稅制改革與企業(yè)財務管理

稅制改革與企業(yè)財務管理第1頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六稅制改革與企業(yè)財務管理稅制改革背景稅制改革內(nèi)容企業(yè)稅收籌劃企業(yè)財務管理第2頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六七項稅制改革的內(nèi)容出口退稅體制改革統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備納入增值稅抵扣范圍完善消費稅，適當擴大稅基改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當稅政管理權。創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一第3頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六改革之一：出口退稅體制改革改革原則：新帳不欠，老帳要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發(fā)展。改革之一：綜合出口退稅率下調(diào)3個百分點改革之二：加大中央財政對出口退稅的支持力度，從2003年起，中央進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅改革之三：中央、地方、企業(yè)三家擔改革之四：調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)，推進外貿(mào)體制改革改革之五：對2003年以前欠退稅全部由中央財政負擔，其中欠企業(yè)的退稅款，中央財政從2004年起采取全額貼息辦法解決2003年12月31日以前報關出口離境的貨物，經(jīng)稅務機關審核通過的應退稅款均為老帳。貼息不與貸款掛鉤第4頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六出口退稅改革影響及對策降低退稅率的影響增加成本，降低出口競爭力企業(yè)減少使用國產(chǎn)料件，轉(zhuǎn)變貿(mào)易方式影響吸引外資對策三家分擔上游企業(yè)、下游企業(yè)、本企業(yè)壓低收購價格提高出口價格調(diào)整商品結(jié)構(gòu)調(diào)整貿(mào)易方式和經(jīng)營方式第5頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六出口退稅改革的影響和對策地方分擔出口退稅的影響可能出現(xiàn)地方拖欠退稅地方保護和市場分割抑制出口扭曲外貿(mào)結(jié)構(gòu)國家支持政策中央外貿(mào)發(fā)展基金中小企業(yè)國際市場開拓資金技改和研發(fā)貼息出口帳戶托管貸款出口信用保險加工貿(mào)易保稅監(jiān)管第6頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六防范騙取出口退稅罪

根據(jù)《刑法》第204條規(guī)定：以假報出口或者其它欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰金；數(shù)額巨大或者有其它特別嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以上有期徒刑，并處罰金；數(shù)額特別巨大或者有其它特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期或無期，并處罰金或者沒收財產(chǎn)。第7頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六騙取出口退稅罪2002年9月9日最高人民法院審判委員會第1241次會議通過法釋[2002]30號規(guī)定：假報出口：是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為:

(一)偽造或者簽訂虛假的買賣合同；

(二)以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關出口退稅單據(jù)、憑證；

(三)虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；

(四)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。第8頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六騙取出口退稅罪“其他欺騙手段”是指:

(一)騙取出口貨物退稅資格的；

(二)將未納稅或者免稅貨物做為已稅貨物出口的；

(三)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價等要素，騙取未實際納稅部分出口退稅款的；

(四)以其他手段騙取出口退稅款的。

第9頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六騙取出口退稅罪數(shù)額界定：“數(shù)額較大”是指騙取出口退稅款5萬元以上；“數(shù)額巨大”退稅款50萬元以上；“數(shù)額特別巨大”指退稅款250萬元以上。

情節(jié)界定：“其他嚴重情節(jié)”指（一)造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；（二)因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的；(三)情節(jié)嚴重的其他情形?！捌渌貏e嚴重情節(jié)”:(一)造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；(二)因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的；(三)情節(jié)特別嚴重的其他情形第10頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六1、有進出口經(jīng)營權的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關進出口經(jīng)營的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關，騙取國家出口退稅款的。

2、實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰3、實施騙取出口退稅犯罪，同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。其它規(guī)定第11頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六稅收籌劃的兩種思路思路之一：圍繞企業(yè)經(jīng)營活動設立決策財務決策分配決策購銷決策第12頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六設立決策籌劃享受稅收優(yōu)惠選擇組織形式選擇投資方式選擇并購對象外商投資企業(yè)、高科技企業(yè)、其他稅收優(yōu)惠項目設立分公司、還是獨立企業(yè)購買設備，還是租賃設備選擇那些企業(yè)作為并購對象設立決策的稅收籌劃第13頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六財務決策稅收籌劃財務決策籌劃成本費用分配法資產(chǎn)計價法支出控制法分設企業(yè)法

籌劃思路將低稅負的業(yè)務分離出來縮短折舊和攤銷期，推遲納稅時間選擇穩(wěn)健的計價方法，推遲納稅時間控制稅法現(xiàn)值的支出，減少納稅調(diào)整第14頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六分配決策稅收籌劃分配決策工資獎金紅利、股票收益津貼福利其他待遇

限額扣除

可以抵稅按比例稅率計稅超額累進稅率第15頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六稅收籌劃的兩種思路思路之二：圍繞企業(yè)稅種范圍增值稅營業(yè)稅消費稅個人所得稅內(nèi)外資企業(yè)所得稅其它稅第16頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六出口退稅日期的籌劃案例：某公司有一批貨柜在2003年12月24日已裝柜,原訂船期為2003年12月26日蛇口開船,但由于船公司原因,此班船在寧波因故延誤,所以到達深圳日期為2003年12月31日,實際開船為2004年1月1日,此種情況不是由于出口公司原因,而是海運公司的原因,那么這批貨出口退稅率適用新稅率還是舊稅率呢？這主要看這批貨物的報關單所載明的出口日期，退稅不管實際船開出日期。第17頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六利用保稅區(qū)和出口加工區(qū)籌劃保稅區(qū)：全稱加工貿(mào)易保稅區(qū)，即一個國家劃出一定范圍，在海關監(jiān)管之下，對為制造出口貨物而進口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲存、加工裝配后需復出境的貨物，準予暫緩加理納稅手續(xù)。出口加工區(qū)：指經(jīng)國務院批準，由海關監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。和保稅區(qū)相比，加工區(qū)功能單一，僅取于產(chǎn)品外銷貿(mào)易。第18頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六出口退稅方式的籌劃目前貨物出口方式主要有兩種，即自營出口（包括進料加工）和來料加工，分別按“免、抵、退”和“不征不退”的免稅方法處理。那么企業(yè)在出口退稅率調(diào)低的情況下，根據(jù)自己所在行業(yè)的情況，到底選用哪一種退稅方式對企業(yè)有利呢？第19頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六“進料加工”與“來料加工”選擇案例：某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17％，退稅率13％。出口退稅=進項稅額—(出口銷售額—保稅進口材料)×(17％-13％)=20-(1800-1000)×4％=-12萬元即該企業(yè)應納稅額12萬元。建議：該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅(不征稅不退稅)，則比進料加工方式少納稅12萬元。第20頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六“進料加工”與“來料加工”籌劃案例：在上面的例子中若銷售價格改為1300萬元，其他條件不變，按進料加工方式：出口退稅=進項稅額-(出口銷售額-保稅進口材料)×(17％-13％)=20-(1300-1000)×4％=8萬元顯然采用進料加工方式可退稅8萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應選用進料加工方式。結(jié)論：對利潤率較低的貨物出宜采用進料加工方式；對利潤率較高的宜采用來料加工方式第21頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六案例：外貿(mào)企業(yè)由于出口產(chǎn)品的退稅率下調(diào)可能出現(xiàn)退稅額減少，但對部分執(zhí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，可能出現(xiàn)對出口產(chǎn)品征稅的情況。這主要與出口產(chǎn)品的征退稅率差距的大小、使用國產(chǎn)原材料的多少、國內(nèi)銷售比例的大小等三個因素相關。對于從事“進料加工”復出口的生產(chǎn)企業(yè)，尤其是“大進大出”型的企業(yè)，如果征退稅率差越大，國內(nèi)原材料采購越少，國內(nèi)銷售的比例越小，則出現(xiàn)上述情況的可能性越大，這時企業(yè)就應當在經(jīng)營方式上作出一此變更，比如用國外原料。用進口原料替代國內(nèi)原料購買第22頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六“來料加工復出口”籌劃籌劃原理：出口企業(yè)對國外來料加工復出口的業(yè)務，大致有三種方式：一是國外料件正常報關進口，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費稅）及關稅，加工復出口后再申請退還增值稅（或消費稅）；二是進料加工方式，加工復出口后，可對生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳納的增值稅申請辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費應繳的增值稅，且對其已耗的國產(chǎn)料件也不辦理出口退稅。從企業(yè)的角度，前種稅收籌劃方式應當舍棄，至于后兩種方式是否采用，需作具體分析。第23頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六籌劃原理：（1）在出口貨物的退稅率小于征稅率時，作為出口企業(yè)，當加工復出口耗用的國產(chǎn)料件比較少的情況下，應選擇來料加工方式。（2）在出口貨物耗用國產(chǎn)料件較少的情況下，若出口企業(yè)開展國外料件加工復出口業(yè)務，應該選擇來料加工貿(mào)易方式，而非進料加工方式。另外，在進料加工貿(mào)易方式情況下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實行“免、抵、退”辦法下，其加工貨物的成本要比實行“先征后退”辦法低很多?！皝砹霞庸统隹凇钡幕I劃第24頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六案例：某外貿(mào)公司2003年下半年開展進料加工服裝業(yè)務，免稅料件經(jīng)所涉海關及稅務機關監(jiān)管，假如海關核定的進口料件免稅，且計稅組成價格為300萬元，加工費為100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅9萬元(假設征稅率為17％，退稅率為9％)；如果該企業(yè)將免稅進口的料件作價銷售給其它加工企業(yè)，然后再購回成品出口，假設以300萬元作價銷售給其他加工企業(yè)進行加工，并以400萬元(貨物增值仍然為100萬元)購回后再出口，則可辦理出口退稅-15萬元(400x9％-300x17％＝-15萬元)，即不但不退稅，還應補繳15萬元的增值稅。故在進料加工方式下，企業(yè)應選擇委托加工而非作價加工。委托加工與加工收回的籌劃第25頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六利用不同出口退稅方式的籌劃案例：當外貿(mào)企業(yè)出口貨物受出口配額(出口許可證)限制或外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅指標不足，或某些人為原因影響正常出口退稅時，外貿(mào)企業(yè)可將已收購的貨物委托或再調(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)出口，收匯后，前者由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理推稅。這兩種方式下，雙方都可自行結(jié)匯且誰辦理出口退稅都不影響退稅。這樣，企業(yè)可在貨物出口收匯后及時取得應推的稅款。這種情況常出現(xiàn)在沿海省份和內(nèi)陸省份之間。第26頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六利用關聯(lián)外貿(mào)公司的籌劃案例：享有產(chǎn)品自營出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，在出口退稅率低于征稅率時，如選擇通過將自產(chǎn)貨物銷售給相關聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口并由其退稅的辦法，可使生產(chǎn)企業(yè)得到更多的出口退稅補貼。因為目前在稅務上只對企業(yè)所得稅方面的關聯(lián)有些規(guī)定，而對流轉(zhuǎn)稅方面的關聯(lián)規(guī)定甚少。這里主要還是利用了生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司之間的轉(zhuǎn)移定價進行的。第27頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六對異地購貨出口的影響案例：外貿(mào)企業(yè)從外地采購貨物約占一般貿(mào)易出口貨物的90%以上。按照新機制中央與地方共同負擔的政策，這部分外購貨物除了占用當?shù)貞硕愔笜送?，超基?shù)的部分，要由當?shù)刎斦Ц锻硕惪?。這將影響當?shù)刎斦罩У钠胶?。假如當?shù)貙ν獾夭少彸隹谪浳锉镜赝硕悊栴}持完全開放態(tài)度的話，最終會給當?shù)氐呢斦惺苣芰碛绊?，這是地方政府不能回避的必須認真對待的問題。因此這種政策會影響外貿(mào)公司買斷出口方式，當?shù)卣膭畋镜厣a(chǎn)企業(yè)多出口，外貿(mào)企業(yè)多采購本地生產(chǎn)企業(yè)的貨物出口，對外地企業(yè)要多采用代理制的辦法。第28頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六不同購貨單位的籌劃案例：一般情況下，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進貨，比一般納稅人處進貨所實現(xiàn)的出口盈利高。這是因為，從小規(guī)模納稅人處進貨，征稅率為6％，退稅率也是6％，不會因征退稅率的不同而產(chǎn)生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納稅人處進貨，貨物退稅率低于征稅率，按規(guī)定其產(chǎn)生的征退稅差額須計入出口商品成本中。兩者相比，前者進貨方式下出口成本較低，但盈利相對較高，特別是現(xiàn)在提高了農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率以后，這種情況在農(nóng)產(chǎn)品收購出口中常見。

第29頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六利用成套設備進行籌劃案例：假如企業(yè)在出口成套設備（包括土建、安裝材料）合同中還包括一些勞務，那在這種情況下，應如何辦理出口退稅呢？假如外貿(mào)公司與國內(nèi)總包單位簽定了包括設備供貨、土建安裝等內(nèi)容的總包合同，外貿(mào)公司可向國家稅務總局申請國內(nèi)總包價85%的部分，作為出口貨價申請退稅額度，并及時從國內(nèi)總包單位或下屬分包單位或設備、材料供應廠商取得專用繳款書、增值稅專用發(fā)票，以便在貨物出口后及時向稅務部門辦理退稅。這種單獨向國家稅務局申請成套工程項目合同退稅方式，要比將成套工程合同分拆成設備土建、安裝等勞務兩大部分，可使企業(yè)多得退稅款。第30頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六加快獲得退稅速度籌劃案例：要及時、準確地申報退稅。由于退稅指標不再緊缺，因此，只要企業(yè)及時，準確申報單證，電子信息齊全，稅務部門就可以盡快審核，使企業(yè)盡早拿到退稅款。加快獲得退稅要做到“七勤”原則：勤學習、勤自律、勤聯(lián)系、勤收單、勤核銷、勤審核、勤申報查詢強調(diào)依法經(jīng)營，規(guī)范運作，杜絕“四自三不見”、“票換票”等非正常業(yè)務，防止受騙；主管會計將退稅所用“兩單兩票”收集齊全無誤后才能配單，定期申報。第31頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六關于出口退稅管理問題通知2004年5月21日國稅發(fā)[2004]64號：主要有三項核心內(nèi)容。第一外貿(mào)企業(yè)自一般納稅人購進貨物出口，可以不用提供稅票；第二尚未到期結(jié)匯的也可不提供外匯核銷單，180天之內(nèi)提供；第三90天之內(nèi)必須辦理退稅手續(xù)。執(zhí)行日期：2004年6月1日第32頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六改革之二：統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度這里主要是指內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合并，當然也包括其它幾個稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅等內(nèi)外不一致的情況。內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的內(nèi)容稅率：25%-30%之間統(tǒng)一并適當調(diào)整企業(yè)所得稅稅前扣除標準對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進行清理規(guī)范，對農(nóng)業(yè)、基礎產(chǎn)業(yè)、高科技、環(huán)保予以適當傾斜，建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局對原有優(yōu)惠政策采取適當過渡性措施，以保持政策連續(xù)性第33頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六內(nèi)外資所得稅稅前扣除標準差異利息工資三項費用捐贈廣告費和業(yè)務宣傳費其它第34頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠差異外商投資企業(yè)“二免三減半”內(nèi)資“三廢”、“校辦工廠”、“福利工廠”外資再投資退稅外資股東股息免稅其它第35頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六改革的影響及對策兩稅合并總體上對內(nèi)資企業(yè)有利估計出臺時間要到2005年甚至2006年現(xiàn)在階段充分利用各種優(yōu)惠，盡量避免多繳企業(yè)所得稅把利潤后移到明年或后年，至少可以享受低稅率通過到優(yōu)惠區(qū)域設立新的企業(yè)，通過轉(zhuǎn)讓定價把利潤轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠區(qū)域第36頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六子公司與分公司選擇籌劃原理：按照《公司法》規(guī)定，公司可以設立子公司或分公司。但是子公司是獨立法人，應當獨立承擔企業(yè)所得稅納稅義務；分公司不是獨立法人，只要不獨立核算，可以和總公司合并繳納企業(yè)所得稅。一般來說，若投資項目當年有虧損，則選擇分公司有利，因為分公司虧損可以抵總公司盈利，降低整個公司的所得稅；若項目當年能夠?qū)崿F(xiàn)贏利，則選擇子公司有利，因為可以降低子公司所得稅的累進稅率檔次。第37頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六企業(yè)所得稅的組織形式選擇業(yè)主制個人所得稅（按工體工商業(yè)戶）五級超額累進稅率）合伙制公司制企業(yè)所得稅（三級全額累進稅率，但是利潤在以股息形式分配給股東時還要繳納個人所得稅，稅率為20%）第38頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六工資薪金支出的籌劃籌劃原理：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關的其它支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應視作為工資薪金支出。工資薪金支出按計稅工資標準扣除。員工包括固定職工、臨時工、合同工等。第39頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六工資薪金支出的籌劃（續(xù)）籌劃原理：下列支出不作為工資薪金支出：

1、雇員向納稅人投資而分配的股息性質(zhì)所得；2、按國家規(guī)定繳納的社會保障性繳款；3、各項福利支出（職工生活困難補助、探親費等）；4、各項勞動保護支出；5、雇員調(diào)動的旅費和安家費；6、雇員離退休、退職待遇各項支出；7、納稅人負擔的住房公積金；8、國家稅務總局認定的其它不屬于工資薪金支出項目。第40頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六財務費用的籌劃籌劃原理：財務費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其它非資本化支出。利息費用扣除標準：不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利息的部分可以扣除。匯兌損益扣除標準：外幣業(yè)務中兌換匯率，納稅人可以選擇按當日匯率，也可按當月1日匯率。第41頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六利息費用的籌劃籌劃原理：利息處理的兩種方式：資本化和費用化。除了在享受稅收優(yōu)惠期外，利息費用應當盡量費用化有利。利息費用扣除的兩點限制：

1、納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的借款利息不允許在所得稅前扣除。

2、納稅人為對外投資而借入資金的借款費用應當計入投資成本，不得在稅前扣除。第42頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六改革之三：增值稅改革增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備納入增值稅抵扣范圍2003年底，國家就出臺了文件，為了振興東北老工業(yè)基地，將增值稅轉(zhuǎn)型改革試點放在東北地區(qū)但是，這項改革一直沒有真正執(zhí)行，直到最近國家稅務總局才對外宣布將從今年7月1日開始實施第43頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六增值稅轉(zhuǎn)型東北試點內(nèi)容八大行業(yè)：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)、農(nóng)業(yè)品加工。實行登記制：首先由企業(yè)提出申請，到稅務部門登記僅限于機器設備：還不是完全意義上消費稅，應當把所有固定資產(chǎn)都列入抵扣范圍第44頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六改革的影響及對策對企業(yè)有利，特別是對那些機器設備固定資產(chǎn)投資額比較大的企業(yè)更為有利充分利用兩地間、行業(yè)間政策差異增值稅的另兩項改革擴大征稅范圍交通運輸業(yè)建筑安裝企業(yè)銷售不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人條件放寬降低征收率第45頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六交通運輸業(yè)存在的問題增值稅抵扣脫節(jié)：交通運輸業(yè)營業(yè)稅按3%繳納，收入歸地方政府；而發(fā)票可以抵扣增值稅，收入由中央地方共享，已經(jīng)有很多地方出現(xiàn)外地運費發(fā)票虛開抵扣問題從2003年底開始，國家稅務總局已經(jīng)將交通運輸業(yè)、廢舊物資收購、海關完稅憑證納入增值稅專用發(fā)票管理范圍，將來農(nóng)產(chǎn)品收購憑證也要納入進來第46頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六建安企業(yè)稅收籌劃“代建”行為的籌劃第47頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六“代建”行為的稅收籌劃籌劃原理：根據(jù)稅法規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關、企事業(yè)單位統(tǒng)建房，如委托建房單位能夠提供土地使用權證和有關部門的建設項目計劃書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司不墊付資金，同時符合“其它代理服務”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則應全額按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。其中“其它代理服務”條件是指受托方與委托方實行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費的業(yè)務。第48頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六“代建”行為的稅收籌劃籌劃方案：甲公司和乙公司應當在項目開工前簽訂一份“委托代建”合同，然后由甲公司直接將工程款支付給承包施工單位，施工單位直接將發(fā)票開給甲公司，由乙公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給甲公司。甲公司據(jù)此來計入“在建工程”，完工驗收后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。乙公司另開發(fā)票收取手續(xù)費，由于是關聯(lián)公司，所以可以采取適當偏低收取，這樣乙公司就只需承擔“手續(xù)費”部分的營業(yè)稅。第49頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六建安企業(yè)不同活動中稅收籌劃“代建”行為的籌劃“參建”行為的籌劃第50頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六“參建”行為的稅收籌劃籌劃原理：根據(jù)國家稅務總局1995年4月17日國稅函發(fā)[1995]156號《營業(yè)稅問題解答》中關于合作建房征稅問題的規(guī)定。所謂合作建房是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房，合作建房有兩種方式：第一種方式是“以物易物”：有兩種情形甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權為代價換取房屋的部分產(chǎn)權，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權為代價，換取部分土地土地使用權，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為。對甲方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中轉(zhuǎn)讓土地使用權征稅，對乙方按銷售不動產(chǎn)稅目征稅。第51頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六“參建”行為的稅收籌劃（續(xù)）甲方將土地使用權出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。甲方發(fā)生了土地使用權出租行為，對其按服務業(yè)“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，對其按銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。第二種方式是甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股成立“合營企業(yè)”建房，有三種情形：房屋建成后，如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。則對雙方都不征稅。房屋建成后，甲方如果采取按銷售收入的一定比例方式參與分成或提取固定利潤，則對甲方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅。房屋建成后雙方按一定比例分配房屋。則對甲方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅。第52頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六建安企業(yè)稅收籌劃“代建”行為的籌劃“參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃第53頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六公司自建行為的稅收籌劃籌劃原理：某公司自建廠房一幢，公司與建筑商之間簽訂的建房合同中是采取包工不包料方式。公司在建廠房過程中共計購入原材料800萬元，建筑承包合同中的總承包額為1200萬元。工程峻工結(jié)算后，建筑商共開出發(fā)票額為1200元。稅務部門在對該企業(yè)進行固定資產(chǎn)專項檢查時，要對800萬材料部分要求補繳5%營業(yè)稅。對于800萬元的材料可以采取和承包商協(xié)商的辦法來解決，即由承包商開出3%的建筑業(yè)發(fā)票，作為全額外包處理。第54頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六建安企業(yè)稅收籌劃“代建”行為的籌劃“參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購”行為的籌劃第55頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六“代購”行為的籌劃籌劃案例：某建安公司委托某一金屬材料公司購鋼材，事先預付一筆周轉(zhuǎn)金50萬元，該金屬材料公司代購鋼材后和公司結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，并計支付價稅合計金額46萬元，另收手續(xù)費2.3萬元，并單獨開具發(fā)票收取。此種情況下，該金屬材料公司應納稅營業(yè)稅=2.3×5%=1150(元)

但如果銷貨方先將增值稅專用發(fā)票開給金屬材料公司,金屬材料公司將加上手續(xù)費后的總額48.3萬元開增值稅專用發(fā)票給建安公司,則應繳增值稅=(46+2.3)÷1.17×17%46÷1.17×17%=3342(元)所以在代購方式下少納稅2192元(3342-1150)第56頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六建安企業(yè)稅收籌劃“代建”行為的籌劃“參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購”行為的籌劃“以物換物”的籌劃第57頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六“以物換物”銷售的籌劃籌劃案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司用其一幢房屋抵建筑公司的建筑材料公司的建筑材料款。房屋價值為100萬元。因為按照稅法規(guī)定，用不動產(chǎn)抵帳視同銷售，應當繳納營業(yè)稅及其附加計5.5萬元。建筑公司再把抵帳來的房屋轉(zhuǎn)售出去時，還得再繳一道營業(yè)稅，所以可以通過直接將房屋從房地產(chǎn)開發(fā)公司手中轉(zhuǎn)到最終取得房屋單位或個人手中的辦法來減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，從而少繳納一道營業(yè)稅及其附加。第58頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六建安企業(yè)稅收籌劃“代建”行為的籌劃“參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購”行為的籌劃“以物換物”的籌劃“分包”行為的籌劃第59頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六變分包為內(nèi)部施工的籌劃籌劃案例：按稅法規(guī)定，企業(yè)、單位所屬內(nèi)部施工隊伍屬獨立核算的，其內(nèi)部施工隊伍不論承包何種建筑工程均應征營業(yè)稅；非獨立核算的，承接外單位應征營業(yè)稅，承接本單位并僅從本單位領取工資的，不征營業(yè)稅。所以建筑單位可以將分包業(yè)務改為從總承包以工資方式領取承包費可以少納一道營業(yè)稅。第60頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六建安企業(yè)稅收籌劃“代建”行為的籌劃“參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購”行為的籌劃“以物換物”的籌劃“分包”行為的籌劃“自產(chǎn)貨物”的籌劃第61頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六納稅人銷售自產(chǎn)貨物的籌劃籌劃原理：根據(jù)2002年9月11日國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定，納稅人簽訂建筑工程施工總包或分包合同開展經(jīng)營活動，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑勞務的，同時符合以下條件的，對自產(chǎn)貨物及增值稅勞務征收增值稅，對建筑勞務征收營業(yè)稅：1、必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工資質(zhì)；2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。不同時滿足兩個條件的，一并征收增值稅。這里所稱的納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個人。第62頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六自產(chǎn)貨物范圍金屬結(jié)構(gòu)件：活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品鋁合金門窗玻璃幕墻機器設備、電子通訊設備國家稅務總局規(guī)定的其它自產(chǎn)貨物第63頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六改革之四：營業(yè)稅消費稅改革營業(yè)稅縮小范圍：部分行業(yè)轉(zhuǎn)到增值稅消費稅擴大稅基：現(xiàn)行十一類應稅項目有增有減可能增加的項目：高爾夫球用具、高級皮毛、別墅、游艇、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器、三星級以上賓館、夜總會、實木地板等可能停征項目：化妝品、護膚護發(fā)品并且實行價外計稅、納稅環(huán)節(jié)逐步移到零售第64頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六營業(yè)稅籌劃應納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率營業(yè)稅籌劃的主要內(nèi)容營業(yè)額籌劃營業(yè)稅稅率第65頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六營業(yè)額的籌劃營業(yè)稅營業(yè)額的籌劃主要從兩方面著手：

計量。也就是要解決銷售額的數(shù)量問題。處理的原則是應當盡量減少數(shù)量。確認。也就是要解決銷售額確認的時點問題。處理的原則是應當盡量向后延遲時點。第66頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六營業(yè)額計量的籌劃營業(yè)額：銷售額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用：價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它性質(zhì)的價外收費。第67頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六建筑業(yè)營業(yè)額確認時點實行合同完成后一次性結(jié)算價款方式的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；實行旬末或月中預支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位時行已完工程結(jié)算的當天；其它結(jié)算方式，納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。第68頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)額的籌劃營業(yè)稅稅率的籌劃第69頁，共80頁，2023年，2月20日，星期六營業(yè)稅稅率的籌劃交通運輸業(yè)5%建筑業(yè)3%金融保險業(yè)8%郵電通訊業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)5%-20%服務業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)5%第70頁，共80頁，2023年，2月