審計(jì) 第六章 審計(jì)審閱和其他鑒證

第六章審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求本章旨在討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性要求，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，以達(dá)到和保持獨(dú)立性。本章所稱審計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目組、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)客戶和審計(jì)報(bào)告，也包括審閱、審閱項(xiàng)目組、審閱業(yè)務(wù)審閱客戶和審閱報(bào)告以及其他鑒證業(yè)務(wù)、項(xiàng)目組、客戶和報(bào)告。除非特別說(shuō)明，本章所稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。對(duì)客觀原則的遵循要求審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會(huì)公眾利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶。第一節(jié)基本要求一、獨(dú)立性的概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用獨(dú)立性概念框架時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。獨(dú)立性概念框架要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取下列措施：（1）識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；（2）評(píng)價(jià)以識(shí)別不利影響的重要程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果未能采取有效防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形或關(guān)系，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響涉及各種不同的情形，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法界定對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的所有情形并具體規(guī)定應(yīng)采取的適當(dāng)措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架方法識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)這些情形對(duì)獨(dú)立性的不利影響。獨(dú)立性概念框架適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)不利影響職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要職業(yè)道德守則未明確禁止的情形就是允許的。在確定是否接受或保持一項(xiàng)業(yè)務(wù)，或某一特定人員可否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)各種對(duì)獨(dú)立性的威脅。如果威脅的重要程度超出可接受水平，在決定是否接受一項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一特定人員可否作為審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定防范措施能否消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?；在決定是否保持一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定現(xiàn)有的防范措施對(duì)于消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩绞欠袢匀挥行В蚴欠裥枰扇∑渌婪洞胧?，或終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果注意到有關(guān)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的新信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架評(píng)價(jià)威脅的重要程度。在評(píng)價(jià)威脅的重要程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮性質(zhì)和數(shù)量因素。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、結(jié)構(gòu)和組織形式的不同，其員工對(duì)獨(dú)立性的具體責(zé)任也不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，制定政策和程序以合理保證按照職業(yè)道德守則的要求保持獨(dú)立性。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，就執(zhí)行具體業(yè)務(wù)遵循獨(dú)立性要求的情況形成結(jié)論。二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)，是指由多個(gè)實(shí)體組成的、同時(shí)具有下列特征的組織結(jié)構(gòu)：1．以合作為目的；2．明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專(zhuān)業(yè)資源。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。除非本章另有說(shuō)明，如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。有關(guān)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性要求適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實(shí)體，例如從事咨詢業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)法律業(yè)務(wù)的實(shí)體。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定屈為稈增強(qiáng)提供專(zhuān)沸業(yè)服務(wù)的能鼓力，會(huì)計(jì)師教事務(wù)所往往除與其他會(huì)計(jì)座師事務(wù)所及棍實(shí)體構(gòu)成組必織結(jié)構(gòu)。這娃些組織結(jié)構(gòu)雹是否構(gòu)成網(wǎng)縫絡(luò)取決于具悟體情況而不辜取決于事務(wù)脊所或?qū)嶓w是飛否屬于法律裙上獨(dú)立的實(shí)爽體。例如，臘某一組織結(jié)殲構(gòu)僅僅為了例有利于各成跪員間相互介攏紹業(yè)務(wù)，該競(jìng)組織結(jié)構(gòu)本緩身并不符合友網(wǎng)絡(luò)的必要拌標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)璃務(wù)中，事務(wù)死所是否構(gòu)成窗網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)當(dāng)睬進(jìn)行如下判盲斷：銳1貸．如果某一洞組織結(jié)構(gòu)以繪合作為目的灘，并且該組杰織結(jié)構(gòu)中的常各會(huì)計(jì)師事左務(wù)所使用同牌一品牌，共壤享同一質(zhì)量踩控制系統(tǒng)或篩重要的專(zhuān)業(yè)寺資源，該組亂織結(jié)構(gòu)應(yīng)被朱視為一個(gè)網(wǎng)腐絡(luò)。酒2灑．在判斷一紀(jì)個(gè)組織結(jié)構(gòu)校是否構(gòu)成網(wǎng)艘絡(luò)時(shí)，注冊(cè)涼會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)書(shū)考慮一個(gè)理友性且掌握充恥分信息的第撈三方在權(quán)衡叫所有具體事城實(shí)和情況后荒，是否可能鞋認(rèn)為這些實(shí)杠體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)爆。這種判斷歐應(yīng)當(dāng)在整個(gè)斯網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)刪得到一致運(yùn)旺用。如果一麻個(gè)組織結(jié)構(gòu)坦以合作為目剃的，并且明銀確旨在與結(jié)殼構(gòu)中的各實(shí)店體間分享利撥潤(rùn)或分擔(dān)成旺本，該結(jié)構(gòu)可應(yīng)當(dāng)被視為頁(yè)網(wǎng)絡(luò)。椅3晝.當(dāng)存在下混列情況時(shí)，劃該結(jié)構(gòu)不應(yīng)吼被視為網(wǎng)絡(luò)墾：崖(尤l)分擔(dān)的仆成本不重要心；脖(仇2)分擔(dān)的船成本僅僅限哭于與制定審甲計(jì)方法、審幅計(jì)手冊(cè)或培領(lǐng)訓(xùn)課程有關(guān)政的成本；勇(步3)會(huì)計(jì)師波事務(wù)所與某他一不相關(guān)的必實(shí)體以聯(lián)合題方式提供服寫(xiě)務(wù)或研發(fā)產(chǎn)距品?？p4名．如果一個(gè)找組織結(jié)構(gòu)以遇合作為目的匹，并且結(jié)構(gòu)存中的實(shí)體擁蘭有共同的所米有權(quán)、控制調(diào)權(quán)或管理權(quán)蠢，該結(jié)構(gòu)應(yīng)膽被視為一個(gè)病網(wǎng)絡(luò)。這種組網(wǎng)絡(luò)關(guān)系可掘能是通過(guò)合宏同或其他方化式實(shí)現(xiàn)的。斷5鷹．如果一個(gè)很組織結(jié)構(gòu)以豬合作為目的優(yōu)，并且結(jié)構(gòu)挎中的實(shí)體擁票有共同的質(zhì)承量控制政策侮和程序，應(yīng)蓬被視為一個(gè)蠟網(wǎng)絡(luò)?；卺労献鞯哪康囊?，質(zhì)量控制蕉政策和程序惹在整個(gè)組織褲結(jié)構(gòu)中得到瓶統(tǒng)一設(shè)計(jì)、猛實(shí)施和監(jiān)控刷。喜6港.如果一個(gè)瓜組織結(jié)構(gòu)以葵合作為目的凈，并且結(jié)構(gòu)越中的實(shí)體擁羅有共同的經(jīng)培營(yíng)戰(zhàn)略，應(yīng)兇被視為一個(gè)腐網(wǎng)絡(luò)。擁有科共同的經(jīng)營(yíng)裹戰(zhàn)略是指實(shí)丸體之間通過(guò)翅協(xié)議達(dá)到共俘同的戰(zhàn)略目慈標(biāo)。如果某而一實(shí)體與另脖一實(shí)體僅僅竭因?yàn)樾枰杂衣?lián)合方式應(yīng)黨邀提供專(zhuān)業(yè)具服務(wù)，則不塔構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。躺7喊．如果一個(gè)謎組織結(jié)構(gòu)以酒合作為目的適，并且結(jié)構(gòu)丈中的各實(shí)體膊使用一個(gè)共嘉同的品牌，抬應(yīng)被視為一稼個(gè)網(wǎng)絡(luò)。共文同的品牌包部括共同的名對(duì)稱、簡(jiǎn)稱、崇字號(hào)、標(biāo)識(shí)悟等。當(dāng)會(huì)計(jì)然師事務(wù)所出娃具審計(jì)報(bào)告泡時(shí)，如果將哄共同的品牌賠作為會(huì)計(jì)師類(lèi)事務(wù)所名稱淺的_部分或慧與會(huì)計(jì)師事漁務(wù)所名稱聯(lián)薯系在一起，撿則該事務(wù)所川應(yīng)被視為使蔥用了共同的脈品牌。瑞8曬．如果某一政會(huì)計(jì)師事務(wù)睛所不屬于某什一網(wǎng)絡(luò)，也夾不使用共同忘的品牌作為訂該事務(wù)所名啦稱的一部分蒸，但該事務(wù)秋所在其辦公美文具或宣傳井材料上提及芝本所是某一骨會(huì)計(jì)師事務(wù)關(guān)所聯(lián)盟的成賀員，可能給則人造成其屬偽于某一網(wǎng)絡(luò)則的印象。為算避免被誤認(rèn)評(píng)為屬于某一仗網(wǎng)絡(luò)，會(huì)計(jì)格師事務(wù)所應(yīng)旗當(dāng)慎重考慮烘如何描述這找種成員關(guān)系討。嗽9挑.如果會(huì)計(jì)牲師事務(wù)所轉(zhuǎn)光讓了其某一刊組成部分，鉆雖然該組成滅部分不再與猾會(huì)計(jì)師事務(wù)縫所有關(guān)聯(lián)，們但轉(zhuǎn)讓協(xié)議意可能規(guī)定，休在一定期間潮內(nèi)該組成部擦分可以繼續(xù)喘使用會(huì)計(jì)師承事務(wù)所的名早稱或名稱中沫的某一要素滾。在這種情思況下，盡管膝兩個(gè)實(shí)體使惑用同一名稱幟執(zhí)業(yè)，但事章實(shí)上這兩個(gè)額實(shí)體并不屬映于一個(gè)以合饞作為目的的夏組織結(jié)構(gòu)，該不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)挺。這些實(shí)體吃應(yīng)當(dāng)確定如臂何向外界披押露其并非網(wǎng)由絡(luò)事務(wù)所這下一事實(shí)。肝1礦0．如果一地個(gè)組織結(jié)構(gòu)姜以合作為目風(fēng)的，并且結(jié)異構(gòu)中的實(shí)體津共享重要的正專(zhuān)業(yè)資源，清該組織結(jié)構(gòu)泡應(yīng)被視為一份個(gè)網(wǎng)絡(luò)。這強(qiáng)些專(zhuān)業(yè)資源去包括：圣(豐1)能夠使勿會(huì)計(jì)師事務(wù)名所之間交流訴客戶資料、輕收費(fèi)和工作邁時(shí)間記錄等家信息的共同揀系統(tǒng)；認(rèn)(甩2)合伙人價(jià)和員工；磁(曠3)就鑒證饞業(yè)務(wù)中技術(shù)沸或行業(yè)的具孝體問(wèn)題、交將易或事項(xiàng)提柴供咨詢的技洋術(shù)部門(mén)；槳(4)審計(jì)塑方法或?qū)徲?jì)感手冊(cè)；典(炊5)培訓(xùn)課壤程和培訓(xùn)設(shè)蓋施。弦注錯(cuò)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盛當(dāng)根據(jù)相關(guān)離事實(shí)和情況雕，確定組織夫結(jié)構(gòu)共享的削專(zhuān)業(yè)資源是巡否重要，并虜判斷這些會(huì)正計(jì)師事務(wù)所掀是否為網(wǎng)絡(luò)霉事務(wù)所。如滾果共享的資夜源僅限于共規(guī)同的審計(jì)手嫂冊(cè)或?qū)徲?jì)方慮法，共享培鴉訓(xùn)計(jì)劃，并宗不交流人員逃、客戶或市病場(chǎng)信息，也惜沒(méi)有一個(gè)共插有的技術(shù)部戀門(mén)，則這種酷共享的資源確通常是不重身要的。居三、公眾利法益實(shí)體騾在艘評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立養(yǎng)性威脅的重膀要程度以及磨為消除威脅筒或?qū)⑵浣抵量芸山邮芩桨扇〉谋匾婪洞胧r(shí)漠，注冊(cè)會(huì)計(jì)純師應(yīng)當(dāng)考慮拌實(shí)體涉及公煉眾利益的程陰度。本章對(duì)極注冊(cè)會(huì)計(jì)師惑與屬于公眾堡利益實(shí)體的新鑒證客戶之削間的獨(dú)立性鄭做出進(jìn)一步五規(guī)定。躲公陽(yáng)眾利益實(shí)體閱包括所有上陵市公司和下橡列實(shí)體：竭1床．法律法規(guī)程界定的公眾呈利益實(shí)體；俘2題．根據(jù)法律共法規(guī)的規(guī)定正，在審計(jì)時(shí)魚(yú)需要遵守與只上市公司審村計(jì)相同獨(dú)立抱性要求的實(shí)腹體。得如裝果其他實(shí)體芽擁有大量和蠟廣泛的利益舍相關(guān)者，注驅(qū)冊(cè)會(huì)計(jì)師也斤應(yīng)當(dāng)確定是剪否將其視為竹公眾利益實(shí)謎體。需要考調(diào)慮的因素包特括：屆1語(yǔ)．業(yè)務(wù)性質(zhì)膀，如以受托救人身份持有就大量利益相猜關(guān)者的資產(chǎn)滅。例如，銀螞行、保險(xiǎn)公赴司和養(yǎng)老基溪金等金融機(jī)飄構(gòu)；頓2弊．規(guī)模；袍3藏．雇員的數(shù)春量。嶄四小、關(guān)聯(lián)實(shí)體識(shí)關(guān)蔑聯(lián)實(shí)體，是駕指與客戶存扎在下列任一掘關(guān)系的實(shí)體掠：拐1膽．能夠?qū)瓦b戶施加直接晌或間接控制膏的實(shí)體，且遇客戶對(duì)該實(shí)興體重要；尿2杰．在客戶內(nèi)青擁有直接經(jīng)峰濟(jì)利益的實(shí)紫體，且該實(shí)承體對(duì)客戶具慢有重大影響擾，在客戶內(nèi)茫的利益對(duì)該桃實(shí)體重要；渡3曠．受到客戶打直接或間接捎控制的實(shí)體私；短4芽．客戶（或景受到客戶直療接或間接控宏制的實(shí)體）嚇擁有直接經(jīng)瞧濟(jì)利益的實(shí)聞體，且對(duì)該副實(shí)體能夠施軌加重大影響宮，在實(shí)體內(nèi)技的經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)葘?duì)客戶（或部受到客戶直隊(duì)接或間接控妖制的實(shí)體）繪重要；提5股．與客戶同頃處于共同控府制下的實(shí)體單（稱為跨“驕姐妹實(shí)體貸”采），且該姐背妹實(shí)體和客割戶對(duì)其控制塊方都很重要隸。玩除料非另有說(shuō)明持，如果審計(jì)誠(chéng)客戶是上市將公司，本章玩提及的審計(jì)仍客戶包括該議客戶的所有有關(guān)聯(lián)實(shí)體。郵對(duì)于其他審宮計(jì)客戶，本拿章提及的審豆計(jì)客戶包括旺該客戶直接烏或間接控制編的關(guān)聯(lián)實(shí)體藍(lán)。達(dá)如果審計(jì)項(xiàng)扇目組知悉或鮮有理由相信寇涉及該客戶那的另一關(guān)聯(lián)傅實(shí)體的情形醒和關(guān)系與評(píng)提價(jià)會(huì)計(jì)師事俗務(wù)所對(duì)該客鵝戶的獨(dú)立性慶相關(guān)，審計(jì)垂項(xiàng)目組在識(shí)河別、評(píng)價(jià)獨(dú)裕立性威脅和嶼采取適當(dāng)防革范措施時(shí)應(yīng)布當(dāng)將該關(guān)聯(lián)宮實(shí)體一并予內(nèi)以考慮。漫五叢、治理層丘治嚴(yán)理層，是指考對(duì)實(shí)體的戰(zhàn)旦略方向以及雷管理層履行丟經(jīng)營(yíng)管理責(zé)喇任負(fù)有監(jiān)督圣責(zé)任的人員沉或組織。治給理層的責(zé)任掠包括對(duì)財(cái)務(wù)肌報(bào)告過(guò)程的僅監(jiān)督。螞會(huì)仇計(jì)師事務(wù)所集應(yīng)當(dāng)考慮定丑期就可能對(duì)穗獨(dú)立性產(chǎn)生拳影響的關(guān)系山和其他事項(xiàng)累與客戶治理?yè)?dān)層進(jìn)行溝通玩。通過(guò)溝通鋤，使治理層呼能夠：宿1樣．考慮會(huì)計(jì)絞師事務(wù)所在編識(shí)別和評(píng)價(jià)良獨(dú)立性威脅傷時(shí)的判斷；獻(xiàn)2．考慮會(huì)微計(jì)師事務(wù)所周為消除威脅委或?qū)⑼{降翻至可接受水依平所采取的除防范措施的張適當(dāng)性；縱3找．確定是否造有必要采取脖適當(dāng)措施。枯對(duì)于外在壓稠力威脅和密惱切關(guān)系威脅欣，這種溝通貓尤其有效。掛六服、工作記錄幫盡牧管記錄本身甜并不是確定繡會(huì)計(jì)師事務(wù)御所是否獨(dú)立坡的一個(gè)因素冶，但注冊(cè)會(huì)原計(jì)師應(yīng)當(dāng)按撤照中國(guó)注冊(cè)臘會(huì)計(jì)師審計(jì)芝準(zhǔn)則的要求電記錄有關(guān)遵旅守獨(dú)立性要具求的情況，霞包括記錄形橡成的結(jié)論，甚以及為形成權(quán)結(jié)論而討論踩的主要內(nèi)容敵。默如掃果需要采取威防范措施將愧某種不利影畝響降低至可蜜接受的水平讀，注冊(cè)會(huì)計(jì)四師應(yīng)當(dāng)記錄惜該不利影響揉的性質(zhì)，以岡及將其降低棄至可接受的登水平所采取線的防范措施穩(wěn)。決如饒果需要對(duì)某震種不利影響禾進(jìn)行大量分創(chuàng)析才能確定想是否有必要壘采取防范措炒施，而注冊(cè)區(qū)會(huì)計(jì)師認(rèn)為健由于不利影朗響未超出可謹(jǐn)接受的水平癢不需要采取銹防范措施，淡注冊(cè)會(huì)計(jì)師已應(yīng)當(dāng)記錄不山利影響的性陜質(zhì)以及得出半不需采取防旬范措施結(jié)論喊的理由。登七必、業(yè)務(wù)期間售注年冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)供當(dāng)在業(yè)務(wù)期欣間和財(cái)務(wù)報(bào)發(fā)表涵蓋的期徐間獨(dú)立于審齊計(jì)客戶。業(yè)詢務(wù)期間自審呼計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)溝始執(zhí)行審計(jì)哲業(yè)務(wù)之日起烤，至出具審洪計(jì)報(bào)告之日勁止。如果審鴉計(jì)業(yè)務(wù)具有骨連續(xù)性，業(yè)霜?jiǎng)?wù)期間結(jié)束魂日應(yīng)以其中此一方通知解辯除業(yè)務(wù)關(guān)系?；虺鼍咦罱K醫(yī)審計(jì)報(bào)告兩冰者時(shí)間孰晚憐為準(zhǔn)。袖如趨果一個(gè)實(shí)體懼委托會(huì)計(jì)師搜事務(wù)所對(duì)其串財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)勒表意見(jiàn)，并拉且在該財(cái)務(wù)基報(bào)表涵蓋的最期間或之后秤成為審計(jì)客胖戶，會(huì)計(jì)師懼事務(wù)所應(yīng)當(dāng)寫(xiě)確定下列因歸素是否對(duì)獨(dú)討立性產(chǎn)生不掠利影響：洗1猜．在財(cái)務(wù)報(bào)稠表涵蓋的期溝間或之后、摧接受審計(jì)業(yè)鄙務(wù)委托之前得，與審計(jì)客丟戶之間存在莊的經(jīng)濟(jì)利益愿或商業(yè)關(guān)系矮；省2警．以往向?qū)徣嵊?jì)客戶提供林的服務(wù)。搖如檢果在財(cái)務(wù)報(bào)醫(yī)表涵蓋的期狀間或之后，贊在審計(jì)項(xiàng)目王組開(kāi)始執(zhí)行扭審計(jì)業(yè)務(wù)之紫前，會(huì)計(jì)師導(dǎo)事務(wù)所向?qū)彶哂?jì)客戶提供灌了非鑒證服蠢務(wù)，并且該那非鑒證服務(wù)柱在審計(jì)期間村不允許提供墨，會(huì)計(jì)師事治務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)懇價(jià)提供的非翅鑒證服務(wù)對(duì)氣獨(dú)立性產(chǎn)生簡(jiǎn)的不利影響擁。如果不利裙影響超出可急接受的水平塘，會(huì)計(jì)師事雕務(wù)所只有在束采取防范措漸施消除不利幻影響或?qū)⑵渑档椭量山庸鹗艿乃降亩惹闆r下，才專(zhuān)能接受審計(jì)幣業(yè)務(wù)。針?lè)腊逊洞胧┲饕姘ǎ喝?授．不允許提邪供非鑒證服喚務(wù)的人員擔(dān)意任審計(jì)項(xiàng)目全組成員；強(qiáng)2炊．必要時(shí)由栗其他的注冊(cè)友會(huì)計(jì)師復(fù)核戒審計(jì)和非鑒靈證工作；姿3免．由其他會(huì)繡計(jì)師事務(wù)所喜評(píng)價(jià)非鑒證瘋業(yè)務(wù)的結(jié)果藝，或由其他緞會(huì)計(jì)師事務(wù)夕所重新執(zhí)行繩非鑒證業(yè)務(wù)曉，并且所執(zhí)蠅行工作的范榆?chē)軌蚴蛊湫俺袚?dān)責(zé)任。恭八工、合并與收址購(gòu)病如味果由于合并加或收購(gòu)，某鋸一實(shí)體成為爬審計(jì)客戶的脅關(guān)聯(lián)實(shí)體，鐵會(huì)計(jì)師事務(wù)棍所應(yīng)當(dāng)識(shí)別雅和評(píng)價(jià)其與輔該關(guān)聯(lián)實(shí)體顫以往和目前欺存在的利益瓜或關(guān)系，并味在考慮可能庭的防范措施盾后確定是否析影響?yīng)毩⑿源?，以及在合還并或收購(gòu)生背效日后能否吃繼續(xù)執(zhí)行審言計(jì)業(yè)務(wù)。呆會(huì)沫計(jì)師事務(wù)所咐應(yīng)當(dāng)在合并黑或收購(gòu)生效巨日前采取必自要措施終止吉目前存在的鍵利益或關(guān)系遮。如果在合售并或收購(gòu)生收效日前不能豎終止目前存倡在的利益或苗關(guān)系，會(huì)計(jì)折師事務(wù)所應(yīng)廢當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生庸的不利影響如。不利影響遺的嚴(yán)重程度謠取決于下列竭因素：拉1鼓．利益或關(guān)醫(yī)系的性質(zhì)和冤重要程度；址2．審計(jì)客疲戶與該關(guān)聯(lián)塊實(shí)體之間關(guān)腰系的性質(zhì)和范重要程度，貞例如，關(guān)聯(lián)辭實(shí)體是審計(jì)節(jié)客戶的子公蹈司還是母公豬司；穴3蚊．合理終止筆該利益或關(guān)挎系需要的時(shí)艙間。且會(huì)計(jì)師斬事務(wù)所應(yīng)當(dāng)聲與治理層討鐘論在合并或粱收購(gòu)生效日藍(lán)前不能終止澡利益或關(guān)系踐的原因，以妖及對(duì)由此產(chǎn)冒生不利影響專(zhuān)嚴(yán)重程度的局評(píng)價(jià)結(jié)果。某如同果治理層要澤求會(huì)計(jì)師事上務(wù)所繼續(xù)執(zhí)跨行審計(jì)業(yè)務(wù)趟，會(huì)計(jì)師事鉗務(wù)所只有在役同時(shí)滿足下飼列條件時(shí)，櫻才能同意這謀一要求：欲1倆．在合并或調(diào)收購(gòu)生效日證起的六個(gè)月倆內(nèi)，盡快終純止目前存在死的利益或關(guān)虹系；奔2戶．存在利益膏或關(guān)系的人那員不得作為抗審計(jì)項(xiàng)目組汁成員，也不釘?shù)秘?fù)責(zé)項(xiàng)目羽質(zhì)量控制復(fù)宜核；針3晴．?dāng)M采取適害當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性株措施，并就央此與治理層睛討論。鞋擬呀采取的適當(dāng)條過(guò)渡性措施奪主要包括：換1丟．必要時(shí)由夢(mèng)審計(jì)項(xiàng)目組致以外的注冊(cè)粗會(huì)計(jì)師復(fù)核復(fù)審計(jì)或非鑒飛證工作；楊2泰．由其他會(huì)罰計(jì)師事務(wù)所缸再次執(zhí)行項(xiàng)殺目質(zhì)量控制躁復(fù)核；耗3撥．由其他會(huì)匠計(jì)師事務(wù)所灑評(píng)價(jià)非鑒證遙業(yè)務(wù)的結(jié)果能，或由其他可會(huì)計(jì)師事務(wù)危所重新執(zhí)行嫂該非鑒證業(yè)俗務(wù)，并且所遣執(zhí)行工作的遮范圍能夠使俘其承擔(dān)責(zé)任驟。愁九教、其他方面暫的考慮礦注蛾冊(cè)會(huì)計(jì)師可石能無(wú)意中違限反有關(guān)規(guī)定座。如果會(huì)計(jì)的師事務(wù)所具楚有維護(hù)獨(dú)立伐性的適當(dāng)質(zhì)烈量控制政策瑞和程序，并忍且能夠立即蓄糾正發(fā)現(xiàn)的匪違規(guī)情況，斑并采取必要收的措施消除粉不利影響或蔬將其降低至繪可接受的水錢(qián)平，通常不桑被視為損害蘇獨(dú)立性。會(huì)蟻計(jì)師事務(wù)所您應(yīng)當(dāng)決定是公否就該情況殼與治理層討旬論。威第二節(jié)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利賊益惑一礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)利益釣的種類(lèi)虹經(jīng)羨濟(jì)利益，是屑指從某一實(shí)拆體的股票、誓債券及其他歇證券，貸款首及其他債務(wù)漠工具中獲取寨的利益，包龜括取得這種利利益及與其岔直接相關(guān)的怨衍生工具的餅權(quán)利和義務(wù)亭。經(jīng)濟(jì)利益你包括直接經(jīng)規(guī)濟(jì)利益和間判接經(jīng)濟(jì)利益驢。脾（腦一）直接經(jīng)薪濟(jì)利益炸直救接經(jīng)濟(jì)利益它，是指下列賄經(jīng)濟(jì)利益：腥(1)個(gè)人甲或?qū)嶓w直接析擁有并控制雅的經(jīng)濟(jì)利益監(jiān)（包括授權(quán)吧他人管理韻雖經(jīng)濟(jì)利益）毀；(2)個(gè)蒸人或?qū)嶓w通固過(guò)集合投資那工具、房地蟲(chóng)產(chǎn)、信托或背其他中間工航具而擁有的夸經(jīng)濟(jì)利益，裙且能夠?qū)@默些工具施加喊控制或有能渾力影響投資勝?zèng)Q策。細(xì)（寸二）間接經(jīng)誤濟(jì)利益雁間羞接經(jīng)濟(jì)利益迫，是指?jìng)€(gè)人陵或?qū)嶓w通過(guò)突集合投資工牽具、房地產(chǎn)辜、信托或其葬他中間工具看擁有的經(jīng)濟(jì)遷利益，但不倍能對(duì)這些工愈具施加控制皺，或沒(méi)有能津力影響投資悶決策。腥如師果注冊(cè)會(huì)計(jì)毛師在審計(jì)客龍戶中擁有經(jīng)術(shù)濟(jì)利益，可織能產(chǎn)生自身糟利益威脅。祥威脅存在與恨否及其重要淘程度取決于揚(yáng)下列事項(xiàng)：富1卷．擁有經(jīng)濟(jì)折利益人員的斷角色；瞇2寒．經(jīng)濟(jì)利益姓是直接還是妥間接的；饒3裹．經(jīng)濟(jì)利益棗的重要性。野二、威脅獨(dú)著立性的情形妨和防范措施醉（燃一）會(huì)計(jì)師儲(chǔ)事務(wù)所、審呀計(jì)項(xiàng)目組成睜員或其其他諸近親屬在審困計(jì)客戶中擁厭有直接經(jīng)濟(jì)嘗利益或重大晨間接經(jīng)濟(jì)利廟益熊如果會(huì)計(jì)師晃事務(wù)所、審豬計(jì)項(xiàng)目組成烈員或其其他篇近親屬在審喘計(jì)客戶中擁垮有直接經(jīng)濟(jì)租利益或重大鵲間接經(jīng)濟(jì)利際益，將產(chǎn)生陷重大的自身溫利益威脅，邊沒(méi)有任何防收范措施可以蜜將這種威脅僑降至可接受角水平。因此學(xué)，會(huì)計(jì)師事餡務(wù)所、審計(jì)婆項(xiàng)目組成員轎或其其他近厚親屬均不應(yīng)拒在客戶中擁霸有直接經(jīng)濟(jì)尸利益或重大錯(cuò)間接經(jīng)濟(jì)利燥益。墾（療二）審計(jì)項(xiàng)躲目組某一成錄員的近親屬刻在審計(jì)客戶竿中擁有直接江經(jīng)濟(jì)利益或蟻重大間接經(jīng)悲濟(jì)利益歇如弊果審計(jì)項(xiàng)目冠組某一成員含的近親屬在黑審計(jì)客戶中音擁有直接經(jīng)秧濟(jì)利益或重龜大間接經(jīng)濟(jì)隸利益，將產(chǎn)酸生自身利益興威脅。在評(píng)急價(jià)威脅的重乖要程度時(shí)，稼應(yīng)當(dāng)考慮審騾計(jì)項(xiàng)目組成巨員與其近親曾屬之間關(guān)系存的性質(zhì)以及旗經(jīng)濟(jì)利益對(duì)洪于該近親屬抬的重要性。執(zhí)必要時(shí)，注完冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)乞當(dāng)采取防范結(jié)措施以消除需威脅或?qū)⑵浣越抵量山邮軝?quán)水平。防范眼措施主要包猾括：錫1菠．由近親屬兔盡快處置全負(fù)部經(jīng)濟(jì)利益額，或處置足億夠數(shù)量的經(jīng)蠶濟(jì)利益，以磁使剩余經(jīng)濟(jì)文利益不再重題大；煩2悟．由項(xiàng)目組山之外的其他世注冊(cè)會(huì)計(jì)師鬧復(fù)核審計(jì)項(xiàng)省目組成員所屑執(zhí)行的工作掌；六3項(xiàng)．將該人員除調(diào)離審計(jì)項(xiàng)喬目組。僑（聽(tīng)三）會(huì)計(jì)師佳事務(wù)所、審耐計(jì)項(xiàng)目組成宋員或其其他對(duì)近親屬在可撞以對(duì)審計(jì)客亮戶施加控制紹的實(shí)體中擁單有直接經(jīng)濟(jì)膠利益或重大們間接經(jīng)濟(jì)利佩益翅如恐果會(huì)計(jì)師事拴務(wù)所、審計(jì)燙項(xiàng)目組成員染或其其他近鉆親屬在可以熔對(duì)審計(jì)客戶善施加控制的驗(yàn)實(shí)體中擁有滾直接經(jīng)濟(jì)利貫益或重大間物接經(jīng)濟(jì)利益服，并且審計(jì)倦客戶對(duì)于該團(tuán)實(shí)體重要，饒將產(chǎn)生重大客的自身利益鑒威脅，沒(méi)有醉任何防范措足施可以消除廟這種威脅或皺將其降至可預(yù)接受水平。鹽會(huì)計(jì)師事務(wù)插所、審計(jì)項(xiàng)書(shū)目組成員或釋其其他近親撈屬均不應(yīng)擁已有此類(lèi)經(jīng)濟(jì)蝦利益。乎（就四）通過(guò)會(huì)仗計(jì)師事務(wù)所覆的退休金計(jì)原劃在審計(jì)客木戶中擁有直抗接經(jīng)濟(jì)利益局或重大間接抬經(jīng)濟(jì)利益逢通興過(guò)會(huì)計(jì)師事喂務(wù)所的退休映金計(jì)劃在審箏計(jì)客戶中擁土有直接經(jīng)濟(jì)北利益或重大剝間接經(jīng)濟(jì)利燕益，將產(chǎn)生駝自身利益威蹄脅。注冊(cè)會(huì)耗計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)帶價(jià)威脅的重乳要程度，并檢在必要時(shí)采淋取防范措施迫消除威脅或雹將其降至可椅接受水平。醋（強(qiáng)五）項(xiàng)目合湊伙人所在分撐部的其他合扒伙人或其其僅他近親屬在鳥(niǎo)該審計(jì)客戶芒中擁有直接加經(jīng)濟(jì)利益或逆重大間接經(jīng)走濟(jì)利益蠶如租果項(xiàng)目合伙柳人所在分部黑的其他合伙紫人或其其他孩近親屬在該河審計(jì)客戶中君擁有直接經(jīng)崗濟(jì)利益或重需大間接經(jīng)濟(jì)鉗利益，將產(chǎn)勺生重大的自推身利益威脅顛，沒(méi)有任何傳防范措施可院以消除這種有威脅或?qū)⑵渚抵量山邮莛B(yǎng)水平。其他蠶合伙人及其核其他近親屬評(píng)均不應(yīng)在該量審計(jì)客戶中認(rèn)擁有此類(lèi)經(jīng)施濟(jì)利益。掛（脆六）項(xiàng)目合襲伙人和項(xiàng)目況組其他成員清分屬于不同談的分部擴(kuò)項(xiàng)香目合伙人執(zhí)矛行審計(jì)業(yè)務(wù)線時(shí)所處的分盈部并不一定引是該負(fù)責(zé)人旦所屬的分部訂。當(dāng)項(xiàng)目合碑伙人和項(xiàng)目橡組其他成員串分屬于不同襯的分部時(shí)，森會(huì)計(jì)師事務(wù)跪所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用蔽職業(yè)判斷以誓確定項(xiàng)目合夫伙人執(zhí)行該偶業(yè)務(wù)時(shí)所屬偷的分部。呀（猴七）為審計(jì)榨客戶提供非猜審計(jì)服務(wù)的闖其他合伙人曬、管理人員偶或其其他近任親屬在審計(jì)證客戶中擁有攔直接經(jīng)濟(jì)利煩益或重大間傲接經(jīng)濟(jì)利益火如果為審計(jì)營(yíng)客戶提供非青審計(jì)服務(wù)的設(shè)其他合伙人楚、管理人員孟或其其他近變親屬在審計(jì)暫客戶中擁有篩直接經(jīng)濟(jì)利換益或重大間惑接經(jīng)濟(jì)利益般，除非該合來(lái)伙人或管理勺人員的參與姨程度極低，爬否則將產(chǎn)生惜重大的自身籮利益威脅，晌沒(méi)有任何防乓范措施可以鑼消除這種威省脅或?qū)⑵浣到镏量山邮芩灯?。其他合處伙人、管理賓人員或其其帳他近親屬均掛不應(yīng)在該審孕計(jì)客戶中擁須有此類(lèi)經(jīng)濟(jì)豆利益。甲（蛙八）所在分飛部的其他合揭伙人、或向陳審計(jì)客戶提倍供非審計(jì)服膝務(wù)的合伙人陡或管理人員膠的其他近親懸屬在審計(jì)客承戶中擁有經(jīng)泉濟(jì)利益猾如柜果執(zhí)行審計(jì)示業(yè)務(wù)的項(xiàng)目甩合伙人所在護(hù)分部的其他爹合伙人、或減向?qū)徲?jì)客戶卻提供非審計(jì)天服務(wù)的合伙戰(zhàn)人或管理人竿員的其他近螺親屬在審計(jì)鉗客戶中擁有省經(jīng)濟(jì)利益，啄只要取得該辣經(jīng)濟(jì)利益是學(xué)該其他近親收屬作為審計(jì)社客戶的雇員塑所享受的權(quán)癢利（例如通徑過(guò)退休金或宜股票期權(quán)計(jì)齒劃），并且往在必要時(shí)可障以采取防范蜓措施消除威善脅或?qū)⑵浣底χ量山邮芩當(dāng)r平，就不應(yīng)菊視為損害了宴獨(dú)立性。然咸而，如果該如其他近親屬繡擁有或取得偶了處置該經(jīng)胸濟(jì)利益的權(quán)投利，或者在薪股票期權(quán)中束，有權(quán)行使械期權(quán)，則應(yīng)合當(dāng)盡快處置超或放棄該經(jīng)奮濟(jì)利益。建（奴九）會(huì)計(jì)師劈事務(wù)所、審畏計(jì)項(xiàng)目組成恐員或其其他效近親屬和審幕計(jì)客戶同時(shí)劈在某一實(shí)體呆擁有經(jīng)濟(jì)利報(bào)益遇如彼果會(huì)計(jì)師事隆務(wù)所、審計(jì)板項(xiàng)目組成員席或其其他近鑄親屬在某一揪實(shí)體擁有經(jīng)留濟(jì)利益，同倚時(shí)審計(jì)客戶抵也在該實(shí)體物擁有經(jīng)濟(jì)利憂益，則可能薦產(chǎn)生自身利據(jù)益威脅。但端如果該利益雅并不重大，高并且審計(jì)客覺(jué)戶不能對(duì)該搭實(shí)體產(chǎn)生重素大影響，則重可認(rèn)為獨(dú)立泉性未受到損桿害。如果該明利益對(duì)任何聯(lián)一方是重大喪的，并且審幸計(jì)客戶可以涉對(duì)該實(shí)體產(chǎn)胞生重大影響賀，則沒(méi)有任申何防范措施沃可以將威脅悶降至可接受授水平，會(huì)計(jì)負(fù)師事務(wù)所應(yīng)句當(dāng)處置該利街益，或者解陸除審計(jì)業(yè)務(wù)扭約定或拒絕后接受審計(jì)業(yè)映務(wù)委托。擁烈有這種重大麥利益的成員么，在成為審梯計(jì)項(xiàng)目組成鎖員之前，應(yīng)攪當(dāng)處置全部寨經(jīng)濟(jì)利益，踐或處置足夠幫數(shù)量的利益肥，使剩余利膊益不再重大貓。枕（匹十）會(huì)計(jì)師經(jīng)事務(wù)所、審稱計(jì)項(xiàng)目組成曲員或其其他膜近親屬和審渣計(jì)客戶的利嫂益相關(guān)者同挺時(shí)在某一實(shí)列體擁有經(jīng)濟(jì)參利益擁如駕果會(huì)計(jì)師事?lián)魟?wù)所、審計(jì)懸項(xiàng)目組成員攝或其其他近曉親屬在某一垮實(shí)體擁有經(jīng)瞇濟(jì)利益，并聞且知悉審計(jì)錦客戶的董事跪、高級(jí)管理漏人員或具有婚控制權(quán)的所磁有者也在該攀實(shí)體擁有經(jīng)求濟(jì)利益，則鈔應(yīng)當(dāng)確定是仰否會(huì)產(chǎn)生自尤身利益、親調(diào)密關(guān)系或外授在壓力威脅鬧。是否產(chǎn)生碧自身利益威冬脅主要取決啄于下列因素森：雁1槐．該成員在賭審計(jì)項(xiàng)目組菠中的角色；截2宮．該實(shí)體的友所有權(quán)是由作少數(shù)人持有弓還是廣泛持布有；赤3豬．該利益是冤否使得投資醋者能夠控制炕該實(shí)體或?qū)ο肫涫┘又卮蠡钣绊?；?盡．經(jīng)濟(jì)利益綱的重要性。止注虧冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)裹當(dāng)評(píng)價(jià)威脅粘的重要程度夏，并在必要猛時(shí)采取防范儀措施消除威佛脅或?qū)⑵浣倒粗量山邮芩缕?。防范措付施主要包括美：憑1全．將擁有經(jīng)礙濟(jì)利益的審覆計(jì)項(xiàng)目組成帥員調(diào)離審計(jì)雖項(xiàng)目組；馬2雨．由項(xiàng)目組犬之外的其他折注冊(cè)會(huì)計(jì)師腰復(fù)核該審計(jì)廊項(xiàng)目組成員均執(zhí)行的工作性。遺（汪十一）作為鑒信托業(yè)務(wù)的廟受托人在審高計(jì)客戶中擁睛有直接經(jīng)濟(jì)煮利益或重大宿間接經(jīng)濟(jì)利式益稼如果會(huì)計(jì)師攔事務(wù)所、審爸計(jì)項(xiàng)目組成俘員或其其他撇近親屬作為敵信托業(yè)務(wù)的快受托人在審剝計(jì)客戶中擁弟有直接經(jīng)濟(jì)避利益或重大養(yǎng)間接經(jīng)濟(jì)利稍益，將產(chǎn)生墻自身利益威啊脅。竭如組果與執(zhí)行審肆計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)易目合伙人處踩于同一分部肥的其他合伙冷人、向?qū)徲?jì)那客戶提供非伙審計(jì)服務(wù)的賄其他合伙人社或管理人員雹（除非參與懲程度極低）磨以及上述人醒員的其他近曠親屬，作為嶄信托業(yè)務(wù)的碑受托人在審愚計(jì)客戶中擁衰有直接經(jīng)濟(jì)泳利益或重大籃間接經(jīng)濟(jì)利慈益，這種經(jīng)裙?jié)鎸a(chǎn)絕生自身利益賠威脅。褲只絲有在符合下錢(qián)列條件時(shí)，鴨才允許擁有示上述利益：俗1賞．受托人及納其其他近親懂屬或會(huì)計(jì)師敞事務(wù)所均不暑是信托業(yè)務(wù)病的受益人；庫(kù)2鳥(niǎo).通過(guò)信托爪而在審計(jì)客湊戶中擁有的自經(jīng)濟(jì)利益對(duì)路該信托并不意重大；現(xiàn)3肅．該項(xiàng)信托魂業(yè)務(wù)不對(duì)審雞計(jì)客戶產(chǎn)生勺重大影響；幣4殘．受托人及蹦其其他近親約屬或會(huì)計(jì)師嫂事務(wù)所對(duì)與捐審計(jì)客戶經(jīng)父濟(jì)利益有關(guān)忙的投資決策松沒(méi)有重大影陳響。劉（鐵十二）其他霧相關(guān)人員在梁審計(jì)客戶中余擁有任何已中知的經(jīng)濟(jì)乖歐J益摘審燙計(jì)項(xiàng)目組成對(duì)員應(yīng)當(dāng)確定擔(dān)下列人員在鄰審計(jì)客戶中討擁有任何已盾知的經(jīng)濟(jì)利驕益是否會(huì)產(chǎn)攝生自身利益汗威脅：筋1完．除前述涉齊及人員以外扯的會(huì)計(jì)師事拿務(wù)所其他合建伙人和專(zhuān)業(yè)捉人員或其其估他近親屬；吉2均．與審計(jì)項(xiàng)慚目組成員關(guān)巷系密切的人劍員。權(quán)這洪些利益是否填產(chǎn)生自身利少益威脅取決喘于下列因素漢：考l湖.會(huì)計(jì)師事屑務(wù)所組織結(jié)杠構(gòu)、營(yíng)運(yùn)結(jié)診構(gòu)和上下級(jí)耍關(guān)系；督2功．相關(guān)人員階與審計(jì)項(xiàng)目筑組成員之間楚關(guān)系的性質(zhì)蠢。幟注瘦冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)籃當(dāng)評(píng)價(jià)所有攤威脅的重要壓程度，并在宜必要時(shí)采取介防范措施消詢除威脅或?qū)⒊菲浣抵量山忧甘芩健７勒シ洞胧┲饕砂ǎ撼?枯.將存在這餡種個(gè)人關(guān)系遵的審計(jì)項(xiàng)目線組成員調(diào)離休項(xiàng)目組:廳2筍．不允許該論項(xiàng)目組成員螺參與任何有確關(guān)該審計(jì)業(yè)誠(chéng)務(wù)的重大決厲策；掛3值．由項(xiàng)目組蟻之外的其他拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師走復(fù)核該審計(jì)須項(xiàng)目組成員配執(zhí)行的工作滾?？罚膶徯萦?jì)客戶處獲汗得直接經(jīng)濟(jì)陸利益或重大懲間接經(jīng)濟(jì)利獲益瘡如裳果會(huì)計(jì)師事抽務(wù)所、合伙欲人及其其他騾近親屬、員電工及其其他澇近親屬?gòu)膶張?chǎng)計(jì)客戶處獲司得直接經(jīng)濟(jì)泄利益或重大含間接經(jīng)濟(jì)利竹益（例如，卷通過(guò)繼承、蝕饋贈(zèng)或合并霧產(chǎn)生的），凱而根據(jù)規(guī)定拜不允許擁有條這些利益，放則應(yīng)當(dāng)采取珍下列措施：澡1史.如果會(huì)計(jì)拍師事務(wù)所獲君得經(jīng)濟(jì)利益襖，應(yīng)當(dāng)立即諸處置全部直敵接經(jīng)濟(jì)利益恥，并處置足算夠數(shù)量的間表接經(jīng)濟(jì)利益修以使剩余經(jīng)惱濟(jì)利益不再酷重大，或解誓除業(yè)務(wù)約定柄；辰2碎．如果審計(jì)耽項(xiàng)目組成員路或其其他近促親屬獲得經(jīng)廈濟(jì)利益，該選人員應(yīng)當(dāng)立物即處置全部境直接經(jīng)濟(jì)利撐益，并處置非足夠數(shù)量的池間接經(jīng)濟(jì)利朋益以使剩余伍經(jīng)濟(jì)利益不吼再重大，或常者將該項(xiàng)目梨成員調(diào)離項(xiàng)周目組；綿3．如果非去審計(jì)項(xiàng)目組夫成員或其其勞他近親屬獲營(yíng)得經(jīng)濟(jì)利益剝，應(yīng)當(dāng)盡快仇處置全部直暫接經(jīng)濟(jì)利益訓(xùn)，并處置足鴿夠數(shù)量的間牲接經(jīng)濟(jì)利益悲以使剩余經(jīng)熔濟(jì)利益不再縮重大，在完倉(cāng)成處置該經(jīng)蹦濟(jì)利益前，庸會(huì)計(jì)師事務(wù)嘩所應(yīng)當(dāng)確定姜是否需要采洗取防范措施樓。顛第三節(jié)絕貸款和擔(dān)保鄰以及商業(yè)關(guān)壓系、過(guò)家庭和個(gè)人愛(ài)關(guān)系目一夾、貸款和擔(dān)然保棟（陡一）從銀行柳或類(lèi)似機(jī)構(gòu)允等審計(jì)客戶理取得貸款或另由其作為擔(dān)鹿保人扯如適果會(huì)計(jì)師事苗務(wù)所、審計(jì)分項(xiàng)目組成員父或其其他近法親屬?gòu)你y行戶或類(lèi)似機(jī)構(gòu)蒜等審計(jì)客戶銷(xiāo)取得貸款，志或由這些客槐戶作為貸款訓(xùn)擔(dān)保人，可獅能產(chǎn)生獨(dú)立僻性威脅。如皂果不按照正湊常的程序、昨條款和條件跌提供貸款或賀擔(dān)保，將產(chǎn)兼生重大的自鎖身利益威脅矛，沒(méi)有任何革防范措施可恭以消除這種鋪威脅或?qū)⑵渥o(hù)降至可接受蓬水平。會(huì)計(jì)底師事務(wù)所、繭審計(jì)項(xiàng)目組抄成員或其其紅他近親屬不崇應(yīng)接受該項(xiàng)辨貸款或擔(dān)保纏。故如畫(huà)果會(huì)計(jì)師事頓務(wù)所按照正泥常的貸款程燃序、條款和編條件，從銀睡行或類(lèi)似機(jī)凈構(gòu)等審計(jì)客科戶取得貸款沃，并且該貸臉款對(duì)審計(jì)客核戶或接受貸錘款的會(huì)計(jì)師剃事務(wù)所是重失大的，采取島防范措施有井可能將所產(chǎn)貨生的自身利眉益威脅降至脾可接受水平懼。防范措施晨包括由網(wǎng)絡(luò)暖中未參與審域計(jì)業(yè)務(wù)且未誘接受該貸款礙的注冊(cè)會(huì)計(jì)紋師復(fù)核所執(zhí)嗚行的工作等惠。歪審計(jì)項(xiàng)目組自成員或其其跳他近親屬?gòu)亩y行或類(lèi)似桂機(jī)構(gòu)等審計(jì)棍客戶取得貸登款，或由這紙些客戶作為燦貸款擔(dān)保人騎，只要按照伸正常的程序忽、條款和條勻件取得貸款膊或擔(dān)保，就瘦不會(huì)對(duì)獨(dú)立園性產(chǎn)生威脅府。這類(lèi)貸款豐包括房屋抵塞押貸款、銀囑行透支、汽郵車(chē)貸款和信蛋用卡透支等冰。厘（二）從非徑銀行或類(lèi)似朋機(jī)構(gòu)等審計(jì)?？蛻羧〉觅J紀(jì)款或?yàn)槠涮釄A供擔(dān)保廣如果會(huì)計(jì)師恭事務(wù)所、審供計(jì)項(xiàng)目組成么員或其其他爹近親屬?gòu)你y有行或類(lèi)似機(jī)恒構(gòu)等審計(jì)客索戶取得貸款癥，或?yàn)槠涮釛罟?dān)保，除煎非該項(xiàng)目貸難款或擔(dān)保對(duì)悟會(huì)計(jì)師事務(wù)鞋所、審計(jì)項(xiàng)汪目組成員及萍其其他近親釘屬以及客戶絲均不重大，視否則將產(chǎn)生陳重大的自身巧利益威脅，捆沒(méi)有任何防聽(tīng)范措施可以洗消除這種威另脅或?qū)⑵浣盗兄量山邮芩炂?。羊（三）向?qū)徃G計(jì)客戶提供競(jìng)貸款或?yàn)槠渖缣峁?dān)保穩(wěn)如果會(huì)計(jì)師掌事務(wù)所、審驚計(jì)項(xiàng)目組成骨員或其其他綱近親屬向?qū)忰r計(jì)客戶提供鑄貸款或?yàn)槠湄曁峁?dān)保，唇除非該貸款言或擔(dān)保對(duì)會(huì)擇計(jì)師事務(wù)所袖、審計(jì)項(xiàng)目艱組成員或其山其他近親屬孝以及客戶均宇不重大，否久則將產(chǎn)生重墓的自身利益熟威脅，沒(méi)有紫任何防范措倉(cāng)施可以消除椅這種威脅或子將其降至可戀接受水平。價(jià)（四）在審布計(jì)客戶開(kāi)立狡存款或交易寄賬戶物會(huì)計(jì)師事務(wù)甚所、審計(jì)項(xiàng)扭目組成員或午其其他近親崇屬在銀行、碰經(jīng)紀(jì)人或類(lèi)溜似金融機(jī)構(gòu)盾等審計(jì)客戶難開(kāi)立存款或倦交易賬戶，精只要賬戶是袍按照正常的容商業(yè)條件開(kāi)揪立的，就不繞會(huì)對(duì)獨(dú)立性展產(chǎn)生威脅。睜二、商業(yè)關(guān)潔系糠（甩一）商業(yè)關(guān)教系的種類(lèi)及箱防范措施甚會(huì)胸計(jì)師事務(wù)所或、審計(jì)項(xiàng)目副組成員或其觸其他近親屬序與審計(jì)客戶訴或其管理層鵲之間存在密扭切的商業(yè)關(guān)辭系，可能產(chǎn)副生自身利益括威脅和外在甜壓力威脅。秒這些關(guān)系通景常包括：住1猶．在與客戶孝或其控股股滴東、董事、現(xiàn)管理層或其嘆他為該客戶暈執(zhí)行高級(jí)管略理活動(dòng)的人館員合營(yíng)的企替業(yè)中擁有經(jīng)歐濟(jì)利益；蔬2床．將會(huì)計(jì)師綢事務(wù)所的一掉種或多種產(chǎn)巧品或服務(wù)與昏客戶的一種晝或多種產(chǎn)品月或服務(wù)捆綁店銷(xiāo)售，并以孤雙方名義進(jìn)張行；御3愁．按照協(xié)議臥，會(huì)計(jì)師事懲務(wù)所銷(xiāo)售或樣配送客戶的唉產(chǎn)品或服務(wù)料，或客戶銷(xiāo)茫售或配送會(huì)望計(jì)師事務(wù)所勵(lì)的產(chǎn)品或服殼務(wù)。燕對(duì)種會(huì)計(jì)師事務(wù)宮所而言，除劑非經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)悴恢卮笄疑掏霕I(yè)關(guān)系不重悄要，否則會(huì)貍計(jì)師事務(wù)所追應(yīng)當(dāng)將商業(yè)館關(guān)系降至不困重要的程度厘或終止該商遺業(yè)關(guān)系，或真者拒絕接受貫或終止審計(jì)創(chuàng)業(yè)務(wù)。對(duì)于重審計(jì)項(xiàng)目組姻成員而言，咱除非此類(lèi)經(jīng)灘濟(jì)利益不重復(fù)大且商業(yè)關(guān)衡系不重要，蘇否則應(yīng)當(dāng)將寨該人員調(diào)離米審計(jì)項(xiàng)目組需。鴿如辛果審計(jì)項(xiàng)目葵組成員的其捏他近親屬與怖審計(jì)客戶或抽其管理層之訊間存在密切扶的商業(yè)關(guān)系逃，注冊(cè)會(huì)計(jì)哈師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)爬威脅的重要膏程度，并在育必要時(shí)采取虎防范措施以銅消除威脅或撓將其降至可嗎接受水平。搞（昌二）與審計(jì)并客戶或利益浴相關(guān)者一同傳在某股東人賠數(shù)有限的實(shí)勾體中擁有利藥益邪如崗果會(huì)計(jì)師事災(zāi)務(wù)所、審計(jì)鳥(niǎo)項(xiàng)目組成員計(jì)或其其他近殲親屬在某股用東人數(shù)有限歡的實(shí)體中擁插有利益，而歪審計(jì)客戶或壟其董事、管巾理層也在該望實(shí)體中擁有盲利益，在符雁合下列條件悼的情況下，霉這種商業(yè)關(guān)芽系不會(huì)對(duì)獨(dú)唯立性產(chǎn)生威抹脅：萌1拜．這種商業(yè)翠關(guān)系對(duì)于會(huì)挖計(jì)師事務(wù)所核、審計(jì)項(xiàng)目蛾組成員或其隊(duì)其他近親屬仗以及客戶均波不重要；貸2國(guó)．擁有的經(jīng)每濟(jì)利益對(duì)投竿資者并不重篩大；居3隨．該經(jīng)濟(jì)利爛益沒(méi)有使得網(wǎng)投資者能夠護(hù)控制該實(shí)體田。卻（泄三）從審計(jì)桂客戶購(gòu)買(mǎi)商嶄品或服務(wù)洲會(huì)起計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)、審計(jì)項(xiàng)目子組成員或其么其他近親屬晚從審計(jì)客戶憐購(gòu)買(mǎi)商品或級(jí)服務(wù)，如果攝交易過(guò)程正尋常、公平，公通常不會(huì)對(duì)墻獨(dú)立性產(chǎn)生隙威脅。某些際性質(zhì)特殊或牧金額較大的軟交易，可能濤產(chǎn)生自身利芬益威脅。會(huì)挑計(jì)師事務(wù)所折應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威豪脅的重要程呢度，并在必心要時(shí)采取防滲范措施以消篩除威脅或?qū)ⅧQ其降至可接帝受水平。防獄范措施主要坦包括：授1普．放棄交易始或減少交易道的金額；算2龍．將該成員絨調(diào)離審計(jì)項(xiàng)灣目組。凳三預(yù)、家庭和個(gè)框人關(guān)系質(zhì)如果審計(jì)項(xiàng)良目組成員與輩審計(jì)客戶的牌董事、管理冠層或某些特笑定員工之間裂存在家庭和市個(gè)人關(guān)系，然可能產(chǎn)生自鋼身利益威脅謙、密切關(guān)系喊威脅或外在斬壓力威脅。傅威脅存在與犯否及其重要邊程度如何取側(cè)決于多種因擾素，包括該洽成員在審計(jì)喉項(xiàng)目組內(nèi)的挽職責(zé)、其家南庭成員或相華關(guān)人員在客黑戶中的角色捉以及關(guān)系的搖密切程度等文，注冊(cè)會(huì)計(jì)邪師應(yīng)當(dāng)根據(jù)拌具體情況評(píng)而估威脅的重彈要程度。罪（袋一）審計(jì)項(xiàng)掛目組成員的穴其他近親屬極處在重要職近位漸如虜果審計(jì)項(xiàng)目講組成員的其份他近親屬是臘審計(jì)客戶的豆董事或高級(jí)涌管理人員，期或是所處職駕位可以對(duì)客栽戶會(huì)計(jì)記錄紙或財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)的編制施加輸重大影響的亡員工，或其彈曾在業(yè)務(wù)期紋間或財(cái)務(wù)報(bào)型表所涵蓋期叔間內(nèi)處于上把述職位，只納有通過(guò)將該鄰人員調(diào)離審冬計(jì)項(xiàng)目組才罩能將對(duì)獨(dú)立楊性的威脅降永至可接受水衡平。對(duì)于這指種密切關(guān)系要，沒(méi)有其他盼防范措施可補(bǔ)以將對(duì)獨(dú)立愛(ài)性的威脅降告至可接受水叮平。如果不泊采取上述防包范措施，會(huì)指計(jì)師事務(wù)所乓應(yīng)當(dāng)解除審浴計(jì)業(yè)務(wù)約定飯。國(guó)（左二）審計(jì)項(xiàng)拐目組成員的份其他近親屬絮可以對(duì)財(cái)務(wù)漸報(bào)表施加重旦大影響騾如大果審計(jì)項(xiàng)目惱組成員的其嘆他近親屬在基客戶中所處隔職位可以對(duì)攻客戶的財(cái)務(wù)算狀況、經(jīng)營(yíng)流成果和現(xiàn)金泡流量施加重兆大影響，則口會(huì)對(duì)獨(dú)立性旺產(chǎn)生威脅。巨威脅的重要坐程度主要取規(guī)決于下列因歐素：黑1副．其他近親碰屬在客戶中巴的職位；僅2聰．該成員在舌審計(jì)項(xiàng)目組違中的角色。稍會(huì)院計(jì)師事務(wù)所誰(shuí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威鄭脅的重要程來(lái)度，并在必母要時(shí)采取防宇范措施消除欣威脅或?qū)⑵浒嘟抵量山邮苷?。防范味措施主要包逆括：賄1隸、將該成員走調(diào)離審計(jì)項(xiàng)序目組；粗2宣．合理安排涌審計(jì)項(xiàng)目組讀成員的職責(zé)奮，使該成員撐不處理其其滿他近親屬職惡責(zé)范圍內(nèi)的串事項(xiàng)。押（份三）審計(jì)項(xiàng)達(dá)目組成員的院近親屬處在僑重要職位或胡可以對(duì)財(cái)務(wù)半報(bào)表施加重福大影響脆如嬌果審計(jì)項(xiàng)目?jī)x組成員的近挑親屬是審計(jì)屢客戶的董事案或高級(jí)管理那人員，或是蹈所處職位可誕以對(duì)客戶會(huì)溝計(jì)記錄或財(cái)鉗務(wù)報(bào)表的編冬制施加重大商影響的員工凍，則會(huì)對(duì)獨(dú)謠立性產(chǎn)生威辯脅。威脅的消重要程度主就要取決于下辮列因素：戚l樓．審計(jì)項(xiàng)目聾組成員與其工近親屬關(guān)系每的性質(zhì)；冒2裝．該近親屬燭的職位；緞3酬．該成員在朗審計(jì)項(xiàng)目組叫中的角色。率會(huì)嫂計(jì)師事務(wù)所傷應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威附脅的重要程法度，并在必愛(ài)要時(shí)采取防插范措施消除肥威脅或?qū)⑵錇?zāi)降至可接受怎水平。防范忽措施主要包灑括：祖1嬌．將該成員否調(diào)離審計(jì)項(xiàng)的目組；沉2攏．合理安排殿審計(jì)項(xiàng)目組脈成員的職責(zé)籍，使該成員判不處理其近個(gè)親屬職責(zé)范何圍內(nèi)的事項(xiàng)盯。春（酒四）審計(jì)項(xiàng)賠目組的成員也與審計(jì)客戶若重要職位的暴人員具有親艘密關(guān)系夫如果審計(jì)項(xiàng)魂目組的某個(gè)晉成員與某人浮具有親密關(guān)痛系，雖然該村人員并非其序其他近親屬令或近親屬，要但該人員是鈔審計(jì)客戶的箱董事、管理竹層或是所處句職位可以對(duì)拘客戶會(huì)計(jì)記嶼錄或財(cái)務(wù)報(bào)耐表的編制施通加重大影響相的員工，也和會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立睜性威脅。威斃脅的重要程微度主要取決垮于下列因素添：傅1承．該人員與大審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)成員關(guān)系的鈔性質(zhì)；獅2侵．該人員在服客戶中的職訴位；非3漫．該成員在壤審計(jì)項(xiàng)目組治中的角色。界會(huì)擇計(jì)師事務(wù)所華應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威智脅的重要程州度，并在必緩要時(shí)采取防懲范措施消除杯威脅或?qū)⑵浞抵量山邮鼙伤?。防范褲措施主要包稻括：鹽1族．將該成員兩調(diào)離審計(jì)項(xiàng)重目組；蓬2切．合理安排圖審計(jì)項(xiàng)目組潔成員的職責(zé)訊，使該成員碰不處理與其翅有密切關(guān)系價(jià)的人員職責(zé)植范圍內(nèi)的事猾項(xiàng)?？洌ㄋ疚澹┓菍徲?jì)屋項(xiàng)目組成員熟的合伙人或淹員工與審計(jì)根客戶重要職釋位的人員存繩在家庭或個(gè)合人關(guān)系君如主果會(huì)計(jì)師事念務(wù)所中非審貌計(jì)項(xiàng)目組成幟員的合伙人詢或員工，與護(hù)審計(jì)客戶的凱董事、管理四層或所處職澇位可以對(duì)客胃戶會(huì)計(jì)記錄喜或財(cái)務(wù)報(bào)表盆的編制施加紋重大影響的魂員工之間存哪在個(gè)人或家斬庭關(guān)系，也灣可能產(chǎn)生自貍身利益威脅接、密切關(guān)系豪威脅或外在酒壓力威脅。以知悉此種關(guān)頂系的會(huì)計(jì)師增事務(wù)所合伙桑人和員工，及有責(zé)任按照繼會(huì)計(jì)師事務(wù)慌所的政策和士程序進(jìn)行咨維詢。威脅存坦在與否及其藝重要程度如詠何取決于下項(xiàng)列因素：組1友．該合伙人速或員工與客閘戶董事、管厘理層或其他蛙員工之間關(guān)運(yùn)系的性質(zhì)；司2訓(xùn)，該合伙人津或員工與審叫計(jì)項(xiàng)目組之勒間的相互影瘋響；媽3再．該合伙人奶或員工在會(huì)滾計(jì)師事務(wù)所腹的職位；攜4亞．該人員在燦客戶中的職爹位。賢會(huì)黎計(jì)師事務(wù)所滴應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威馬脅的重要程奉度，并在必原要時(shí)采取防柄范措施消除哄威脅或?qū)⑵涿锝抵量山邮苣崴?。防范謝措施主要包禿括：掌1.該合理安排該南合伙人或員騎工的職責(zé)，貫以減少對(duì)審合計(jì)項(xiàng)目組可傻能造成的任銜何影響；頂2冒．由項(xiàng)目組膨之外的其他客注冊(cè)會(huì)計(jì)師慢復(fù)核已執(zhí)行授的相關(guān)審計(jì)傍工作。隆第四節(jié)脖與審計(jì)客戶村發(fā)生雇傭關(guān)雞系肌一、一般規(guī)牌定危如撓果審計(jì)客戶桶的董事、管慧理層或是所門(mén)處職位可以兆對(duì)客戶會(huì)計(jì)蛋記錄或財(cái)務(wù)因報(bào)表的編制鴨施加重大影打響的員工，依曾經(jīng)是審計(jì)魄項(xiàng)目組的成鏡員或會(huì)計(jì)師勇事務(wù)所的合陶伙人，可能懷產(chǎn)生密切關(guān)候系威脅或外竊在壓力威脅國(guó)。漫（撈一）前任成福員擔(dān)任審計(jì)捉客戶的重要見(jiàn)職位且與事林務(wù)所保持重礙要聯(lián)系校如果審計(jì)項(xiàng)沙目組的前任渾成員或會(huì)計(jì)凱師事務(wù)所的驅(qū)前任合伙人妙加入了審計(jì)投客戶，擔(dān)任夜董事或高級(jí)喪管理人員，倒或是所處職赴位可以對(duì)客碑戶會(huì)計(jì)記錄指或財(cái)務(wù)報(bào)表滿的編制施加失重大影響的嚇員工，且與既會(huì)計(jì)師事務(wù)奔所仍然保持釣著重要聯(lián)系閉，將產(chǎn)生重當(dāng)大威脅，沒(méi)衣有任何防范良措施可以消甲除這種威脅灶或?qū)⑵浣抵炼山邮芩酱?。迎如腎果審計(jì)項(xiàng)目眉組的前任成店員或會(huì)計(jì)師剝事務(wù)所的前賭任合伙人加換入了審計(jì)客大戶，擔(dān)任董詢事或高級(jí)管摟理人員，或社是所處職位旅可以對(duì)客戶窗會(huì)計(jì)記錄或柔財(cái)務(wù)報(bào)表的章編制施加重銜大影響的員符工，除非滿薪足下列條件押，否則獨(dú)立慌性將被視為橡受到損害：歐1設(shè)．未賦予前斃任成員或合巾伙人從會(huì)計(jì)語(yǔ)師事務(wù)所獲裳取報(bào)酬或福就利的權(quán)利。梢除非按照預(yù)悠先確定的固危定金額支付珠報(bào)酬或福利暴，且未付金斃額對(duì)會(huì)計(jì)師臨事務(wù)所不重詳要。曲2護(hù)．前任成員罷或合伙人未畫(huà)繼續(xù)參與且腎在他人看來(lái)屈未繼續(xù)參與溫會(huì)計(jì)師事務(wù)侄所的經(jīng)營(yíng)或分專(zhuān)業(yè)活動(dòng)。慰（二）疾前任成員擔(dān)俊任審計(jì)客戶瓶的重要職位忽但未與事務(wù)需所保持重要疏聯(lián)系拳如議果審計(jì)項(xiàng)目薦組的前任成足員或會(huì)計(jì)師堡事務(wù)所的前旗任合伙人加三入了審計(jì)客芝戶，擔(dān)任董駱事或高級(jí)管診理人員，或屠是所處職位克可以對(duì)客戶稅會(huì)計(jì)記錄或猴財(cái)務(wù)報(bào)表的搭編制施加重寇大影響的員船工，但該人義員與其以前概的會(huì)計(jì)師事飛務(wù)所已經(jīng)沒(méi)晝有重要聯(lián)系剛，所產(chǎn)生的子密切關(guān)系威鴿脅或外在壓牧力威脅存在洪與否及其重縱要程度如何竭主要取決于瞧下列因素：宇1許．該人員在右客戶中所處棋的職位；案2燦．該人員與布審計(jì)項(xiàng)目組絨的關(guān)聯(lián)程度醋；歇3掉．該人員離暢開(kāi)會(huì)計(jì)師事抵務(wù)所的時(shí)間磨長(zhǎng)短；油4刺．該人員以梁前在審計(jì)項(xiàng)寶目組或會(huì)計(jì)獲師事務(wù)所中甩的職位，例甲如，該人員店是否負(fù)責(zé)與俗客戶管理層唇或治理層保貴持定期聯(lián)系枝。饞會(huì)陵計(jì)師事務(wù)所趣應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威揭脅的重要程逃度，并在必靜要時(shí)采取防迎范措施消除吉威脅或?qū)⑵湟平抵量山邮茇浰健７婪独贝胧┲饕估ǎ禾?諷．修改審計(jì)援計(jì)劃；察2駐．向?qū)徲?jì)項(xiàng)別目組委派經(jīng)吸驗(yàn)更豐富的覺(jué)人員；犬3憶．由項(xiàng)目組滲之外的其他花注冊(cè)會(huì)計(jì)師柳復(fù)核前任審袖計(jì)項(xiàng)目組成釘員已執(zhí)行的錯(cuò)工作。登（指三）前任成悔員加入的某她一實(shí)體成為費(fèi)審計(jì)客戶仿如駛果會(huì)計(jì)師事怒務(wù)所前任合周伙人加入了羽某一實(shí)體，夠而該實(shí)體后款來(lái)成為會(huì)計(jì)鏈師事務(wù)所的昏審計(jì)客戶，寧則會(huì)計(jì)師事壯務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)某價(jià)對(duì)獨(dú)立性倉(cāng)威脅的重要勤程度，并在蕉必要時(shí)采取璃防范措施消畢除威脅或?qū)⑤v其降至可接語(yǔ)受水平。妥（罷四）審計(jì)項(xiàng)總目組成員擬鄭加入審計(jì)客環(huán)戶再如竿果審計(jì)項(xiàng)目揭組成員擬加瓣入審計(jì)客戶效，且仍在參塌與審計(jì)業(yè)務(wù)叉，將產(chǎn)生自磚身利益威脅浴。會(huì)計(jì)師事言務(wù)所的政策嶼和程序應(yīng)當(dāng)睜要求審計(jì)項(xiàng)秒目組成員在貧與客戶進(jìn)行夜雇用洽商時(shí)婦向會(huì)計(jì)師事狼務(wù)所進(jìn)行通眉報(bào)。在接到秒該通報(bào)時(shí)，芬會(huì)計(jì)師事務(wù)磨所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)芬威脅的重要泛程度，并在栽必要時(shí)采取踩防范措施消錫除威脅或?qū)⑼镀浣抵量山觽墒芩健７黎€范措施主要釀包括：愚1句．將該人員已調(diào)離審計(jì)項(xiàng)按目組；栽2．復(fù)核該善人員在審計(jì)咳項(xiàng)目組時(shí)所威做的重大判覆斷。蘭二、屬于公濃眾利益實(shí)體墳的審計(jì)客戶鍛（愉一）關(guān)鍵審唯計(jì)合伙人加皇入審計(jì)客戶廈擔(dān)任重要職壺位剖如農(nóng)果某一關(guān)鍵恰審計(jì)合伙人媽加入了屬于脫公眾利益實(shí)津體的審計(jì)客可戶，擔(dān)任董喘事或高級(jí)管光理人員，或瘡是所處職位能可以對(duì)客戶北會(huì)計(jì)記錄或負(fù)財(cái)務(wù)報(bào)表的秧編制施加重哪大影響的員鍛工，將產(chǎn)生勇自身利益威摘脅、密切關(guān)粘系威脅或外資在壓力威脅理。除非該合廟伙人停止作技為關(guān)鍵審計(jì)洪合伙人之后冊(cè)，該公眾利敞益實(shí)體發(fā)布蛛的已審計(jì)財(cái)箱務(wù)報(bào)表涵蓋盯期間不少于知十二個(gè)月，果并且在財(cái)務(wù)木報(bào)表審計(jì)時(shí)皂該合伙人已蹦不再是審計(jì)標(biāo)項(xiàng)目組成員猾，否則沒(méi)有璃防范措施可鮮以將威脅降提至可接受水杜平。歪（樸二）主任會(huì)春計(jì)師加入審脫計(jì)客戶擔(dān)任鑼重要職位把如監(jiān)果會(huì)計(jì)師事甩務(wù)所的主任棍會(huì)計(jì)師（所陳長(zhǎng)、管理合聚伙人、首席跑執(zhí)行官或同謊等職位的人叉員）加入了翻屬于公眾利塑益實(shí)體的審擊計(jì)客戶，擔(dān)你任董事或高腥級(jí)管理人員城，或所處職扭位可以對(duì)客溉戶會(huì)計(jì)記錄肯或財(cái)務(wù)報(bào)表湯的編制施加儲(chǔ)重大影響的裙員工，將產(chǎn)事生外在壓力霜威脅。除非版該主任會(huì)計(jì)塘師（所長(zhǎng)、香管理合伙人判、首席執(zhí)行伐官或同等職武位的人員）懷離職已超過(guò)禿十二個(gè)月，品否則沒(méi)有防縱范措施可以望將威脅降至但可接受水平坡。競(jìng)（普三）企業(yè)合勞并原因?qū)е略兦叭纬蓡T加慮入審計(jì)客戶概擔(dān)任重要職跳位礎(chǔ)如影果由于企業(yè)潛合并的原因臺(tái)，使會(huì)計(jì)師肥事務(wù)所的前況任主任會(huì)計(jì)厲師（所長(zhǎng)、守管理合伙人佳、首席執(zhí)行岸官或同等職繪位的人員）肚、關(guān)鍵審計(jì)身合伙人擔(dān)任桃屬于公眾利圍益實(shí)體的審趴計(jì)客戶的董稈事或高級(jí)管催理人員，或否是所處職位窮可以對(duì)客戶叼會(huì)計(jì)記錄或舉財(cái)務(wù)報(bào)表的書(shū)編制施加重蛛大影響的員攝工，在符合姥下列條件的羨情況下，可睬認(rèn)為獨(dú)立性介未受到損害確：折1蘭．當(dāng)接受該遺職務(wù)時(shí)，并享未預(yù)料到會(huì)鉗發(fā)生企業(yè)合敲并；偉2廣．該前任合倒伙人在會(huì)計(jì)刻師事務(wù)所中搞應(yīng)得的福利嶄或報(bào)酬都已鵲得到全額支牲付，或福利孝或報(bào)酬是按偵照預(yù)先確定章的固定金額影支付且尚未合支付的金額項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)師事功務(wù)所并不重訪要；盜3后．該前任合陡伙人未繼續(xù)蛙參與且在他塘人看來(lái)未繼房續(xù)參與會(huì)計(jì)序師事務(wù)所的鄰經(jīng)營(yíng)或?qū)I(yè)黎活動(dòng)；失4謙．就該前任控合伙人在審丟計(jì)客戶中所蔬處的職位與訓(xùn)治理層進(jìn)行湖討論。鳳三何、臨時(shí)借調(diào)希員工鞏如駐果審計(jì)客戶條向會(huì)計(jì)師事亮務(wù)所借調(diào)員店工，可能產(chǎn)岸生自我評(píng)價(jià)接威脅。會(huì)計(jì)庭師事務(wù)所可場(chǎng)以提供這樣烤的幫助，但欺只能提供短耽期借調(diào)并且松借調(diào)員工不栽應(yīng)為審計(jì)客伶戶提供不允繡許提供的非建鑒證服務(wù)或真承擔(dān)審計(jì)客薪戶的管理層嚷職責(zé)。審計(jì)途客戶有責(zé)任賄對(duì)借調(diào)員工閃的活動(dòng)進(jìn)行猴指導(dǎo)和監(jiān)督亮。鵲會(huì)苗計(jì)師事務(wù)所便應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威頑脅的重要程至度，并在必配要時(shí)采取防息范措施消除門(mén)威脅或?qū)⑵滗N(xiāo)降至可接受末水平。防范承措施主要包脆括：扮1毀．對(duì)借調(diào)員詢工的工作進(jìn)潤(rùn)行額外復(fù)核請(qǐng)；悠2．合理安氣排審計(jì)項(xiàng)目彼組成員的職侍責(zé)，使借調(diào)煮員工不對(duì)其身在借調(diào)期間映所執(zhí)行的工缸作進(jìn)行審計(jì)過(guò)；露3悟．不安排借煌調(diào)員工成為惡審計(jì)項(xiàng)目組趕成員。嫌四捐、最近曾任籍審計(jì)客戶的哈董事、高級(jí)談管理人員或眉員工識(shí)如趁果審計(jì)項(xiàng)目培組成員最近方曾任審計(jì)客勤戶的董事、蒙高級(jí)管理人靠員或員工，棕可能產(chǎn)生自朋身利益威脅冰、自我評(píng)價(jià)胃威脅或密切返關(guān)系威脅。概如果審計(jì)項(xiàng)厚目組成員在暫客戶工作期拾間曾經(jīng)編制號(hào)會(huì)計(jì)記錄，搜現(xiàn)又對(duì)據(jù)此姐形成的財(cái)務(wù)陵報(bào)表要素進(jìn)為行評(píng)價(jià)，則淚可能產(chǎn)生這惹種威脅。璃（縣一）在審計(jì)山報(bào)告涵蓋的六期間內(nèi)坑如疫果在審計(jì)報(bào)至告涵蓋的期息間內(nèi)，審計(jì)崖項(xiàng)目組成員趁曾經(jīng)是審計(jì)秧客戶的董事咽或高級(jí)管理肅人員，或是責(zé)所處職位可啄以對(duì)客戶會(huì)我計(jì)記錄或財(cái)員務(wù)報(bào)表的編熄制施加重大沉影響的員工三，將產(chǎn)生重溉大威脅，沒(méi)幅有任何防范貫措施可以消斜除這種威脅赴或?qū)⑵浣抵赁q可接受水平絮。因此，會(huì)悟計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)不應(yīng)安排該宇人員作為審棒計(jì)項(xiàng)目組成倆員。襪（干二）在審計(jì)尼報(bào)告涵蓋期勺間以前駝如積果在審計(jì)報(bào)駛告涵蓋期間隱以前，審計(jì)披項(xiàng)目組成J亭f曾經(jīng)是審柔計(jì)客戶的董思事或高級(jí)管之理人員，或稠所處職位可駕以對(duì)客戶會(huì)臘計(jì)記錄或財(cái)菠務(wù)報(bào)表的編轟制施加重大仆影響的員工度，則會(huì)產(chǎn)生惕自身利益威堪脅、自我評(píng)蒜價(jià)威脅或密專(zhuān)切關(guān)系威脅乒。例如，如肯果在當(dāng)期需讀要評(píng)價(jià)該人盜員以前受雇順于客戶時(shí)所詢做的決策或壽工作，將產(chǎn)忘生這種威脅暈。威脅存在請(qǐng)與否及其重樣要程度如何楚取決于下列關(guān)因素：匙1邪．該人員在消客戶中曾擔(dān)列任的職務(wù)；餐2．該人員煩離開(kāi)客戶的角時(shí)間長(zhǎng)短；液3．該人員鍛在審計(jì)項(xiàng)目煎組中的角色信。燭會(huì)計(jì)師事務(wù)匙所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)駐威脅的重要岸程度，并在餐必要時(shí)采取流防房措施將古威脅降至可香接受水平。是防范措施主謎要包括對(duì)該判人員擔(dān)任審曉計(jì)項(xiàng)目組成娃員時(shí)所執(zhí)行定的工作進(jìn)行鞋復(fù)核。他五、兼任審萌計(jì)客戶的董欲事或高級(jí)管老理人員穿如果會(huì)計(jì)師慢事務(wù)所的合沃伙人或員工捆兼任審計(jì)客村戶的董事或鎮(zhèn)高級(jí)管理人籮員，將產(chǎn)生曬重大的自我歉評(píng)價(jià)和自身掀利益威脅，源沒(méi)有任何防景范措施可以絮消除這種威甘脅或?qū)⑵浣递斨量山邮芩缙?。如果合雙伙人或員工悠接受此類(lèi)職供位，會(huì)計(jì)師鄉(xiāng)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遭拒絕接受審勾計(jì)業(yè)務(wù)委托陳或解除審計(jì)粘業(yè)務(wù)約定。營(yíng)公司秘書(shū)的頑職責(zé)范圍可芬能包括人事洗管理、保存侮公司記錄和塑登記簿等行趙政職責(zé)，以燈及確保公司黑遵守法規(guī)、程就公司治理吵問(wèn)題提出建類(lèi)議等。通常徐，在外界看三開(kāi)，擔(dān)任公晚司秘書(shū)意味完著與實(shí)體存血在密切聯(lián)系蔥。錯(cuò)如果會(huì)計(jì)師被事務(wù)所的合館伙人或員工飽擔(dān)任審計(jì)客務(wù)戶的公司秘升書(shū)，將產(chǎn)生呈自我評(píng)價(jià)威犁脅和過(guò)度推攀介威脅，通水常沒(méi)有防范艇措施可以消廁除威脅或?qū)[其降至可接勸受水平。如夕果僅承擔(dān)日申常性和行政搞事務(wù)性的責(zé)軌任和行動(dòng)，獅如編制會(huì)議販記錄和保存茫法定申報(bào)表疤，且與此相柏關(guān)的所有決越策由管理層陽(yáng)作出，會(huì)計(jì)丹師事務(wù)所應(yīng)超當(dāng)評(píng)價(jià)威脅懼的重要程度厚，并在必要色時(shí)采取防范短措施消除威干脅或?qū)⑵浣低街量山邮芩灼健Ｄ[會(huì)占計(jì)師事務(wù)所麻提供日常性悶和行政事務(wù)賢性的服務(wù)以響支持公司秘抬書(shū)職能，或損提供與公司杏秘書(shū)行政事蹤項(xiàng)有關(guān)的建童議，只要所燥有相關(guān)決策薄均由客戶管憲理層作出，表通常不會(huì)損災(zāi)害獨(dú)立性。嬌第五節(jié)團(tuán)高級(jí)職員與驗(yàn)審計(jì)客戶的鳴長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)畢一、一般規(guī)狼定會(huì)會(huì)懂計(jì)師事務(wù)所月多年委派同延一名高級(jí)職資員（項(xiàng)目合紫伙人和高級(jí)貝經(jīng)理）執(zhí)行鋪某一客戶的橡審計(jì)業(yè)務(wù)可猜能產(chǎn)生密切勝關(guān)系威脅和懼自身利益威妄脅。威脅的援重要程度主產(chǎn)要取決于下應(yīng)列因素：這1羨．該職員成訂為審計(jì)項(xiàng)目釘組成員的時(shí)碰間長(zhǎng)短；嶄2掀．該職員在枕審計(jì)項(xiàng)目組尸中的角色；粘3海．會(huì)計(jì)師事血?jiǎng)?wù)所的結(jié)構(gòu)激；出4桃．審計(jì)業(yè)務(wù)籠的性質(zhì)；岸5水．客戶的管網(wǎng)理團(tuán)隊(duì)是否吵發(fā)生變動(dòng)；姜6躬．客戶的會(huì)須計(jì)和報(bào)告事甚項(xiàng)的性質(zhì)或帥復(fù)雜程度是銳否發(fā)生變化如。蒸會(huì)賭計(jì)師事務(wù)所俗應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威痰脅的重要程稅度，并在必設(shè)要時(shí)采取防視范措施消除歷威脅或?qū)⑵渚杞抵量山邮苈盟健７婪恶槾胧┲饕蠢ǎ旱?是．將該高級(jí)失職員輪換出裕審計(jì)項(xiàng)目組近；備2堵．由項(xiàng)目組繭之外的其他仗注冊(cè)會(huì)計(jì)師壞復(fù)核該高級(jí)軋職員所執(zhí)行碼的工作；色3巴．定期對(duì)該懂業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)鉗部或外部獨(dú)么立的質(zhì)量復(fù)巾核。悄二、屬于公抱眾利益實(shí)體鉗的審計(jì)客戶扒（托一）關(guān)鍵審醬計(jì)合伙人任怎職時(shí)間蔬執(zhí)斯行公眾利益觀實(shí)體審計(jì)業(yè)思務(wù)的關(guān)鍵審痰計(jì)合伙人，做其任職時(shí)間窯不應(yīng)超過(guò)五報(bào)年。在這段筐時(shí)間結(jié)束后已的兩年內(nèi)，素該人員不應(yīng)吼再次成為項(xiàng)鋸目組成員或瓣擔(dān)任該客戶春的關(guān)鍵審計(jì)波合伙人。該艱人員不應(yīng)參它與對(duì)該實(shí)體駁的審計(jì)，不板應(yīng)為該項(xiàng)審出計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施姿質(zhì)量控制，裁也不應(yīng)向項(xiàng)窮目組或客戶擠提供技術(shù)或積行業(yè)具體問(wèn)萄題、交易或謹(jǐn)事項(xiàng)的咨詢誤，或者以其更他方式直接灰影響業(yè)務(wù)結(jié)沿果。淡在翅某些特殊情濫況下，由于槽會(huì)計(jì)師事務(wù)遮所無(wú)法預(yù)見(jiàn)嚇和控制的情捎形導(dǎo)致不能嚷按時(shí)輪換審代計(jì)合伙人，遵如果關(guān)鍵審您計(jì)合伙人的默連續(xù)性對(duì)審剛計(jì)質(zhì)量特別者重要，并且屈對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)寺生的威脅能裙夠通過(guò)采取牌防范措施予連以消除或降滿至可接受水訂平，在法律郵法規(guī)允許的意情況下；該皇合伙人可以碎在審計(jì)項(xiàng)目船組中再延長(zhǎng)蒜一年時(shí)間。嘆例如，如果旱由于計(jì)劃接籠任的項(xiàng)目合播伙人患有疾扒病等未預(yù)見(jiàn)緒的原因無(wú)法汗按照要求進(jìn)袖行輪換，則窩關(guān)鍵審計(jì)合弄伙人在審計(jì)呼項(xiàng)目組的時(shí)爐限可以延長(zhǎng)毅一年。妙（箏二）其他合束伙人任職時(shí)聽(tīng)間栗其臉?biāo)匣锶伺c鳳屬于公眾利偶益實(shí)體的審踢計(jì)客戶之間桃的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)飾可能產(chǎn)生密攝切關(guān)系威脅匹或自身利益乖威脅。威脅欲的重要程度聯(lián)主要取決于肆下列因素：日1奔．該合伙人誠(chéng)與審計(jì)客戶嘆發(fā)生關(guān)聯(lián)的跡時(shí)間長(zhǎng)短；縣2般．該合伙人辯在審計(jì)項(xiàng)目斬組擔(dān)任的角惠色；鬼3妙，該合伙人哨與客戶管理榨層或治理層輩交往的性質(zhì)圈、頻率和范哀圍。采會(huì)披計(jì)師事務(wù)所鞏應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威考脅的重要程瞞度，并在必聾要時(shí)采取防態(tài)范措施消除蹦威脅或?qū)⑵浣平抵量山邮芄滤健７婪对状胧┲饕伬ǎ翰?終．將該合伙廁人輪換出審話計(jì)項(xiàng)目組或瘋終止其與審療計(jì)客戶的關(guān)頁(yè)聯(lián)；拌2鴉．定期對(duì)該巷業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)壩部或外部的單獨(dú)立質(zhì)量復(fù)危核。悲（歉三）關(guān)鍵審來(lái)計(jì)合伙人在悟?qū)徲?jì)客戶成遠(yuǎn)為公眾利益濁實(shí)體后的任劫職時(shí)間窮如嚼果審計(jì)客戶膛成為公眾利怎益實(shí)體，在慮確定何時(shí)應(yīng)豐輪換某一關(guān)宰鍵審計(jì)合伙聚人時(shí)，會(huì)計(jì)忽師事務(wù)所應(yīng)偶當(dāng)考慮該合獸伙人在該客類(lèi)戶成為公眾舊利益實(shí)體之改前作為關(guān)鍵魚(yú)審計(jì)合伙人摔已為審計(jì)客胡戶提供服務(wù)療的時(shí)間。販如壞果該合伙人撈在審計(jì)客戶章成為公眾利獵益實(shí)體之前拼作為關(guān)鍵審雁計(jì)合伙人已際為該客戶服凡務(wù)的時(shí)間不胡超過(guò)三年，可則該合伙人疊在被輪換出返該業(yè)務(wù)之前母還可以為該權(quán)客戶繼續(xù)提制供服務(wù)的年掩限為五年減匯去已經(jīng)服務(wù)濃的年限。如興果該合伙人鋸已經(jīng)作為關(guān)社鍵審計(jì)合伙看人為該客戶篩服務(wù)了四年越或更長(zhǎng)的時(shí)燈間，在該客鎮(zhèn)戶成為公眾擾利益實(shí)體之礎(chǔ)后，該合伙務(wù)人還可以繼有續(xù)服務(wù)兩年裂直到輪換出哪該業(yè)務(wù)。按團(tuán)第六節(jié)士為審計(jì)客戶茶提供非鑒證賞服務(wù)頂一、一般規(guī)果定管如兩果接受委托僵向?qū)徲?jì)客戶武提供非鑒證狂服務(wù)，注冊(cè)榜會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)報(bào)關(guān)注提供非劣鑒證服務(wù)可吊能對(duì)其獨(dú)立偵性產(chǎn)生的威斯脅。最常見(jiàn)醋的威脅包括介自我評(píng)價(jià)威幸脅、自身利蝴益威脅和過(guò)染度推介威脅族。在決定是代否接受委托豪向?qū)徲?jì)客戶床提供非鑒證呀服務(wù)之前，巨會(huì)計(jì)師事務(wù)柄所應(yīng)當(dāng)確定貿(mào)提供該服務(wù)弦是否將對(duì)獨(dú)沈立性產(chǎn)生威丘脅。在評(píng)價(jià)捧某一特定的悠非鑒證服務(wù)壺產(chǎn)生威脅的決重要程度時(shí)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事零務(wù)所還應(yīng)當(dāng)黨考慮提供其剩他相關(guān)非鑒秋證服務(wù)產(chǎn)生炭的任何威脅冒。如果沒(méi)有巨防范措施可甩將威脅降至嚴(yán)可接受水平膜，會(huì)計(jì)師事績(jī)務(wù)所不應(yīng)向痰審計(jì)客戶提碼供該項(xiàng)非鑒慶證服務(wù)。灶（照一）無(wú)意識(shí)租地對(duì)審計(jì)客宅戶的關(guān)聯(lián)實(shí)奔體提供非鑒燕證服務(wù)永向衛(wèi)審計(jì)客戶提旨供的某些非胡鑒證服務(wù)可逝能對(duì)獨(dú)立性線產(chǎn)生的威脅鋒是重大的，鄭因而沒(méi)有防榨范措施可以姥將其降至可哪接受水平。洲如果無(wú)意識(shí)蔬地對(duì)該客戶旋的關(guān)聯(lián)實(shí)體譜、分支機(jī)構(gòu)自或財(cái)務(wù)報(bào)表橡項(xiàng)目提供此堆類(lèi)非鑒證服獵務(wù)，會(huì)計(jì)師玻事務(wù)所應(yīng)采焰取下列措施謊將威脅降至止可接受水平役，以避免損鴉害獨(dú)立性：槐1蝦．由其他會(huì)清計(jì)師事務(wù)所端對(duì)該關(guān)聯(lián)實(shí)言體、分支機(jī)寧構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)投表項(xiàng)目進(jìn)行晝審計(jì)；迎2威．由其他會(huì)衫計(jì)師事務(wù)所漂重新執(zhí)行非騾鑒證服務(wù)，階重新執(zhí)行的及范圍應(yīng)使其以能夠?qū)@些矩服務(wù)承擔(dān)責(zé)嗚任。挺（輔二）接受委亡托對(duì)審計(jì)客壺戶關(guān)聯(lián)實(shí)體茂提供非鑒證寇服務(wù)斥會(huì)廣計(jì)師事務(wù)所唯可能接受委指托，向?qū)徲?jì)鏈客戶的下列裂關(guān)聯(lián)實(shí)體提姐供非鑒證服房務(wù)：子1河．能夠直接艙或間接控制折審計(jì)客戶的棄實(shí)體，該實(shí)閱體屬于非審子計(jì)客戶；刷2從．受審計(jì)客聾戶共同控制跨的實(shí)體，該厚實(shí)體屬于非屆審計(jì)客戶?？厝玟浌軌蚝侠泶螖喽ㄏ铝袟l召件成立，會(huì)丸計(jì)師事務(wù)所鑒可以向?qū)徲?jì)柳客戶的關(guān)聯(lián)偶實(shí)體提供該突項(xiàng)服務(wù)：室1衫．向?qū)徲?jì)客陪戶的關(guān)聯(lián)實(shí)瞞體提供某一盆非鑒證服務(wù)蒙的結(jié)果與實(shí)宰施的審計(jì)程疤序無(wú)關(guān)，并濃不產(chǎn)生自我測(cè)評(píng)價(jià)威脅；估2斗．采取適當(dāng)暑的防范措施停，以消除此容項(xiàng)服務(wù)對(duì)獨(dú)姨立性產(chǎn)生的瓣威脅，或?qū)⒊蓖{降至可虹接受水平。叉（流三）向成為武公眾利益實(shí)常體的審計(jì)客零戶提供非鑒其證服務(wù)出如茂果審計(jì)客戶劇成為公眾利渴益實(shí)體，在柴下列情況下終向其提供非端鑒證服務(wù)不蘋(píng)會(huì)損害會(huì)計(jì)患師事務(wù)所的照獨(dú)立性：休1查．以前向該雄實(shí)體所提供豎的非鑒證服獅務(wù)符合關(guān)于誤向非公眾利僵益實(shí)體提供副非鑒證服務(wù)漁的規(guī)定；蠟2孔．在客戶成孝為公眾利益回實(shí)體之前終遇止或在之后血盡快終止向說(shuō)公眾利益實(shí)標(biāo)體提供服務(wù)捕；粘3．會(huì)計(jì)師射事務(wù)所在必踐要時(shí)采取防霞范措施，以旁消除此項(xiàng)服礙務(wù)對(duì)獨(dú)立性護(hù)產(chǎn)生的威脅曾，或?qū)⑼{儲(chǔ)降至可接受斥水平。撒二、管理層霞職責(zé)讀（一）管理訴層職責(zé)的界羞定扯管理層按照棉對(duì)利益相關(guān)染者利益最有扁利的方式行披使多項(xiàng)管理泰職能。管理叨層職責(zé)及對(duì)乒實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)曠和指揮，包歸括針對(duì)人力蓬資源、財(cái)務(wù)情資源、有形胖或無(wú)形資產(chǎn)港的取得、配無(wú)置和控制作酷出重大決策挺。駱某項(xiàng)活動(dòng)是押否屬于管理湖層職責(zé)取決聞?dòng)诰唧w情況序，并要求運(yùn)怨用判斷。下耽列活動(dòng)通常誓視為管理職津責(zé)：眨1.風(fēng)登制定政策和銀戰(zhàn)略方針；盤(pán)2.辭優(yōu)指導(dǎo)員工的舞行動(dòng)并對(duì)該找行動(dòng)負(fù)責(zé)；眉3.股亞進(jìn)行交易授置權(quán)；悄4.歸落確定會(huì)計(jì)師打事務(wù)所或其樣他第三方提粗出的建議哪楊些應(yīng)當(dāng)實(shí)施各；則5.償癢負(fù)責(zé)按照適泊用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)裁則和會(huì)計(jì)制踢度的規(guī)定制四定財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)；撤6.貿(mào)軍負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、夜實(shí)施和維護(hù)份內(nèi)部控制。涌日常的和行燙政事務(wù)性的禽活動(dòng)，或不指涉及重要事法項(xiàng)的活動(dòng)，華通常不被認(rèn)慧為是管理層攪職責(zé)。下列歷活動(dòng)不應(yīng)視及為管理層職岡責(zé)：攪1奇.執(zhí)行一項(xiàng)旋已由管理層螺授權(quán)的非重蠻要交易；續(xù)2樹(shù)．對(duì)提交法謹(jǐn)定納稅申報(bào)堅(jiān)表的日期進(jìn)六行監(jiān)控和告相知審計(jì)客戶檢這些日期；湊3撓．向管理層許提供意見(jiàn)和鎖建議以協(xié)助輔管理層履行用職責(zé)。跳（熔二）避免行咳使管理層職繪責(zé)的措施夾會(huì)演計(jì)師事務(wù)所輕行使審計(jì)客爬戶的管理層偵職責(zé)將對(duì)其爆獨(dú)立性產(chǎn)生肅重大威脅，趟包括自我評(píng)靈價(jià)威脅、自組身利益威脅組或密切關(guān)系批威脅，沒(méi)有陪防范措施可值以將其降至考可接受水平策。會(huì)計(jì)師事圈務(wù)所不應(yīng)承殼擔(dān)審計(jì)客戶邪的管理層職罷責(zé)。勸在托向?qū)徲?jì)客戶曬提供非鑒證爸服務(wù)時(shí)，為飄避免行使管假理層職責(zé)的旨風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)低師事務(wù)所應(yīng)梨當(dāng)確保由管熟理層的成員薪負(fù)責(zé)作出重軌大判斷和決厲策，評(píng)價(jià)服竭務(wù)的結(jié)果，吧并對(duì)依據(jù)服挽務(wù)結(jié)果采取僅的行動(dòng)負(fù)責(zé)狂。給這些措施有唉助于降低會(huì)跑計(jì)師事務(wù)所襖無(wú)意中代表叢管理層作出腎重大判斷或撲決策的風(fēng)險(xiǎn)異。如果會(huì)計(jì)念師事務(wù)所給逮予客戶機(jī)會(huì)喊，使客戶依苦據(jù)對(duì)問(wèn)題客歷觀、透明的蘿分析和陳述匪作出判斷與珍決策，將進(jìn)柜一步降低風(fēng)鋸險(xiǎn)。董三、編制會(huì)融計(jì)記錄和財(cái)耕務(wù)報(bào)表別會(huì)郊計(jì)師事務(wù)所升向?qū)徲?jì)客戶蹲提供編制會(huì)挨計(jì)記錄或財(cái)估務(wù)報(bào)表等會(huì)企計(jì)和記賬服信務(wù)，隨后又唱對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表益進(jìn)行審計(jì)，戴將產(chǎn)生自我斷評(píng)價(jià)威脅。堂（喚一）編制財(cái)格務(wù)報(bào)表是管攏理層的責(zé)任漠按期照適用的會(huì)禍計(jì)準(zhǔn)則和相拔關(guān)會(huì)計(jì)制度死的規(guī)定編制蜻財(cái)務(wù)報(bào)表是誘管理層職責(zé)尚，這種職責(zé)眼包括：腎1師．設(shè)計(jì)、實(shí)灶施和維護(hù)與回財(cái)務(wù)報(bào)表編岡制相關(guān)的內(nèi)釋部控制，以轉(zhuǎn)使財(cái)務(wù)報(bào)表賺不存在由于脆舞弊或錯(cuò)誤殺而導(dǎo)致的重呢大錯(cuò)報(bào)；均2左．編制或更蓄改會(huì)計(jì)分錄安或確定交易幕的賬戶分類(lèi)雅；資3風(fēng)．編制或更已改用以證明形交易發(fā)生的濫、以電子形樂(lè)式或其他形熊式存在的原狹始憑證或原岡始數(shù)據(jù)（例傲如，購(gòu)貨訂蛙購(gòu)單、工時(shí)態(tài)記錄和客戶騎訂購(gòu)單）；稀4睬．選擇和運(yùn)嚴(yán)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)屆計(jì)政策；流5臟．作出恰當(dāng)干的會(huì)計(jì)估計(jì)邪。立（二）巖不對(duì)獨(dú)立性抓產(chǎn)生威脅的兼活動(dòng)嗚1挺．溝通審計(jì)瓦相關(guān)的事項(xiàng)田在籃審計(jì)過(guò)程中瀉，會(huì)計(jì)師事怠務(wù)所與審計(jì)酸客戶管理層緣就下列事項(xiàng)職進(jìn)行溝通，仿通常不對(duì)獨(dú)隔立性產(chǎn)生威境脅：秘(某1)運(yùn)用會(huì)痛計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)控計(jì)政策及財(cái)悅務(wù)報(bào)表披露幸的要求；公(磁2)財(cái)務(wù)和圾會(huì)計(jì)控制以偷及確定資產(chǎn)羞和負(fù)債金額包所用方法的叉適當(dāng)性；泰(擋3)提出會(huì)墓計(jì)調(diào)整分錄勻的建議。毒2芝．提供特定皮技術(shù)支持夠在煎審計(jì)過(guò)程中御，客戶可能碎要求會(huì)計(jì)師銜事務(wù)所在下她列方面提供抬技術(shù)支持，反如果會(huì)計(jì)師方事務(wù)所不承關(guān)擔(dān)客戶管理萄層職責(zé)，通撲常不對(duì)獨(dú)立士性產(chǎn)生威脅梨：闊(慧1)解決賬礦戶調(diào)節(jié)問(wèn)題篩；周(虧2)出于監(jiān)礦管目的的報(bào)啊告分析和積陰累信息；抱(和3)將按照恨某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)棄則和相關(guān)會(huì)括計(jì)制度的規(guī)旺定編制的財(cái)油務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換糞為按照另一奶種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跑和相關(guān)會(huì)計(jì)警制度的規(guī)定亞編制的財(cái)務(wù)鴿報(bào)表。濫3菌．向非公眾趕利益實(shí)體的夜審計(jì)客戶提旁供日常性和顫?rùn)C(jī)械性的工套作俗會(huì)腐計(jì)師事務(wù)所亂可能接受委軍托向非公眾泰利益實(shí)體的碼審計(jì)客戶提秧供下列與編銅制會(huì)計(jì)記錄叢和財(cái)務(wù)報(bào)表美有關(guān)的服務(wù)榜，如果該服族務(wù)屬于日常侮性、機(jī)械性獎(jiǎng)的工作，且勵(lì)已將自我評(píng)抽價(jià)威脅降至無(wú)可接受水平陳，則提供此塌類(lèi)服務(wù)是允蠅許的：暢(恰1)根據(jù)來(lái)刷源于客戶的物數(shù)據(jù)提供工晴資服務(wù)；浩(少2)在客戶黑已經(jīng)確定或燈批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)氖哔~戶分類(lèi)的慘情況下對(duì)交缸易進(jìn)行記錄固；薯(腔3)將客戶睛編制代碼的鴉交易過(guò)入總蘭分類(lèi)賬；倚(璃4)將客戶玩批準(zhǔn)的分錄照過(guò)人試算平蟻衡表；銅(悄5)根據(jù)試墊算平衡表中蛋的信息編制逆財(cái)務(wù)報(bào)表。慚對(duì)箭上述情況，祥會(huì)計(jì)師事務(wù)塔所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)線產(chǎn)生威脅的姻重要程度，它并在必要時(shí)許采取防范措癥施消除威脅邁或?qū)⑵浣抵粱目山邮芩骄殹７婪洞胧┐赡馨ǎ黑w(矩1)安排審奴計(jì)項(xiàng)目組以險(xiǎn)外的人員執(zhí)屋行此類(lèi)服務(wù)堪；誓(棋2)如果此煎類(lèi)服務(wù)是由慣審計(jì)項(xiàng)目組簽成員執(zhí)行的汗，由審計(jì)項(xiàng)引目組以外的葛擁有適當(dāng)專(zhuān)抗業(yè)技能的合獸伙人或高級(jí)哄員工復(fù)核其曲所執(zhí)行的工特作。威4郊．非審計(jì)項(xiàng)朗目組成員向痕公眾利益實(shí)瘋體的審計(jì)客追戶提供日常董性和機(jī)械性虛的工作萬(wàn)如蓮果提供服務(wù)幟的人員并非杠審計(jì)項(xiàng)目組勒成員，并且惹服務(wù)屬于日素常性、機(jī)械倉(cāng)性的工作，寸則在下列情希況下，會(huì)計(jì)寶師事務(wù)所可擊以向?qū)儆诠辣娎鎸?shí)體退的審計(jì)客戶場(chǎng)的分支機(jī)構(gòu)度或關(guān)聯(lián)實(shí)體阿提供會(huì)計(jì)和尺記賬服務(wù)（撓包括工資服摔務(wù)和編制財(cái)躁務(wù)報(bào)表）：街(巨l)接受服位務(wù)的分支機(jī)薄構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)作體從總體上敢對(duì)會(huì)計(jì)師事藏務(wù)所將要發(fā)洽表意見(jiàn)的財(cái)黑務(wù)報(bào)表并不坊重大；酷(授2)服務(wù)所比涉及的事項(xiàng)李從總體上對(duì)秩該分支機(jī)構(gòu)澡或關(guān)聯(lián)實(shí)體瓜的財(cái)務(wù)報(bào)表革并不重大?？?叛．在緊急或癥特殊情況下遮提供的會(huì)計(jì)作和記賬服務(wù)聯(lián)在標(biāo)緊急或特殊儲(chǔ)情況下，如遲果審計(jì)客戶侵無(wú)法作出其尊他安排，會(huì)腳計(jì)師事務(wù)所擾可以在下列涂情況下提供靜禁止提供的餅會(huì)計(jì)和記賬罵服務(wù)：天(負(fù)1)僅有該顏會(huì)計(jì)師事務(wù)噸所擁有服務(wù)其資源，并對(duì)沙客戶系統(tǒng)和舌程序有必要每的了解，能墾夠協(xié)助客戶石及時(shí)編制財(cái)嫁務(wù)信息和財(cái)記務(wù)報(bào)表；火(母2)如果限桶制會(huì)計(jì)師事刮務(wù)所提供該兼項(xiàng)專(zhuān)業(yè)服務(wù)半，將對(duì)客戶環(huán)造成重大困萬(wàn)難，導(dǎo)致客漁戶無(wú)法滿足范監(jiān)管報(bào)告的春要求。稈在造上述情況下場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事掃務(wù)所只能安愉排非審計(jì)項(xiàng)類(lèi)目組成員提飲供服務(wù)，并嗎且該服務(wù)只攏在短期內(nèi)提她供且預(yù)期不津會(huì)重復(fù)發(fā)生頸。會(huì)計(jì)師事鉆務(wù)所還應(yīng)當(dāng)?shù)蔷痛伺c治理省層溝通。孫（些三）對(duì)獨(dú)立葡性產(chǎn)生威脅土的活動(dòng)收除忙非出現(xiàn)下列猾緊急情況，懶會(huì)計(jì)師事務(wù)錫所不應(yīng)向?qū)侔缬诠娎婢藢?shí)體的審計(jì)事客戶提供會(huì)彎計(jì)和記賬服城務(wù)：且(嘆1)工資服肌務(wù)；浙(輔2)編制將喚要發(fā)表意見(jiàn)搏的財(cái)務(wù)報(bào)表鐮；焦(膀3)編制財(cái)朽務(wù)報(bào)表依據(jù)悼的財(cái)務(wù)信息廟。貸四源、評(píng)估服務(wù)架評(píng)罩估包括對(duì)未周來(lái)發(fā)展提出僵相關(guān)假設(shè)，權(quán)運(yùn)用適當(dāng)?shù)膼婪椒ê图夹g(shù)繡，以確定資俘產(chǎn)、負(fù)債或也企業(yè)整體的輸價(jià)值或者價(jià)包值區(qū)間。向撒審計(jì)客戶提夜供評(píng)估服務(wù)俱可能產(chǎn)生自進(jìn)我評(píng)價(jià)威脅監(jiān)。項(xiàng)（漢一）判斷威飄脅獨(dú)立性的過(guò)因素及防范的措施腎威談脅存在與否山及其重要程刪度如何主要厭取決于下列嬸因素：戚1獄．評(píng)估服務(wù)扔是否對(duì)財(cái)務(wù)恩報(bào)表產(chǎn)生重爸大影響；冊(cè)2助．在確定和駕批準(zhǔn)評(píng)估方羅法以及其他弱重大判斷事倦項(xiàng)時(shí)，客戶周的參與程度挺；環(huán)3青．是否可獲蓮得公認(rèn)的評(píng)古估方法和指張南；碎4蛛．對(duì)于運(yùn)用寄標(biāo)準(zhǔn)或公認(rèn)訪的方法的評(píng)哀估服務(wù)，有傭關(guān)事項(xiàng)的內(nèi)著在主觀程度??；東5割．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)引的可靠性和暑范圍；學(xué)6鐘．對(duì)將使有情關(guān)金額產(chǎn)生系重大波動(dòng)的肥未來(lái)事件的壟依賴程度；捐7據(jù)．該事項(xiàng)在窗財(cái)務(wù)報(bào)表中行的披露范圍織和清晰度。派會(huì)靠計(jì)師事務(wù)所傍應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威次脅的重要程和度，并在必賭要時(shí)采取防擺范措施消除催威脅或?qū)⑵湓鼋抵量山邮苤S水平。防范麥措施可能包博括：湖1銅．由未參與規(guī)評(píng)估服務(wù)的瀉專(zhuān)業(yè)人士復(fù)碰核已執(zhí)行的白審計(jì)或評(píng)估裹工作；仆2衛(wèi)．作出安排桌，使提供服森務(wù)的人員不苗參與審計(jì)業(yè)燭務(wù)。吊（潤(rùn)二）對(duì)獨(dú)立箏性不產(chǎn)生威非脅的評(píng)估業(yè)遵務(wù)乘如螺果審計(jì)客戶呈要求會(huì)計(jì)師毛事務(wù)所提供億評(píng)估服務(wù)，南以幫助其履圣行稅務(wù)報(bào)告萬(wàn)義務(wù)或滿足倦稅務(wù)籌劃目燙的，其結(jié)果歐對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表攜沒(méi)有直接影朋響（即財(cái)務(wù)估報(bào)表僅受有害關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)基分錄的影響鞭），且這種么影響并不重聚大或評(píng)估服鋪務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)干關(guān)或類(lèi)似監(jiān)納管機(jī)構(gòu)的外香部審核，則后通常不對(duì)獨(dú)廈立性產(chǎn)生威啞脅。吸很（需三）對(duì)獨(dú)立嫁性產(chǎn)生威脅色的評(píng)估業(yè)務(wù)煙在尋審計(jì)客戶不械屬于公眾利臭益實(shí)體的情池況下，如果膠評(píng)估服務(wù)對(duì)枕會(huì)計(jì)師事務(wù)鞏所發(fā)表意見(jiàn)旅的財(cái)務(wù)報(bào)表悄具有重大影御響，且評(píng)估蛙涉及高度的怨主觀性，沒(méi)泡有防范措施怠可以將自我眠評(píng)價(jià)威脅降款至可接受水滲平。會(huì)計(jì)師貼事務(wù)所應(yīng)當(dāng)誼拒絕提供評(píng)切估服務(wù)，或籠解除審計(jì)業(yè)贏務(wù)約定。讓在濱審計(jì)客戶屬配于公眾利益拿實(shí)體的情況蹄下，如果評(píng)才估服務(wù)單獨(dú)胞或累積起來(lái)攀對(duì)會(huì)計(jì)師事滿務(wù)所發(fā)表意饞見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)爽表具有重大食影響，則會(huì)鍛計(jì)師事務(wù)所惜不應(yīng)向其審面計(jì)客戶提供夢(mèng)評(píng)估服務(wù)。屯引五、稅務(wù)服惡務(wù)監(jiān)（一）稅務(wù)刊服務(wù)種類(lèi)宅稅務(wù)服務(wù)通浸常包括以下啊種類(lèi)：曬1．編制納舍稅申報(bào)表；譯2．作為財(cái)售務(wù)報(bào)表中會(huì)神計(jì)分錄的基猶礎(chǔ)計(jì)算稅額概；干3打．稅務(wù)籌劃最和其他稅務(wù)稅咨詢服務(wù)；蠢4井．幫助解決贊稅務(wù)糾紛。蓬（他二）威脅獨(dú)窗立性的因素什提目供某些稅務(wù)豬服務(wù)將產(chǎn)生惕自我評(píng)價(jià)威順脅和過(guò)度推剝介威脅。威潤(rùn)脅存在與否紋及其重要程鎖度如何主要笑取決于下列桐因素：旁1攔．稅務(wù)機(jī)關(guān)牧采用的稅收迎核定和征管手系統(tǒng)以及會(huì)始計(jì)師事務(wù)所鳳在此過(guò)程中臣扮演的角色準(zhǔn)；遠(yuǎn)2副．相關(guān)稅制梯的復(fù)雜程度慶以及應(yīng)用時(shí)冷進(jìn)行判斷的降程度；秩3航．業(yè)務(wù)的具纏體特征；摩4斷．客戶員工必的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)錯(cuò)水平?；辏ㄔ闳┚幹萍{之稅申報(bào)表的約服務(wù)制編膀制納稅申報(bào)腳表的服務(wù)包嗓括：漫1捐．草擬并完義成信息，以讀協(xié)助客戶履色行其稅務(wù)申兵報(bào)義務(wù)，如唐計(jì)算應(yīng)向稅集務(wù)機(jī)關(guān)繳納閥的稅額；駝2薦．對(duì)發(fā)生交將易的納稅申狼報(bào)處理方法梁提供建議；尾3融．代表審計(jì)騙客戶向稅務(wù)列機(jī)關(guān)提供所鄙要求的附加綿信息和分析擠（包括對(duì)所透采用的方法記提供解釋和型技術(shù)支持）阿。謹(jǐn)編凍制納稅申報(bào)劑的服務(wù)通常剖根據(jù)歷史財(cái)劑務(wù)信息，按忙照現(xiàn)行的稅挎收法規(guī)對(duì)該牛歷史財(cái)務(wù)信籮息進(jìn)行分析懇和列報(bào)。裁納獎(jiǎng)稅申報(bào)表須卻經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)貴復(fù)核或批準(zhǔn)有。如果管理難層對(duì)納稅申勾報(bào)表承擔(dān)責(zé)韻任，會(huì)計(jì)師襖事務(wù)所提供施此類(lèi)服務(wù)通封常不對(duì)獨(dú)立恒性產(chǎn)生威脅厚。舟（這四）計(jì)算當(dāng)身期所得稅或剪遞延所得稅孩負(fù)債（或資崇產(chǎn)）蓋1敘．計(jì)算當(dāng)期囑所得稅或遞冤延所得稅負(fù)潛債（或資產(chǎn)肺）對(duì)獨(dú)立性復(fù)的影響濱基斥于編制會(huì)計(jì)