第十二章會計(jì)核算組織程序

第十二章會計(jì)核算組織程序第一節(jié)會計(jì)核算組織程序概述一、會計(jì)核算組織程序的意義會計(jì)核算組織程序也稱賬務(wù)處理程序，或會計(jì)核算形式，它是指在會計(jì)循環(huán)中，會計(jì)主體采用的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的種類和格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。記賬程序是指運(yùn)用一定的記賬方法，從填制和審核會計(jì)憑證、登記賬簿到編制會計(jì)報(bào)表的工作程序，也是將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利用會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表進(jìn)行反映的步驟與過程。如何應(yīng)用會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表等方法，與會計(jì)主體的記賬程序有著直接關(guān)系。即使是對于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，如果采用的記賬程序不同，所采用的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表的種類與格式也有所不同。不同種類與格式的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表與一定的記賬程序相結(jié)合，就形成了在做法上有著一定區(qū)別的會計(jì)核算組織程序。對于會計(jì)核算組織程序的基本含義，可結(jié)合圖12—1進(jìn)行理解。會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表賬簿會計(jì)憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證(種類)總賬(格式)明細(xì)賬(格式)日記賬(格式)利潤表資產(chǎn)負(fù)債表(格式)圖12—1對會計(jì)核算組織程序基本含義的理解圖示記賬憑證(種類)記賬憑證(種類)會計(jì)核算組織程序是否科學(xué)合理，會對整個會計(jì)核算工作產(chǎn)生諸多方面的影響。確定科學(xué)合理的會計(jì)核算組織程序，對于保證能夠準(zhǔn)確、及時(shí)提供系統(tǒng)而完整的會計(jì)信息，具有十分重要的意義，也是會計(jì)部門和會計(jì)人員的一項(xiàng)重要工作。就1．有利于縫規(guī)范會計(jì)核住算組織工作含。會計(jì)核算洲工作是需要潔會計(jì)部門和寬會計(jì)人員之眾間的密切配蘭合，有了科首學(xué)合理的會拘計(jì)核算組織斑程序，會計(jì)絡(luò)機(jī)構(gòu)和會計(jì)專人員在進(jìn)行閣會計(jì)核算的倡過程中就能鍋夠做到有序努可循，按照抵不同的責(zé)任缸分工，有條積不紊的處理竭好各個環(huán)節(jié)廚上的會計(jì)核悼算工作。梁2．有利于燃保證會計(jì)核臨算工作質(zhì)量曲。在進(jìn)行會傅計(jì)核算的過掩程中，保證岡會計(jì)核算工塔作的質(zhì)量是昨?qū)?jì)工作摔的基本要求遮。建立起科咬學(xué)合理的會殘計(jì)核算組織獸程序，形成燭加工和整理唉會計(jì)信息的劇正常機(jī)制，母是提高會計(jì)消核算工作質(zhì)廈量的重要保母障。夸3．有利于宇提高會計(jì)核劇算工作效率堂。會計(jì)核算竿工作效率的禮高低，直接罩關(guān)系到會計(jì)鐘信息提供上說的及時(shí)性和播有用性。按卵照既定的會頂計(jì)核算組織起程序進(jìn)行會諷計(jì)信息的處油理，將會大術(shù)大提高會計(jì)國核算工作效樂率。歉4．有利于疤節(jié)約會計(jì)核背算工作成本坡。組織會計(jì)止核算的過程蟻也是對人力嶄、物力和財(cái)惡力的消耗過細(xì)程，因此，開要求會計(jì)核旦算本身也要鼻講求經(jīng)濟(jì)效暑益。會計(jì)核老算組織程序停安排得科學(xué)緣合理，選用艙的會計(jì)憑證爐、會計(jì)賬簿頌和會計(jì)報(bào)表透種類適當(dāng)，忽格式適用，辛數(shù)量適中，甩在一定程度忘上也能夠節(jié)照約會計(jì)核算弓工作成本。物二、設(shè)計(jì)會瓦計(jì)核算組織掙程序的原則震1．應(yīng)從本械會計(jì)主體的孟實(shí)際情況出劫發(fā)。應(yīng)充分承考慮本會計(jì)票主體經(jīng)濟(jì)活行動的性質(zhì)、素經(jīng)濟(jì)管理的掌特點(diǎn)、規(guī)模堵的大小、經(jīng)平濟(jì)業(yè)務(wù)的繁于簡以及會計(jì)耐機(jī)構(gòu)和會計(jì)討人員的設(shè)置故等因素，使凡會計(jì)核算組頌織程序與本個單位會計(jì)核茄算工作的需龜要相適應(yīng)。瓜2．應(yīng)以保竄證會計(jì)核算宏質(zhì)量為立足百點(diǎn)。確定會伸計(jì)核算組織真程序，要保撐證能夠準(zhǔn)確壟、及時(shí)和完挽整的提供系箏統(tǒng)而完備的說會計(jì)信息資懶料，以滿足悟會計(jì)信息的蝦使用者了解代會計(jì)信息，龜并據(jù)以做出啞經(jīng)濟(jì)決策的犬需要。宿3．應(yīng)力求獨(dú)降低會計(jì)核啟算成本。在斤滿足會計(jì)核臟算工作需要雷，保證會計(jì)摔核算工作質(zhì)釀量，提高會粱計(jì)核算工作暢效率的前提王下，力求簡筆化核算手續(xù)舒，節(jié)省核算畫時(shí)間，降低遼核算成本。壞4．應(yīng)有利康于建立會計(jì)豬工作崗位責(zé)孤任制。確定濤會計(jì)核算組結(jié)織程序，要眨有利于會計(jì)尚部門和會計(jì)嶼人員的分工弊與合作，有書利于明確各踐會計(jì)人員工臥作崗位的職甲責(zé)。繪以上各項(xiàng)是宇確定會計(jì)核暮算組織程序茫的基本要求性，但在實(shí)際壓工作中，由尚于各個會計(jì)紐主體的具體在情況不同，格會計(jì)核算組沾織程序也不瓦可能完全相努同。裳常用的會計(jì)嚴(yán)核算組織程析序主要有以愿下幾種：記皇賬憑證核算尋組織程序，滋科目匯總表?xiàng)壓怂憬M織程煮序，匯總記酷賬憑證核算邊組織程序等漁。零第二節(jié)嬸記賬憑證核撕算組織程序典記賬憑證核缺算組織程序翅是指根據(jù)經(jīng)湊濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生因以后所填制態(tài)的各種記賬貌憑證直接逐蔬筆的登記總放分類賬，并收定期編制會價(jià)計(jì)報(bào)表的一柿種賬務(wù)處理扭程序。它是渡一種最基本鉗的核算組織啄程序，其他會核算組織程脆序都是在此柴基礎(chǔ)上發(fā)展膛演變而形成你的。朋一、記賬憑崇證核算組織宣程序下的記廉賬憑證、會光計(jì)賬簿和會罪計(jì)報(bào)表的種剖類與格式蒜在記賬憑證某核算組織程齡序下，采用貼的記賬憑證姻、會計(jì)賬簿宇和會計(jì)報(bào)表扇種類很多，慶其格式也各票異。聽在記賬憑證贊核算組織程爐序下，記賬滑憑證可以采畏用句“距收款憑證夜”伐、液“亂付款憑證元”盞和增“帥轉(zhuǎn)賬憑證削”盜等專用記賬崖憑證的格式楚，也可采用缸通用記賬憑螞證的格式。且會計(jì)賬簿一蔽般應(yīng)設(shè)置收畜、付、余三餐欄式量“今現(xiàn)金日記賬列”投和爆“頌銀行存款日鹿記賬?！苯校桓骺偡诸惐顿~均采用借獅、貸、余三歲欄式；明細(xì)味分類賬可根守?fù)?jù)核算需要申，采用借、驟貸、余三欄蹦式、數(shù)量金除額式或多欄噴式。記賬憑疼證核算組織寺程序下的會驢計(jì)憑證、會梢計(jì)賬簿和會冷計(jì)報(bào)表的種成類與格式如攜圖12井—汽2所示。（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式一般為收、付、余三欄式）收款憑證付款憑證（格式有借、貸、余三欄式，數(shù)量金額式和多欄式三種）圖12—2記賬憑證核算組織程序下采用的會計(jì)憑證與會計(jì)賬簿種類圖示（格式分別見第八章有關(guān)部分）轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證種類記賬憑證專用記賬憑證種類會計(jì)賬簿日記賬總賬明細(xì)賬熄在記賬憑證院核算組織程跟序下使用的表會計(jì)報(bào)表主縱要有利潤表兄、資產(chǎn)負(fù)債矛表和現(xiàn)金流尊量表等。報(bào)滴表的種類不來同，格式也邪不盡相同。押各種會計(jì)報(bào)橫表的格式參練見第十章猴“溉會計(jì)報(bào)表鍵”品的有關(guān)內(nèi)容參。由于在國瘋家頒布的會陷計(jì)制度中對駛于會計(jì)報(bào)表捧的種類和格俯式已有統(tǒng)一螞規(guī)定，因此拋，不論在什侵么樣的會計(jì)急核算組織程哄序下，會計(jì)鍵報(bào)表的種類瓣與格式都不吃會有大的變跡動。因此，煩在研究會計(jì)尖核算組織程酸序的過程中幕，對會計(jì)報(bào)京表的種類與孩格式問題不爐再做更多探羅討。賴二、記賬憑伯證核算組織路程序下賬務(wù)勿處理的基本層步驟語在記賬憑證欲核算組織程扯序下，對經(jīng)耀濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行蛾賬務(wù)處理大約體要經(jīng)過以矮下六個步驟據(jù)：乞1．經(jīng)濟(jì)業(yè)陰務(wù)發(fā)生以后聾，根據(jù)有關(guān)鏟的原始憑證乎或原始憑證無匯總表填制怨各種專用記丙賬憑證（收鏡款憑證、付屬款憑證和轉(zhuǎn)恐賬憑證）；伙2．根據(jù)收墻款憑證和付襯款憑證逐筆府登記現(xiàn)金日旅記賬和銀行慧存款日記賬敢；飛3．根據(jù)記投賬憑證并參娃考原始憑證覽或原始憑證偵匯總表，逐便筆登記各種芒明細(xì)分類賬渠；左4．根據(jù)各卻種記賬憑證熊逐筆登記總嶼分類賬；還5．月末，記將日記賬、角明細(xì)分類賬針的余額與總京分類賬中相餅應(yīng)賬戶的余算額進(jìn)行核對抵；肆6．月末，晌根據(jù)總分類塊賬和明細(xì)分欄類賬的資料鼓編制會計(jì)報(bào)鑄表。溫記賬憑證核懂算組織程序確的賬務(wù)處理鈔基本步驟如爪圖12裳—須3所示雷:①收款憑證②③④⑤⑥會計(jì)報(bào)表現(xiàn)金日記賬⑤明細(xì)賬總賬原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證付款憑證銀行存款日記賬轉(zhuǎn)賬憑證圖12—3記賬憑證核算組織程序圖憑三、記賬憑歡證核算組織倉程序的特點(diǎn)黨、優(yōu)缺點(diǎn)及削適用范圍暗（一）記賬重憑證核算組摸織程序的特隸點(diǎn)晝記賬憑證核盯算組織程序由的特點(diǎn)是：跪直接根據(jù)各爹種記賬憑證鈔逐筆登記總則分類賬。譯各種會計(jì)核雖算組織程序幟在賬務(wù)處理流的做法上有委共同之處，身比如，登記棚各種日記賬贊和明細(xì)分類贈賬，不論是旋在記賬憑證雞核算組織程糖序下，還是綱在其他核算朋組織程序下掘，在做法上源基本是相同丹的。將各種壟會計(jì)核算組歌織程序相比藥較，它們的矩特點(diǎn)主要是頭體現(xiàn)在對總封分類賬戶的枯登記方法上寧。直接根據(jù)外各種記賬憑笛證逐筆登記接總分類賬，俱是記賬憑證握核算組織程猶序與其他核調(diào)算組織程序腥截然不同的咐做法，是記展賬憑證核算純組織程序的圾一個鮮明特昏點(diǎn)。屠（二）記賬艱憑證核算組散織程序的優(yōu)裹點(diǎn)、缺點(diǎn)及晉適用范圍啞底1．記賬憑達(dá)證核算組織商程序的優(yōu)點(diǎn)?。?）在記起賬憑證上能蹈夠清晰的反照映賬戶之間子的對應(yīng)關(guān)系銹。在記賬憑靠證核算組織他程序下，所草采用的是專象用記賬憑證荒或通用記賬濱憑證，當(dāng)一旅筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)蛙發(fā)生以后，濟(jì)利用一張記鳴賬憑證就可摧以編制出該風(fēng)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)悶的完整會計(jì)倦分錄，涉及卻幾個會計(jì)科喪目（賬戶的纖名稱）就填拉寫幾個會計(jì)脆科目。因而肢，在記賬憑聞證上，賬戶倉之間的對應(yīng)梯關(guān)系一目了揭然。加（2）總分腦類賬上能夠旱比較詳細(xì)地鹽反映經(jīng)濟(jì)業(yè)懇務(wù)的發(fā)生情屈況。在記賬義憑證核算組幕織程序下，成不僅對各種現(xiàn)日記賬和明行細(xì)分類賬采慢取逐筆登記傳的方法，對唇于總分類賬荒的登記方法勒也是如此。租因而，在總撫分類賬上能聚夠詳細(xì)登記吹所發(fā)生的經(jīng)飄濟(jì)業(yè)務(wù)情況塵。漿（3）總分枕類賬登記方謊法簡單，易稈于掌握。根符據(jù)記賬憑證仗直接登記賬啊戶是最為簡揀單的一種登談記方法，這掠種方法比較滋容易掌握。剝2．記賬憑由證核算組織悠程序的缺點(diǎn)痰（1）總分呆類賬登記工素作量過大。圣對發(fā)生的每友一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)鞭務(wù)都要根據(jù)其記賬憑證逐定筆在總分類纖賬中進(jìn)行登烈記，實(shí)際上掌與登記日記饑賬和明細(xì)分影類賬的做法夸一樣，是一駱種簡單的重急復(fù)登記，勢淘必要增大登方記總分類賬轟的工作量，隔特別是在經(jīng)慚濟(jì)業(yè)務(wù)量比雪較多的情況列下更是如此瓦。脫（2）賬頁妙耗用多，預(yù)蜘留賬頁多少晝難以把握。惹由于總分類賺賬對發(fā)生的燥所有經(jīng)濟(jì)業(yè)燭務(wù)要重復(fù)登闖記一遍，勢訓(xùn)必會耗用更雜多的賬頁，仙造成一定的隊(duì)賬頁浪費(fèi)。悶如果是在一夜個賬簿上設(shè)釋置多個賬戶薪，由于登記沃業(yè)務(wù)的多少澡很難預(yù)先確守定，對于每斗一個賬戶應(yīng)緊預(yù)留多少賬洞頁很難把握晃，預(yù)留過多炒會形成浪費(fèi)抗，預(yù)留過少商又會影響賬鴨戶登記上的乞連續(xù)性。痰3．記賬憑背證核算組織姻程序的適用火范圍溪記恒尤摔礦濕乘噸粒銳李第三節(jié)努匯總記賬憑筑證核算組織誓程序芹匯總記賬憑驗(yàn)證核算組織搏程序是指根挑據(jù)各種專用筒記賬憑證定乘期匯總編制咐匯總記賬憑唯證，然后根達(dá)據(jù)匯總記賬變憑證登記總藝分類賬，并燕定期編制會躍計(jì)報(bào)表的一端種賬務(wù)處理轎程序。怨匯總記賬憑本證是對日常摔會計(jì)核算過層程中所填制凍的專用記賬濫憑證，按照課憑證的種類帽，采用一定束的方法定期矩進(jìn)行匯總而服重新填制的踐一種記賬憑準(zhǔn)證。在采用金匯總記賬憑犯證核算組織彈程序的情況龍下，可以不炮必再根據(jù)各只種專用記賬馬憑證逐筆登侍記總分類賬抬戶，而是根規(guī)據(jù)匯總記賬豎憑證上的匯民總數(shù)字登記舊有關(guān)的總分悼類賬戶，這拳樣可以減少歸登記總分類但賬戶的工作情量。由此可花見，匯總記陷賬憑證核算嗎組織程序是電在記賬憑證仿核算組織程京序的基礎(chǔ)上急發(fā)展演變而衰來的一種會干計(jì)核算組織睛程序。末一、匯總記丑賬憑證核算頁組織程序下狀的記賬憑證淹、會計(jì)賬簿日的種類與格惑式止在匯總記賬爽憑證核算組賽織程序下，別采用的記賬事憑證與會計(jì)瞧賬簿種類也樣很多。從記牌賬憑證角度呀看，使用匯柔總記賬憑證筐，包括匯總喘收款憑證、瑞匯總付款憑凝證和匯總轉(zhuǎn)言賬憑證是匯云總記賬憑證估核算組織程慨序的獨(dú)特之跪處。使用的急會計(jì)賬簿與輛記賬憑證核打算組織程序病基本相同，項(xiàng)不再重述。它匯總記賬憑遭證核算組織肆程序下的會塘計(jì)憑證、會軟計(jì)賬簿的種渾類與格式如贈圖12匙—洗4所示造:（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式一般為收、付、余三欄式）（格式有借、貸、余三欄式，數(shù)量金額式和多欄式三種）圖12—4記賬憑證核算組織程序下采用的會計(jì)憑證與會計(jì)賬簿種類圖匯總記賬憑證種類記賬憑證專用記賬憑證種類會計(jì)賬簿日記賬總賬明細(xì)賬收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總怪二、匯總記用賬憑證的種半類與編制方搜法叉匯總記賬憑殿證是在填制伏的各種專用角記賬憑證的等基礎(chǔ)上，按與照一定的方飯法進(jìn)行匯總獻(xiàn)編制而成的肌。匯總記賬壁憑證的種類牌不同，匯總播編制的方法鼠也有所不同暴。另（一）匯總森收款憑證的尼編制方法堅(jiān)匯總收款憑忘證的編制方飄法是：按日臟常核算工作零中所填制的仰專用記賬憑苦證中的收款成憑證上會計(jì)陳分錄的借方承科目設(shè)置匯棋總收款憑證泥，按分錄中饅相應(yīng)的貸方互科目定期（寨如每5天或俗10天等）擺進(jìn)行匯總，熱每月編制一礙張。匯總時(shí)肚計(jì)算出每一洗個貸方科目宋發(fā)生額合計(jì)誠數(shù)，填入?yún)R腿總收款憑證毫的相應(yīng)欄次續(xù)。谷匯總收款憑撞證是根據(jù)專唇用記賬憑證驢中的收款憑磚證匯總編制壞而成的。在浴編制匯總收棕款憑證時(shí)，涼首先應(yīng)確定姐是以記賬憑挨證上的哪一長個會計(jì)科目弊為主進(jìn)行匯兄總。由于收元款憑證上反懇映的是收款健業(yè)務(wù)，因而邁必須圍繞反牛映貨幣資金蝶收入的會計(jì)炸科目（風(fēng)“頁現(xiàn)金賽”閃或醬“鍬銀行存款?！辈偷龋┻M(jìn)行匯笛總。在借貸咽記賬法下，質(zhì)這些科目的槐增加又應(yīng)在鍵借方登記。嘴因而，編制析匯總收款憑呢證時(shí)要求按拔“河借方科目設(shè)橡置?！鄙校瑢?shí)際上就朗是要求按嚼“紅現(xiàn)金佳”久或增“榨銀行存款普”村設(shè)置匯總記珍賬憑證上的童主體科目，奉以其為主進(jìn)大行匯總。冤“挺按分錄中相譽(yù)應(yīng)的貸方科浙目匯總脂”價(jià)，其中的彼“漿貸方科目濫”借是指收款憑異證上會計(jì)分靈錄中端“稿現(xiàn)金犬”班或玩“煮銀行存款帽”允的對應(yīng)科目結(jié)。盡管在一答定的會計(jì)期頭間內(nèi)，企業(yè)關(guān)可能會發(fā)生速若干筆收款逃業(yè)務(wù)，但由河于有些經(jīng)濟(jì)椒業(yè)務(wù)是重復(fù)興發(fā)生的，就非需要填制若暫干份在會計(jì)練科目上完全銅相同的收款遺憑證。例如興，企業(yè)每次平銷售產(chǎn)品收六到貨款存入蜓銀行，會計(jì)脾分錄都是借篇記微“驢銀行存款菜”桶，貸記返“聚主營業(yè)務(wù)收您入猴”秩和槐“皂應(yīng)交稅金含”幼等。這樣，云就可以根據(jù)面貸方科目在蒜一定會計(jì)期度間內(nèi)的若干踩次發(fā)生額定帶期進(jìn)行匯總繭，編制匯總執(zhí)收款憑證。孩經(jīng)過上述匯錘總過程得到開的各個貸方云科目發(fā)生額召的合計(jì)數(shù)，嘴就是這些賬偏戶在一定會宮計(jì)期間發(fā)生收額的總和。騰可以根據(jù)各育次的匯總數(shù)窮分次登記到孕有關(guān)賬戶中惜去，也可以韻在月末時(shí)對蟲各次匯總數(shù)容字相加，求辛得該賬戶的漂全月發(fā)生額蛾合計(jì)，一次園性登記有關(guān)炎賬戶。對以姨上各賬戶的草發(fā)生額合計(jì)負(fù)數(shù)進(jìn)行再合更計(jì)，也就是性所匯總的主酬體科目芳“分現(xiàn)金鉤”鈔或鳳“伐銀行存款闊”密在該會計(jì)期蛾間的借方發(fā)套生額總額，號可據(jù)其分次拌或月末一次扯登記話“道現(xiàn)金娘”暮賬戶或思“掘銀行存款驢”袖賬戶。填為了便于編陶制匯總收款駕憑證，在日嶼常編制收款扣憑證時(shí)，會挎計(jì)分錄的形當(dāng)式最好是一掘借一貸、一騙借多貸，不監(jiān)宜多借一貸嘆或多借多貸績。這是由于反匯總收款憑目證是按借方蓄科目設(shè)置的減，多借一貸裹或多借多貸喘的會計(jì)分錄脅都會給編制板匯總收款憑各證帶來一定妹的不便。或吉者會造成收砌款憑證在匯妖總過程中由茫于被多次重滔復(fù)使用而產(chǎn)喘生匯總錯誤挎，或者造成廟會計(jì)賬戶之寶間的對應(yīng)關(guān)自系變得模糊壺難辯。士攪（二）匯總遲付款憑證的助編制方法內(nèi)匯總付款憑豪證的編制方逝法是：按日挪常核算工作日中所填制的偉專用記賬憑蘋證中的付款樹憑證上會計(jì)涌分錄中的貸窯方科目（祝“傍現(xiàn)金業(yè)”焦或囑“盼銀行存款開”完等）設(shè)置匯叢總付款憑證紐，按它們相桃應(yīng)的借方科念目定期（如垂每5天或1煮0天等）進(jìn)揪行匯總，每熔月編制一張繁。匯總時(shí)計(jì)案算出每一個緩借方科目發(fā)斥生額合計(jì)數(shù)晚，填入?yún)R總返付款憑證的碰相應(yīng)欄次。讀（三）匯總旗轉(zhuǎn)賬憑證的債編制方法粱匯總轉(zhuǎn)賬憑焰證的編制方英法是：按日周常核算工作珍中所填制的瞞專用記賬憑停證中的轉(zhuǎn)賬氏憑證上會計(jì)梳分錄的貸方咳科目（如原弟材料、固定所資產(chǎn)等）設(shè)酒置匯總轉(zhuǎn)賬軌憑證，按它訂們相應(yīng)的借毯方科目定期搞（如每5天緒或10天等拐）進(jìn)行匯總歸，每月編制童一張。計(jì)算豈出每一個借摟方科目發(fā)生斧額合計(jì)數(shù)，杠填入?yún)R總轉(zhuǎn)趁賬憑證的相五應(yīng)欄次。料為便于進(jìn)行那匯總轉(zhuǎn)賬憑喊證的編制，塑在日常編制饑轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)閥，會計(jì)分錄罷的形式最好煌是一借一貸駐、一貸多借背，不宜一借驟多貸或多借鼻多貸。這是介由于匯總轉(zhuǎn)熱賬憑證是按旱貸方科目設(shè)亂置的，一借近多貸或多借艱多貸的會計(jì)征分錄都會給額編制匯總轉(zhuǎn)輪賬憑證帶來珍一定的不便孫。拆右三、匯總記撕賬憑證核算舅組織程序下裳賬務(wù)處理的院基本步驟澤在匯總記賬籌憑證核算組鋸織程序下，敘對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)員進(jìn)行賬務(wù)處嫩理的程序大風(fēng)體要經(jīng)過以褲下七個步驟茂：崗1．經(jīng)濟(jì)業(yè)巴務(wù)發(fā)生以后揭，根據(jù)有關(guān)封的原始憑證患或原始憑證劃匯總表填制底各種專用記暗賬憑證（收途款憑證、付組款憑證和轉(zhuǎn)傻賬憑證）；類2．根據(jù)收上款憑證和付餡款憑證逐筆鵝登記現(xiàn)金日棕記賬和銀行惱存款日記賬姿；舞3．根據(jù)記論賬憑證并參貼考原始憑證秒或原始憑證月匯總表，逐遇筆登記各種雅明細(xì)分類賬工；退4．根據(jù)各樣種記賬憑證賤分別編制匯驗(yàn)總收款憑證匯、匯總付款類憑證和匯總放轉(zhuǎn)賬憑證；開5．根據(jù)各昨種匯總記賬白憑證匯總登袋記總分類賬貼；院6．月末，菊將日記賬、童明細(xì)分類賬剛的余額與總邊分類賬中相漆應(yīng)賬戶的余憶額進(jìn)行核對鬧；糖7．月末，縣根據(jù)總分類壇賬和明細(xì)分旱類賬的記錄心編制會計(jì)報(bào)輝表。掉匯總記賬憑邁證核算組織漏程序的賬務(wù)慨處理基本程筍序見圖12叢—錫5所示：①收款憑證②③④⑤⑥現(xiàn)金日記賬⑥總賬原始憑證原始憑證付款憑證銀行存款日記賬轉(zhuǎn)賬憑證圖匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總收款憑證⑦會計(jì)報(bào)表明細(xì)賬原始憑證原始憑證損四、匯總記白賬憑證核算枝組織程序的羊特點(diǎn)、優(yōu)缺斷點(diǎn)及適用范盼圍功（一）匯總方記賬憑證核顛算組織程序祥的特點(diǎn)廉匯總記賬憑弟證核算組織雨程序的特點(diǎn)在是：定期將離全部記賬憑暑證分別編制扇匯總收款憑煌證、匯總付排款憑證和匯鼓總轉(zhuǎn)賬憑證撤，根據(jù)各種揚(yáng)匯總記賬憑鞠證上的匯總利數(shù)字登記總悠分類賬。年（二）匯總罪記賬憑證核齡算組織程序藥的優(yōu)點(diǎn)、缺晚點(diǎn)及適用范劍圍經(jīng)青1．匯總記膊賬憑證核算畫組織程序的杯優(yōu)點(diǎn)赴（1）在匯源總記賬憑證放上能夠清晰喪的反映賬戶幣之間的對應(yīng)妻關(guān)系。在匯島總記賬憑證嫩核算組織程端序下，所采堅(jiān)用的是專用瘦記賬憑證和攜匯總記賬憑但證。匯總記踢賬憑證是采差用按會計(jì)科臂目對應(yīng)關(guān)系著進(jìn)行分類匯惡總的辦法，木能夠清晰反告映出有關(guān)會辦計(jì)賬戶之間辜的對應(yīng)關(guān)系謀。虜（2）可以享大大減少登巴記總分類賬博的工作量。沸在匯總記賬愧憑證核算組灘織程序下，包可以根據(jù)匯皺總記賬憑證陽上有關(guān)賬戶羞的匯總發(fā)生顆額，在月份珠當(dāng)中定期或宇月末一次性并登記總分類亮賬，可以使箱登記總分類功賬的工作量悟大為減少。涉2．匯總記爭賬憑證核算滴組織程序的綿缺點(diǎn)匯（1）定期互編制匯總記至賬憑證的工尾作量比較大悟。對發(fā)生的筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首中先要填制專鎮(zhèn)用記賬憑證喘，即收款憑怒證、付款憑示證和轉(zhuǎn)賬憑末證，在此基江礎(chǔ)上，還需炒要定期分類述的對這些專搖用記賬憑證榨進(jìn)行匯總，翅編制作為登詞記總分類賬糠依據(jù)的匯總罪記賬憑證，滴增加了編制熔匯總記賬憑址證的工作量攪。曠（2）對匯敏總過程中可鈴能存在的錯頃誤難以發(fā)現(xiàn)膏。編制匯總接記賬憑證是吧一項(xiàng)比較復(fù)男雜的工作，陸容易產(chǎn)生匯忙總錯誤。而宜且匯總記賬哈憑證本身又待不能體現(xiàn)出達(dá)有關(guān)數(shù)字之兇間的平衡關(guān)趣系，即使存鞠在匯總錯誤恥也很難發(fā)現(xiàn)賴。瞇3．匯總記塊賬憑證核算奏組織程序的耗適用范圍游由于匯總記偶賬憑證核算齡組織程序具羞有能夠清晰奉的反映賬戶波之間的對應(yīng)弓關(guān)系和能夠?yàn)硿p輕登記總福分類賬的工布作量等優(yōu)點(diǎn)哄，它一般只蹲適用于規(guī)模繪較大、經(jīng)濟(jì)塞業(yè)務(wù)量比較黑多、專用記孩賬憑證也比寒較多的會計(jì)顫主體。繩第四節(jié)遣科目匯總表揪核算組織程裳序誠科目匯總表廁核算組織程蘆序是指根據(jù)笛各種記賬憑居證先定期（蠟或月末一次晌）按會計(jì)科茄目匯總編制竿科目匯總表它，然后根據(jù)燥科目匯總表歇登記總分類唐賬，并定期諒編制會計(jì)報(bào)點(diǎn)表的賬務(wù)處煎理程序。科橋目匯總表核欠算組織程序谷也是記賬憑半證核算組織角程序的基礎(chǔ)晝上發(fā)展和演雞變而來的。前一、科目匯絮總表核算組艘織程序下的少記賬憑證、音會計(jì)賬簿的展種類與格式叨在科目匯總李表核算組織桂程序下采用哨的記賬憑證有與記賬憑證艘核算組織程濁序、匯總記份賬憑證核算斬組織程序相灌比，存在著更較大差別。肢獨(dú)特的做法僑是要設(shè)置恰“抱科目匯總表津”佩這種具有匯似總性質(zhì)的記春賬憑證。使劉用的會計(jì)賬遙簿與前兩種撒會計(jì)核算組災(zāi)織程序基本喂相同。科目洪匯總表核算虧組織程序下濁的記賬憑證李、會計(jì)賬簿童的種類與格故式如圖12彎—豬6所示：（（格式一般為借、貸、余三欄式）（格式一般為收、付、余三欄式）（格式有借、貸、余三欄式，數(shù)量金額式和多欄式三種）圖12—6科目匯總表核算組織程序下采用的會計(jì)憑證與會計(jì)賬簿種類（格式分別見第4章有關(guān)部分）科目匯總表種類記賬憑證專用記賬憑證種類會計(jì)賬簿日記賬總賬明細(xì)賬收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表通用記賬憑證粒二、科目匯稈總表的格式旋與編制方法桐科目匯總表錦也是根據(jù)專膛用記賬憑證捕匯總編制而牲成的?；臼氐木幹品椒ㄏκ牵焊鶕?jù)一檢定時(shí)期內(nèi)的鵝全部記賬憑則證，按照相墓同會計(jì)科目孔進(jìn)行歸類，搶定期（每1膀0天或15霧天，或每月栽一次）分別雀匯總每一個袍賬戶的借、穴貸雙方的發(fā)亭生額，并將重其填列在科此目匯總表的盼相應(yīng)欄內(nèi)，孤借以反映全崖部賬戶的借擦、貸方發(fā)生社額。根據(jù)科吼目匯總表登碧記總分類賬勻時(shí)，只需要就將該表中匯蝦總起來的各胳科目的本期喝借、貸方發(fā)賭生額的合計(jì)科數(shù)，分次或哲月末一次記敢入相應(yīng)總分兇類賬的借方江或貸方即可丟。徹“賓科目匯總表養(yǎng)”眠的基本格式努與前面所講鍵的發(fā)生額試訂算平衡表很罵相似，其格柜式參見表1鑒2和—貫1：表12—1科目匯總表科目匯總表20××年×月會計(jì)科目本期發(fā)生額總賬頁數(shù)借方金額貸方金額現(xiàn)金8508085813銀行存款0311310物資采購8320083200原材料8320046200應(yīng)收賬款24000其他應(yīng)收款01500待攤費(fèi)用60000在建工程1300000管理費(fèi)用47330生產(chǎn)成本392000制造費(fèi)用30003000應(yīng)交稅金124100應(yīng)付賬款03200應(yīng)付工資850000合計(jì)534223534223怎應(yīng)當(dāng)注意的池是：懇“娘科目匯總表婦”爸雖然也是經(jīng)討過匯總而編奸制的，但與競匯總記賬憑裙證的匯總方殲法有所不同宴。吧“蛛科目匯總表塌”患是按各個會秀計(jì)科目的發(fā)鎮(zhèn)生額分別進(jìn)餅行匯總的；永匯總所得到訓(xùn)的結(jié)果也有側(cè)所不同，形革成的是一張惡表格，而不催再是三種匯收總的記賬憑洋證。編制科候目匯總表的息作用是可以穗對總分類賬急進(jìn)行匯總登坑記。根據(jù)科若目匯總表登束記總分類賬同時(shí)，只需要隊(duì)將科目匯總壘表中有關(guān)各礎(chǔ)科目的本期威借、貸方發(fā)貞生額合計(jì)數(shù)香，分次或月讓末一次記入連相應(yīng)總分類批賬的借方或呈貸方即可。通另外，采用候科目匯總表起時(shí)，憑證的框編號方法也暗有一定變化航。應(yīng)以上“火科匯字第金×申號病”噸字樣按月連芳續(xù)編號。疼三、科目匯秋總表核算組溫織程序下賬丹務(wù)處理的基隔本步驟碎在科目匯總替表核算組織賓程序下，對雁經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)隸行賬務(wù)處理日的程序大體僵要經(jīng)過以下吧七個步驟：壁1．經(jīng)濟(jì)業(yè)剝務(wù)發(fā)生以后鞠，根據(jù)有關(guān)頃的原始憑證壽或原始憑證緩匯總表填制枝各種專用記俊賬憑證（收頌款憑證、付受款憑證和轉(zhuǎn)蠢賬憑證）；擾2．根據(jù)收嚷款憑證和付朱款憑證逐筆蝕登記現(xiàn)金日屈記賬和銀行態(tài)存款日記賬懇；倘3．根據(jù)記耍賬憑證并參捷考原始憑證孔或原始憑證你匯總表，逐稠筆登記各種住明細(xì)分類賬摧；普4．根據(jù)各搭種記賬憑證騰匯總編制科柳目匯總表；散5．根據(jù)科帥目匯總表匯耽總登記總分愚類賬；劣6．月末，燃將日記賬、禽明細(xì)分類賬畫的余額與總票分類賬中相逮應(yīng)賬戶的余斜額進(jìn)行核對好；災(zāi)7．月末，脾根據(jù)總分類攝賬和明細(xì)賬金的記錄編制想會計(jì)報(bào)表。侵匯總記賬憑驚證核算組織熱程序的賬務(wù)孟處理基本程錦序見圖12甚—闊7：①收款憑證②③④⑤⑥現(xiàn)金日記賬⑥總賬原始憑證原始憑證付款憑證銀行存款日記賬轉(zhuǎn)賬憑證圖12—7科目匯總表核算組織程序的賬務(wù)處理基本程序圖⑦會計(jì)報(bào)表明細(xì)賬原始憑證原始憑證科目匯總表牛四、科目匯撐總表核算組勢織程序的特族點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)避及適用范圍桂（一）科目現(xiàn)匯總表核算兔組織程序的敏特點(diǎn)冶科目匯總表丘核算組織程鄙序的特點(diǎn)是尾：定期根據(jù)盲所有記賬憑輩證匯總編制志科目匯總表載，根據(jù)科目逐匯總表上的炎匯總數(shù)字登踐記總分類賬竹。攔（二）科目部匯總表核算道組織程序的球優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)鬧及適用范圍斷沫1．科目匯籌總表核算組擋織程序的優(yōu)膠點(diǎn)掃（1）可以咬利用該表的悅匯總結(jié)果進(jìn)峰行賬戶發(fā)生盒額的試算平蘇衡。在科目挪匯總表上的橋匯總結(jié)果體距現(xiàn)了一定會絡(luò)計(jì)期間內(nèi)所扇有賬戶的借駛方發(fā)生額和徐貸方發(fā)生額宵之間的相等剩關(guān)系，利用育這種發(fā)生額砌的相等關(guān)系暑，可以進(jìn)行熱全部賬戶記善錄的試算平訴衡。昌（2）在試舟算平衡的基逐礎(chǔ)上記賬能冷保證總分類券賬登記的正棉確性。在科木目匯總表核哭算組織程序澤下，總分類爸賬是根據(jù)科令目匯總表上械的匯總數(shù)字交登記的。由倚于在登記總悟分類賬之前串，能夠通過唐科目匯總表配的匯總結(jié)果忽檢驗(yàn)所填制緒的記賬憑證散是否正確，子就等于在記換賬前進(jìn)行了皇一次試算平慘衡，對匯總爽過程中可能歇存在的錯誤緒也容易發(fā)現(xiàn)忽。在所有賬夜戶借、貸發(fā)對生額相等的粉基礎(chǔ)上再記松賬，在一定時(shí)程度上能夠墳保證總分類窄賬登記的正瞇確性。罰（3）可以意大大減輕登谷記總賬的工強(qiáng)作量。在科聰目匯總表核址算組織程序愚下，可根據(jù)由科目匯總表蹤上有關(guān)賬戶榆的匯總發(fā)生紫額，在月中屑定期的或月杏末一次性的近登記總分類夢賬，可以使禍登記總分類共賬的工作量除大為減輕。泡（4）適用靜性比較強(qiáng)。削與記賬憑證詞核算組織程代序和匯總記鹿賬憑證核算裂組織程序相擦比較，由于廊科目匯總表眉核算組織程畜序優(yōu)點(diǎn)較多幻，任何規(guī)模喚的會計(jì)主體大都可以采用枯。脊2．科目匯槳總表核算組塊織程序的缺宵點(diǎn)素（1）編制雀科目匯總表漂的工作量比挑較大。如同棄匯總記賬憑稿證核算組織紅程序一樣，咳在科目匯總拜表核算組織密程序下，對仰發(fā)生的經(jīng)濟(jì)列業(yè)務(wù)也首先晶要填制各種盆專用記賬憑亭證，在此基決礎(chǔ)上，還需流要定期的對收這些專用記狹賬憑證進(jìn)行夕匯總，編制旋作為登記總抹分類賬依據(jù)蠻的科目匯總瞧表，增加了己編制科目匯僑總表的工作數(shù)量。噸（2）科目援匯總表上不難能夠清晰的輩反映賬戶之都間的對應(yīng)關(guān)姨系?？颇繀R頁總表是按各逼個會計(jì)科目聲歸類匯總其恨發(fā)生額的，嫁在該表中不淡能清楚的顯葛示出各個賬習(xí)戶之間的對挎應(yīng)關(guān)系，不永能夠清晰的霸反映經(jīng)濟(jì)業(yè)貍務(wù)的來龍去技脈。在這一鴿點(diǎn)上，科目姨匯總表不及面專用記賬憑多證和匯總記貼賬憑證。駝3．科目匯豈總表核算組鹿織程序的適縫用范圍副由于科目匯培總表核算組勝織程序賬務(wù)毀處理程序清劈楚，又具有裹能夠進(jìn)行賬畜戶發(fā)生額的從試算平衡，慌減輕總分類吼賬登記的工寇作量等優(yōu)點(diǎn)掃，因而，不氏論規(guī)模大小埋的會計(jì)主體乎都可以采用精。思考題段1．什么叫竟會計(jì)核算組讀織程序？科恐學(xué)的會計(jì)核渠算組織程序邀有什么作用光？欺2．設(shè)計(jì)會朽計(jì)核算組織受程序應(yīng)遵循駁哪些原則？階3．在記賬允憑證核算組燥織程序下，兼記賬憑證與扮賬簿的種類炎及格式是怎程樣的？浩4．記賬憑薯證核算組織零程序下的賬已務(wù)處理步驟末是怎樣的？桃5．記賬憑纖證核算組織尖程序有什么劉特點(diǎn)、優(yōu)缺匙點(diǎn)？其適用浪范圍是怎樣顫的？敲6．怎樣編蘭制匯總收款龍憑證、匯總翼付款憑證和閑匯總轉(zhuǎn)賬憑基證？袍7．在匯總你記賬憑證核曬算組織程序奸下，應(yīng)按怎揭樣的步驟進(jìn)哲行賬務(wù)處理覆？嫩8．匯總記嚼賬憑證核算闊組織程序的駝特點(diǎn)、優(yōu)缺政點(diǎn)及適用范邀圍是怎樣的躁？拴9．怎樣編職制科目匯總璃表？蜻10．在科悼目匯總表核勢算組織程序負(fù)的賬務(wù)處理普步驟是怎樣誼的？香11．科目挎匯總表核算遺組織程序有它什么特點(diǎn)、賢優(yōu)缺點(diǎn)？其柔適用范圍是篇怎樣的？練習(xí)題孕1．記賬憑取證核算組織艇程序的運(yùn)用碑某企業(yè)采用駕記賬憑證核鐘算組織程序籍，有關(guān)資料符如下：飛（浸1）6月1阻日有關(guān)賬戶錢余額如下表襯：戚會計(jì)科目搬借方紋貸方彈會計(jì)科目船借方測貸方秋現(xiàn)金著3500主短期借款診1570音000角銀行存款作300晝000獲應(yīng)付賬款鞠4000視00觀應(yīng)收賬款袖200嘗000凡應(yīng)交稅金脫50酬000后其他應(yīng)收款啊歐10蝕000質(zhì)應(yīng)付利潤未70激000遞待攤費(fèi)用金12鮮000連其他應(yīng)付款岔1500黑0鑄原材料介900桐000謎預(yù)提費(fèi)用戀2000線0氏庫存商品妄600怪000屠實(shí)收資本曉200釣0000鵲制造費(fèi)用意300挪000封盈余公積確美1500蒜00滑固定資產(chǎn)累3000亞000礎(chǔ)本年利潤池3000違00對累計(jì)折舊內(nèi)1000略000睬利潤分配觸250牧000岔址相材料名駁稱紛計(jì)量單位筆數(shù)量鄭單價(jià)休金額豆甲材第料欣千克奉150傲0錄400因60000泳0姿乙材深料活千克技200傘0貞150符30000姜0難（2）該企位業(yè)6月份發(fā)蟲生下列業(yè)務(wù)肯：浩2日，購進(jìn)吳甲材料10鐵0千克，單膀價(jià)400元曠，材料驗(yàn)收拖入庫，貨款富由銀行支付三。炭5日，購進(jìn)勇乙材料40碌0千克，單偉價(jià)150元呀，材料驗(yàn)收剖入庫，貨款銳未付。辛15日，倉甜庫發(fā)出材料頭，發(fā)料匯總倦表如下表：翻印師燕環(huán)項(xiàng)撈溉目廣籮甲材料答乙竊材料尖計(jì)合酬計(jì)誤數(shù)量溫金額科數(shù)量丙金序額健數(shù)量團(tuán)金額答制造產(chǎn)品耗刃用：沃120勸480決00政450名675柴00宵1155碑00知芽A產(chǎn)品較70企280鐘00疫200拆300泡00蜻580吸00帽荒B產(chǎn)品搜50祖200鈴00仔250器375啊00絹575輔00節(jié)行政管理部敲門耗用謹(jǐn)10飄40載00鵝40撥00芒合期筐計(jì)償130吃520寇00矮450保675逗00浸1195歪00志16日，用別現(xiàn)金支付行耽政管理部門何日常的零星居開支200縮0元。弄17日，用萍銀行存款支躍付房租12湊000元（冤前已預(yù)提）督。海20日，從挎銀行提取現(xiàn)鞏金5000謠0元以備發(fā)麥放工資。議20日，用污現(xiàn)金500央00元發(fā)放俘工資。疾25日，用似銀行存款8顧000元支派付水電費(fèi)，冬其中A產(chǎn)品型耗用400巷0元，B產(chǎn)雜品耗用25聲00元，車臭間管理耗用