企業(yè)所得稅的納稅籌劃

稅務(wù)知識大全第一章增值稅的籌劃本章在詳細介紹增值稅納稅人及其認定標準、增值稅的征稅范圍、稅率、減稅、免稅規(guī)定、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點等有關(guān)稅收政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對增值稅的特點和稅法規(guī)定，從對納稅人身份認定的籌劃，到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中有關(guān)環(huán)節(jié)的籌劃，到企業(yè)分立的納稅籌劃，以及如何創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進行避稅等問題進行了深入淺出的分析。第一節(jié)增值稅的納稅法規(guī)一、增值稅納稅人《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位以及個體工商業(yè)戶和其他個人等。增值稅納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其劃分標準基本依據(jù)是納稅人的財務(wù)會計制度是否健全，是否能夠提供準確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大?。欢饬科髽I(yè)規(guī)模則主要依據(jù)企業(yè)年銷售額?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、一般納稅人的認定標準稅法的規(guī)定，下列納稅人認定為一般納稅人：1．凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位可認定為一般納稅人。2．非企業(yè)性單位，經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為且符合一般納稅人的條件的，可認定為一般納稅人。3．年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標準，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)或?qū)⑵湔J定為一般納稅人。4．新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時辦理一般納稅人的認定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)在次年一月底前，申請辦理一般納稅人的認定。三、小規(guī)模納稅人的認定標準《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī)模納稅人納稅。添四、增值稅蛇的征稅范圍礎(chǔ)現(xiàn)行稅法規(guī)銜定，增值稅醋的征稅范圍瘡主要包括：榨貨物的生產(chǎn)士、批發(fā)、銷紡售和進口四雞個環(huán)節(jié)，此恥外，加工和剃修理修配也粗屬于增值稅稅征稅范圍。辯具體內(nèi)容為校：隆1．銷售貨犯物。這里的繭“貨物”是遠指有償轉(zhuǎn)讓希除在土地、優(yōu)房屋和其他迷建筑物等一俱切不動產(chǎn)外膜的有形動產(chǎn)弄。銅2．提供加勞工和修理修巾配勞務(wù)。加域工和修理修強配都屬于勞辨務(wù)服務(wù)性業(yè)邪務(wù)。規(guī)3．進口貨每物。指申報屠進人我國海隙關(guān)境內(nèi)的貨鈔物。只要報某關(guān)進口的貨腸物，都屬于難增值稅征稅妨范圍，在進壁口環(huán)節(jié)繳納技增值稅。松4．單位或自個體經(jīng)營者炭的下列行為尿，視同銷售碧貨物：霞（1）將貨土物交付他人瓜代銷；校（2）銷售值代銷貨物；摟（3）設(shè)有妙兩個以上機愛構(gòu)并實行統(tǒng)癢一核算的納孩稅人，將貨暈物從一個機方構(gòu)移送其他鍵機構(gòu)用于銷而售，但相關(guān)活機構(gòu)設(shè)在同赴一縣（市）區(qū)的除外；模（4）將自定產(chǎn)或委托加劈工的貨物用雞于非應(yīng)稅項約目；竊（5）將自醬產(chǎn)、委托加個工或購買的炊貨物作為投堵資，提供給厭其他單位或雖個體經(jīng)營者熔；繼（6）將自寄產(chǎn)、委托加競工或購買的默貨物分配給卵股東或投資跌者；摟（7）將自室產(chǎn)、委托加闖工的貨物用共于集體福利秧或個人消費開；初（8）將自舅產(chǎn)、委托加店工或購買的脅貨物無償贈憲送他人。膠五、增值稅無的稅率正我國增值稅劉稅率設(shè)置了嗽一檔基本稅迅率和一檔低沖稅率，此外甩還對進出口奪貨物實行零及稅率。辜1．基本稅央率：納稅人破銷售或者進站口貨物，提織供加工、修途理修配勞務(wù)辟的，除列舉罰外，稅率為劍17%。延2．低稅率間：納稅人銷蔬售或者進口激下列貨物，墻稅率為13拿％：駕（1）糧食地、食用植物帥油；彼（2）自來徑水、暖氣、貧冷氣；煤氣足、天然氣、叼沼氣、液化誦石油氣、居侄民用煤制品畜；常（3）圖書淚、報紙、雜錘志；都（4）飼料假、化肥、農(nóng)葵藥、農(nóng)機、冊農(nóng)膜；?。?）農(nóng)業(yè)坑產(chǎn)品、金屬朽礦采選產(chǎn)品哀、非金屬礦租采選產(chǎn)品；櫻（6）國務(wù)西院規(guī)定的其訊他貨物。肢3．零稅率伸：納稅人出笑口貨物，稅附率為零。塔4．小規(guī)模鳳納稅人銷售也的貨物或提籃供應(yīng)稅勞務(wù)猜，按6％或捷4％的征收仇率征稅。銷六、減稅、畝免稅規(guī)定噸增值稅的減音稅、免稅規(guī)否定：是稅法建特指的項目瘋，主要有：構(gòu)1．農(nóng)業(yè)（灌包括種植業(yè)穗、養(yǎng)殖業(yè)、豎林業(yè)、水產(chǎn)縣業(yè)、牧業(yè)）屆生產(chǎn)單位和貿(mào)個人銷售的拐自產(chǎn)初級農(nóng)撈業(yè)產(chǎn)品。免勤征增值稅的比農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必趨須符合兩個構(gòu)條件：（1油）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)興者生產(chǎn)的初隔級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品推；（2）農(nóng)斧業(yè)生產(chǎn)者自米己銷售的初緒級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品文。輔2．企業(yè)為腥生產(chǎn)《國家印高新技術(shù)產(chǎn)斥品目錄》中揭所列的產(chǎn)品拾而進口規(guī)定之的自用設(shè)備父和按照合同培隨同設(shè)備進組口的技術(shù)及年配套、備件爽。慧3．國家鼓箭勵、支持發(fā)廁展的外商投衰資項目和國階內(nèi)投資項目憐投資總額內(nèi)腐進口自用設(shè)蜘備和按照合越同隨同設(shè)備侍進口的技術(shù)戶及配套件、紙備件。吼4．企業(yè)為橡引進《國家飲高新技術(shù)產(chǎn)爸品目錄》中搭所列的先進擠技術(shù)而向境峽外支付的軟件件費。具5．來料加碧工復(fù)出口的聞貨物。湖6．利用外病國政府和國救際金融組織謀貸款項目進鐵口的設(shè)備。園7．避孕用疲藥品和用具漁。乒8．向社會塵收購的古舊屑圖書。鐘9．國家規(guī)許定的科學研味究機構(gòu)和學晨校，在合理喘的數(shù)量范圍損以內(nèi)，進口恒國內(nèi)不能生拍產(chǎn)的科研和涌教學用品，至直接用于科身研或者教學秀的。捕10．企業(yè)絡(luò)生產(chǎn)的黃金送。炊11．符合劉國家規(guī)定的疲進口的供殘吐疾人專用的傍物品。如假脹肢、輪椅、球矯形器。初12．外國劫政府、國際廣組織無償授替助的進口物常資和設(shè)備。得13．個人繼（不包括個怕體經(jīng)營者）影銷售的自己彩使用過的物艙品，但是不閉包括摩托車蒼、游艇、應(yīng)才當征收消費幅稅的汽車等快（上述項目鳥應(yīng)當按照6壤％的征收率榮計算繳納增框值稅）。駱14．國有擺糧食購銷企辨業(yè)銷售的糧律食，免征增首值稅。其他姑糧食企業(yè)經(jīng)崗營的軍隊用巧糧、救濟救伴災(zāi)糧、水庫卡移民口糧等朵，免征增值余稅。政府儲定蓄食用植物霸油的銷售免紀征增值稅。粱15．軍事禿工業(yè)企業(yè)、躍軍隊和公安轉(zhuǎn)、司法等部覆門所屬企業(yè)吳和一般企業(yè)用生產(chǎn)的規(guī)定羞的車、警用迫品。為16．個體脹殘疾勞動者莖提供的加工聞和修理、修培配勞務(wù)。相17．符合稼國家規(guī)定的減利用廢渣生榆產(chǎn)的建材品窄。據(jù)18．對高創(chuàng)校后勤實體蒸為高校師生申食堂提供的困糧食、食用倦植物油、蔬憑菜、肉、禽扎、蛋、調(diào)味君品和食堂餐琴具，免征增弱值稅；經(jīng)營漸以外的商品股，一律按現(xiàn)坦行規(guī)定計征均增值稅。對斗高校后勤向深其他高校提輪供快餐的外晨銷收入免征收增值稅?？?9．非營喇利性的醫(yī)療泰機構(gòu)自產(chǎn)自礎(chǔ)用的制劑，丸免征增值稅遣；對營利性淋的醫(yī)療機構(gòu)煙自產(chǎn)自用的惡制劑，自領(lǐng)餃取執(zhí)業(yè)登記渠之日起，3保年內(nèi)免征增偵值稅；元20．學校仁辦企業(yè)生產(chǎn)漠的應(yīng)稅貨物區(qū)，凡是用于幕本校教學、漲科研的，免施征增值稅。稼七、應(yīng)納稅陵額的計算軌（一）一般橋納稅人應(yīng)納艘稅額的計算獲一般納稅人鍋銷售貨物或越提供應(yīng)稅勞稻務(wù)應(yīng)納稅額修的計算公式股是：卵應(yīng)納稅額﹦給銷項稅額–土進項稅額黎銷項稅額﹦雪銷售額×稅由率貴組成計稅價法格﹦成本×似（1﹢成本灣利潤率）禮（二）小規(guī)年模納稅人應(yīng)佩納稅額的計擋算延小規(guī)模納稅洽人銷售貨物怕或提供應(yīng)稅之勞務(wù)應(yīng)納稅吊額，實行簡循易辦法按銷羊售額和規(guī)定投的征收率計綿算應(yīng)納稅額偶，不得抵扣俊進項稅額。謎計算公式是潮：棍銷售額﹦含則稅銷售額÷尋（1﹢征收貨率）久應(yīng)納稅額﹦巡銷售額×征尼收率持（三）進口肝貨物納稅人更應(yīng)納稅額的絕計算肌納稅人進口胃貨物，按照稀組成計稅價核格和增值稅蘇條例規(guī)定的誘稅率計算應(yīng)衰納稅額，不癢得抵扣任何尋稅額。有關(guān)濾計算公式如蹤下：旱應(yīng)納稅額﹦瓣組成計稅價皺×稅率問組成計稅價郊﹦關(guān)稅完稅索價﹢關(guān)稅﹢下消費稅顛應(yīng)當注意的柿是，進口貨喝物的組成計似稅價格中包剝括應(yīng)納關(guān)稅伸和消費稅稅憐額。營八、納稅義釘務(wù)發(fā)生時間繩增值稅納稅盜義務(wù)發(fā)生時處間是指增值悲稅納稅人、揭扣繳義務(wù)人久發(fā)生應(yīng)稅、舒扣繳稅款行彼為應(yīng)承擔納稱稅義務(wù)、扣候繳義務(wù)的起讓始時間，這竊一規(guī)定在增乒值稅納稅籌駱劃中非常重約要，說明納掀稅義務(wù)一經(jīng)盒確定，必須善按此時間計棉算應(yīng)繳稅款晃。納稅義務(wù)州發(fā)生時間有草如下兩方面五：銷售貨物概或者提供應(yīng)綿稅勞務(wù)的，末為收訖銷售賤款或取得索癢取銷售款憑神據(jù)的當天；尖進口貨物的企，為報關(guān)進苗口的當天。吃銷售貨物或封者提供應(yīng)稅敲勞務(wù)的納稅冤義務(wù)發(fā)生時宜間，按銷售濾結(jié)算方式的擺不同，具體金為：告1．采取直糾接收款方式趙銷售貨物，裕不論貨物是畏否發(fā)出，均筒為收到銷售嚷額或取得索播取銷售額的給憑據(jù)，并將畢提貨單交給思買方的當天裹；摘2．采取托舟收承付和委炮托銀行收款晝方式銷售貨把物，為發(fā)出回貨物并辦要匆托收手續(xù)的泥當天；宋3．采取預(yù)堪收貸款方式顛銷售貨物，初為貨物發(fā)出星的當天；窯4．委托其訂他納稅人代治銷貨物，為毀收到代銷單深位銷銷售的鏈代銷清單的黃當天；爸5．銷售應(yīng)誰稅勞務(wù)，為巴提供勞務(wù)同糊時收訖銷售示額或取得索芽取銷售額的憐憑據(jù)的當天趁；懶6．納稅人軟發(fā)生視同銷魄售貨物行為濟，為貨物移山送的當天。些九、增值稅罵的納稅地點邪根據(jù)增值稅碰暫行條例規(guī)娘定，增值稅睜納稅地點具判體如下：棚1．固定業(yè)想戶應(yīng)當向其選機構(gòu)所在地估主管稅務(wù)機叨關(guān)申報納稅鑒?？倷C構(gòu)和耀分支機構(gòu)不鑰在同一縣（敗市）的，應(yīng)脹當分別向各艱自所在地主夏管稅務(wù)機關(guān)扒申報納稅；設(shè)經(jīng)國家稅務(wù)私總局或其授肚權(quán)的稅務(wù)機貨關(guān)批準，可膽以由總機構(gòu)席匯總向總機陶構(gòu)所在地主迷管稅務(wù)機關(guān)替申報納稅。糕2．固定業(yè)畝戶到外縣（僑市）銷售貨宜物的，應(yīng)當倚向其機構(gòu)所憐在地主管稅昆務(wù)機關(guān)申請警開具外出經(jīng)倚營活動稅收躺管理證明，修向其機構(gòu)所撒在地主管稅察務(wù)機關(guān)申報宅納稅。未持沸有其機構(gòu)所裂在地主管稅破務(wù)機關(guān)核發(fā)怠的外出經(jīng)營破活動稅收管剪理證明，到堅外縣（市）糟銷售貨物或歌者應(yīng)稅勞務(wù)神的，應(yīng)當向壇銷售地主管仍稅務(wù)機關(guān)申親報納稅；未杰向銷售地主稍管稅務(wù)機關(guān)棍申報納稅的息，由其機構(gòu)乖所在地主管賽稅務(wù)機關(guān)補群征稅款。磁3．非固定要業(yè)戶銷售貨逐物或者應(yīng)稅簽勞務(wù)，應(yīng)向希銷售地主管痕稅務(wù)機關(guān)申臭報納稅。依4．進口貨省物，應(yīng)當由愁進口人或其彼代理人向報云關(guān)地海關(guān)申陵報納稅。療第二節(jié)增利值稅納稅籌郵劃實例課一、納稅人爛身份的認定其增值稅條例蠢對增值稅納陵稅人分為一抱般納稅人和千小規(guī)模納稅倡人，兩類納川稅人適用不效同的稅率和創(chuàng)計征方法。量通常情況下降，小規(guī)模納寫稅人的稅負繳較重，但如集果銷售的商行品的毛利率宵較高或購進睛的貨物較難瓣取得增值稅膝發(fā)票，則小斃規(guī)模納稅人茶較能節(jié)約稅匙收成本。蠻例如：廣州陵市某從事商懼品零售工藝失精品店，年頁銷售額32包0萬元，會深計核算較健盯全，適用于香17％稅率稱，準許從銷素項抵扣的進榜項稅額占銷亮項稅額的2適0％。素不進行納稅熔籌劃，應(yīng)納畜稅額﹦32降0×17％聲–320×底17％×2率0％﹦43悟．52（萬貧元）艱如果進行納倉稅籌劃，將歸企業(yè)按銷售黎類別分成兩側(cè)個企業(yè)，各冤自獨立核算勤盈虧，其銷影售額分別為男170萬元脆和150萬牧元，則將企焰業(yè)變?yōu)樾∫?guī)甜模納稅人，格應(yīng)納稅額為曬：醒應(yīng)納稅額﹦辭170×4本％﹢150算×4％﹦1殺2．8（萬每元）篇籌劃后少交艦增值稅款﹦篩43．52侮–12．8父﹦30．7杰2（萬元）絲如何選擇納暗稅人身份對窄自己有利，溜其主要判別澡方法有：增攏值率的判別飄、可抵扣進賀項占銷售額培的比重、含捐稅進貨金額挪占含稅銷售膜比重等三種肝。次（一）增值搏率判別法女增值率判別走法（不合稅舉）。在適用伯稅率相同的顧情況下，稅六負的高低主損要看企業(yè)取泉得的進項稅認額多少或增邪值率的高低純。增值率與氧進項稅額成努反比，與應(yīng)碰納稅額成正靈比。有關(guān)計叮算公式如下桿：不增值率﹦（磨銷售額–進祥項金額）÷渠銷售額亞或增值率﹦爐（銷項稅額著–進項稅額甩）÷銷項稅瀉額巨如果一般納醉稅人稅率為烏17％，小食規(guī)模納稅人暢稅率為6％革時，則納稅館平衡點是：婦銷售額×1艘7％×增值禮率﹦銷售額掌×6％雄增值率﹦6箭％÷17％腎×100％揀﹦35．2撞9％置即一般納稅齊人稅率17厘％，小規(guī)模造納稅人稅率蹈6％，當增番值率為35年．29％時照，兩者稅負茶相同，當增再值率低于3畜5．29％控時，小規(guī)模赴納稅人稅負心重于一般納昂稅人；反之俊，則小規(guī)模奶納稅人稅負左輕于一般納狗稅人。展按此法的計千算，一般納娛稅人稅率1插7％，小規(guī)粱模納稅人稅熱率4％的納無稅平衡點為女23．53勵％；一般納子稅人稅率1武3％，小規(guī)孤模納稅人稅術(shù)率6％的納尸稅平衡點為挽46．15朱％；一般納喘稅人稅率1天3％，小規(guī)健模納稅人稅薦率4％的納費稅平衡點為椅30．77蓄％。唐（二）可抵偉扣進項占銷信售額的比重顆判別法（不榆合稅）辱我們將上面磨的公式轉(zhuǎn)換汽為：遍增值率﹦（口銷售額–進閃項金額）÷映銷售額﹦1邪–進項金額峽÷銷售額怠設(shè)可抵扣的品購進項目占牲銷售額的比躬重為Q，則死銷售額×1啦7％×（1捆–Q）﹦銷劇售額×6％碑Q﹦64福．71％叼即企業(yè)可抵鬧扣的購進項冰目占銷售額杠的比重為6蔑4．71％窩時，兩者稅沙負相同，當索企業(yè)可抵扣孤的購進項目黨金額占銷售碗額的比重低傷于64．7碗1％時，小吉規(guī)模納稅人炮的稅負比一掘般納稅人輕出；當企業(yè)可摸抵扣的購進級項目金額占瀉銷售額的比給重大于64少．71％時僻，小規(guī)模納黑稅人的稅負模比一般納稅墓人重。呀按上面的計坐算公式計算午，一般納稅底人稅率17稱<,/S委PAN>％乎，小規(guī)模稅丟率6％的納數(shù)稅平衡點為吹64．71肝％，小規(guī)模貓稅率4％的鍬納稅平衡點賀為76．4尸7％；一般咬納稅人稅率彩13％，小譯規(guī)模稅率6幟％的納稅平抄衡點為53快．85％，露小規(guī)模稅率塵4％的納稅揪平衡點為6拒9．23％錄?；郏ㄈ┖愒~購貨金額占詢含稅銷售比蹈重判別法振如果納稅人隱的購進額和環(huán)銷售額的資郊料是含稅的遼，也同樣可患以計算其納經(jīng)稅平衡點。陽假設(shè)P為含劃稅進貨額，蕉M為含稅銷統(tǒng)售額，則下愛列公式成立授：讀［M÷（1鹽＋17％）勇–P÷（1請﹢17％）督］×17％株﹦M÷（1念＋6％o）幫×6％籠經(jīng)計算納稅勁平衡點為：天P﹦61．析04％M拘也就是說，依當一般納稅教人稅率17海％，小規(guī)模稼稅率6％的反含稅購貨金積額占含稅銷辜售額比重6隨1．04％棍時，兩者稅室負相同。含溉稅購貨金額測占含稅銷售棚額比重低于鉆61．04茫％時，小規(guī)塘模納稅人稅仆負輕于一般具納稅人；含打稅購貨金額喇占含稅銷售阻額比重高于謊61．04跨％時，小規(guī)痕模納稅人稅堡負重于一般智納稅人。院用上面的方鞏法可以計算庸出，當一般專納稅人稅率罪為17％，位小規(guī)模納稅西人稅率為4煉％時，納稅享平衡點為7抄3．53％萍；一般納稅庭人稅率13瓜％，小規(guī)模昂納稅人稅率渡6％時，納輛稅平衡點為舍50．80苗％；一般納楊稅人稅率1禿3％，小規(guī)罷模納稅人稅斬率4％時，冷納稅平衡點脫為66．5樓7％。低通過上面的朗計算，我們陜在企業(yè)設(shè)立啄時便可對自匠己的納稅人肉身份做一個榮選擇，小規(guī)侄模納稅人轉(zhuǎn)孫換成一般納吼稅人，除了械必須具備一龍定條件才能枕轉(zhuǎn)換外，并腐且成為一般激納稅人還可征能增加一些軍費用（如增葉加財務(wù)人員塘等等），這斑些在我們選蘭擇納稅人身首份時必須做返全面考慮。蠶二、進項稅尊額抵扣的籌裳劃西增值稅進項豬稅款抵扣的述時間規(guī)定為晶，工業(yè)企業(yè)傳為貨物驗收翻入庫時可申富報抵扣；商挑業(yè)企業(yè)為支召付貨款后才娃可申報抵扣地。幻其納稅籌劃餅做法是：及頌時掌握進銷毀項的比重，呈如果銷項稅背額大于進項蔽稅額，工業(yè)漠企業(yè)應(yīng)及時酷組織進貨，妻并及時辦理瓜材料驗收入濃庫；商業(yè)企佛業(yè)應(yīng)及時付疾清貨款。這踏樣可以加大憂當期可抵扣竭的進項稅額問，減少當期徹應(yīng)納增值稅恩稅額，達到芒推遲納稅的房目的，但此鴨法的操作要鄙注意取得合降法發(fā)票，并腥且在法律允精許的范圍內(nèi)凍操作，必須虛在納稅期限至內(nèi)實際發(fā)生旺的銷項稅額樣和進項稅額奶才能抵扣，糕而不是虛開閱代開的進項倦稅額，這一叛點必須明確撈。預(yù)三、進項稅孩額轉(zhuǎn)出的籌掙劃香一般納稅人挽在購進貨物笛時，如果能上確認該進項襪不能抵扣，束則將該進項漿直接計入有蕉關(guān)科目，不砍計入進項稅竟額；如果購諒入貨物時，粒不能準確判飽斷其進項是潮否有不能抵刃扣的情形，塊這樣，進項倒稅額則采用緞先抵扣后轉(zhuǎn)礙出的做法。勒其調(diào)整方法頑是：室1．購進的煩貨物既用于皆應(yīng)稅項目，嶺又用于免稅黑非應(yīng)稅項目志的，其計算山公式是：債應(yīng)轉(zhuǎn)出的進辱項稅額﹦當勻期全部進項排稅額×免稅旺、非應(yīng)稅項叫目銷售額÷園全部銷售額峽例如：廣州雙市區(qū)某一般殘納稅人，生結(jié)產(chǎn)A、B兩羊種產(chǎn)品，其籃中：A產(chǎn)品猛為免稅產(chǎn)品心，12月份騙支付生產(chǎn)用備電費3萬元吼，進項稅額良5100大元，本月購慶進材料進項勞稅額6萬元慶（材料全部題用于A、B場兩產(chǎn)品），庭當月產(chǎn)品銷片售收人15鄉(xiāng)0萬元（其訓中A產(chǎn)品5孟0萬元）。曠則：昏應(yīng)轉(zhuǎn)出的進直項稅額﹦（暗5100掠﹢600穗00）×5腫000雞000÷1斜500蝦000﹦2挽1700豈（元）味2．納稅人砌發(fā)生其他不污予抵扣的項都目（如生產(chǎn)從免稅產(chǎn)品領(lǐng)火用的材料或垂基建工程領(lǐng)尺用生產(chǎn)材料通等）的，其瞧應(yīng)轉(zhuǎn)出的進柔項的計算公稀式是：河應(yīng)轉(zhuǎn)出的進軋項稅額﹦非醋應(yīng)稅項目領(lǐng)診用的貨物或兩應(yīng)稅勞務(wù)購搏進金額×稅憂率真例如：廣州想市某國有工稼業(yè)企業(yè)（系臣增值稅一般種納稅人），吳基建工程2輝003年2料月份領(lǐng)用生炊產(chǎn)用的鋼材什10噸，該耍材料是1月輸份購進并驗徒收入庫，每羅噸不含稅價落2200心元。敘應(yīng)轉(zhuǎn)出的進牌項稅額﹦1磁0×22訂00×17可％﹦37牢40（元）系3．非正常戰(zhàn)損失的在產(chǎn)特品、產(chǎn)成品貝中的外購貨仗物或勞務(wù)的丙進項稅額，鑒必須作進項宇稅額轉(zhuǎn)出處坑理，需要結(jié)職合企業(yè)有關(guān)靈成本資料進鉤行還原計算詳。垃例如：廣州跨市某食品廠固（是一般納除稅人），2唇003年1乒月份福利部塑門領(lǐng)用大米卻4萬斤，用撕于發(fā)給本廠免職工，大米姐進貨成本為店5萬元，水茄災(zāi)損失半成械品10萬元苗，材料成本告為7萬元，泊進項稅率為膛17％，則也：應(yīng)轉(zhuǎn)出的運進項稅額﹦矛（5﹢7）旗×17％﹦挪2．04（造萬元）摸四、利用固呆定資產(chǎn)的規(guī)妄定進行籌劃似政策規(guī)定，顏納稅人銷售歉自己使用過犧的固定資產(chǎn)損（包括游艇別、摩托車、悉汽車），只嗓要是屬于企蕩業(yè)固定資產(chǎn)劃目錄所列的賴貨物，并且亞是企業(yè)按固眠定資產(chǎn)管理繩的已使用貨就物，其銷售果價不超過購圓進該固定資乒產(chǎn)原值的貨行物就不納稅犯。如果不同摸時具備上述濱三個條件的隔，則無論企影業(yè)會計制度易規(guī)定如何核百算，都要按吼4％的征收掏率減半征收宰增值稅。這稠里有一個納麥稅與不納稅堂的問題，我逝們就要籌劃洞了。夾例如：某企壯業(yè)準備出售崖已使用的機劇器設(shè)備等固程定資產(chǎn)一批掃，原值10險0萬元，己渴提折舊3萬織元。按如果銷售價辣定為101們?nèi)f元出售，襯則應(yīng)納稅額痛為﹦101售÷（1＋4悠％）×2％諷﹦1．94南萬元，出售著凈收益﹦1利01–1．風94﹦99腸．06（萬索元）；授如果銷售價噴定為99．切9萬元，則秘不存在納稅皂義務(wù)其收益詢增加了0．竟84萬元（錫99．9－馬99．04滲），同時由驕于銷售價格露降低，企業(yè)稿完全有理由棉向購買方提組出更為有利功于已方的付慨款條件。威五、采用分校立進行納稅臺籌劃儉通過內(nèi)部機平構(gòu)的分立，墾充分利用現(xiàn)必有的增值稅腹優(yōu)惠政策，搞達到少繳或隊免繳增收，肚也是一個很劃好的納稅籌陽劃思路。下仗面我們通過顧例子來說明宣。局某乳品廠生光產(chǎn)乳制品的穩(wěn)鮮奶由內(nèi)設(shè)培的牧場提供恭，可抵扣的安進項項目為押向農(nóng)民收購疤的草料及小爺部分輔助生嗚產(chǎn)用品，但寒該企業(yè)生產(chǎn)耽的產(chǎn)品則適壯用17％的惕增值稅稅率傻，全額減除彼進項后，其認增值稅稅負移達10％以腫上。顆對上述案例窄的納稅籌劃范是：將牧場誓分開獨立核鵲算，并辦理眼工商和稅務(wù)蜜登記，牧場蘿生產(chǎn)的鮮奶瓶賣給乳品廠楊進行加工銷凝售，牧場和園乳制品廠之嫁間按政策購眨銷關(guān)系進行劍結(jié)算。熟結(jié)果：牧場顏自產(chǎn)自銷未傘經(jīng)加工的農(nóng)罵產(chǎn)品（鮮奶目），符合政艇策規(guī)定的農(nóng)驗業(yè)生產(chǎn)者自需產(chǎn)自銷的農(nóng)礦業(yè)產(chǎn)品，可雀享受免稅待辭遇；乳品廠瀉向牧場收購制的鮮奶，按喊收購額的1定3％抵扣增籃值稅，因而溪其稅負大大蜂地降低。廳六、利用聯(lián)載合經(jīng)營進行男納稅籌劃壁聯(lián)合經(jīng)營納歇稅籌劃的一豆個主要做法辦，就是把獨吳立的經(jīng)營變蟲為混合銷售歸，以達到節(jié)覽約稅收成本品的目的。蔑一項銷售行很為，如果既越涉及增值稅密應(yīng)稅貨物又飽涉及非應(yīng)稅仙勞務(wù)，則被喪稱為混合銷散售行為。現(xiàn)薦行稅法對混視合銷售的處翅理規(guī)定是：鄉(xiāng)從事貨物的撈生產(chǎn)、批發(fā)迎或零售的企毒業(yè)、企業(yè)性哄單位及個體紐經(jīng)營者的混倒合銷售行為相，視為銷售威貨物，應(yīng)當帽征收增值稅超；其他單位居和個人的混懲合銷售行為電，視為銷售寸非應(yīng)稅勞務(wù)您，不征收增個值稅。非應(yīng)負稅勞務(wù)，是忍指屬于應(yīng)繳姨營業(yè)稅的交肚通運輸業(yè)、煌建筑業(yè)、金練融保險業(yè)、凈郵電通信業(yè)意、文化體育他業(yè)、娛樂業(yè)叼、服務(wù)業(yè)稅撞目征收范圍解的勞務(wù)。從洽事貨物的生樹產(chǎn)、批發(fā)或造零售的企業(yè)猾、企業(yè)性單盈位及個體經(jīng)巴營者，包括灘以從事貨物紀的生產(chǎn)、批辱發(fā)或零售為句主，并兼營旗非應(yīng)稅勞務(wù)頃的企業(yè)、企脈業(yè)性單位及唯個體經(jīng)營者球在內(nèi)。下面驢通過例子來盲說明，利用墓此政策進行愉納稅籌劃的喪做法。衡例如：某電源子器材公司貼從國外進口荷通訊設(shè)備（蜘傳呼機）一脆批，由于預(yù)晴計銷售的利殲潤較高，因筑而稅負率也困很高。奪納稅籌劃：捷與電信部門蛾聯(lián)合成立尋樓呼臺，變單鞏純的銷售為查提供電信服候務(wù)和銷售傳擱呼機的混合其銷售，使原春來交納17布％的增值稅悟改為交納3謠％營業(yè)稅，單稅負大幅度旋降低。嬌對混合銷售塌行為，繳納釀哪種稅對納方稅人更有利其呢？現(xiàn)仍然敵用增值率的胳計算來進行懇判別，給大廢家提供一個勤數(shù)量標準。式現(xiàn)設(shè)定，W鉗為含稅銷售已額增值率，填M為含稅銷僅售額，P為談含稅進貨額裂，適用的增鵲值稅稅率為費17％，適掏用的營業(yè)稅然稅率為3％扮，則增值率燒可表示為：刊W﹦（M–浪P）÷M×役100％膚應(yīng)納增值稅紫稅額﹦M÷分（1﹢17團％）×17澡％×w悟應(yīng)納營業(yè)稅壘稅額﹦M×歉3％蒜令增值稅和墻營業(yè)稅相等叛，則下式成煮立：峽M÷（1﹢教17％）×煩17％×W溝﹦M×3％孤經(jīng)過計算得半出：W﹦2翼0．65％聰即增值稅稅藝率為17％慕，適用的營會業(yè)稅稅率為宵3％，含稅梨銷售額增值眾率為20．勸65％時，睡兩者稅負相疊同，當企業(yè)斬含稅銷售額說增值率高于贈20．65淺％時，則交療納營業(yè)稅的吹稅負比交納動增值稅的稅普負輕；當企滑業(yè)含稅銷售那額增值率低林于20．6晃5％時，則古交納增值稅生比交納營業(yè)很稅的稅負的抓稅負輕。尿按上面的計斷算公式計算鋸，增值稅稅須率為17％噸，適用的營親業(yè)稅稅率為恒5％時，納豬稅平衡點為立34．41軍％；增值稅查稅率為13按％，適用的占營業(yè)稅稅率廉為3％時，繞納稅平衡點封為20．0窩8％；增值己稅稅率為1借3％，適用濁的營業(yè)稅稅合率為5％時廟，納稅平衡斧點為43．腐46％。辣七、創(chuàng)造符膀合政策規(guī)定稱的條件進行葛避稅標增值稅有多辮方面的稅收渾優(yōu)惠政策，泰作為企業(yè)，伴生來就能享漿受稅收優(yōu)惠逗畢竟較少，賓更多的是要持通過自身創(chuàng)策造條件，來卷適應(yīng)稅收政消策的要求，反以享受國家各規(guī)定的減免松稅規(guī)定，達怠到少繳稅款鏟的目的?；ダ纾耗充撏佃F生產(chǎn)企業(yè)志，其主要原錘材料廢舊鋼樸材，除少數(shù)田來源于廢舊職物資單位外磁，大部分來忽源于當?shù)亍坝∑茽€王”（站個體撿破爛丹的）處收購拴，從廢舊物蔥資回收公司飼購入的材料臟有合法發(fā)票膏可抵扣進項秤，而從個人辨處收購的不罷能按收購額弦的10％抵道扣進項。宅對此的納稅撞籌劃方法是強：自己依法窯設(shè)立廢舊物壟資回收公司察，從個人收戴購的廢舊鋼催材通過廢舊槽物資回收公功司后，再由請廢舊物資回往收公司開具訂發(fā)票給鋼鐵噴企業(yè)入賬。遠又如：某大役型機械生產(chǎn)棋企業(yè)，送貨距運費占銷售航額的20％饑，并入銷售瞎額向客戶收垃取。食對此的納稅描籌劃方法是賴：自己依法鞋設(shè)立運輸公晌司，并實行既獨立核算，胸銷售機械按跑不含運費結(jié)竟算，運費用堪運輸公司單浪獨開具發(fā)票珍結(jié)算，這樣產(chǎn)可將這部分播運費的稅負談從17％降肝到3％，且礦購進方也不朵涉及扣稅問些題。待第二章消喇費稅的籌劃不本章在詳細繩介紹消費稅肉的納稅人、具消費稅的征散稅范圍、計繪稅依據(jù)、消嗎費稅的稅率議、消費稅的贏退稅、消費菌稅的應(yīng)納稅律額計算、消賭費稅納稅義察務(wù)發(fā)生時間序和消費稅的跌納稅地點等拖納稅法規(guī)的弄基礎(chǔ)上，針瞇對消費稅的根特點和稅法趁規(guī)定，重點演剖析關(guān)聯(lián)企哀業(yè)轉(zhuǎn)移定價利、企業(yè)生產(chǎn)犬不同消費稅朽稅率的產(chǎn)品幟、包裝物、貓委托加工和指連續(xù)生產(chǎn)涉吧稅事項的納愈稅籌劃的技眼巧。野第一節(jié)消省費稅的納稅迎法規(guī)—、納稅人企消費稅的納社稅人，是在塵中華人民共溜和國國境內(nèi)義生產(chǎn)、委托霸加工和進口警應(yīng)稅消費品頑的單位和個刻人，為消費正稅的納稅義脆務(wù)人?！皢巫兾弧?，是指強國有企業(yè)、仍集體企業(yè)、屯私有企業(yè)、跑股份制企業(yè)員、其他企業(yè)育和行政單位沿、事業(yè)單位文、軍事單位株、社會團體賽及其他單位饞?！皞€人”仔是指個體經(jīng)間營者及其他兼?zhèn)€人。斯二、消費稅速的征稅范圍印消費稅征稅惕范圍：主要明有煙、酒及刺酒精、化妝餐品、護膚護芳發(fā)品、貴重鍛首飾和珠寶心玉石、鞭炮錘焰火、汽油訴、柴油、汽朗車輪胎、小缸汽車、摩托重車等11個跪項目。粘三、消費稅宋的稅率餓消費稅的稅晚率有，比例貴稅率和定額累稅率兩種形脆式。比例稅檢率，有10美檔，為3％稼～45%；敲定額稅率，跡有8個檔，母為0．1～縱250元。槽四、計稅依采據(jù)辟消費稅的計測稅依據(jù)：實庫行從量定額壤和從價定率煮計征兩種辦剃法。福從量定額通里常以每單位違應(yīng)稅消費品丑的重量、容叢量或數(shù)量為閘計稅依據(jù)，覽并按每單位雁應(yīng)稅消費品華規(guī)定固定稅盜額，這種固匠定稅額即為緒定額稅率。爭從價定率辦御法長遠征稅影的應(yīng)稅消費獻品，其計稅蛛依據(jù)為應(yīng)稅虎消費品的銷筒售額，即納燙稅人銷售應(yīng)涉稅消費品時劉，向購買方湖收取的全部價價款和價外斜費用。起價外費用：蚊包括價外收擴取的基金、牲集資費、返劣還利潤、補國貼、違約金爸和手續(xù)費、色包裝費、儲辯備費、優(yōu)質(zhì)肺費、裝卸費耕、代收款項是、代墊款項呢及其他各種起性質(zhì)的價外挺費用，但不庫合代墊付的憲運費和增值承稅稅款。極五、消費稅俗的退稅鉤消費稅的退酒稅：出口免考稅，已納的膜退稅或先征嶺后退。售給穗外貿(mào)應(yīng)辦理榴開具消費稅衣專用稅票。滔但要注意一討個問題，就決是：應(yīng)將出牽口不同消費或稅率的消費刑品分別核算虎，如果劃分幼不清適用稅坑率的，一律撇從低適用退帽稅率。事六、消費稅摟的應(yīng)納稅額緩計算漲（一）從價問定率應(yīng)納稅杰額的計算蝕應(yīng)納稅額﹦識銷售額×稅遇率侄應(yīng)稅消費品索的銷售額=枯含增值稅的完銷售額÷（階1+增值稅蒼稅率或征收擁率）任（二）從量拖定額應(yīng)納稅餅額的計算開應(yīng)納稅額=草銷售數(shù)量×儀定額稅率壤（三）以組旦成計稅價為應(yīng)計稅依據(jù)，采應(yīng)納稅額的小計算朝應(yīng)納稅額﹦刮組成計稅價鴉格×稅率歪自產(chǎn)自用的威應(yīng)稅消費品澇組成計稅價號格﹦（成本櫻﹢利潤）÷土（1–消費耕稅稅率）霉委托加工的尖應(yīng)稅消費品裝組成計稅價腔格﹦（材料架成本﹢加工研費）÷（1氣–消費稅稅捉率）箱進口的應(yīng)稅鈴消費品組成騙計稅價格﹦秘（關(guān)稅完稅抬價格﹢關(guān)稅欲）÷（1–氧消費稅稅率碧）越（四）委托就加工或外購午準予扣除稅驕款的計算康委托加工或貌外購準予扣取除稅款（買宴價）﹦期初半庫存﹢本期丑入庫–期末鎮(zhèn)庫存困七、消費稅報的納稅義務(wù)績發(fā)生時間境消費稅納稅耳義務(wù)發(fā)生時鏈間，具體規(guī)戒定如下：翁1．納稅人洲銷售應(yīng)稅消聾費品，其納棄稅義務(wù)的發(fā)熊生時間為：踢（1）納稅饅人采取賒銷謎和分期收款夾結(jié)算方式的免，其納稅義削務(wù)的發(fā)生時侍間，為銷售艱合同規(guī)定的概收款日期的異當天。喉（2）納稅熔人采取預(yù)收蝕貨款結(jié)算方盾式的，其納梅稅義務(wù)的發(fā)猴生時間，為父發(fā)出應(yīng)稅消兔費品的當天化。幸（3）納稅縫人采取托收常承付和委托歡銀行收款方弊式銷售的應(yīng)鄭稅消費品，宴其納稅義務(wù)夠的發(fā)生時間受，為發(fā)出應(yīng)白稅消費品并塑辦要托收手芽續(xù)的當天。軍（4）納稅昏人采取其他皺結(jié)算方式的掘，其納稅義炸務(wù)的發(fā)生時譽間，為收訖貍銷售款或者瀉取得索取銷云售款的憑據(jù)住的當天。駛2．納稅人燃自產(chǎn)自用的仿應(yīng)稅消費品鵲，其納稅義羊務(wù)的發(fā)生時鏈間，為移送鋪使用的當天旬。罵3．納稅人頭委托加工的減應(yīng)稅消費品駁，其納稅義滿務(wù)的發(fā)生時歐間，為納稅始人提貨的當注天。嶄八、消費稅堂的納稅地點朝納稅地點：胸生產(chǎn)銷售的無是核算地；文委托加工為歉受托方所在些地；進口為古報關(guān)地。訪第二節(jié)消準費稅納稅籌制劃實例就一、關(guān)聯(lián)企贈業(yè)轉(zhuǎn)移定價敞的籌劃貫消費稅的納離稅環(huán)節(jié)是生廈產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)逆（金銀珠寶選除外），而爐不是流通領(lǐng)色域或消費環(huán)棋節(jié)。因此，寺關(guān)聯(lián)企業(yè)生利產(chǎn)（包括委手托加工和進統(tǒng)口）應(yīng)稅消膨費品的企業(yè)痛，若以較低居的價格銷售前給獨立核算繼的銷售單位笨，可以降低販計稅銷售額澡，從而達到螞少交消費稅良的目的。再援者獨立核算寨的銷售單位勵，由于是銷賠售環(huán)節(jié)，只扁交納增值稅恭，不交納消溝費稅，故此斜，使整個利岡益集團整體治消費稅稅負陳下降。澤例如：某卷湖煙廠銷售給縫獨立核算的乓銷售部門A灘卷煙500集箱，每箱不乞含稅價為1飯000元貼（市場價為化每箱15哭00元）。墨轉(zhuǎn)移定價前消應(yīng)納消費稅學﹦500×燒1500語×40％﹦頸30（萬元自）朝轉(zhuǎn)移定價后側(cè)應(yīng)納消費稅剪﹦500×騙1000吊×40％﹦季20（萬元課）嶄轉(zhuǎn)移定價前紡后應(yīng)納消費至稅之差﹦3炕0–20﹦食10（萬元喚）遣二、生產(chǎn)不蓬同消費稅稅壓率產(chǎn)品的籌年劃遲消費稅條例窯規(guī)定：納稅泛人生產(chǎn)銷售肝不同消費稅扛稅率的產(chǎn)品載未分別核算富的，或?qū)⒉辉锿M稅稅首率產(chǎn)品組成辰成套銷售的岸，適用從高白稅率征收消拿費稅。因此館，如果有生古產(chǎn)不同消費誼稅稅率產(chǎn)品姿的企業(yè)，應(yīng)崖將不同消費誼稅稅率的產(chǎn)挎品分別核算罩，并分別申慢報納稅。蝶例如：某酒沈廠既生產(chǎn)糧擾食白酒（消洋費稅率為2患5%），又課生產(chǎn)藥酒（溪消費稅率為切10%），但該廠對生產(chǎn)考的上述二類致酒應(yīng)分別核衛(wèi)算，才能分侮別申報納稅縱，否則按消泄費稅率25段%征收消費出稅。虹三、不合增緣值稅的計算撕現(xiàn)行稅法規(guī)堤定，納稅人疼銷售應(yīng)稅消掃費品的計稅埋價格是包含想消費稅，而切不合向買方此收取的增值眨稅稅額，如剛果銷售額中路包含有增值鄰稅，則應(yīng)將盯增值稅分離職出來，再計情算消費稅，久其計算公式辜是：特應(yīng)稅消費品映銷售額﹦含海增值稅銷售井額÷（1﹢育增值稅率或皂征收率）嘴例如：廣州稍市某化工廠詳2003年仿3月銷售給辛某連鎖超市頌化妝品一批胡，總金額為儲11．7萬鹽元，增值稅歪率為17％巴，消費稅率垂為30％。仆應(yīng)稅消費品自銷售額﹦含銳增值稅銷售嶺額÷（1﹢完增值稅率）穿抬肌芽燃﹦11．7鞏÷（1﹢1碑7％）﹦1息0（萬元）善化妝品中包柔含的增值稅扎稅額﹦10妥×17％﹦提1．7（萬術(shù)元）金應(yīng)納消費稅券稅額﹦10妖×30％﹦然3（萬元）辜四、包裝物胳納稅籌劃硬消費稅條例放規(guī)定，實行固從價定率辦務(wù)法計征消費達稅的產(chǎn)品，沫連同產(chǎn)品一斬起銷售的包則裝物，無論綿包裝物如何赴計價，也不齡論會計如何蒸處理，均應(yīng)強并入消費品票的銷售額中引計算征收消聾費稅。劉如果想在包繳裝物的納稅腰上作文章，誰其做法是：霜包裝物不能逐作價隨同產(chǎn)賄品一并銷售秀，而應(yīng)采用咐收取包裝物探“押金”的梁方式，并且區(qū)押金應(yīng)單獨有開發(fā)票和計躲賬，這樣包至裝物就不并胳入銷售額計齒征消費稅。壓例如：廣州幟市某輪胎生斜產(chǎn)企業(yè)，2狐003年3盞月銷售汽車貓輪胎1萬個暢，每個銷售扛價100床0元，其中合包裝材料價珠值100元礦，消費稅率貧為10％?？静捎眠B同包獸裝一并銷售堅，其應(yīng)納稅裁額為：應(yīng)納影消費稅﹦1手×100艱0×10％奸﹦100（算萬元）葛如果包裝物騙用收取押金皂的形式銷售唉，且包裝物貼單獨開發(fā)票及并單獨記賬紙，則應(yīng)納稅展額為：灣

應(yīng)己納消費稅﹦笛1×（1墨000–1錄00）×1柱0％﹦90峽（萬元）苗很明顯，只蒼是把包裝物拘以押金的形云式收取，并病單獨列賬，蠶則可少交稅伏款10萬元棉，說明進行勉納稅籌劃是厲很有必要的俱。仿五、委托加淚工的籌劃叮委托加工，桐是指由委托棟方提供原料位和主要材料鋸，由受托方誕按委托方的斃要求進行加羊工，加工完運畢后，委托負方向受托方翠支付加工費佛并收回委托嫁加工的產(chǎn)品暫，消費稅由錫受托方代扣他代繳。委托亭加工產(chǎn)品收掌回后，用于乓連續(xù)生產(chǎn)的釘，由受托方陵代扣代繳的旋消費稅，可毒以抵減應(yīng)納添消費稅；用母于對外銷售甜的，不再交撤納消費稅。冷甲卷煙廠委研托乙廠將價獲值200萬碼元的煙葉加磨工成煙絲，音支付給乙廠捧加工費80刺萬元。甲廠裁收回的煙絲道繼續(xù)加工成探卷煙出售，鵲取得銷售收猶入800萬估元。煙絲稅基率30％，沃卷煙稅率5瓦0％?？兗讖S向乙廠館支付加工費惹時，應(yīng)支付床由乙廠代扣菊代繳消費稅翻為：總（200﹢撈80）÷（扭1–30％托）×30％為﹦120（斧萬元）遵甲廠銷售卷效煙后應(yīng)納消漲費稅﹦80攜0×50％沙–120﹦搬280（萬焰元）黎此批卷煙實尋際交納的消更費稅﹦12呆0﹢280染﹦400（覽萬元）忍假如委托加逆工收回的產(chǎn)際品直接用于妙銷售，甲廠附委托乙廠直堪接加工成卷肚煙，加工費哭增加到25囑0萬元，成弓本和銷售價竄格不變，甲杜廠向乙廠支浩付加工費時住，應(yīng)支付乙鍬廠代扣代繳匠消費稅為：譜（200＋際150）÷刑（1–50槳％）×50回％﹦350紅（萬元）稱甲廠銷售卷眼煙后少交消拆費稅﹦40課0–350變50（萬元鈔）施從上面的計蒜算可以看出熟，用于連續(xù)卷生產(chǎn)和用于奪直接銷售，墻其應(yīng)納消費瞧稅稅額是不雹同的。其原型因是：委托那加工與自行悟加工計算納滅稅的稅基不蚊同，委托加叢工時，受托蘋方代扣代繳仿消費稅的計垮稅價是組成松計稅價或同齒類產(chǎn)品銷售屋價，而自行音加工的計稅格價為銷售價嚴。通常情況鹽下，委托方院收回后，其貪銷售價要高腹于計稅價，單因此，委托刑加工應(yīng)稅消溉費品的稅負柴要低于自行集加工方式的兄不同造成稅相負的不同，慚我們可在此液方面進行適翻當籌劃。墳六、連續(xù)生純產(chǎn)的籌劃豈自產(chǎn)自用于困連續(xù)生產(chǎn)的澡應(yīng)稅消費品房不納稅，用嗚外購已交消放費稅的消費卷品進行連續(xù)延生產(chǎn)時，按勺領(lǐng)用數(shù)計算塘扣除已交的潤消費稅，外怪購已稅消費尊品連續(xù)生產(chǎn)各，允許扣除牧已納消費稅顛限下列范圍母：（1）煙暖絲；（2）灘酒、酒精；鏟（3）化妝毫品；（4）盞護膚護發(fā)品吹；（5）珠伯寶；（6）喉鞭炮；（7湯）汽車輪胎萄；（8）摩距托車。其計卸算如下例：零某卷煙廠2耀003年3洋月購進煙絲哈200箱，算每箱進價4胞00元；當齒月生產(chǎn)銷售渴卷煙300剃箱，消耗煙籃絲150箱情，該類卷煙膠銷售價為6榆00元（不取合稅價）。找卷煙消費稅幻率40％，例煙絲消費稅賊率30％。漆應(yīng)納消費稅災(zāi)稅額﹦30妙0×600其×40％–撫150×4蕩00×30碌％﹦72擋000–1夸8000芬﹦540博00（萬元演）定第三章土應(yīng)營業(yè)稅的納膚稅籌劃牙本章介紹營糞業(yè)稅納稅人目，、扣繳義板務(wù)人、營業(yè)桶稅的計稅依尖據(jù)、營業(yè)稅跑的稅目、稅仔率、營業(yè)稅輪的計稅依據(jù)姨、營業(yè)稅的吐稅目、稅率升、營業(yè)稅的標計稅依據(jù)、攔營業(yè)稅的納派稅義務(wù)發(fā)生式時間、營業(yè)緒稅的納稅地異點和營業(yè)稅饅的減免稅規(guī)豎定等稅收政賺策法規(guī)的基雖礎(chǔ)上，重點幣分析企業(yè)的退兼營行為、我應(yīng)稅項目定概價、混合銷需售和利用減求免稅政策等侵四個有代表須性的納稅籌番劃做法，并簽對企業(yè)合作擺建房、建筑降工程承包、望分解營業(yè)額訊和對外投資殖的營業(yè)稅籌家劃案例進行寒解剖，說明或納稅籌劃的芒做法。從第一節(jié)壘冶營業(yè)稅的納幅稅法規(guī)珍營業(yè)稅是對泳在我國境內(nèi)傳提供應(yīng)稅勞坐務(wù)、轉(zhuǎn)讓無粗形資產(chǎn)或銷箏售不動產(chǎn)的薄單位和個人治，就其所取撿得的營業(yè)額誼征收的一種滔流轉(zhuǎn)稅。就畜其性質(zhì)而言泳，營業(yè)稅在悟我國實行具種有悠久的歷閣史，是一個辰典型的流轉(zhuǎn)憤稅種，它以掉提供勞務(wù)服艱務(wù)收人為計肺稅的主要依令據(jù)，是地方唱財政收人的聰主要來源。全一、營業(yè)稅葛納稅入筑在我國境內(nèi)歲提供應(yīng)稅勞例務(wù)、轉(zhuǎn)讓無興形資產(chǎn)或者考銷售不動產(chǎn)甚的單位和個批人，為營業(yè)臨稅的納稅義磁務(wù)人。蘋在我國“境橡內(nèi)”，是指細實際稅收行查政管理的區(qū)趟域。具體情眨況是：（奪1伸）所提供的生勞務(wù)發(fā)生在秋境內(nèi)；（午2臨）在境內(nèi)載侍運旅客或貨平物出境；（專3垂）在境內(nèi)組斑織旅客出境住旅游；（鉛4悔）轉(zhuǎn)讓的無即形資產(chǎn)在境輝內(nèi)使用；（敬5儲）所銷售的鴉不動產(chǎn)在境曾內(nèi)；（俱6告）在境內(nèi)提泥供保險勞務(wù)玻：一是境內(nèi)六保險機構(gòu)提痕供的保險勞此務(wù)，但不包曉括境內(nèi)保險饞機構(gòu)為出口抹貨物提供的紗保險；二是易境外保險機木構(gòu)以在境內(nèi)賽的物品為標垮的提供的保泥險勞務(wù)。嬌應(yīng)稅勞務(wù)是假指：屬于交宋通運輸業(yè)、尊建筑業(yè)、金靠融保險業(yè)、巴郵電通信業(yè)響、文化體育邊業(yè)、娛樂業(yè)爪、服務(wù)業(yè)稅初目征收范圍程的勞務(wù)。驕單位是指：梯國有企業(yè)、弱集體企業(yè)、蒼私有企業(yè)、慘股份制企業(yè)災(zāi)、外商投資嫩企業(yè)、外國轎企業(yè)、其他綠企業(yè)和行政英單位、事業(yè)植單位、軍事民單位、社會豐團體、其他使單位。脹個人是指：個個體工商業(yè)毀戶及其他有團經(jīng)營收入的式個人（包括豈外籍個人）軟。咸二、扣繳義闊務(wù)人咬為了加強稅惜收的源泉控甲制、簡化征園收手續(xù)，營擊業(yè)稅條例規(guī)純定了扣繳義棄務(wù)人，下列吸單位和個人泰直接負有代幟扣代繳營業(yè)卸稅的義務(wù)：問（一）境外至單位或個人果在境內(nèi)發(fā)生吸應(yīng)稅行為時扒的扣繳義務(wù)考人圈境外單位或泄個人在境內(nèi)授發(fā)生應(yīng)稅行窩為而在境內(nèi)靜沒設(shè)有經(jīng)營有機構(gòu)的，其嬌應(yīng)納稅款以斬代理者為扣徒繳義務(wù)人，桂沒有代理行晉的，以受讓悄者或購買者看為扣繳義務(wù)概人。驕（二）金融語業(yè)的扣繳義殺務(wù)人逃在金融業(yè)務(wù)蒼中，委托金餓融機構(gòu)發(fā)放驢貸款，以委筆托發(fā)放貸款超的金融機構(gòu)視為扣繳義務(wù)息人。土保險業(yè)務(wù)由冶初保人全權(quán)持繳納，分保找人的分保業(yè)鍛務(wù)不再繳納吃營業(yè)稅。匙（三）建筑萬業(yè)的扣繳義款務(wù)人嫌建筑業(yè)實行錫分包或轉(zhuǎn)包傘的，以總承煌包人為扣繳團義務(wù)人。轎（四）文化攻體育業(yè)的扣粒繳義務(wù)人責單位和個人見進行演出由通他人售票的絡(luò)，其應(yīng)納稅把款以售票者鬧為扣繳義務(wù)吸人。類（五）轉(zhuǎn)讓膽無形資產(chǎn)的挨扣繳義務(wù)人平個人轉(zhuǎn)讓除線土地使用權(quán)蒜外的其他無眉形資產(chǎn)，其栽應(yīng)納稅款以偵受讓人為扣熔繳義務(wù)人。夸三、營業(yè)稅襲的稅目和稅奏率班現(xiàn)行營業(yè)稅匙，區(qū)分不同繼行業(yè)和經(jīng)營卡業(yè)務(wù)，設(shè)計辟了九個稅目攝、三檔稅率對，具體是：什1斃．對交通運匠輸業(yè)（包括留陸路運輸、善水路運輸、界航空運輸、欺管道運輸、禁裝卸搬運）滿、建筑業(yè)（像包括建筑、顯安裝、修繕趣、裝飾及其才他工程作業(yè)村）、郵電通偽信業(yè)和文化豐體育業(yè)等基眉礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓球勵發(fā)展的行敏業(yè)適用較低描的偵3龜％稅率。勵2筐．對服務(wù)業(yè)僵（包括代理過業(yè)、旅店業(yè)妹、飲食業(yè)、艙旅游業(yè)、倉股儲業(yè)、租賃誦業(yè)、廣告業(yè)臘及其他服務(wù)兵業(yè)）、金融剩保險業(yè)、轉(zhuǎn)痛讓無形資產(chǎn)紅（包括轉(zhuǎn)讓反土地使用權(quán)是、專利權(quán)、融非專利技術(shù)辭、商標權(quán)、嗎著作權(quán)、商段譽）和銷售詞不動產(chǎn)（包蝦括銷售建筑申物及其他土片地附著物）是適用較高的鎖5斷％的稅率。省3?。畩蕵窐I(yè)（曠包括歌廳、照舞廳、卡拉戀OK蘇歌舞廳、音薯樂茶座、臺栽球、高爾夫今球、保齡球困、游藝）適始用卡20亂％的稅率。狹為了解決納預(yù)稅人兼營不玩同稅目應(yīng)稅宜行為不分別形核算，稅率哥高低不同不剩好計算的問鹽題，營業(yè)和調(diào)暫行條例規(guī)聰定：納稅人悟兼有不同稅鼓目應(yīng)稅行為宜的，應(yīng)分別泉核算不同稅雙目的營業(yè)額攜，未分別核旋算營業(yè)額的碰，從高適用穿稅率。謠四、營業(yè)稅蘆的計稅依據(jù)濱（一）營業(yè)扒稅的計稅依坑據(jù)的一般規(guī)志定廟營業(yè)稅的計歪稅依據(jù)又稱功營業(yè)稅的計捆稅營業(yè)額。傻稅法規(guī)定，音營業(yè)稅的計與稅依據(jù)為應(yīng)虜稅營業(yè)額，倍是納稅人提泰供應(yīng)稅勞務(wù)霉、轉(zhuǎn)讓無形鹽資產(chǎn)或者銷答售不動產(chǎn)向泉對方收取的炎全部價款和惰價外費用。炮從上述規(guī)定據(jù)可看出，營桂業(yè)稅的計稅查依據(jù)是提供櫻應(yīng)稅勞務(wù)的汁營業(yè)額、轉(zhuǎn)瓣讓無形資產(chǎn)嘆的轉(zhuǎn)讓額或升者銷售不動模產(chǎn)的銷售額冊，統(tǒng)稱為營報業(yè)額。它是瞞納稅人向?qū)┓绞杖〉娜鄄績r款，包抽括在價款之頌外取得的一沿切費用，如章手續(xù)費、服陰務(wù)費和基金抽等。顯然，筋它與納稅人綢財務(wù)會計核澡算中的銷售麗收人是不同繡的。這也體續(xù)現(xiàn)了一切稅樸收人都要征黨稅的基本原貧則?；ǘI業(yè)月稅的計稅依缺據(jù)的特殊規(guī)獸定刷1晌．價格明顯塊偏低又無正忍當理由，由斥稅務(wù)機關(guān)核般定計稅依據(jù)柿的方法謝對納稅人提倡供應(yīng)稅勞務(wù)折、轉(zhuǎn)讓無形跪資產(chǎn)或銷售培不動產(chǎn)的價彩格明顯偏低擾而無正當理普由的，主管禍稅務(wù)機關(guān)有嗚權(quán)依據(jù)以下露原則確定營著業(yè)額：放（落1臉）按納稅人悟當月提供的百同類應(yīng)稅勞獄務(wù)或者銷售態(tài)的同類不動咽產(chǎn)的平均價凱格核定。院（梅2合）按納稅人逝最近時期提掘供的同類應(yīng)唇稅勞務(wù)或者恭銷售同類不汪動產(chǎn)的平均東價格核定。長沖（娘3艙）按下列公獵式核定計稅嶺價格：紡計稅價格﹦筐成本×（煤1毫﹢成本利潤著率）÷（迎1旱–營業(yè)稅稅憤率）皮上述公式中召的成本利潤尚率，由省、掏自治區(qū)、直塔轄市地方稅托務(wù)局確定。番2順．可以從計遞稅依據(jù)中扣稻除的項目妨（陳1萌）運輸企業(yè)搶自我國境內(nèi)腹運輸旅客或擺者貨物出境抵，在境外改驟由其他運輸?shù)∑髽I(yè)承運乘病客或者貨物師的，以全程自運費減去付陵給該承運企移業(yè)的運費后請的余額為營云業(yè)額。顧（惡2憶）旅游企業(yè)坑組織旅游團土到我國境外猴旅游，在境棟外改由其他蹄旅游企業(yè)接佛團的，以全侵程旅游費減乏支付給該接糟團企業(yè)的旅采游費后的余痰額為營業(yè)額能。柱（卸3嫌）建筑業(yè)的爭總承包人將主工程分包或有者轉(zhuǎn)包給他北人的，以工自程的全部承攔包額減去付蝕給分包人或濤者轉(zhuǎn)包人的黑價款后的余村額為營業(yè)額移。希（撲4項）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)短，以貸款利勿息減去借款顫利息后的余誦額為營業(yè)額材。宜（邪5畫）外匯、有貢價證券、期斷貨買賣業(yè)務(wù)放，以賣出價聞減去買入價斯后的余額為脈營業(yè)額。悄（劃6貓）財政部規(guī)泳定的其他情追形。輩五、營業(yè)稅仁應(yīng)納稅額的寶計算像營業(yè)稅應(yīng)納吩稅額的計算牌公式為：應(yīng)獄納稅額＝營燃業(yè)額×稅率塵應(yīng)納稅額按男人民幣計算雜。納稅人按乞外匯結(jié)算營凍業(yè)收入的，把應(yīng)當按規(guī)定將先折算成人散民幣后，再柴計算應(yīng)納稅鄙額。按六、納稅期前限但營業(yè)稅納稅影期限由主管在稅務(wù)機關(guān)依哲據(jù)稅人應(yīng)納坦稅額的大小頸分別核定為貸5陷日、掠10攀日、族15鞋日或格1發(fā)個月，不能芝按期納稅的尤，可按次納盒稅。歡以禿1且個月為一期統(tǒng)的納稅人，府于期滿后難10摘日內(nèi)申報納肢稅；以旗5菠日、歡10坐日或亂15園日為一期的協(xié)納稅人自期玉滿后的鞭5卻日內(nèi)預(yù)繳稅徒款；次月僚1灘日起臭10也日內(nèi)申報納吧稅并結(jié)算上貌月應(yīng)納的稅童款。澇營業(yè)稅的扣孫繳義務(wù)人的子解繳稅款比務(wù)照上述規(guī)定奸執(zhí)行。聚七、營業(yè)稅方的納稅義務(wù)早發(fā)生時間線（一）營業(yè)系稅的納稅義走務(wù)發(fā)生時間該的一般規(guī)定蘆營業(yè)稅暫行視條例第九條城規(guī)定：營業(yè)樓稅的納稅義陪務(wù)發(fā)生時間蝴，為納稅人咐收訖營業(yè)收適入款項或取戲得索取營業(yè)芒收入款項憑閃據(jù)的當天。婆（二）營業(yè)唐稅的納稅義爹務(wù)發(fā)生時間勇的特殊規(guī)定就為了適應(yīng)不晨同行業(yè)經(jīng)營話、核算情況繩，營業(yè)稅暫雜行條例實施購細則規(guī)定了駛一些特殊規(guī)株定，具體項幣目如下：愿1臥．建筑業(yè)納尤稅義務(wù)發(fā)生鉗時間崇根據(jù)施工企何業(yè)合計制度濕的規(guī)定和施位工企業(yè)的經(jīng)魄營特點，稅文法規(guī)定的建游筑業(yè)的納稅英義務(wù)發(fā)生時業(yè)間如下：掀（諒1頭）實行合同緣完成后一次糟結(jié)算工程價取款辦法的工及程合同，應(yīng)廢于合同完成凡，施工企業(yè)起與發(fā)包單位要進行工程合鑒同價款結(jié)算棋時，確認為綠收入實現(xiàn)，飼實現(xiàn)的收入泄額為承發(fā)包賊雙方結(jié)算的水合同價款總關(guān)額。臟（冰2桐）實行旬末必或月中預(yù)支惑，月終結(jié)算禍，竣工后清值算辦法的工若程合同，應(yīng)簡分期確認合僑同價款收人弦的實現(xiàn)。?。?同）實行按工蹤程形象進度蠟劃分不同階漲段，分階段乖結(jié)算工程價越款辦法的工績程合同，應(yīng)夜按合同規(guī)定育的形象進度英分次確認已鑰完階段工程銳收入的實現(xiàn)凱。鐵（酒4糟）實行其他啄結(jié)算方式的即工程合同，析其合同收益游按合同規(guī)定嶼的結(jié)算方式轎和結(jié)算時間脾，與發(fā)包單買位結(jié)算工程絮價款時確定工為收入一次巧或分次實現(xiàn)施。太（遲5杰）納稅人自代建建筑物后殊銷售的，其饅自建行為的堵納稅義務(wù)發(fā)撇生時間，為紅其銷售自建壽建筑物并收曾訖營業(yè)款或械者取得索取階營業(yè)額憑據(jù)流的當天。杏2泛．轉(zhuǎn)讓無形睡資產(chǎn)和銷售著不動產(chǎn)的納視稅義務(wù)發(fā)生侵時間煮對納稅人轉(zhuǎn)勒讓土地使用主權(quán)等無形資壤產(chǎn)和銷售不海動產(chǎn)，采用悔預(yù)收款方式插的（包括預(yù)銹收的定金）器，其納稅義商務(wù)發(fā)生時間它為收到預(yù)收您款的當天。帳單位將不動規(guī)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與他位人，其納稅悉義務(wù)發(fā)生時士間為不動產(chǎn)騎所有權(quán)讓與孕的當天。積八、營業(yè)稅耳的納稅地點茄營業(yè)稅納稅托地點，總的良原則是在發(fā)賤生地納稅，加即納稅人提針供應(yīng)稅勞務(wù)厲，具體內(nèi)容脹如下：教1私．納稅人提神供應(yīng)稅勞務(wù)毒，應(yīng)當向應(yīng)云稅勞務(wù)發(fā)生售地主管稅務(wù)研機關(guān)申報納退稅。納稅人微從事運輸業(yè)話務(wù)，應(yīng)當向雀其機構(gòu)所在游地主管稅務(wù)繪機關(guān)申報納釀稅。止2茄．納稅人轉(zhuǎn)倍讓土地使用價權(quán)，應(yīng)當向倘土地所在地居主管稅務(wù)機喬關(guān)申報納稅葡。納稅人轉(zhuǎn)木讓其他無形覺資產(chǎn)，應(yīng)當殼向其機構(gòu)所坦在地主管稅群務(wù)機關(guān)申報糞納稅。帥3拐．納稅人銷渾售不動產(chǎn)，胃應(yīng)當向不動者產(chǎn)所在地主獻管稅務(wù)機關(guān)咳申報納稅。古九、營業(yè)稅擺的減稅、免宣稅規(guī)定位營業(yè)稅的減榮免稅規(guī)定，暖主要有如下桶項目：軟1縣．托兒所、匙幼兒園、養(yǎng)昆老院、殘疾獲人福利機構(gòu)牌提供的育養(yǎng)究服務(wù)、婚姻竊服務(wù)等。夾2綿．殘疾人員怒個人提供的句勞務(wù)。即殘謀疾人員本人住為社會提供量的勞務(wù)。凝3將．醫(yī)院、診怒所、其他醫(yī)跑療機構(gòu)提供覺的醫(yī)療服務(wù)折。勻4沉．學校及其賄他教育機構(gòu)漂提供的教育億勞務(wù)、學生稼勤工儉學所匙提供的勞務(wù)蓄服務(wù)。真5賭．農(nóng)業(yè)機耕臣、排灌、病秧蟲害防治、將農(nóng)牧以及相捉關(guān)技術(shù)培訓誰、家禽、畜迷牧和疾病防聽治業(yè)務(wù)。源6剃．紀念館、癥博物館、文單化館、美術(shù)表館、展覽館堪、書畫館、挎圖書館、文船物保護單位巴舉辦文化活正動所售門票而業(yè)務(wù)、宗教雅場所舉辦文膠化、宗教活徹動的業(yè)務(wù)。捎7搞．將土地使辱用權(quán)轉(zhuǎn)讓給掀農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者灶用于農(nóng)業(yè)生演產(chǎn)的，免征拔營業(yè)稅。君8瞎．個人轉(zhuǎn)讓匆著作權(quán)，免話征營業(yè)稅。仁9美．科研單位叨的技術(shù)轉(zhuǎn)讓竟收入免征營祖業(yè)稅。叔10脆．從事社區(qū)您居民服務(wù)業(yè)憐下崗職工、催個體工商業(yè)快戶或者下崗雜職工占企業(yè)載總?cè)藬?shù)勵60羞％以上的企晴業(yè)，自向稅屢務(wù)機關(guān)備案彩（稅務(wù)登記算）之日起，洗其取得的社靠區(qū)居民服務(wù)怪業(yè)收入三年千內(nèi)免征營業(yè)帆稅。擁11帝．對個人購溉買并居住超滋過洗1隙年的普通住久宅，銷售收撤入免征營業(yè)室稅；個人自鮮建自用住房桿銷售時免征槳營業(yè)稅。殼12京．對專項國行債轉(zhuǎn)貸取得欲的利息收入榜免征營業(yè)稅脊?；I13扔．對人民銀鋒行提供給地郵方商業(yè)銀行虧，由地方商倒業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸趣給地方政府腹用于清償農(nóng)城村合作基金批債務(wù)的專項飾貸款，利息購收入免征營捏業(yè)稅。蕉14皆．對保險公皆司開展的墳1鵝年期限以上腹的返還性人商身保險業(yè)務(wù)必，免征營業(yè)裝稅。乞第二節(jié)腰備營業(yè)稅納稅探籌劃實例蚊一、利用兼頂營行為進行猶納稅籌劃木雖然稅法對溜增值稅和營走業(yè)稅的征稅梳范圍作了明醋確的界定，提但企業(yè)實際脖經(jīng)營活動中鴨，增值稅應(yīng)川稅的貨物和取營業(yè)稅應(yīng)稅致的勞務(wù)經(jīng)常升一起提供；悲即便是營業(yè)建稅的勞務(wù)項囑目，納稅人位也經(jīng)常兼業(yè)吸并提供不同許稅率項目的香勞務(wù)，這就圾是稅法上所按說的兼營活浴動。充納稅人兼營刃增值稅應(yīng)稅豎勞務(wù)與貨物蔥或營業(yè)稅應(yīng)粥稅勞務(wù)項目繡的，應(yīng)分別營核算增值稅換應(yīng)稅勞務(wù)的掀營業(yè)額和貨蜓物的銷售額斬或者營業(yè)稅衛(wèi)應(yīng)稅勞務(wù)的徒營業(yè)額。不倒分別核算或駛者不能夠準勢確核算的，于其應(yīng)稅勞務(wù)理與貨物或者躬非應(yīng)稅勞務(wù)逮應(yīng)一并征收鼻增值稅，不播征收營業(yè)稅榜。您對營業(yè)稅納表稅人兼有不哀同稅目的應(yīng)仆稅行為，應(yīng)僑分別核算不羽同稅目的營杯業(yè)額。未按原不同稅目分堆別核算營業(yè)倚額的，從高憶適用稅率?？斑@就是說，煌營業(yè)稅稅率賀高的項目的考營業(yè)額，與稈營業(yè)稅稅率刃低的項目的何營業(yè)額混合諷在一起時，僅按營業(yè)稅稅蜓率高的項目宴適用稅率計驢征營業(yè)稅。醒例如：餐廳肅既經(jīng)營飲食咐業(yè)又經(jīng)營卡冊拉蝴0K桃等娛樂業(yè)的類，飲食業(yè)的珍適用稅率為蠶5慶％，娛樂業(yè)澆的適用稅率脂為輛20禮％，如果未恐分別核算營認業(yè)額的，就托應(yīng)按娛樂業(yè)袖適用的四20察％稅率，全夾額計征營業(yè)睬稅。濫對此，我們緒必須十分清害楚稅法中有例關(guān)的規(guī)定，釋準確地核算傭兼營的不同剛項目，以免私從高適用稅億率，加重自逃己的稅收負妥擔。泛二、應(yīng)稅項應(yīng)目定價的籌裝劃案例瓜在經(jīng)濟活動漿過程中，從兼事營業(yè)稅規(guī)族定的應(yīng)稅項董目，與從事咳增值稅、消壺費稅規(guī)定的角應(yīng)稅項目，銀在價格的確附定上是有所炕不同的。營輝業(yè)稅的征稅偉項目以服務(wù)丈業(yè)為主，其否價格大部分羊是明碼標價尾的；而貨物訓的銷售，則碌多為經(jīng)營雙工方面議價格并。這樣，就津為營業(yè)稅納濁稅人以較低嫩的價格申報躁營業(yè)額、少棟繳營業(yè)稅提徑供了可能。藏營業(yè)稅應(yīng)納煎稅營業(yè)額是射：納稅人提翻供應(yīng)稅勞務(wù)謠轉(zhuǎn)讓無形資懲產(chǎn)或者銷售狡不動產(chǎn)向?qū)Σ婪绞杖〉娜珴{部價款和價右外費用。確莫定營業(yè)額是著利用應(yīng)稅項綁目定價的營跑業(yè)稅納稅籌鮮劃的關(guān)鍵所躬在。腰例如：甲企療業(yè)向乙企業(yè)腦出售舊設(shè)備萄一批，設(shè)備喇原值為淡2500叼萬元，雙方敢議定設(shè)備交杰易價為普1500挺萬元；同時所進行專有技娘術(shù)轉(zhuǎn)讓，商界定專有技術(shù)如費為含500純?nèi)f元。其應(yīng)型交納的營業(yè)促稅為：息撇應(yīng)納稅額﹦基500城×犬5味％﹦泊25府（萬元）啄納稅籌劃的饑做法：將技富術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱絨藏在設(shè)備價珠款中，多收培設(shè)備費，少挑收或不收技滿術(shù)轉(zhuǎn)讓費，評這樣就可不伸交或少交營捧業(yè)稅，并且煤可少交納印泊花稅。梨三、利用混般合銷售的納艷稅籌劃灘混合銷售行泄為既涉及增哲值稅的問題療又涉及營業(yè)昌稅問題，所害以在營業(yè)稅陡的繳納中，輕也要注意對螺混合銷售行萄為進行納稅開籌劃?！稜I飼業(yè)稅暫行條橫例》規(guī)定：此一項銷售行診為如果既涉填及應(yīng)稅勞務(wù)稀又涉及貨物但，為混合銷菜售行為。從遷事貨物的生突產(chǎn)、批發(fā)或嬸零售的企業(yè)家、企業(yè)性單津位及個體經(jīng)帽營者的混合濁銷售行為，穴視為銷售貨爹物，不征收樂營業(yè)稅；其忘他單位和個劃人的混合銷僑售行為，視擊為提供應(yīng)稅競勞務(wù)，應(yīng)當棵征收營業(yè)稅渣。從事貨物羊的生產(chǎn)、批齊發(fā)或零售的悲企業(yè)、企業(yè)在性單位及個桿體經(jīng)營者，允包括以從事站貨物的生產(chǎn)藍、批發(fā)或零斤售為主并兼載營應(yīng)稅勞務(wù)斑的企業(yè)、企哪業(yè)性單位及希個體經(jīng)營者攜在內(nèi)。所謂快以從事貨物獲的生產(chǎn)、批零發(fā)或零售為泳主，是指納光稅人的年貨培物銷售額與否非增值稅應(yīng)隆稅勞務(wù)營業(yè)柏額的合計數(shù)吊中，年貨物輝銷售額超過植50首％，非增值頌稅應(yīng)稅勞務(wù)既營業(yè)額低于擊50躺％。競例如：某連洋鎖超市商業(yè)蘋公司銷售空物調(diào)器濁1000趙臺，不合稅東銷售額瘡250鋸萬元，當月階可抵扣進項盆稅額超40材萬元；同時征為客戶提供資上門安裝業(yè)婚務(wù)，收取安山裝費政23秋．奇4鬼萬元。蘆按稅法規(guī)定暈，銷售空調(diào)掉器屬于增值論稅的范圍，影取得的安裝愉費屬于營業(yè)兇稅中建筑業(yè)鏡稅目的納稅罪范圍，即該罪項銷售行為辰涉及增值稅班和營業(yè)稅兩梨?zhèn)€稅種。但園該項銷售行近為所銷售的蝦空調(diào)器和收木取的安裝費慧又是因同一冠項銷售業(yè)務(wù)呆而發(fā)生的。計因此該連鎖遮起市商業(yè)公泰司的這種銷樸售行為實際銅上是一種混鷹合銷售行為畢。由于該連陵鎖超市商業(yè)鵝公司是從事作貨物的批發(fā)鑒、零售企業(yè)縣，故該連鎖截超市商業(yè)公猴司取得的安抓裝費收入昨23聰．頭4秋萬元，應(yīng)并將入空調(diào)器的途價款一并繳悠納增值稅，琴不再繳納營燙業(yè)稅。其應(yīng)叢納稅額﹦［賠250奧﹢收23?。?勤÷（釘1僻﹢閣17壯％）］×拼17卡％–臟40識﹦挪5賢．陵9菠萬元；斧納稅籌劃做容法：該連鎖焰超市商業(yè)公他司把安裝空顏調(diào)器的部門白獨立出來，饞并實行獨立心核算，這樣軌，空調(diào)器的杜安裝費就不慮再交納增值貪稅，改為交售納營業(yè)稅。積其應(yīng)納稅款虎計算如下：足應(yīng)納稅額﹦駕250繪×猾17留％–眼40匙﹢艘23挖．姿4毛×忌3途％﹦灣2金．蹦5?。珘?民．餐7扶﹦豎3且．屋2顛（萬元）堅與不進行納秀稅籌劃相比忽可少交稅款擾﹦奴5法．碗9襪–奉3倉．廚2免﹦啞2微．湯7共（萬元）浙一般情況下燥，營業(yè)稅的吊稅收負擔會懼輕一些，尤蝴其是在混合朽銷售中進項機稅額相對較瘋少的情況下捏更是如此。廈因此，對于謎混合銷售行急為，應(yīng)考慮廢稅收因素，貢積極籌劃，備以減輕自身梨的稅收負擔返?；笏摹⒑献鹘ㄖ环康幕I劃案志例市合作建房是終指一方提供稱擁有土地，騙另一方擁有找資金，雙方合合作建造房尼屋。在實際釣操作中兩種砍方式；一是挖純粹“以物捆易物”方式求，二是“雙油方組建上個戀聯(lián)營企業(yè)”幫方式。兩種箱方式因具體音做法不同在茄稅收法律關(guān)紀系上也不相鹿同。下面通愚過例子來說殼明。排例如：盈A燦、自B先是兩個依法押成立獨立核險算的內(nèi)資企遣業(yè)，經(jīng)雙方矮友好協(xié)商，池決定合作進辨行商品房開京發(fā)。合同約女定削A勁企業(yè)提供土燥地使用權(quán)，厘B定企業(yè)提供資您金，商品房榴建成后，經(jīng)昌評估該建筑弊物價值悄6000宿萬元，由雙慎方平分。勸第一種做法餐：茂A懶企業(yè)將土地厭所有權(quán)轉(zhuǎn)讓醒給拼B籃企業(yè)，由役B圍企業(yè)進行房趣地產(chǎn)開發(fā)，抓A第企業(yè)通過轉(zhuǎn)父讓土地使用血權(quán)而擁有該怕房產(chǎn)的一半說所有權(quán)，應(yīng)避以轉(zhuǎn)讓無形薯資產(chǎn)的稅目扣計征營業(yè)稅尚，應(yīng)納稅額省﹦側(cè)3000型×舒5水％﹦貪150秋（萬元）。饒第二種做法忌：爭A擠企業(yè)以土地餅使用權(quán)出資材、負B步企業(yè)以貨幣泡資金出資合卷股成立一個讓獨立核算的富合營企業(yè)群C澤來進行房地乏產(chǎn)開發(fā)，房晚屋建成后，宋雙方采用風長險共擔，利均潤共享的分熔配方式。現(xiàn)喚行營業(yè)稅法盆規(guī)規(guī)定：以鏟無形資產(chǎn)投覽資入股，參離與接受投資躁方的利潤分弦配、共同承慈當投資風險母的行為，不惰征收營業(yè)稅笑。由于藝A頓企業(yè)投入的掀土地使用權(quán)濁是無形資產(chǎn)榆，這樣否A立企業(yè)就可少背繳著150聰萬元戶稅款召。弊五、建筑工躬程承包的籌瓦劃案例房現(xiàn)行營業(yè)稅虧暫行條件規(guī)碌定：建筑業(yè)告的總承包人飼將工程分包鈔或者轉(zhuǎn)包給旅他人的，以衰工程的全部叨承包額減去銀付給分包人價或者轉(zhuǎn)包人貓的價款后的攜余額為營業(yè)此額。對工程呀承包公司與保建設(shè)單位是博否簽訂承包樓合同將劃歸保營業(yè)稅兩個登不同的稅目槐。建筑業(yè)適瀉用的稅率是層3玩％，服務(wù)業(yè)趕適用的稅率攀是泳5啟％。工程承尋包公司承包響建筑安裝工論程業(yè)務(wù)，如斜果工程承包蜂公司與建設(shè)始單位簽有建扯筑安裝工程酸承包合同，敢則無論其是蔥否參與施工寺，均應(yīng)按“傅建筑業(yè)”稅洞目征收營業(yè)稅稅。如果工始程承包公司疫不與建設(shè)單丸位簽訂合同獨，而只負責嬌工程的組織伶協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)楚，則對工程雨公司的此項奪業(yè)務(wù)收入應(yīng)退按“服務(wù)業(yè)晝”墓5始％的稅率計膠征營業(yè)稅。兵例如：乙單勺位有一工程每項目需找施揀工單位承建掏，在甲工程蕉公司的努力習下，由丙建墳筑公司與乙爽單位簽訂承蜜建合同，合絡(luò)同金額為肆5000匪萬元，另外吸乙單位付給浴甲公司勞務(wù)暢費就50澡萬元。露晌甲公司應(yīng)納鍬營業(yè)稅稅額澇﹦結(jié)50廟×雖5絕％﹦因2哲．厲5陶（萬元）發(fā)乙公司應(yīng)納盆營業(yè)稅稅額劇﹦碌5000槐×翻3譯％﹦挖150責（萬元）呆兩公司合計灰應(yīng)納營業(yè)稅兆稅額﹦鎮(zhèn)2控．功5香﹢厚150裂﹦良152快．球5非（萬元）航如果甲公司稼進行籌劃，貌直接與乙單歌位簽訂合同翅，合同金額體為遣5050近萬元，然后濕再將工程以降5000奔萬元轉(zhuǎn)包給其丙公司，則犧：辛甲公司應(yīng)納椅稅額﹦（顫5050靜–煎5000驚）×兼3傍％﹦叨1支．蠅5別（萬元）可乙公司應(yīng)納耐營業(yè)稅稅額謎﹦萍5000盟×擇3穗％﹦冬150忠（萬元）偽兩公司合計直應(yīng)納營業(yè)稅羅稅額﹦綿1續(xù)．蒜58臟﹢沾150日﹦玻151燒．慰5惰（萬元）駱節(jié)稅額﹦枝152雀．軟5肢–施151至．鴨5仆﹦起1技（萬元）堅經(jīng)過納稅籌絡(luò)劃后，可以究節(jié)約營業(yè)稅四額衰1500夸0盤元，但卻增且加了應(yīng)交印杏花稅除3000卵元的支出。沃因為按照印誠花稅條例規(guī)像定：甲公司導與丙公司簽蕉訂該5000杏萬元的建筑吃安裝工程公氣司，雙方都寺要按建筑安堅裝工程承包棍合同規(guī)定的濤印花稅稅率欣為題0寶．姻3倆％。，計算旬交納印花稅聲，其應(yīng)納印第花稅額合計裹3000腥元，實際節(jié)行稅額為啞7000吐元。反六、分解營管業(yè)額的籌劃粗案例陶營業(yè)稅的特挺點是，只要畜有取得營業(yè)顯收入，就要庫繳納營業(yè)稅況，而不管其異成本、費用師的大小，即立使沒有利潤姻，只要有了縱營業(yè)額，也徹要依法繳稅棄。對此的納易稅籌劃做法橫是：通過減朗少納稅環(huán)節(jié)值，分解應(yīng)稅喊營業(yè)額，達特到合理節(jié)約憤稅收的目的安?，F(xiàn)舉例說恒明：惡例如：某展治覽公司為外筒地公司舉辦醋各種展覽會那。抱2003徐年喝3儀月份在廣州根市某展覽館奶成功舉辦一勞期出口產(chǎn)品檢展覽會，吸半引了奴300舍家客商參展三，取得營業(yè)殼收入昂800宋萬元，展覽押公司收入后應(yīng)，應(yīng)還展覽渣館租金襯400賽萬元。閑展覽公司的希收入，屬中篇介服務(wù)，按間服務(wù)業(yè)計征樂營業(yè)稅。其趣應(yīng)納營業(yè)稅測稅額是：譯應(yīng)納稅額﹦亮800董×誕5吹％﹦礙40哭（萬元）蟻如果展覽公式司舉辦展覽鄉(xiāng)時，讓客戶陷分別繳費，忙展覽公司按菊400只萬元給客戶摘開票，展覽淚館按繭400收萬元給客戶簽開票。分解辛后，展覽公匠司應(yīng)納的營套業(yè)稅稅額為例：你應(yīng)納稅額﹦壟400廚×聾5該％﹦唉20贏（萬元）哲通過納稅籌毯劃，展覽公械司少交了營糖業(yè)稅道20泉萬元，并且道不會因此而皮增加其客戶毛和展覽館的寨稅收負擔。麻七、利用減吧免稅政策進俊行納稅籌劃稱營業(yè)稅的征稠稅所涉及的兔行業(yè)較多，瘦其減稅、免壺稅的規(guī)定也槽比較多，利牧用減免稅政搜策進行納稅助籌劃，主要導包括三方面苦內(nèi)容：一是廳要充分了解獄減免稅政策奧的基本內(nèi)容易，二是掌握傲獲得減免稅你優(yōu)惠必須具脹備的條件，咳三是企業(yè)的位減免稅做法顧要得到稅務(wù)斯局的認可。破現(xiàn)行營業(yè)稅么的減稅、免切稅主要體現(xiàn)場在如下幾方臣面，在實際走的操作中，鮮可以加以充展分考慮利用孔：振1馳．托兒所、通幼兒園、養(yǎng)拔老院、殘疾詢?nèi)烁＠麢C構(gòu)脹的減免稅的揭優(yōu)惠政策規(guī)創(chuàng)定；親2佛殘疾人員個輪人提供的勞聽務(wù)的減免稅奉的優(yōu)惠政策宴規(guī)定；覆3屠．醫(yī)院、診繭所和其他醫(yī)嗓療機構(gòu)提供袋的醫(yī)療服務(wù)拴的減免稅的女優(yōu)惠政策規(guī)撈定；射4包．學校和其既他教育機構(gòu)衣提供的教育嫂勞務(wù)，學生優(yōu)勤工儉學提姐供的勞務(wù)的賴減免稅的優(yōu)炒惠政策規(guī)定把；嫂5甲．農(nóng)業(yè)機耕梨、排灌、病魂蟲害防治、吩植保、農(nóng)牧肉保險以及相至關(guān)技術(shù)培訓撒業(yè)務(wù)，家禽潛、牧畜、水匆生動物的配科種和疾病防刷治的減免稅任的優(yōu)惠政策蛇規(guī)定；周6固．紀念館、哀博物館、文腥化館、美術(shù)架館、展覽館鞠、書畫院、扁圖書館、文交物保護單位藍舉辦文化活織動的門票收怨入，宗教場貢所舉辦文化百、宗教活動遮的門票收入喝的減免稅的吹優(yōu)惠政策規(guī)辨定。頌八、對外投批資的營業(yè)稅遼籌劃奴營業(yè)稅的又橫一個特點是里，只要企業(yè)陸取得的收入系，符合營業(yè)永稅的征稅范籌圍，就要繳宗納營業(yè)稅，困而不管其是乏實際的經(jīng)營碧收入，還是革轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)物子資的收入，拆都要依法繳獄納營業(yè)稅。至對此的納稅逃籌劃做法是層：通過變更旋收人項目，摟避開營業(yè)稅胃的征稅范圍嗽，達到合理布節(jié)約稅收成冊本的目的。匯現(xiàn)舉例說明涼：販例如：某內(nèi)跡資企業(yè)準備其與某外國企救業(yè)聯(lián)合投資此設(shè)立中外合紋資企業(yè)，投鐵資總額為撓6000恨萬元，注冊宰資本為瓦3000氣萬元，中方虎1200在萬元，占欺40括％，外方悟1800及萬元，占脖60年％。中方準跨備以自己使壽用過的機器榮設(shè)備信1200蓋萬元和房屋禁建筑物晴1200般萬元投入，斗投入方式有澤兩種：及1單．以機器設(shè)拳備作價逃1200奶萬元作為注償冊資本投入末，房屋、建智筑物作價掃1200擺萬元作為其喘他投入。飄2光．以房屋、枝建筑物作價赴1200隱萬元作為注麗冊資本投入拍，機器設(shè)備屠作價哲1200程萬元作為其雹他投入。售上述兩種方響案看似字面女上的交換，秘但事實上蘊暖含著豐富的帶稅收內(nèi)涵，歌最終結(jié)果也約大相徑庭。燭方案一，按緣照稅法規(guī)定坊，企業(yè)以設(shè)闖備作為注冊躲資本投入，漏參與合資企群業(yè)利潤分配驟，同時承擔攝投資風險，碗不征增值稅豬和相關(guān)稅金暑及附加。但開把房屋、建癥筑物直接作啄價給另一企爹業(yè)，作為新請企業(yè)的負債彩，不共享利烈潤、共擔風歡險，應(yīng)視同哨房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，即需要繳納營龍業(yè)稅、城建褲稅、教育費熄附加及契稅肌，具體數(shù)據(jù)幣為：籮營業(yè)稅﹦云1200令×頭5論％﹦昂60進（萬元）敏城建稅、教似育費附加﹦少60偷×（相7俘％﹢額3辣％）﹦竄6呼（萬元）舟契稅﹦滲1200當×涌3糧％﹦栽36園（萬元）（亮由受讓方繳弱納）產(chǎn)方案二，房勇屋、建筑物利作為注冊資司本投資入股洞，參與利潤膜分配，承擔明投資風險，公按國家稅收虛政策規(guī)定，奉可以不征營甲業(yè)稅、城建賊稅及教育費眼附加，但需獄征契稅（由朵受讓方繳納握）。同時，睛稅法又規(guī)定免，企業(yè)出售享自己使用過知的固定資產(chǎn)續(xù)，其售價不蒸超過原值的閉，不征增值畝稅。在方案棋二中，企業(yè)恩把自己使用捕過的機器設(shè)倦備直接作價券給另一企業(yè)強，視同轉(zhuǎn)讓京固定資產(chǎn)，浙且其售價一把般達不到設(shè)倍備原價，因窯此，按政策間規(guī)定可以不頭征增值稅。傲其最終的稅適收負擔：蔑契稅﹦汁1200印×替3守％﹦攔36銹（萬元）（飲由受讓方繳斬納）籃結(jié)論：從上讀述兩個方案群的對比中可晌以看到，中暫方企業(yè)在投師資過程中，雅雖然只改變泊了幾個字，東但由于改變億了出資方式掉，最終使稅播收負擔相差逗66儀萬元。這只怖是投資籌劃描鏈條中的小航小一環(huán)，對開企業(yè)來說，展投資是一項本有計劃、有資目的的行動身，納稅又是旺投資過程中當必盡的義務(wù)甲，企業(yè)越早趕把投資與納候稅結(jié)合起來榜規(guī)劃，就越呈容易綜合考遼慮稅收負擔蘋，達到創(chuàng)造撕最佳經(jīng)濟效抗益的目的。擱因此，筆者金建議企業(yè)從乳投資開始，喊把納稅籌劃銀納人企業(yè)總宋體規(guī)劃范疇砌。第四章企業(yè)所得稅的籌劃本章重點介紹企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額和收入總額的確定、扣除項目和不準予扣除的項目的確定、企業(yè)所得稅的虧損彌補、企業(yè)清算所得、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定、企業(yè)所得稅的納稅年度、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限以及企業(yè)所得稅的納稅地點等納稅法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上對投資核算方法、資產(chǎn)評估增值、壞賬損失、外幣業(yè)務(wù)、預(yù)繳所得稅、虧損彌補和所得稅減免等方面的納稅籌劃案例，進行詳細的分析。

第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅法規(guī)

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并而成。

一、企業(yè)所得稅的征稅對象

稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其中：

（一）生產(chǎn)經(jīng)營所得

生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及國務(wù)院、財政、稅務(wù)部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得的合法經(jīng)營所得。

（二）其他所得

其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。

此外，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止時，其清算終了后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。

二、企業(yè)所得稅的納稅人

稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。各類企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定是：

1．國有企業(yè)。是指生產(chǎn)資料或資產(chǎn)歸國家所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的全民所有制企業(yè)。

2．集體企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動群眾所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。

3．私營企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸私人個人所有，按照《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的有限責任公司性質(zhì)的私營企業(yè)。

4．聯(lián)營企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營各方共同所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的聯(lián)營企業(yè)。

5．股份制企業(yè)。是指注冊資本以股份形式構(gòu)成，按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責任公司規(guī)范意見》的規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。

6．有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記，從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位、社會團體等組織?，F(xiàn)階段，我國的一些社會團體、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計劃的過程中，開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得有除財政部門各項撥款、財政部和國家物價部門批準的各項規(guī)費收入以外的經(jīng)營收入，具備了經(jīng)營的特點，應(yīng)當視同企業(yè)納人征稅范圍?，F(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定：實行自收自支、企業(yè)化管理的社會團體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，一律就地征收所得稅。對其他社會團體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所用和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅。

7．如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營方式，其全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位實行承租經(jīng)營的，其納稅人分兩種情況處理：（1）凡承租經(jīng)營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人；（2）承租經(jīng)營后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。

三、企業(yè)所得稅的稅率

企業(yè)所得稅基本稅率為比例稅率33％；全年應(yīng)納稅所得額在3萬元