如何降低營銷環(huán)節(jié)中的納稅成本

如何降低營銷環(huán)節(jié)納稅成本王景江第一頁，共一百六十二頁。第一講如何認識營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃第二頁，共一百六十二頁。1.營銷環(huán)節(jié)成本構成及特點營銷環(huán)節(jié)直接成本營銷機構在銷售商品或提供勞務過程中所發(fā)生的各種直接耗費。

營銷人員報酬：工資、獎金、津貼和補貼等。折舊費：營銷機構所使用的房屋和設施提取的折舊費。廣告宣傳費用：廣告策劃、制作、第三頁，共一百六十二頁。媒體費以及產品展示和宣傳費等。公共關系費：贊助費、會議費、慶典活動費等。業(yè)務費用：促銷費、培訓費、差旅費、業(yè)務招待費、折扣與折讓和壞帳損失等。售后服務費：售后服務中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M用。物流費用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運輸?shù)荣M用。第四頁，共一百六十二頁。營銷直接成本的特點營銷成本總額銷售數(shù)量營銷固定成本（約束性和選擇性）營銷變動成本銷售收入第五頁，共一百六十二頁。營銷環(huán)節(jié)資金成本在營銷環(huán)節(jié)占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計算資金成本。

實例：某公司逾期應收帳款為1500萬元，銀行貸款年利率為8%，則該項資金占用成本為：

1500×8%=120（萬元）第六頁，共一百六十二頁。營銷環(huán)節(jié)納稅成本在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費支出。

流轉稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅等。所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅。其他稅費：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費附加等。第七頁，共一百六十二頁。營銷環(huán)節(jié)納稅計算依據(jù)稅種計稅依據(jù)增值稅當期銷項稅額－進項稅額營業(yè)稅營業(yè)額（某些業(yè)務可以按差額計稅）消費稅生產等環(huán)節(jié)應稅消費品的銷售額企業(yè)所得稅應稅所得額＝收入總額－扣除金額個人所得稅個人應稅所得額（分類確定稅率）土地增值稅轉讓房地產時形成的土地增值額城建稅應納增值稅、營業(yè)稅和消費稅之和第八頁，共一百六十二頁。2.營銷環(huán)節(jié)管理目標的協(xié)調財務目標營銷目標稅務目標營銷管理目標第九頁，共一百六十二頁。營銷目標美國營銷協(xié)會：營銷是一種商業(yè)活動，主要目的在于把生產者所提供的產品和服務，引導到消費者的手中。營銷目標更加關注：

顧客需求和滿意度銷售不斷增長市場占有率提高實現(xiàn)營銷目標的策略第十頁，共一百六十二頁。財務目標財務目標：從銷售最大化、利潤最大化逐步發(fā)展到股東價值最大化和相關者利益最大化。財務目標更加關注：

資金、成本、利潤投資回報率現(xiàn)金流量、資金成本實現(xiàn)財務目標的方法第十一頁，共一百六十二頁。權益利潤率利潤/股東權益×１００％銷售利潤率權益乘數(shù)資產周轉次數(shù)××利潤/銷售收入銷售收入/總資產總資產/股東權益資產負債率=1-1/權益乘數(shù)權益利潤率指標分解第十二頁，共一百六十二頁。權益利潤率指標計算實例２０％２００/１０００×１００％１０％２１次××２００/２０００２０００/２０００２０００/１０００資產負債率=１－１／２＝０．５第十三頁，共一百六十二頁。稅務目標稅務目標：依法納稅、降低納稅成本和防范法律風險等。稅務目標更加關注：

合法性目標：依據(jù)稅法規(guī)定按期足額繳納稅款。節(jié)稅目標：通過納稅籌劃或避稅降低納稅成本。低風險目標：控制因違反稅法規(guī)定形成的法律風險。第十四頁，共一百六十二頁。

實例討論分析某公司采取高額提成方法促進銷售增長，并希望財務盡可能少扣個人所得稅。某公司通過放寬信用條件賒銷來擴大銷售額，形成大量逾期應收帳款。某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場占有率。第十五頁，共一百六十二頁。如何協(xié)調營銷管理目標？原則上講，企業(yè)的各種職能應當協(xié)調地緊密配合，以實現(xiàn)該企業(yè)的總體目標。然而，實際上企業(yè)各部門之間的關系卻常常以激烈的競爭和嚴重的誤解為其特點。部門間的矛盾，有些是在對什么是企業(yè)最大利益的問題上持不同意見而引起的，有的是對部門利益與公司利益間權衡抉擇所引起的，還有一些矛盾，卻不幸地是由于部門間的老框框和偏見所造成的。

－著名營銷專家：菲利普．科特勒（美）

第十六頁，共一百六十二頁。3.營銷環(huán)節(jié)納稅籌劃方法納稅籌劃含義納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對尚未發(fā)生或已經發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙安排。其主要特點：

合法性：法律許可籌劃性：事先規(guī)劃和設計安排目的性：低稅負或推遲納稅時間第十七頁，共一百六十二頁。納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

避稅納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務部門監(jiān)督成本太高，不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機會，借用非違法手段獲取納稅收益。

偷稅納稅人通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿憑證或在帳簿上多列支出或不列、少列收入，或經稅務機關通知申報而拒不申報，或進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款的。第十八頁，共一百六十二頁。1.開具“小頭大尾”發(fā)票少交流轉稅和企業(yè)所得稅。2.通過其他應付款隱匿收入少繳流轉稅和企業(yè)所得稅。3.減少名義工資收入，加大個人職務消費部分。4.對限制性費用支出進行形式轉化。5.通過合理設計融資方案，少繳企業(yè)所得稅。6.合理選擇子公司和分公司設置形式，少繳企業(yè)所得稅。

納稅籌劃與避稅、偷稅實例分析第十九頁，共一百六十二頁。納稅籌劃基本方法

降低稅率

納稅人通過納稅籌劃，找到適用較低的稅率，以達到降低納稅成本的目的（由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質、所屬行業(yè)和所得額大小等不同而有所區(qū)別）。例如：-一般納稅人或小規(guī)模納稅人的選擇-在享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)注冊公司-注冊外商投資企業(yè)-控制當期企業(yè)或個人所得額大小

第二十頁，共一百六十二頁?？s小課稅基礎納稅人通過對課稅基礎的籌劃，以達到降低納稅成本的目的（在稅率不變的情況下，縮小稅基，可以減少應納稅額）。例如：

-最大限度確定進項稅抵扣金額-通過單獨設立銷售公司減少消費稅稅基-對限制性費用進行合理籌劃-稅基均衡實現(xiàn)：如個人所得平均化-稅基即期實現(xiàn)：如在減免稅期間實現(xiàn)企業(yè)所得，享受減免稅政策。

第二十一頁，共一百六十二頁。減少重復征稅納稅人通過納稅籌劃，盡量避免重復征稅，以達到降低納稅成本的目的。例如：

-籌劃稅前列支與稅后分紅，減少重復征稅金額。-籌劃建筑業(yè)工程分包與轉包業(yè)務，避免重復征稅。-籌劃營銷渠道環(huán)節(jié)，減少重復征稅。-籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復征稅。

第二十二頁，共一百六十二頁。

延期繳納稅款納稅人根據(jù)會計制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價上漲時，降低了應納稅額；在累進稅率情況下，控制稅率上升）。例如：

-存貨計價方法的選擇。-固定資產折舊年限估計或折舊方法選擇。-待攤費用攤銷年限的估計。-收入確認時間的考慮。第二十三頁，共一百六十二頁。納稅籌劃風險關注

項目

主要法律責任行政制裁如稅收保全、強制執(zhí)行、不許開設帳戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。經濟處罰處于罰款、加收滯納金等。刑事責任偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的30%以上偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金。第二十四頁，共一百六十二頁。納稅風險分析表因素狀況概率嚴重性措施納稅觀念少交稅，盲目避稅高嚴重培訓、明確法律責任納稅組織財務代管中一般選聘稅務經驗豐富的人員與稅務溝通沒有高嚴重盡快溝通專家支持沒有中一般聘稅務顧問納稅計算審閱測算結果：少交稅、虛開發(fā)票高刑事責任、處５倍罰金糾正并補稅；上報稅務機關說明結論：本公司納存在很大的法律風險，建議：盡快糾正、上報、補稅，并建立相應的納稅管理制度。第二十五頁，共一百六十二頁。第二講營銷組織環(huán)節(jié)納稅籌劃第二十六頁，共一百六十二頁。1.納稅籌劃目標和節(jié)稅空間納稅籌劃目標從營銷角度看目標－有利于擴大商品銷售－有利于銷售人員培訓和管理－有利于銷售責任制落實（目標、考核、激勵）－有利于建立銷售監(jiān)督與聯(lián)系制度

銷售機構形式：地區(qū)型、產品型、部門型等。第二十七頁，共一百六十二頁。從財務角度看目標－有利于財務管理集權化－有利于財務控制實施（預算、監(jiān)控、考核）－有利于發(fā)揮內部審計作用

從稅務角度看目標－營銷組織設立納稅最優(yōu)化－營銷人員激勵納稅最優(yōu)化

第二十八頁，共一百六十二頁。納稅籌劃空間銷售機構設置的公司形式不同稅負不同在不同地區(qū)設立銷售機構可能稅負不同增設或分立銷售機構可能稅負不同營銷人員個人所得的形式不同稅負不同營銷人員個人所得平均支付可降低稅負第二十九頁，共一百六十二頁。2.營銷機構與納稅籌劃子公司與分公司比較

子公司是獨立法人，實行獨立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨立法人，實行非獨立核算經稅務機關批準可以與總公司合并繳納稅款。

子公司可以獨立享受稅收優(yōu)惠政策，分公司不能單獨享受這些優(yōu)惠政策。第三十頁，共一百六十二頁。子公司設立費用高，分公司設立和費用相對較低。子公司財務風險小，分公司財務風險大。子公司分權程度高，分公司集權程度高。對子公司的管理比較復雜，對分公司的管理相對簡單。第三十一頁，共一百六十二頁。納稅籌劃實例分析

實例１：海宏公司下屬A、B兩個地區(qū)銷售公司。2004年海宏公司總部盈利150萬元，A公司盈利50萬元，B公司虧損100萬元，適用所得稅率為33%。假定不考慮應納稅所得額調整因素。

方案1：按子公司設置則海宏公司應繳納企業(yè)所得稅如下：總部：150×33%=49.5萬元

A公司：50×33%=16.5萬元

第三十二頁，共一百六十二頁。B公司當年發(fā)生虧損，不繳納企業(yè)所得稅，虧損可以用以后年度利潤彌補。海宏公司當年應繳納企業(yè)所得稅為66萬元。

方案1：按分公司設置則海宏公司應繳納企業(yè)所得稅如下：（150＋50－100）×３３％＝３３萬元通過納稅籌劃降低當期納稅成本３３萬元。提示：企業(yè)在經營初期發(fā)生虧損的可能性大。

第三十三頁，共一百六十二頁。

實例２：長江公司下屬A、B兩個地區(qū)銷售公司。2004年長江公司總部盈利1０0萬元，A公司盈利１0萬元，B公司盈利２０萬元?？偛克诘貐^(qū)適用所得稅率為33%，Ａ地區(qū)為２７％，Ｂ地區(qū)為１５％。假定不考慮應納稅所得額調整因素。

方案1：按分公司設置則長江公司應繳納企業(yè)所得稅如下：（100+10+20）×33%=42.9萬元

第三十四頁，共一百六十二頁。方案2：按子公司設置則長江公司應繳納企業(yè)所得稅如下：總部：100×33%=33萬元

A公司：10×27%=2.7萬元B公司：20×15%=3萬元共計應繳納企業(yè)所得稅為38.7萬元通過納稅籌劃降低納稅成本4.2萬元。第三十五頁，共一百六十二頁。實例3：某卷煙廠生產第一類卷煙，該廠以每條80元（不含增值稅）的調撥價，銷售給獨立核算的銷售部門100大箱，每大箱內裝250條卷煙，該煙的市場銷售價為每條100元（不含增值稅）。分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅，即對卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱（5萬支）150元，然后，按照調撥價再從價征稅：每條（200支）調撥價格在50元以下的卷煙（不含50元；不含增值稅），稅率為30％；50元以上的卷煙（含50元，不含增值稅）和進口卷煙，稅率為45％。第三十六頁，共一百六十二頁。卷煙廠轉移定價前：應繳納消費稅（150＋100×250×45％）×100＝114（萬元）卷煙廠轉移定價后：應繳納消費稅（150＋80×250×45％）×100＝91.5〔萬元〕轉移定價前后納稅成本差額：114－91.5＝22.5（萬元）

第三十七頁，共一百六十二頁。實例4：某工業(yè)企業(yè)20004年度實現(xiàn)產品銷售收入8000萬元,“管理費用”中列支業(yè)務招待費40萬元,“營業(yè)費用”中列支廣告費180萬元,業(yè)務宣傳費50萬元,稅前會計利潤總額為100萬元。按以上扣除比例限制規(guī)定,業(yè)務招待費超支額為13萬元，廣告費超支額為20萬元，業(yè)務宣傳費超支額為10萬元。使用企業(yè)所得稅率為33%。該企業(yè)總計應納稅所得額為143萬元,應納所得稅47.19萬元。

第三十八頁，共一百六十二頁。納稅籌劃方案：

增設銷售公司：該工業(yè)公司將產品以7500萬元的價格賣給銷售公司,銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售,。工業(yè)公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為25萬元、15萬元;廣告費分別為100萬元、80萬元;業(yè)務宣傳費分別為30萬元、20萬元。假設工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為40萬元,銷售公司的稅前利潤為60萬元,則兩企業(yè)分別計算企業(yè)所得稅時

,各項費用均不超過稅法規(guī)定標準,整個利益集團應納所得稅額為33元,節(jié)省所得稅14.19萬元。第三十九頁，共一百六十二頁。3.營銷人員費用與納稅籌劃營銷人員費用

工資、銷售業(yè)績獎金津貼補貼：托兒補貼、交通補貼等業(yè)務費用：交通費、通訊費和誤餐費等稅法規(guī)定：工資薪金所得第四十頁，共一百六十二頁。－通過勞動合同形成的固定雇傭關系產生的個人所得；－適用九級超額累進稅率（5%-45%）；－不同地區(qū)規(guī)定了不同費用扣除額標準；－不屬于工資薪金性質的補貼不征收個人所得稅（如獨生子女補貼、誤餐補貼、差旅費補貼等）；－按月征收。第四十一頁，共一百六十二頁。勞務報酬所得

－非雇傭關系形成的個人所得；－適用20%－40%的比例稅率，－費用扣除標準為800元或20%；－按次或按月（同一項業(yè)務連續(xù)取得收入）征收。

紅利所得按紅利所得20%全額征收個人所得稅。第四十二頁，共一百六十二頁。工資薪金所得納稅籌劃

實例1：某公司某銷售人員月基本工資為3000元，假定費用扣除標準為1000元。該銷售人員每月應繳納個人所得稅計算如下：查閱工資薪金個人所得稅率表：

工資薪金個人所得2000-5000元的適用稅率為15％，速算扣除數(shù)為125元。應交個人所得稅：（3000-1000）×15％－125=175元第四十三頁，共一百六十二頁。納稅籌劃方案：

該銷售人員月工資定為2000元，每月通訊費可報銷300元，誤餐費可報銷200元，市內交通費可報銷500元。

查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得500-2000元的適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25元。應交個人所得稅：（2000-1000）×10％－25=75元

第四十四頁，共一百六十二頁。實例2：某公司2004年12月份某銷售人員工資收入為1500元，年終銷售業(yè)績獎金為8000元。假定費用扣除標準為1000元。該銷售人員本月應繳納個人所得稅計算如下：查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得5000-20000元的適用稅率為20％，速算扣除數(shù)為375元。應交個人所得稅：（9500-1000）×20％－375=1325元第四十五頁，共一百六十二頁。納稅籌劃方案：每月平均發(fā)放獎金666.67元（8000/12）。查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得500-2000元的適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25元。應交個人所得稅：（2166.67-1000）×10％－25=91.67元降低納稅成本：1325-91.67=1233.33元第四十六頁，共一百六十二頁。實例3：某公司某銷售總監(jiān)每月工資收入為10000元，年終效益獎金為12萬元。假定費用扣除標準為1000元。該銷售總監(jiān)全年應繳納個人所得稅計算如下：查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得5000-20000元的適用稅率為20％，速算扣除數(shù)為375元。應交個人所得稅：1-11月份：（10000-1000）×20％－375=1425元

第四十七頁，共一百六十二頁。1425×11=15675元12月份：查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得超過100000的適用稅率為45％，速算扣除數(shù)為15375元。（130000-1000）×45％－15375=42675元全年應繳納個人所稅：15675+42675=58350元第四十八頁，共一百六十二頁。納稅籌劃方案實行年薪制。應納稅額：[（全年基本收入和效益收入/12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數(shù)]×12應交個人所得稅：[（240000/12-1000）×20%-375]×12=41100元降低納稅成本：58350-41100=17250元第四十九頁，共一百六十二頁。勞務所得納稅籌劃

實例：某銷售公司聘請高級銷售顧問，約定支付顧問費30000元。稅法規(guī)定：

費用扣除標準為20%，收入不超過20000元的適用稅率為20%；收入20000-50000元的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元。

若一次性支付：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元

第五十頁，共一百六十二頁。若分三次跨月支付：10000×（1-20%）×20%×3=4800元降低納稅成本：5200-4800=400元若分次支付并報銷必要費用：假定分三次跨月支付，并報銷通訊費和交通費1000元（憑單據(jù)報銷）。9000×（1-20%）×20%×3=4320元降低納稅成本：5200-4320=880元第五十一頁，共一百六十二頁。職務消費納稅籌劃實例：某公司某銷售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為10000元（假定費用扣除標準為1000元），每年分紅為10000元。該銷售總監(jiān)全年應繳納個人所得稅計算如下：查閱個人所得稅率表：

工資薪金個人所得5000-20000元的適用稅率為20％，速算扣除數(shù)為375元；分紅所得適用稅率為20%，不能扣除費用。

第五十二頁，共一百六十二頁。應交個人所得稅：[（10000-1000）×20％－375]×12=17100元10000×20%=2000元全年應繳納個人所得稅17100+2000=19100元納稅籌劃方案將該銷售總監(jiān)月工資定為4800元，每年分紅第五十三頁，共一百六十二頁。6000元，其余按職務消費處理（配車、提供住房、通訊費和交通費補貼等）。應交個人所得稅：[（4800-1000）×15％－125]×12=5340元6000×20%=1200元全年應繳納個人所得稅5340+1200=6540元降低納稅成本：19100-6540=12560元第五十四頁，共一百六十二頁。第三講產品策略運用中的納稅籌劃第五十五頁，共一百六十二頁。1.納稅籌劃目標與節(jié)稅空間納稅籌劃目標從營銷角度看目標－通過優(yōu)化產品因素組合，促進銷售增長（品種、規(guī)格、質量、交貨期和包裝等因素）-關注產品壽命周期規(guī)律對銷售增長的影響（增長率在10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長率在10％以上屬成長期；增長率在1-10％之間屬成熟期；增長率小于0已進入衰退期）第五十六頁，共一百六十二頁。從財務角度看目標－產品結構對利潤的影響－關注產品壽命周期財務指標的變化－降低質量成本水平

從稅務角度看目標－業(yè)務結構納稅最優(yōu)化－產品銷售納稅最優(yōu)化

第五十七頁，共一百六十二頁。納稅籌劃空間兼營銷售處理方法不同影響納稅成本混合銷售處理方法不同影響納稅成本包裝物處理方法不同影響納稅成本存貨計價方法不同影響納稅成本銷售退貨處理方法不同影響納稅成本特殊行業(yè)銷售業(yè)務節(jié)稅具有不同特點第五十八頁，共一百六十二頁。2.產品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃兼營銷售納稅籌劃

兼營銷售形式和納稅規(guī)定：兼營項目稅種相同，適用稅率不同

稅法規(guī)定：納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，未分別核算的，從高適用稅率。兼營項目稅種不同，適用稅率不同

稅法規(guī)定：納稅人兼營非應稅勞務，未分別核算的，一并征收增值稅。第五十九頁，共一百六十二頁。實例1：某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售鋼材收入為90萬元（適用稅率為17%），可以同時經營農機收入10萬元（適用稅率為13%）。均為含稅收入。未分別核算：增值稅銷項稅額：（90+10）/（1+17%）×17%=14.53萬元

如果分別核算：

90/（1+17%）×17%+10/（1+13%）×13%=14.23萬元（降低納稅成本0.3萬元）

第六十頁，共一百六十二頁。實例2：某商場為增值稅一般納稅人，某月份銷售商品收入為90萬元（含稅收入，適用稅率為17%），同時又經營餐飲，收入10萬元（適用稅率5%）。未分別核算：（90+10）/（1+17%）×17%=14.53萬元（增值稅）

如果分別核算：

90/（1+17%）×17%=13.08萬元（銷項稅額）10×5%=0.5萬元（應納營業(yè)稅）降低納稅成本：14.53-13.08-0.5=0.95萬元第六十一頁，共一百六十二頁。混合銷售納稅籌劃

混合銷售：

一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。

稅法規(guī)定：

從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，發(fā)生混合銷售，應視為銷售貨物征收增值稅。年貨物銷售額是否超過50%？第六十二頁，共一百六十二頁。實例：某公司是生產專用設備的廠家，同時又負責設備安裝。2004年該廠實現(xiàn)銷售收入8000萬元（含稅收入），其中專用設備安裝收入占銷售總收入的30%。該廠為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，當年可抵扣進項稅額480萬元。2004年該廠應納增值稅計算如下：8000/（1+17）×17%-480=682.39萬元納稅籌劃方案：成立專業(yè)安裝公司。

第六十三頁，共一百六十二頁。籌劃后的應納稅金額計算如下：貨物銷售額征收增值稅：8000×70%/（1+17）×17%-480=333.67萬元設備安裝收入征收營業(yè)稅：8000×30%×5%=120萬元共計應納稅金額=333.67+120=453.67萬元降低納稅成本：682.39-453.67=229.02萬元第六十四頁，共一百六十二頁。包裝物納稅籌劃

包裝物處理形式及納稅規(guī)定：－隨同產品銷售：按產品適用的稅率征收增值稅。－收取租金：租金收入作為價外費用，征收增值稅。－收取包裝物押金：押金逾期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。

第六十五頁，共一百六十二頁。

實例1：某企業(yè)銷售輪胎500個，單價為2000元，其中包含包裝物價值200元，消費稅稅率為10％。應納消費稅計算如下：500×2000×10％＝100000元。

納稅籌劃方案：將隨同產品作價銷售包裝物，改為收取包裝物押金的形式，這樣可以降低輪胎售價，每個售價為1800元。籌劃后該企業(yè)應納消費稅為：

500×1800×10％＝90000萬元

降低納稅成本：10000元第六十六頁，共一百六十二頁。

實例2：某化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品的消費稅稅率為30％，護膚護發(fā)品的消費稅稅率為8％，上述價格均不含稅。納稅籌劃前：

將產品包裝后銷售，應納消費稅為：（30＋10＋15＋25＋8＋10＋5）×30％＝30.9（元）。第六十七頁，共一百六十二頁。納稅籌劃后：將上述產品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（將產品分別開具發(fā)票，財務上分別核算銷售收入即可）。應納消費稅為：（30＋10＋15）×30％＋（25＋8）×8％＝16.5+2.64＝19.14（元）每套化妝品節(jié)稅額為11.76元（30.9－19.14）第六十八頁，共一百六十二頁。產品計價納稅籌劃

產品計價的規(guī)定：納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨的計量，應當以實際成本為準。納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本的計算方法，可以采用加權平均法、先進先出法、后進先出法、移動平均法等方法中任選一種。會計核算原則：一貫性原則。第六十九頁，共一百六十二頁。實例：某企業(yè)在2002年先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬元和600萬元。2003年和2004年各銷售一半，售價均為1000萬元。所得稅率為33%。分別采用加權平均法、先進先出法和后進先出法計價。思考如下問題：

稅法和會計制度的限制情況下在物價變動時，對成本、利潤和所得稅的影響的影響如果享受減免稅政策，如何計價可以降低納稅成本第七十頁，共一百六十二頁。加權平均法先進先出法后進先出法200320042003200420032004銷售收入100010001000100010001000銷售成本500500400600600400稅前利潤500500600400400600所得稅165165198132132198凈利潤335335670402268402各種計價方法下指標比較表第七十一頁，共一百六十二頁。銷售退貨納稅籌劃

銷售退貨的納稅規(guī)定：銷售折讓

銷售折讓是指銷售貨物后，由于質量等原因，給購貨方的一種讓價。按銷售折讓后的價格計算銷項稅額。

銷售退回

銷售退回是指由于銷售貨物后，由于不符合

第七十二頁，共一百六十二頁。合同等方面的要求，購貨方將購買的貨物退給銷售方。－沒有開發(fā)票時，按實際開具發(fā)票的金額計算銷項稅額。－已經開具發(fā)票的，對方沒有抵扣進項稅額的，拿回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢后重新開發(fā)票。－已經開具發(fā)票的，對方已經抵扣進項稅額的，讓對方稅務機關開具退貨與折讓證明，可其金額開具紅字票，沖減銷售。第七十三頁，共一百六十二頁。實例：某企業(yè)銷售產品一批，價款200萬元（含稅），由于質量問題，購貨方提出退貨。經雙方協(xié)商，按八折結算貨款。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為１７％。該企業(yè)已開具發(fā)票，購貨方已經進行帳務處理，并作進項稅額抵扣。處理方法：由購貨方出具當?shù)囟悇諜C關開出退貨與折讓證明，按４０萬元金額開具紅字發(fā)票，并沖減銷售。銷項稅額＝200×80%/（1+17%）×17%＝23.24萬元第七十四頁，共一百六十二頁。3.特殊行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃特殊消費品納稅籌劃

委托加工消費品納稅規(guī)定：

委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應稅消費品收回后直接用于出售的，不在征收消費稅。第七十五頁，共一百六十二頁。實例：某輪胎廠委托B廠將一批價值100萬元的橡膠加工成汽車內胎，協(xié)議規(guī)定加工費71萬元；加工的內胎運回A廠后，A廠繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本和分攤費用共計95萬元，該批汽車輪胎售出價格400萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為10％（假定不考慮增值稅。（1）

委托加工的應稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應稅消費品銷售：①A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅；計稅價格＝（100＋71）÷（1－10％）＝190（萬元）第七十六頁，共一百六十二頁。應繳消費稅＝190×10％＝19（萬元）②A廠銷售汽車輪胎后，應繳消費稅為：400×10％－19＝21（萬元）③A廠的稅后利潤（所得稅稅率33％）為：（400－100－71－19－95－21）×（1－33％）＝62.98（萬元）。⑵委托加工的消費品收回后，直接對外銷售如果A廠委托B廠將橡膠加工成汽車輪胎，橡第七十七頁，共一百六十二頁。膠成本不變，加工費用為150萬元；加工完畢，運回A廠后，A廠對外售價仍為400萬元。①A廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：（100＋150）÷（1－10％）×10％＝27.78（萬元）②由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再繳消費稅，其稅后利潤計算如下：（400－100－150－27.78）×（1－33％）＝81.89（萬元）

降低納稅成本=81.89-62.98=18.91萬元第七十八頁，共一百六十二頁。建筑安裝業(yè)務納稅籌劃

建筑安裝業(yè)務納稅規(guī)定：

建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。從事建筑、修繕和裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事工程安裝作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備的價款。第七十九頁，共一百六十二頁。實例1：甲公司發(fā)包一建筑工程，在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙中標。于是甲與丙簽訂工程承包合同，合同額1100萬元。乙公司未與甲公司簽訂合同，只負責工程協(xié)調。丙支付給乙公司服務費用100萬元。乙公司應納營業(yè)稅＝100×5％＝5萬元如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬元，然后乙公司在把工程承包給丙公司，分包款為1000萬元。乙公司應納營業(yè)稅＝（1100－1000）×3％＝3萬元第八十頁，共一百六十二頁。實例2：某安裝公司計劃承攬一項安裝工程，由該公司提供設備并負責安裝，工程總價款200萬元，其中設備價款180萬元。應繳納營業(yè)稅：

200×3%=6萬元

納稅籌劃方案：由建設企業(yè)負責購買設備，安裝公司只負責安裝，并按此簽訂合同。20×3%=0.6萬元

降低納稅成本：54000元第八十一頁，共一百六十二頁。房地產業(yè)務納稅籌劃

實例1:甲、乙兩個企業(yè)合作建房.甲企業(yè)提供土地使用權，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，甲、乙企業(yè)各分得500萬元價值的房屋。納稅籌劃前:

甲企業(yè)發(fā)生了轉讓土地使用權行為，乙企業(yè)發(fā)生了銷售不動產的行為。甲、乙企業(yè)各方均應納營業(yè)稅：500×5％＝25萬元。第八十二頁，共一百六十二頁。納稅籌劃后:若甲、乙企業(yè)采取合作方式建房，即甲企業(yè)以土地使用權,乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲企業(yè)向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了營業(yè)稅稅款。第八十三頁，共一百六十二頁。第四講價格策略運用中的納稅籌劃第八十四頁，共一百六十二頁。1.納稅籌劃目標和節(jié)稅空間納稅籌劃目標從營銷角度看目標－通過定價提升產品品牌形象-通過定價刺激需求量-通過定價處理積壓產品-通過定價促進銷售增長-通過定價提高市場占有率第八十五頁，共一百六十二頁。從財務角度看目標－補償生產經營成本－利潤最大化－加快貨款收回速度

從稅務角度看目標－定價方式納稅最優(yōu)化－貨款結算納稅最優(yōu)化

第八十六頁，共一百六十二頁。納稅籌劃空間定價方式不同影響納稅成本通過轉讓定價可以降低納稅成本價款結算方式不同影響納稅成本現(xiàn)金折扣對納稅成本產生影響應收帳款管理水平影響納稅成本第八十七頁，共一百六十二頁。2.定價的納稅籌劃銷售價格納稅籌劃

工商企業(yè)產品銷售額:

產品銷售價款+價外費用價外費用:手續(xù)費、補貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、運輸裝卸費、代收款項和代墊款項。

納稅籌劃：轉移法。第八十八頁，共一百六十二頁。定價方式納稅籌劃

實例：某商場銷售A商品，其售價為100元，進價為60元（均為含稅價格）。該商場為一般納稅人，所得稅適用稅率為33％。方案一：采取讓利30%銷售商品應繳增值稅=70/（1＋17％）×17％－60/（1＋17％）×17％＝1.45（元）應繳企業(yè)所得稅：利潤額＝70/（1＋17％）－60/（1＋17％）＝8.55(元)應繳企業(yè)所得稅＝8.55×13%＝2.82（元）第八十九頁，共一百六十二頁。稅后凈利潤＝8.55－2.82＝5.73（元）

方案二：買贈結合

即購物滿100元，贈送價值30元的商品。銷售100元的商品：應繳增值稅＝100/（1＋17％）×17％－60/（1＋17％）×17％＝5.81（元）贈送30元的商品：應繳增值稅＝30/（1＋17％）×17％－18/（1＋17％）×17％＝1.74（元）商場應代顧客繳納個人所得稅：第九十頁，共一百六十二頁。

30/（1－20％）×20％＝7.5元應繳企業(yè)所得稅：利潤額＝100/1＋17％－60/1＋17％－18/1＋17％－7.5＝11.30（元）應繳企業(yè)所得稅＝[100/（1＋17％）－60/1＋17％)×33％＝11.28（元）稅后凈利潤＝11.30－11.28＝0.02元第九十一頁，共一百六十二頁。方案三：購物返現(xiàn)金

即購物滿100元返還現(xiàn)金30元。應繳增值稅：應繳增值稅＝[100/（1＋17％）－60/1＋17％]×17％＝5.81（元）應代顧客繳納個人所得稅7.5元（同上）。企業(yè)所得稅：

第九十二頁，共一百六十二頁。利潤額＝100/（1＋17％）－60/（1＋17％）－30－7.5＝-3.31（元）應繳企業(yè)所得稅11.28元（同上）稅后利潤＝-3.31－11.28＝-14.59（元）第九十三頁，共一百六十二頁。方案增值稅個人所得稅企業(yè)所得稅凈利潤一1.452.825.73二7.557.511.280.02三5.817.511.28-14.59各方案的納稅成本比較表方案一：三種稅負均低于方案二和方案三。方案二：增值稅負最高。方案三：稅后凈利潤為虧損，該方案最不可取。第九十四頁，共一百六十二頁。轉讓定價納稅籌劃

實例：某甲公司生產的A產品經過三道工序連續(xù)加工，第一道工序單位產品成本200元，第二道工序單位產品成本450元，第三道工序完工單位產品成本500元。A產品每件售價800元，每年銷售25萬件，企業(yè)所得稅稅率為33%。有關指標計算如下：

銷售收入：25萬件×800元=20000萬元銷售成本：25萬件×500元=12500萬元銷售稅金：200萬元期間費用：2300萬元

第九十五頁，共一百六十二頁。利潤總額：20000-12500-200-2300=5000萬元所得稅=5000×33%=1650萬元納稅籌劃方案：在某經濟特區(qū)投資設立一家全資子公司（乙公司），該公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。甲公司將第二道工序生產的A產品作為成品賣給乙公司，售價為540元。假定甲公司銷售稅金和期間費用的10%轉移給乙公司，乙公司同時增加管理成本100萬元。第九十六頁，共一百六十二頁。指標甲公司乙公司銷售收入1350020000銷售成本1125014750銷售稅金18020期間費用2070330利潤總額04900所得稅0735轉移定價后應納企業(yè)所得稅計算表降低納稅成本：1650-735=915萬元第九十七頁，共一百六十二頁。3.價款結算的納稅籌劃價格結算方式納稅籌劃

稅法規(guī)定：

按價款結算方式不同，規(guī)定了產品銷售收入確認的時間。－直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。－托收承付或委托收款：發(fā)出貨物并辦妥第九十八頁，共一百六十二頁。托收手續(xù)的當天。－賒銷和分期收款：按合同約定的收款日期的當天。－預收帳款：貨物發(fā)出的當天。－委托代銷：收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。－銷售應稅勞務：提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。－視同銷售：貨物移送當天。第九十九頁，共一百六十二頁。賒銷和分期收款：一次性收款與分期收款合同分別簽訂，并在合同中明確分期收款的日期。如果發(fā)生合同未到期而提前收取貨款，應補開發(fā)票，并計算銷項稅額。預收貨款：在收到預收貨款，貨物沒發(fā)出去之前，不作收入處理，不計稅。在貨物發(fā)出后，全額轉作收入處理，并計稅。第一百頁，共一百六十二頁?，F(xiàn)金折扣納稅籌劃

稅法規(guī)定：現(xiàn)金折扣是為了促使客戶提前付款給予一種折扣?，F(xiàn)金折扣計入財務費用，不得沖減銷售額，不得在應稅所得額中扣除。綜合考慮應收帳款成本和納稅成本進行籌劃。第一百零一頁，共一百六十二頁。實例１：某公司銷售產品一批價款100萬元，現(xiàn)金折扣條件為：5/10，20/3，N/30，顧客于第15天付款。該公司為一般納稅人，增值稅率為17%。銷售商品時確認收入，并計算銷項稅額：

100/（1+17%）×17%=14.53萬元

收到貨款時，將折扣作為財務費用處理：

折扣費用：100×3%=3萬元調增應稅所得額：3萬元第一百零二頁，共一百六十二頁。

實例2：某公司原信用條件為：N/30。變動成本率為60%，資金成本率為10%。預計年賒銷額為5000萬元。擬定兩個備選方案：

A方案：將信用條件放寬到N/45，預計壞帳損失率為3%，收賬費用為60萬元。B方案：將信用條件改為：2/10、1/30、N/45，估計有60%的客戶選擇2/10，20%的客戶選擇1/30。預計壞帳損失率為2%，收賬費用為55萬元。第一百零三頁，共一百六十二頁。A方案：平均應收帳款=5000/360×45=625萬元應收帳款占用資金=625×60%=375萬元機會成本=375×10%=37.5萬元壞帳損失=5000×3%=150萬元收賬費用=60萬元信用成本=37.5+150+60=247.5萬元第一百零四頁，共一百六十二頁。B方案：平均收帳天數(shù)=60%×10+20%×30+20%×45=21天平均應收帳款=5000/360×21=282萬元應收帳款占用資金=282×60%=169萬元機會成本=169×10%=16.9萬元現(xiàn)金折扣=（60%×2%+20%×1%）×5000=70萬元第一百零五頁，共一百六十二頁。壞帳損失=5000×2%=100萬元收賬費用=55萬元信用成本=16.9+70+100+55=242萬元兩個方案比較：B方案比A方案信用成本低247.5-242=5.5萬元第一百零六頁，共一百六十二頁。壞帳損失納稅籌劃

稅法規(guī)定：－企業(yè)可按應收帳款余額的0.5%提取壞帳準備，并在稅前扣除；－關聯(lián)企業(yè)之間往來賬款不得確認為壞帳；－企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；－債務人破產、撤銷、死亡、失蹤、遭受重大自然災害或意外事故、經法院裁決無法清償，逾期３年以上仍未收回的應收帳款，可以作為損失列支。第一百零七頁，共一百六十二頁。納稅籌劃重點：盡可能采用備抵法提取壞帳準備金；加強信用風險控制和應收帳款催收；控制關聯(lián)方往來帳款和直接借出款項；取得應收賬款不能收回的證據(jù)；及時向稅務機關申報已經發(fā)生的壞帳損失，經批準后，從應稅所得額中扣除。第一百零八頁，共一百六十二頁。實例：某公司2003年應收帳款余額為1000萬元，提取壞帳準備50萬元，當年未發(fā)生壞長損失。2004年末應收帳款余額為1200萬元，當年發(fā)生壞帳損失40萬元，收回已核銷帳款5萬元，提取壞帳準備10萬元。

2003年：納稅調整：50-1000×0.5%=45萬元2004年：（1200-1000）×0.5%+40-5=36萬元（稅法規(guī)定提取數(shù)）納稅調整：10-36=-26萬元

第一百零九頁，共一百六十二頁。第五講促銷策略運用中的納稅籌劃第一百一十頁，共一百六十二頁。1.納稅籌劃目標和節(jié)稅空間納稅籌劃目標從營銷角度看目標促進銷售，是通過傳遞商品或勞務的信息，幫助顧客認識商品或勞務的存在、性能、特征，引起費者的注意，提高顧客的興趣，激發(fā)顧客的購買欲望，促進商品的銷售或勞務的轉移。促銷策略主要有：廣告宣傳、人員推銷、銷售服務和公共關系等策略。

第一百一十一頁，共一百六十二頁。從財務角度看目標－促銷費用水平控制－促銷經濟效果（銷售增長和盈利水平）－財務承受能力

從稅務角度看目標－促銷方式納稅最優(yōu)化－限制性費用控制

第一百一十二頁，共一百六十二頁。納稅籌劃空間促銷方式不同影響納稅成本

以舊換新、還本銷售、銷售返利、委托代銷和按揭銷售等等。控制限制性費用可以降低納稅成本限制性費用是指根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)在稅前列支的成本費用項目或標準加以限制的費用，如廣告費、業(yè)務宣傳費、捐贈支出、業(yè)務招待費等等。第一百一十三頁，共一百六十二頁。2.促銷方式和費用支出納稅籌劃促銷方式方式納稅籌劃

以舊換新稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售收入。收回的舊貨物視同購進（但必須有專用發(fā)票）。

實例：某商場銷售電視機10臺，價款31100元，從消費者個人手中收購舊電視機10第一百一十四頁，共一百六十二頁。臺，折價4000元。

銷項稅額：（31100+4000）/（1+17%）×17%=5100元還本銷售稅法規(guī)定：納稅人采取還本方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。實例：某商場采用還本方式銷售電視機20臺，合同中規(guī)定：每臺不含稅售價為4680元，5年后由廠家全部將貨款退還購貨方。第一百一十五頁，共一百六十二頁。銷項稅額：（4680×20）/（1+17%）×17%=13600元銷售返利平銷行為：生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于經銷價的價格銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本價格進行銷售，生產企業(yè)以返還利潤的形式彌補商業(yè)企業(yè)的差價損失。稅法規(guī)定：納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得各種形式的返還第一百一十六頁，共一百六十二頁。資金，均應以所購買貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅額，并從其取得返還資金當期的進項稅額中予以沖減。

實例：某公司將一批產品銷售給商業(yè)企業(yè)，銷售額為1000萬元，可抵扣進項稅額為119萬元。年末廠家返還商業(yè)企業(yè)20萬元資金。該公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

當期應沖減進項稅額：20×17%=3.4萬元

應繳增值稅=1000/（1+17%）×17%-（119-3.4）=29.7萬元

第一百一十七頁，共一百六十二頁。委托代銷稅法規(guī)定：將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。收到代銷單位銷售的代銷清單的當天確認收入。

實例：甲公司委托乙公司代銷產品一批，每套產品售價為1000元（不含稅），代理手續(xù)費為每套100元。當年委托代銷10000套。收取手續(xù)費方式：

銷項稅額=1000×17%=170萬元支付手續(xù)費100萬元列入營業(yè)費用。

第一百一十八頁，共一百六十二頁。改為視同買斷：按每套價格900元委托代銷，乙公司仍按每套1000元價格銷售，銷售數(shù)量為10000套。則銷項稅額為：

900×17%=153萬元不再支付手續(xù)費100萬元。

甲公司節(jié)約增值稅17萬元（170-153），同時節(jié)約城建稅及教育費附加1.7萬元。

乙公司增加流轉稅12萬元（17-5），同時增加城建稅及教育費附加1.2萬元。第一百一十九頁，共一百六十二頁。房地產特殊銷售按揭銷售：首付款按實際收到日確認收入，余額在銀行按揭貸款辦理轉帳之日確認收入，并按銷售不動產繳納5%的營業(yè)稅。

售樓贈裝修：

如果不能分開核算，按全額征收5%的營業(yè)稅；如果能分開核算，房屋按銷售不動產征收5%的營業(yè)稅，裝修收入按建筑安裝業(yè)務收入征收3%的營業(yè)稅。第一百二十頁，共一百六十二頁。廣告費和業(yè)務宣傳費納稅籌劃

稅法規(guī)定：

廣告費限制性規(guī)定

納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后年度結轉。廣告費支出必須符合下列規(guī)定：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒傳播。

第一百二十一頁，共一百六十二頁。制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內據(jù)實扣除廣告支出超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結轉。

業(yè)務宣傳費限制性規(guī)定

企業(yè)每納稅年度可以扣除的業(yè)務宣傳費不超過營業(yè)收入的０．５％（糧食類白酒不得扣除）。不可結轉以后各期。第一百二十二頁，共一百六十二頁。

廣告費與業(yè)務宣傳費的區(qū)別：

廣告費是企業(yè)通過媒體向公眾介紹商品、勞務和企業(yè)信息等發(fā)生的相關費用。

業(yè)務宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。

第一百二十三頁，共一百六十二頁。納稅籌劃重點：從費用比例控制廣告費和業(yè)務宣傳費；廣告費支出手續(xù)完備；競爭對等、盈利能力的考慮廣告宣傳效果分析；廣告策劃招投標。第一百二十四頁，共一百六十二頁。

實例：某公司2002年支出廣告費200萬元、業(yè)務宣傳費15萬元，該公司2002年—2004年營業(yè)收入分別為2000萬、3000萬、2500萬。稅法規(guī)定：廣告費扣除比率為2%，業(yè)務宣傳費扣除比率為0.5％。2002年：廣告費和業(yè)務宣傳費分別列支40萬元、10萬元。

2003年：廣告費可以列支60萬元。

2004年：廣告費可以列支50萬元。第一百二十五頁，共一百六十二頁。公共關系費納稅籌劃

稅法規(guī)定：

贊助支出限制性規(guī)定各種非廣告性質的贊助支出不得在稅前扣除；財務會計制度規(guī)定：可將上述支出列入營業(yè)外支出，所以應將列入營業(yè)外支出的上述支出數(shù)調增應納稅所得額。捐贈支出限制性規(guī)定納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在年度應納稅所得第一百二十六頁，共一百六十二頁。額3％（金融保險來為1.5％）以內部分，準予稅前扣除。超過部分不予扣除。企事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利的社會團體和國家機關對下列捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前準予全額扣除：向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈；向紅十字事業(yè)的捐贈；向農村義務教育的捐贈；對公益性青少年活動場所（包括新建）的捐贈。自2003年1月1日起對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，向中華健康快車基金單位和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金和中華見義勇為基金會的第一百二十七頁，共一百六十二頁。捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。納稅人通過文化行政管理部門批準成立的非營利性的公益性組織對下列文化事業(yè)的捐贈，納入公益、救濟性捐贈范圍，經主管稅務機關審核后，在年度應稅年得額10％以內準予扣除：對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈；對重點文物保護單位等方面的捐贈。對納稅人直接向受贈人的捐贈不可以在稅前列支。第一百二十八頁，共一百六十二頁。納稅籌劃重點：選擇贊助捐贈對象（是否為公益救濟性對象）；選擇贊助捐贈途徑（是否通過民政部門捐贈）；選擇贊助捐贈形式；評估贊助捐贈效果；取得贊助捐贈證明。第一百二十九頁，共一百六十二頁。實例1：某公司2004年為宣傳本公司及產品品牌,贊助某影視制作中心現(xiàn)款200萬元。該公司企業(yè)所得稅率為33%。分析:

此項支出,屬于贊助性支出，不得在稅前扣除。因此,當年應調增應稅所得額200萬元。增加稅負：200×33%=66萬元第一百三十頁，共一百六十二頁。

實例2：某公司2004年通過民政部門捐贈給災區(qū)，該產品計稅價格1000萬元，成本價800萬元，增值稅率17%，所得稅率33%。該公司當年利潤為2000萬元，營業(yè)外支出970萬元。

（1）銷項稅額=1000×17%=170萬元（2）調整所得額=2000+970=2970萬元（3）扣除額=2970×3%=89.1萬元（4）應交所得額=2970—89.1=2880.9萬元（5）所得稅=2880.9×33%=950.7萬元第一百三十一頁，共一百六十二頁。業(yè)務招待費納稅籌劃

稅法規(guī)定：

業(yè)務招待費限制性規(guī)定銷售凈額扣除率１５００萬０.５%１５００－５０００萬０.３％５０００－１億０.２％１億以上０.１％

業(yè)務招待費一律在規(guī)定的范圍和標準內據(jù)實列支，不得預提。第一百三十二頁，共一百六十二頁。納稅籌劃重點：從費用比例控制業(yè)務招待費；制定業(yè)務招待費標準；編制業(yè)務招待費預算；合理轉化費用支出形式；加強業(yè)務招待費審批。第一百三十三頁，共一百六十二頁。實例：某公司預計２００5年銷售額為６０００萬元，如何確定業(yè)務招待費的控制金額：控制金額＝1500×0.5％＋3500×0.3％＋1000×0.2％＝20萬元假定該公司計劃列支招待費３０萬元，將增加稅負：（３０－２０）×３３％＝３.３萬元第一百三十四頁，共一百六十二頁。第六講渠道策略運用中的納稅籌劃第一百三十五頁，共一百六十二頁。1.納稅籌劃目標和節(jié)稅空間納稅籌劃目標從營銷角度看目標銷售渠道．是指產品從生產企業(yè)轉移到消費者或用戶所經歷的路線及各個經營機構。銷售渠道有兩種基本形式：直接銷售和間接銷售。企業(yè)為了把產品順利銷售出去，要選擇合適的銷售渠道。借助銷售渠道擴大銷售，提高市場占有率。第一百三十六頁，共一百六十二頁。從財務角度看目標－渠道創(chuàng)建、維護和使用成本－渠道經濟效益最大化－加強渠道財務管理

從稅務角度看目標－渠道選擇納稅最優(yōu)化－渠道運營納稅最優(yōu)化

第一百三十七頁，共一百六十二頁。納稅籌劃空間不同渠道對納稅成本影響不同減少不必要物流環(huán)節(jié)可以避免重復征稅合理安排渠道費用可以降低納稅成本減少渠道運營損失有利于降低納稅成本加快回款速度有利于降低納稅成本第一百三十八頁，共一百六十二頁。2.渠道創(chuàng)建和管理中的納稅籌劃分銷渠道選擇渠道策略類型：－廣泛的渠道策略盡可能多用中間商來推銷產品。－有選擇的渠道策略選用少數(shù)中間商來推銷自己的產品。－獨家專營的銷售策略只選擇一家中間商來推銷本企業(yè)的產品。第一百三十九頁，共一百六十二頁。銷售人員直銷代理商分銷商零售和專賣店特許經營郵購電話營銷電子商務客戶是否會使用這種銷售渠道渠道與產品之間是否有良好的適應性分銷渠道選擇的次序經濟性能評價渠道銷售能力渠道交易成本渠道盈利能力ABC渠道選擇次序：第一百四十頁，共一百六十二頁。電子電話分銷零售專賣直銷代理每筆交易成本低高高高接觸性渠道低接觸性渠道直接營銷間接營銷直接渠道銷售附加值渠道成本水平：第一百四十一頁，共一百六十二頁。金額單位：萬元分銷渠道盈利水平測算表第一百四十二頁，共一百六十二頁。電子商務納稅籌劃分析：電子商務的出現(xiàn)，促進了企業(yè)內部功能的一體化，使得企業(yè)能便捷地以網(wǎng)上交易的形式，把產品開發(fā)、銷售和籌資等行為分散到各子公司，從而使企業(yè)進行納稅籌劃的機會和空間大大增多。同時，電子商務也使得商品或服務供應商的居住地以及所得的來源地很難確定，從而對原有的稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)，其中主要表現(xiàn)在對稅收管轄權的挑戰(zhàn)。

第一百四十三頁，共一百六十二頁。稅收管轄權可分為三類：一是地域管轄權，即一國對來源于本國境內的所得行使征稅權。二是居民管轄權，即一國對依照稅法規(guī)定屬于本國居民的納稅人的所得行使征稅權。三是公民管轄權，即一國對擁有本國國籍的公民所得行使征稅權。－利用地域管轄權進行籌劃對于實行地域管轄權原則的國家，依照稅法規(guī)定，外國公司獲得的某項所得是否在該國繳稅，取決于該項第一百四十四頁，共一百六十二頁。

所得是否來源于該國。這時，依靠互聯(lián)網(wǎng)進行納稅籌劃就有了基礎。－利用居民管轄權進行籌劃。納稅籌劃的要點是避免成為一國的居民納稅人。各國對于居民的認定，標準很不相同。

－在電子商務狀態(tài)下，判定法人居民身份的管理中心標準也受到挑戰(zhàn)。過去，召開董事會或股東大會的場所是認定法人管理控制中心的重要標志。而在電子商務中，通過網(wǎng)第一百四十五頁，共一百六十二頁。絡會議技術，各大股東、董事會可在本地參加會議，這就使管理中心標準形同虛設。

－利用電子商務高流動性進行籌劃。利用國際互聯(lián)網(wǎng)，可以更容易地把產品的研究、設計、生產、銷售“合理”地分布于世界各地。在避稅地設立基地公司也易如反掌，只需一臺電腦、一個調制解調器和一部電話，在避稅地建立一個網(wǎng)址即可。隨著銀行的網(wǎng)絡化及電子貨幣加密技術的廣泛應用，納稅人在交易中心定

第一百四十六頁，共一百六十二頁。價更為靈活、隱蔽，這一切均使跨國公司可以更容易地通過各種虛構的業(yè)務和價格轉移來實現(xiàn)跨國避稅目的。

－由于互聯(lián)網(wǎng)改變了商務活動的方式，網(wǎng)絡傳輸?shù)目旖菔沟藐P聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞務的生產和銷售上，有更為廣泛的運作空間。他們可以迅速地在彼此之間有目的地對費用及利潤進行分攤，制定“合理的”轉讓定價策略，以謀求整個公司利益的最大化。第一百四十七頁，共一百六十二頁。物流環(huán)節(jié)

目前存在問題：

－在發(fā)達國家全年流通費用的支出占到GDP的10%。我國由于流通技術水平低，流通效率低，物流成本高，每年全社會支出的流通費用約占GDP的20%，達17880億元。－物流環(huán)節(jié)納稅規(guī)定存在一定問題長期困擾物流業(yè)發(fā)展的重復納稅、稅負重、稅負不平等、抵扣難等問題。第一百四十八頁，共一百六十二頁。物流環(huán)節(jié)稅改：物流企業(yè)統(tǒng)一稅率：物流企業(yè)開展業(yè)務既有運輸、又有倉儲，但在現(xiàn)行的稅收制度中，交通運輸業(yè)按3%稅率征收營業(yè)稅，倉儲業(yè)按5