稅收征管法和規(guī)程

江西省稅務(wù)干部學(xué)校高級(jí)講師李艷陽

稅收征管法與征管規(guī)程青海、寧夏1、建國后至80年代末的模式：“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”2、80年代末至90年代初的模式：“征、管、查”分離3、90年代初至1995年的模式：“納稅申報(bào)、稅務(wù)代理、稅務(wù)稽查”三位一體模式4、1997年以后確立的現(xiàn)行稅收征管模式：“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”。（一）稅收征管模式的演變5、2004年加上了“強(qiáng)化管理”4個(gè)字形成了現(xiàn)在的34字稅收征管模式。6、《全國中長期稅收征管工作規(guī)劃》（2010-2015年）“以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以信息化技術(shù)為依托，風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范執(zhí)法，優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)遵從。”下戶收（催）稅上門申報(bào)多元化申報(bào)

上門申報(bào)網(wǎng)上申報(bào)電話申報(bào)

銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)

（二）稅收征管申報(bào)方式的演變

1、建國—1989年，“手工作業(yè)”，稅收征管數(shù)據(jù)靠算盤和計(jì)算機(jī)計(jì)算和編制報(bào)表。2、1990—1995年，一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)開始使用微機(jī)單機(jī)開票，稅收征管數(shù)據(jù)用微機(jī)進(jìn)行匯總和編制報(bào)表。3、1996—2001年局域網(wǎng)運(yùn)行。4、2002—2004年廣域網(wǎng)運(yùn)行。5、2005年省局?jǐn)?shù)據(jù)集中。6、全國數(shù)據(jù)集中。（三）稅收征管數(shù)據(jù)處理的演變國外稅源管理的做法與經(jīng)驗(yàn)分析稅務(wù)管理法制化

稅務(wù)管理層次化

稅務(wù)代碼終身化

最大限度地控制現(xiàn)金交易

稅務(wù)管理手段信息化

納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化

新征管法及實(shí)施細(xì)則的體系和結(jié)構(gòu)(按稅收征管業(yè)務(wù)流程設(shè)置）征管法：六章94條第一章：總則14條第二章：稅務(wù)管理13條第一節(jié)：稅務(wù)登記第二節(jié)：帳簿憑證管理第三節(jié)：納稅申報(bào)第三章：稅款征收26條第四章：稅務(wù)檢查6條第五章：法律責(zé)任29條第六章：附則6條實(shí)施細(xì)則：九章113條第一章：總則9條第二章：稅務(wù)登記12條第三章：帳簿憑證管理8條第四章：納稅申報(bào)8條第五章：稅款征收47條第六章：稅務(wù)檢查5條第七章：法律責(zé)任11條第八章：文書送達(dá)7條第九章：附則6條總則：對(duì)適用范圍、立法依據(jù)和立法宗旨進(jìn)行總體概括。稅務(wù)管理：分為稅務(wù)登記、帳簿憑證管理和納稅申報(bào)三節(jié)，對(duì)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作進(jìn)行總體分析稅款征收：對(duì)稅收征收過程中征、納雙方的權(quán)利進(jìn)行明確規(guī)定。稅務(wù)檢查：對(duì)稅務(wù)檢查過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定。法律責(zé)任：對(duì)稅務(wù)管理過程中違法行為的種類、含義及處罰措施進(jìn)行屆定。文書送達(dá)：對(duì)稅務(wù)文書送達(dá)進(jìn)行規(guī)定。附則：對(duì)稅收征管法中未盡事宜、時(shí)效和一些特殊事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定。

征管法內(nèi)容

一、總則

1)保密范圍：納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私應(yīng)當(dāng)保密。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

總則

2)回避要求：

回避事項(xiàng)：核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議。

回避對(duì)象。與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系；可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。二、稅收征管中的疑難問題稅務(wù)登記管理延期申報(bào)與延期納稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)稅款征收編造虛假計(jì)稅依據(jù)與偷稅稅收優(yōu)先權(quán)的適用代位權(quán)和撤銷權(quán)整體扣壓查封問題稅務(wù)檢查稅務(wù)登記種類開業(yè)登記變更登記停復(fù)業(yè)登記注銷登記外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記非正常戶登記驗(yàn)換證登記稅種登記其他有關(guān)稅務(wù)登記業(yè)務(wù)2001年我國納稅登記戶數(shù)1500.5萬戶，2010年2622.2萬戶，較之十年前增加了1122萬戶，增長75%，年均增長率為5.8%，增長幅度明顯；2001年全國稅務(wù)干部74.7萬人，到2010年為75.5萬人，僅增長1.07%。2010年納稅戶數(shù)中企業(yè)戶數(shù)939.4萬戶，個(gè)體經(jīng)營戶數(shù)1635.2萬戶。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，跨國、省經(jīng)營以總分機(jī)構(gòu)形式組成的企業(yè)集團(tuán)已超過9.3萬戶。

設(shè)立登記應(yīng)報(bào)送資料1、工商營業(yè)執(zhí)照或其它核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及復(fù)印件；2、有關(guān)機(jī)關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件及復(fù)印件；3、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書及復(fù)印件；4、法定代表人（負(fù)責(zé)人）或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其它證明身份的合法證件及復(fù)印件；5、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書及復(fù)印件；6、辦稅員的合法身份證件及復(fù)印件；7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其它資料、證件。

與銀行和其他金融機(jī)構(gòu)實(shí)行

“雙向登錄”管理征管法第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號(hào)。單選納稅人辦理稅務(wù)登記前后的工作程序應(yīng)該是（B）。A.先辦理營業(yè)執(zhí)照，其次開立銀行存款賬戶，后辦理稅務(wù)登記，在稅務(wù)登記證上登錄銀行賬戶賬號(hào)B.先辦理營業(yè)執(zhí)照，其次辦理稅務(wù)登記，后開立銀行存款賬戶，在賬戶上登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，最后在稅務(wù)登記證上登錄銀行賬戶賬號(hào)C.先辦理稅務(wù)登記，其次辦理營業(yè)執(zhí)照，后開立銀行存款賬戶，登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼D.先開立銀行存款賬戶，其次辦理營業(yè)執(zhí)照，后辦理稅務(wù)登記，在稅務(wù)登記證上登錄銀行賬戶賬號(hào)

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：

（一）開立銀行賬戶；

（二）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

（三）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；

（四）領(lǐng)購發(fā)票；

（五）申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；

（六）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

（七）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

稅務(wù)登記證的使用稅務(wù)登記證臨時(shí)稅務(wù)登記證——領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照且經(jīng)營期限在一年（含）以內(nèi)的納稅人；——有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人——境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的納稅人變更登記變更登記：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，或者在向工商管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。注銷登記注銷稅務(wù)登記：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記注銷登記納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。注銷登記納稅人被工商管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。單項(xiàng)選擇題:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)在自營業(yè)執(zhí)照吊銷或者撤銷登記之日起（）日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

A、7B、15C、30D、60答案：B不辦理稅務(wù)登記未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記法律依據(jù)：《征管法》第六十條

納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

(一)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

(二)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

(三)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；

(四)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；

(五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。

納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

延期申報(bào)與延期納稅

（一）基本規(guī)定

1.概念：“一窗式”管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報(bào)征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報(bào)，進(jìn)行票表稅比對(duì)，比對(duì)結(jié)果處理等工作。2.目的：審核增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性。3.做法：在納稅申報(bào)窗口進(jìn)行“票表稽核”

（二）窗口和崗位設(shè)置

1.模式：一窗一人一機(jī)。2.窗口設(shè)置：“管理服務(wù)”、“專用發(fā)票”、“綜合服務(wù)”三類窗口。3.崗位設(shè)置：六個(gè)崗位。4.崗位職責(zé)。

延期申報(bào)第二十七條納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

預(yù)繳稅款<實(shí)際稅額是否要交滯納金？預(yù)繳稅款>實(shí)際稅額是否要計(jì)退利息？

《關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕753號(hào)）當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。（當(dāng)納稅人本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時(shí),結(jié)合納稅人本期經(jīng)營情況來確定預(yù)繳稅額）延期申報(bào)案例分析2010年10月5日，某機(jī)械制造企業(yè)會(huì)計(jì)人員出差未歸，沒有按期結(jié)帳，不能按期辦理納稅申報(bào)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理延期申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其申請(qǐng)并要求其按照上期實(shí)際繳納的稅額預(yù)繳稅款，但該企業(yè)對(duì)預(yù)繳稅款提出異議，認(rèn)為在不知納稅數(shù)額大小的情況下，不應(yīng)繳納稅款。問該企業(yè)是否具備申請(qǐng)延期申報(bào)的條件？主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其預(yù)繳稅款是否合法？分析：《稅收征收管理法》第二十七條第一款的規(guī)定，納稅人因各種客觀原因不能按期辦理納稅申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以延期申報(bào)。因此，該企業(yè)的延期申報(bào)申請(qǐng)符合延期申報(bào)的條件。同樣，該條第二款規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其預(yù)繳稅款是合法的?！抖愂照魇展芾矸ā返诙邨l第一款、第二款的規(guī)定法律責(zé)任

納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

--《中華人民共和國稅收征管法》第六十二條延期繳納第三十一條納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個(gè)月。

第四十一條納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起２０日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

延期繳納

--審批權(quán)限：省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)，但最長不得超過三個(gè)月。

--申請(qǐng)時(shí)間：繳納稅款期限屆滿前。

--提供資料：并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

延期繳納

1）審批時(shí)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)決定。

--加收滯納金。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。滯納金加收率為萬分之五。

2）減免稅納稅人。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

3）完稅憑證：各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣(收)稅憑證以及其他完稅證明。

稅款征收

核定征收情形：依法律可以不設(shè)置賬簿的；依法應(yīng)設(shè)但未設(shè)賬簿的；擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；雖設(shè)賬，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未在規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。稅款征收

核定稅款方法：

參照當(dāng)?shù)赝惢蝾愃菩袠I(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近納稅人的稅負(fù)水平；按營業(yè)收入或成本加合理費(fèi)用和利潤方法；按耗用原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定；按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定時(shí)，可同時(shí)采用兩種以上的方法核定。稅款征收細(xì)則第四十九條承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起３０日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。稅款征收

關(guān)聯(lián)稅收管理關(guān)聯(lián)企業(yè)情形：

--在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接擁有或者控制關(guān)系；

--直接或者間接同為第三者所擁有或控制；

--在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

稅款征收

調(diào)整其應(yīng)納稅額情形：

--購銷業(yè)務(wù)未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)；

--融通資金所支付或者收取利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

--提供勞務(wù)，未按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或者支付費(fèi)用；

--轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等，未按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；

--其他情形。稅款征收

調(diào)整方法：按獨(dú)立企業(yè)間相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)價(jià)格；按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系第三者價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；按成本加合理的費(fèi)用和利潤；按照其他合理的方法。

調(diào)整時(shí)限：

--自業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起３年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；

--特殊情況，自業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起１０年內(nèi)調(diào)整。編造虛假計(jì)稅依據(jù)與偷稅

第六十三條納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。偷稅

手段：1)納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；2)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；3)經(jīng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)；4)進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。

結(jié)果：不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。

主體：納稅人。

主觀意識(shí)：表現(xiàn)為故意的心理狀態(tài)，即明知故犯。

法律責(zé)任：追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(63條)編造虛假計(jì)稅依據(jù)和不申報(bào)編造虛假計(jì)稅依據(jù)：手段：編造虛假計(jì)稅依據(jù)

主體：納稅人、扣繳義務(wù)人法律責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。(64條第一款)不申報(bào)：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。(64條第二款)抗稅

手段：以暴力、威脅方法。

目的：拒不繳納稅款。

主體：納稅人或扣繳義務(wù)人。

主觀意識(shí)：故意心理狀態(tài)，即明知故犯。

法律責(zé)任：追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款(67條)。稅收優(yōu)先權(quán)的適用第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。無擔(dān)保債權(quán)抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)罰款、沒收違法所得抵押——指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。一般指抵押人所有的房屋、機(jī)器、交通運(yùn)輸工具、依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)等。質(zhì)押——指債務(wù)人或者第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。一般指匯票、支票、本票、債券、存款單、股票、提單、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等。留置——是指債權(quán)人按照合同約定占有債務(wù)人的動(dòng)產(chǎn)，債務(wù)人不按照合同約定的期限履行債務(wù)的，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定留置該財(cái)產(chǎn)，以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。比如簽訂貨運(yùn)合同、倉儲(chǔ)保管合同、加工承攬合同等

不轉(zhuǎn)移占有權(quán)

抵押權(quán)(不動(dòng)產(chǎn))質(zhì)權(quán)(動(dòng)產(chǎn))留置權(quán)轉(zhuǎn)移占有權(quán)貨運(yùn)合同倉儲(chǔ)保管合同加工承攬合同多選稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先（BC

）。A、發(fā)生在應(yīng)征稅款前的抵押權(quán)

B、發(fā)生在應(yīng)征稅款后的抵押權(quán)C、無擔(dān)保債權(quán)

D、有擔(dān)保債權(quán)《破產(chǎn)法》第三十七條清算組提出破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議討論通過，報(bào)請(qǐng)人民法院裁定后執(zhí)行。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，按照下列順序清償：

（一）破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；

（二）破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；

（三）破產(chǎn)債權(quán)。

代位權(quán)和撤銷權(quán)代位權(quán)：當(dāng)債權(quán)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)的權(quán)利。撤消權(quán)：當(dāng)債務(wù)人放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，

對(duì)債權(quán)造成損害的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤消的權(quán)利。

《征管法》第五十條

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

基本案情：某縣地稅局在2009年年末的稅務(wù)檢查中，從天一廣告公司了解到，陽光酒廠有12.47萬元應(yīng)付賬款未付，經(jīng)多次協(xié)商未果。于是，稅務(wù)人員到陽光酒廠了解情況，確定欠款屬實(shí)。同時(shí)稅務(wù)人員還了解到，天一廣告公司的法定代表人，曾經(jīng)是陽光酒廠原料處副處長，有5萬元提前離崗補(bǔ)助費(fèi)沒有領(lǐng)取。

2009年12月20日，該縣地稅局對(duì)陽光酒廠稱，按照《稅收征管法》第五十條規(guī)定行使代位權(quán)，直接從陽光酒廠將天一廣告公司的12.47萬元廣告款（其中6萬元還差3個(gè)月到期），以及5萬元離崗補(bǔ)助費(fèi)，共計(jì)17.47萬元?jiǎng)澴撸靡缘猪斕煲粡V告公司2009年所欠繳的營業(yè)稅。

2010年1月7日，天一廣告公司向法院提起行政訴訟，告該縣地稅局侵權(quán)。

法院判決：2010年1月22日，法院判決該縣地稅局?jǐn)≡V。

法理分析：

1.行使代位權(quán)的前提條件：《稅收征管法》第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)……稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條的規(guī)定行使代位權(quán)。這里的前提條件是“怠于行使到期債權(quán)”，否則不能行使代位權(quán)。

最高人民法院在《〈合同法〉若干問題的解釋》第十三條：“債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的”，是指債務(wù)人不履行其對(duì)債權(quán)人的到期債務(wù)，又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán)，致使債權(quán)人的到期債權(quán)未能實(shí)現(xiàn)。

次債務(wù)人（即債務(wù)人的債務(wù)人）不認(rèn)為債務(wù)人有怠于行使其到期債權(quán)情況的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任。

2.行使代位權(quán)的程序?！逗贤ā芬呀?jīng)明確規(guī)定，行使代位權(quán)是有程序的，如果代位權(quán)的前提條件成立，必須先向人民法院提出申請(qǐng)，由被告住所地人民法院管轄，而該縣地稅局未向法院申請(qǐng)，直接把錢款劃撥走是違法的。

3.行使代位權(quán)的條件有約束?！丁春贤ā等舾蓡栴}的解釋》第十一條規(guī)定：債權(quán)人依照《合同法》第七十三條的規(guī)定提起訴訟，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債權(quán)合法；（二）債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害；（三）債務(wù)人的債權(quán)已到期；（四）債務(wù)人的債權(quán)不是專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)。本案中，天一廣告公司債權(quán)已到期的廣告款只有6.47萬元，其余6萬元還有3個(gè)月到期，不能行使代位權(quán)。因此，該縣地稅局把6萬元未到期的廣告款劃走抵頂營業(yè)稅入庫是違法的。

4.專屬債務(wù)人自身的權(quán)利不能行使代位權(quán)?！丁春贤ā等舾蓡栴}的解釋》第十二條規(guī)定：《合同法》第七十三條第一款規(guī)定的專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)，是指基于扶養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請(qǐng)求權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費(fèi)、人壽保險(xiǎn)、人身傷害賠償請(qǐng)求權(quán)等權(quán)利。本案中的5萬元提前離崗補(bǔ)助費(fèi)屬于退休金，該縣地稅局不能對(duì)此行使代位權(quán)。

《合同法》第七十四條因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。

撤銷權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使撤銷權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。

《合同法》第七十五條撤銷權(quán)自債權(quán)人知道或者應(yīng)當(dāng)知道撤銷事由之日起一年內(nèi)行使。自債務(wù)人的行為發(fā)生之日起五年內(nèi)沒有行使撤銷權(quán)的，該撤銷權(quán)消滅。

《合同法》第五十五條有下列情形之一的，撤銷權(quán)消滅：

（一）具有撤銷權(quán)的當(dāng)事人自知道或者應(yīng)當(dāng)知道撤銷事由之日起一年內(nèi)沒有行使撤銷權(quán)；

（二）具有撤銷權(quán)的當(dāng)事人知道撤銷事由后明確表示或者以自己的行為放棄撤銷權(quán)。

稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行

第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:

(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

(二)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

第五十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。

稅收保全的兩種情況１、保全的對(duì)象不同第38條是針對(duì)“在規(guī)定的納稅期之前”的逃避納稅義務(wù)的行為，它所要保全的是“當(dāng)前”的受到逃避納稅義務(wù)行為威脅的稅款；第55條是針對(duì)“以前納稅期”的逃避納稅義務(wù)的行為，它所要保全的是“以前納稅期”的受到逃避納稅義務(wù)行為威脅的稅款。2、適用程序不同第38條的稅收保全措施適用于稅收征收過程中；第55條的稅收保全措施適用于稅務(wù)檢查過程中。區(qū)別二者的主要標(biāo)志在于，是否啟動(dòng)了稅務(wù)稽查程序。3、適用條件不同。第38條規(guī)定，采取稅收保全措施的條件依次為：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；第二，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保；第三，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。第55條規(guī)定，采取稅收保全措施的條件為：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。第三十七條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅收保全

1）范圍：

--有逃避納稅義務(wù)行為，可在納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，責(zé)提供納稅擔(dān)保。

--《責(zé)令限期繳納稅款通知書》期限最長為十五天。

--對(duì)以前的納稅情況稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的。

--只能對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取保全措施。對(duì)自然人、公民家庭不能采取。稅收保全

2）程序：責(zé)令限期繳納稅款、提供納稅擔(dān)保。

3）權(quán)限：縣以上稅務(wù)局（分局）局長。

4）要求：

--凍結(jié)存款、查扣押財(cái)產(chǎn)價(jià)值與追繳或保全稅款價(jià)值相當(dāng)。

--在限期內(nèi)繳納稅款的，必須立即解除保全措施。

--不得查封、扣押個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

--已設(shè)定抵押、質(zhì)押或者被留置的財(cái)產(chǎn)不宜實(shí)施稅收保全。

--依照征管法第55條規(guī)定，采取稅收保全的期限一般不得超過６個(gè)月；重大案件需延長，報(bào)總局批準(zhǔn)。

5）形式：凍結(jié)相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款?？垩?、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。稅收保全

6）未辦證的納稅人。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。

--扣押無須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。但依法拍賣或者變賣時(shí)則要經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。

--未辦理稅務(wù)登記的納稅人，包括到外縣(市)從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。

--納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款；扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，可縮短扣押期限。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（法律依據(jù)）

第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施:

(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

強(qiáng)制執(zhí)行

1）范圍

--納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人存在未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保稅款。

--只能對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。對(duì)自然人、公民家庭不能采取。

2）程序：

--責(zé)令限期繳納稅款，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

--扣押開付收據(jù)；查封開付清單。

強(qiáng)制執(zhí)行

3）權(quán)限：縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。

4）要求：

--稅款和滯納金同時(shí)執(zhí)行。

--個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施范圍。

5）形式：

--書面通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)扣繳；

--扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳。稅收保全與強(qiáng)制措施1、范圍不同稅收保全措施只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人；稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不僅可以適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。2、執(zhí)行對(duì)象不同稅收保全措施的執(zhí)行對(duì)象只是稅款；稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的執(zhí)行對(duì)象不僅包括稅款，還有滯納金。細(xì)則第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)５０００元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

保全、強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物范圍

其他規(guī)定

--稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。

--扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，開付收據(jù)。查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，開付清單。

--執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。

拍賣程序

--扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。

--無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可責(zé)令納稅人限期處理；

--無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。

--國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。多項(xiàng)選擇題下列物品中，（

）屬于稅收保全或者稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的執(zhí)行范圍。

A、股票

B、小汽車

C、金銀首飾

D、日常居住的住宅

答案：A，B，C按照法律規(guī)定，欠繳稅款的納稅人對(duì)國家稅收造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其行使代位權(quán)。一般情況下，所謂欠繳稅款的納稅對(duì)國家稅收造成損失的行為是指（）。

A、欠繳稅款的納稅人怠于行使到期債權(quán)

B、欠繳稅款的納稅人放棄到期債權(quán)

C、欠繳稅款的納稅人無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

D、欠繳稅款的納稅人以明顯不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形答案：A

欠稅管理

1）欠稅公告?？h級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

2）出境清稅。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。欠稅管理

3）合并、分立報(bào)告制度。納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

4）欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人（欠繳稅款5萬元以上）在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。欠繳稅款（）以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

A、5萬元

B、10萬元

C、15萬元

D、20萬元答案：A納稅擔(dān)保

1)納稅保證人：中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

2)擔(dān)保范圍：以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。

3)納稅擔(dān)保要求：

--填寫《納稅擔(dān)保書》并簽字蓋章；經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。

--填寫《財(cái)產(chǎn)清單》并簽字蓋章；經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

稅款的追征制度（1）對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。（2）對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年，在特殊情況下，追征期是5年。對(duì)于這種原因造成未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。（3）對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無期限地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。單項(xiàng)選擇題:因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在（

）年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到（

）年。

A、1