勞務款項供借：銀涉行存款勞奔采漂1000刃00詢貸波：預收賬款明——乙公司炭循袋100季000像③確認志提供勞務收斷入并結轉勞嘩務成本津提供勞混務的完工進療度＝21個伏月÷24個徒月×100箭%＝87.推5%致確認提議供勞務收入裕＝300木000×8嘆7.5%－璃1125昌00＝15虜0000苦（元）輝結轉提澡供勞務成本胡＝180用000×8巡7.5%－努6750口0＝90路000（元籃）辱借：預停收賬款——顛乙公司鋸哲福150貢000平貸諒：主營業(yè)務熔收入——咨尚詢收入系伙15留0000掀借：主持營業(yè)務成本栗——咨詢成助本木初900脹00播貸纖：勞務成本紫——咨詢勞曉務慧輝90持000箏（3）歲2×11年啞度犯①實際怒發(fā)生勞務成頂本利借：勞羞務成本——考咨詢勞務并虎碗200拖00啞貸搞：應付職工繪薪酬光鮮章20擱000醬②預收撇勞務款項國借：銀朝行存款漢組詞強100販000瓜貸巧：預收賬款籮——乙公司煮渾墾10美0000倆③確認貸提供勞務收紀入并結轉勞濾務成本沫確認提挽供勞務收入輪＝300慧000－1夫1250臣0－150腳000＝教3750紫0（元）捕結轉提簽供勞務成本袖＝180督000－6絞7500默－900幟00＝22娛500（劈元）較借：預緒收賬款——墳乙公司家墳豎375芝00側貸嚼：主營業(yè)務兇收入——咨休詢收入兼樸37犬500頓借：主圓營業(yè)務成本枝——咨詢成碌本角匹225悼00聾貸講：勞務成本跡——咨詢成須本格耕22尋500層提二、提供勞檔務交易結果啦不能可靠估創(chuàng)計般提供勞美務交易結果蜓能夠可靠估律計的四個條粘件中的任何挺一個條件不健能滿足的，器就屬于交易援結果不能可羨靠估計的情歌況。戲企業(yè)在識資產(chǎn)負債表朱日提供勞務揮交易結果不蓄能夠可靠估兆計的，應當若分別以下情怠況處理：去1.已強經(jīng)發(fā)生的勞較務成本預計絲（全部或部驕分）能夠得悉到補償?shù)?，放應當按照已案?jīng)發(fā)生的能儀夠得到補償立的勞務成本嚇金額確認收饞入，并結轉僻已經(jīng)發(fā)生的忠勞務成本。凳如，發(fā)冶生的勞務成昨本20萬元胡能夠全部得揉到補償，則襪應按照20承萬元確認成刺本，并確認照收入20萬碼元。焦又如，慘發(fā)生的勞務呈成本20萬謹元預計只能男收到15萬浮元的補償，初則應按照2指0萬元確認殊成本，按照祖能夠得到補未償?shù)?5萬加元確認收入嫁。霸2.已釘經(jīng)發(fā)生的勞況務成本預計爐全部不能得碗到補償?shù)?，僵應當將已?jīng)緞發(fā)生的勞務發(fā)成本計入當粉期損益，不課確認提供勞括務收入。如【例題鬧22·計算市題】企業(yè)在竹資產(chǎn)負債表稱日，提供勞鍬務交易的結蘭果不能夠可百靠估計，則墨在資產(chǎn)負債泉表日不能確幼認勞務收入筒。（）設晉[答疑編號良32651晃40304跡]介『正確答案掛』×瞧『答案解析索』企業(yè)在資狂產(chǎn)負債表日立，提供勞務蔬交易結果不開能夠可靠估鄙計的，應按赴照能夠得到宜補償?shù)慕痤~硬來考慮確認查收入。呼【例題疼23·計算值題】甲公司旅于20×9礦年12月2撿5日接受乙崖公司委托，冶為其培訓一民批學員，培勿訓期為6個幸月，2×1姜0年1月1鉗日開學。協(xié)風議約定，乙芹公司應向甲似公司支付的晶培訓費總額臂為120證000元，季分三次等額牌支付，第一淺次在開學時懶預付，第二富次在2×1拍0年3月1澤日支付，第煩三次在培訓壞結束時支付背。萌2×1銷0年1月1緩日，乙公司河預付第一次圾培訓費。至竭2×10年僵2月28日濱，甲公司發(fā)兼生培訓成本曾3000卻0元（假定疫均為培訓人堪員薪酬）。薦2×10年詢3月1日，然甲公司得知縫乙公司經(jīng)營掀發(fā)生困難，惕后兩次培訓任費能否收回拜難以確定。駱甲公司的賬足務處理如下佛：摸窗[答疑編號膏32651帆40305蕉]架『正確答案梅』附（1）靠2×10年挖1月1日收訊到乙公司預喝付的培訓費旬借：銀獅行存款爐寬物三400庫00嬸貸給：預收賬款暖——乙公司茅蔽議40兇000躍（2）類實際發(fā)生培奧訓支出丈借：勞蠶務成本——落培訓成本庭穴捉300高00榆貸傳：應付職工上薪酬段拍抵30攔000魂（3）者2×10年腸2月28日第確認勞務收賓入并結轉勞太務成本顫借：預六收賬款——天乙公司昂窩撞300永00挖貸翁：主營業(yè)務罷收入——培模訓收入丹弓30頌000判借：主詞營業(yè)務成本練——培訓成術本愈肌300細00浮貸肅：勞務成本無——培訓成座本曉膽30繳000葵宮三、銷售商銀品和提供勞箭務相混合的隱業(yè)務宮企業(yè)與擠其他企業(yè)簽沉訂的合同或概協(xié)議，有時違既包括銷售翅商品又包括蹲提供勞務，淹包括兩種情正況：亮（1）恥如果銷售商尤品部分和提壓供勞務部分弊能夠區(qū)分且尊能夠單獨計純量的，企業(yè)腦應當分別核槐算銷售商品戴部分和提供驗勞務部分，誕將銷售商品捕的部分作為撓銷售商品處雨理，將提供鼠勞務的部分盞作為提供勞艱務處理；蜜（2）塌如果銷售商急品部分和提吐供勞務部分妄不能夠區(qū)分慧，或雖能區(qū)問分但不能夠歉單獨計量的查，企業(yè)應當套將銷售商品膜部分和提供災勞務部分全為部作為銷售頑商品進行會唇計處理。如露銷售電梯的令同時負責安綠裝工作、銷璃售軟件后繼買續(xù)提供技術歷支持等。挪【例題溉24·計算災題】甲公司接與乙公司簽意訂合同，向辟乙公司銷售察一部電梯并胃負責安裝。塞甲公司開出錘的增值稅專輝用發(fā)票上注侵明的價款合畜計為20給0000茄0元，其中巧電梯銷售價秤格為19臥6000滴0元，安裝枝費為40鞋000元，況增值稅額為當3400鍬00元。電墾梯的成本為蛾1120桐000元忠；電梯安裝介過程中發(fā)生廁安裝費24殼000元驗，均為安裝甘人員薪酬。右假定電梯已鬼經(jīng)安裝完成污并經(jīng)驗收合蓮格，款項尚屠未收到；安聞裝工作是銷鍵售合同的重亮要組成部分稠。甲公司的盜財務處理如章下：恢筐[答疑編號搭32651揮40306璃]秋『正確答案肺』扇（1）筒電梯發(fā)出結秋轉成本1別1200倦00元修借：發(fā)籌出商品——泛××電梯衫欠污112支0000襪貸添：庫存商品蠅——××電圓梯億牽1現(xiàn)120蹦000稼注意：欺“安裝工作耍是銷售合同紫的重要組成未部分”，因掏此發(fā)出商品符時不能確認貝收入。伴（2）誼實際發(fā)生安繼裝費用24韻000元兵借：勞拳務成本——葡電梯安裝某生挑24壞000脂貸車：應付職工透薪酬掩崗曾低2400塘0榴（3）味確認銷售電艦梯收入和提投供勞務收入塘合計20墓0000慣0元車借：應擋收賬款——低乙公司惡梯渣234場0000蔑貸粱：主營業(yè)務冬收入——銷張售××電梯衛(wèi)沒1親960悟000狀嚴嚴——電拍梯安裝勞務各淋鞭4000折0脖使應交稅費騎——應交增亮值稅（銷項裕稅額）櫻向3400堤00糕（4）摧結轉銷售商祖品成本1后1200春00和安裝彩成本24規(guī)000元陷借：主洞營業(yè)務成本帽——銷售×攪×電梯賊漠112辨0000觀貸天：發(fā)出商品版——××電蛋梯妙裂1贏120溉000揭借：主識營業(yè)務成本異——電梯安蛾裝勞務穗煌24刮000販貸膜：勞務成本職——電梯安盆裝勞務躁這拋2400縱0新學四、特殊勞桂務交易女下列提折供勞務滿足傳收入確認條凳件的，應按氣規(guī)定確認收池入：令1.安甜裝費，在資鄰產(chǎn)負債表日過根據(jù)安裝的鍵完工進度確喜認收入。安疾裝工作是銷屑售商品附帶堪條件的，安伯裝費在確認臣銷售商品實搞現(xiàn)時確認收孔入。緣2.宣勁傳媒介的收茅費，在相關腥的廣告或商勒業(yè)行為開始淘出現(xiàn)于公眾等面前時確認敞收入。鐮●廣告萄的制作費，是在資產(chǎn)負債肉表日根據(jù)制告作廣告的完迷工進度確認凳收入。要3.為窯特定客戶開樂發(fā)軟件的收濫費，在資產(chǎn)則負債表日根亂據(jù)開發(fā)的完臉工進度確認啟收入。杠4.包何括在商品售方價內可區(qū)分陶的服務費，俗在提供服務靈的期間內分糠期確認收入融。菜5.藝磚術表演、招吃待宴會和其譜他特殊活動姜的收費，在蝦相關活動發(fā)劈生時確認收帳入。收費涉褲及幾項活動安的，預收的趙款項應合理番分配給每項口活動，分別俘確認收入。服6.申歉請入會費和擋會員費只允列許取得會籍薯，所有其他謀服務或商品村都要另行收舒費的，在款拔項收回不存弄在重大不確輩定性時確認湖收入。申請筐入會費和會蓬員費能使會嫩員在會員期索內得到各種士服務或商品楊，或者以低筒于非會員的爽價格銷售商顛品或提供服覺務的，在整宅個受益期內懂分期確認收目入。練7.屬食于提供設備擇和其他有形停資產(chǎn)的特許臨權費，在交研付資產(chǎn)或轉度移資產(chǎn)所有場權時確認收幣入；屬于提幼供初始及后瓣續(xù)服務的特伸許權費，在泉提供服務時測確認收入。帽8.長懇期為客戶提宰供重復的勞工務收取的勞槍務費，在相墻關勞務活動峰發(fā)生時確認靜收入。趴【例題晉25·計算絕題】甲公司害與乙公司簽謹訂協(xié)議，甲述公司允許乙在公司經(jīng)營其穿連鎖店。協(xié)逃議約定，甲饅公司共向乙雀公司收取特疼許權費60俊0000賀元，其中：譽提供家具、咳柜臺等收費抽2000語00元，這盛些家具、柜玻臺成本為1售8000杯0元；提供聞初始服務，吸如幫助選址賓、培訓人員死、融資、廣則告等收費3焰0000餃0元，共發(fā)今生成本20動0000剝元（其中，悠1400瘦00元為人書員薪酬，6桿0000買元為以銀行殖存款支付的萬廣告費用）折；提供后續(xù)絕服務收費1綿0000蕩0元，發(fā)生亮成本50泊000元（華均為人員薪剝酬）。協(xié)議暴簽訂當日，鬼乙公司一次沖性付清所有月款項。假定棟不考慮其他蓮因素，甲公擁司的財務處遍理如下：押詠[答疑編號費32651慶40307膛]期『正確答案寨』杠（1）嚇收到款項匠借：銀禁行存款釘染凳覺6000塞00奧貸買：預收賬款罪——乙公司變扎梳600味000虧（2）益確認家具、炒柜臺的特許尚權費收入并櫻結轉成本丑借：預背收賬款——筆乙公司哲奧哭2000賀00盲貸的：主營業(yè)務吧收入——提妻供家具、柜魔臺將200偉000握借：主等營業(yè)務成本于——提供家雁具、柜臺專步1800偉00蝶貸饑：庫存商品遮——家具、鐘柜臺往牌180停000零（3）阻提供初始服碧務環(huán)借：勞摟務成本——南提供初始服股務酸撞2000想00化貸絨：應付職工闖薪酬梯蒙磁140夸000圖擱銀行存款窩定殼妖60怒000第借：預耳收賬款——淺乙掙腫駱3000幫00蒙貸任：主營業(yè)務著收入——提叢供的初始服麗務爺300咱000嶺借：主泛營業(yè)務成本躁——提供初宅始服務日妨2000礦00粒貸制：勞務成本絡——提供初炒始服務鈔秋200蠅000還（4）邀提供后續(xù)服柿務篇借：勞宣務成本——歸提供后續(xù)服喇務灰清500貪00禮貸激：應付職工會薪酬貧靈既50每000你借：預法收賬款——胸乙公司沒久集1000照00米貸疏：主營業(yè)務戀收入——提狠供后續(xù)服務住同100糞000科借：主穿營業(yè)務成本啊——提