中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第章所得稅

第十三章所得稅會(huì)計(jì)第一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；（2）掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；（3）掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；（5）掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。

第二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。2中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾企業(yè)所得稅的有關(guān)概念以舊準(zhǔn)則為背景第三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。3中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾企業(yè)所得稅的概念企業(yè)應(yīng)交所得稅要根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的手段。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

“收入總額”是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及其他各項(xiàng)收入的總額，具體包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股利收入、其他收入。“準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目”是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。第四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。4中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得是兩個(gè)不同的概念。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，指企業(yè)按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。它是企業(yè)于一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。應(yīng)納稅所得是一個(gè)稅收概念，指企業(yè)按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)對(duì)同一企業(yè)在同一期間會(huì)產(chǎn)生差異，差異按照不同的性質(zhì)分為永久性差異和時(shí)間性差異。第五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。5中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異永久性差異的產(chǎn)生原因：

永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。?a?a如企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息收入1

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。

2第六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。6中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾永久性差異與時(shí)間性差異永久性差異永久性差異的產(chǎn)生原因：

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減，?a?a如企業(yè)各種贊助費(fèi)等3

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減，?a?a如加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用等。4第七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。7中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾永久性差異與時(shí)間性差異常見(jiàn)的永久性差異

（1）賄賂等非法支出；（2）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；

（3）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍或標(biāo)準(zhǔn)的部分；

（4）納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用（經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的除外）；

（5）超過(guò)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)支付工資薪金支出；

（6）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出；

（7）納稅人發(fā)生的不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法憑證來(lái)證明其真實(shí)性的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)；第八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。8中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異時(shí)間性差異的形成有以下四種原因：時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。

第九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。9中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異如交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，稅法上要等實(shí)現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)為收益。

企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但依照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得1第十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。10中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異如產(chǎn)品保修費(fèi)用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提；但稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減2第十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。11中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾永久性差異與時(shí)間性差異時(shí)間性差異如產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得3第十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。12中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。第十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。13中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾資產(chǎn)某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)可稅前列支的金額＝成本－以前期間已稅前列支的金額第十四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。14中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：固定資產(chǎn)原價(jià)－稅收累計(jì)折舊第十五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。15中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題2】某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。16中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾賬面價(jià)值＝1000－100－100－80＝720萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬(wàn)元第十七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。17中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（二）無(wú)形資產(chǎn)1．對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：符合條件的開(kāi)發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)稅收：對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2．無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

第十八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。18中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾賬面價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅收累計(jì)攤銷第十九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題3】A企業(yè)當(dāng)期為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段中符合資本化條件的支出有1200萬(wàn)元，其他的為費(fèi)用化支出。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開(kāi)始攤銷）。賬面價(jià)值＝1200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝1800萬(wàn)元第二十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。20中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益稅收：成本第二十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。21中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題4】企業(yè)支付400萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為420萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：420萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：400萬(wàn)元第二十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。22中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾2.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)入所有者權(quán)益稅法：成本第二十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。23中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題5】企業(yè)支付500萬(wàn)元取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為510萬(wàn)元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值：510萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：500萬(wàn)元第二十四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。24中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（四）其他資產(chǎn)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。第二十五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。25中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末公允價(jià)值稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定2.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）。第二十六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。26中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。第二十七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。27中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因自可能會(huì)影響損益的負(fù)債第二十八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。28中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債【例題6】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。第二十九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。29中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝200萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值200萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬(wàn)＝0第三十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。30中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

第三十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。31中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題7】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除第三十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。32中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾賬面價(jià)值＝500萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值500萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝500萬(wàn)元第三十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。33中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（二）預(yù)收賬款【例題8】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元（1）若預(yù)收時(shí)稅法上不能確認(rèn)為收入會(huì)計(jì):賬面價(jià)值=100萬(wàn)元稅收:計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100萬(wàn)元不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

第三十四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。34中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（2）若預(yù)收時(shí)稅法上能確認(rèn)為收入會(huì)計(jì):賬面價(jià)值=100稅收:計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

第三十五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。35中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（三）應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行所得稅法仍規(guī)定扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等第三十六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。36中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題9】某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)3000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為2200萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值＝3000萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值3000萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝3000萬(wàn)元。第三十七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。37中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（四）其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。第三十八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。38中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾三、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

第三十九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。39中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。第四十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。40中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

2．負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)第四十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。41中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（二）可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第四十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。42中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)第四十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。43中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（一）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。第四十四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。44中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾1.籌建期間發(fā)生的費(fèi)用會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用稅收：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。【例題10】某企業(yè)2007年籌建期間發(fā)生的費(fèi)用為200萬(wàn)元，2008年1月1日開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元

第四十五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。45中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾2.超標(biāo)的廣告費(fèi)會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用稅收：符合條件的以后可抵扣。【例題11】本期發(fā)生超標(biāo)廣告費(fèi)100萬(wàn)元，假定未來(lái)可抵扣100萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元第四十六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。46中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾

（二）按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損【例題12】某企業(yè)2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-300萬(wàn)元,應(yīng)納稅所得額為-200萬(wàn)元,假定未來(lái)5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。第四十七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。47中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（三）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)：非同購(gòu)買方對(duì)于合并日中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值確認(rèn).（非同一控制）稅法：如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購(gòu)買日在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。形成暫時(shí)性差異。第四十八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。48中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾第二節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述

——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第四十九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。49中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾

二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法（一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值

（二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)第五十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。50中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（三）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。第五十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。51中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（四）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則

第五十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。52中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般原則

1.資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

第五十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。53中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題13】某企業(yè)2007年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用為100萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。假定企業(yè)估計(jì)于未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)可以對(duì)該事項(xiàng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0可抵扣暫時(shí)性差異=100-0=100萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33萬(wàn)元借：遞延所得稅資產(chǎn)33貸：所得稅費(fèi)用33第五十四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。54中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。第五十五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。55中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題14】企業(yè)在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為：-600萬(wàn)元、200萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元，適用稅率始終為33%，假設(shè)在2007年發(fā)生的虧損在虧損彌補(bǔ)期內(nèi)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，無(wú)其他暫時(shí)性差異。2007年借：遞延所得稅資產(chǎn)198貸：所得稅費(fèi)用198

第五十六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。56中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾2008年借：所得稅費(fèi)用66

貸：遞延所得稅資產(chǎn)662009年借：所得稅費(fèi)用66

貸：遞延所得稅資產(chǎn)662010年借：所得稅費(fèi)用33

貸：遞延所得稅資產(chǎn)33第五十七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。57中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾3.對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。第五十八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。58中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)等的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下的被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本在持有期間不發(fā)生變化，造成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。第五十九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。59中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾4.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。5.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。第六十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。60中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例15】企業(yè)支付300萬(wàn)元取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為250萬(wàn)元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值：250萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：300萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異：50萬(wàn)元產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：50*33％＝16.5萬(wàn)元借：資本公積－其他50萬(wàn)元貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)元借：遞延所得稅資產(chǎn)16.5萬(wàn)元貸：資本公積－其他16.5萬(wàn)元第六十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。61中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第六十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。62中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾

A企業(yè)進(jìn)行內(nèi)研究開(kāi)發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)成本為1200萬(wàn)元，因按照稅法規(guī)定可予未來(lái)期間稅前扣除的金額為1800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。第六十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。63中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。第六十四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。64中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題16】甲公司于2007年1月1日開(kāi)業(yè)，從2007年開(kāi)始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日其賬面價(jià)值為6000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元。2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)=（8000-6000）×33%=660元（要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量）。第六十五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。65中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾2.遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。除原確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益外，其他的情況均應(yīng)增加所得稅費(fèi)用。

第六十六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。66中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。第六十七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。67中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般原則確認(rèn)除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第六十八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。68中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般原則計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量；無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。第六十九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。69中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾

【例題17】B公司于20×1年初購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表所示：

第七十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。70中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾2001年2002年2003年2004年2005年2006年實(shí)際成本210000210000210000210000210000210000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊3500070000105000140000175000210000賬面價(jià)值17500014000010500070000

35000

0累計(jì)計(jì)稅折舊

60000110000

150000180000200000210000計(jì)稅基礎(chǔ)150000100000

60000

30000

100000暫時(shí)性差異25000400004500040000250000適用稅率33％33％33％33％33％33％遞延所得稅負(fù)債余額825013200148501320082500第七十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。71中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（1）2001年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210000-35000=175000該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210000-60000=150000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=175000-150000=25000應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=25000×33%=8250借：所得稅費(fèi)用8250

貸：遞延所得稅負(fù)債8250第七十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。72中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（2）2002年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210000-35000-35000=140000該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210000-60000-50000=100000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=140000-100000=40000應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40000×33%=13200應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝13200-8250＝4950借：所得稅費(fèi)用4950

貸：遞延所得稅負(fù)債4950第七十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。73中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（3）2003年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210000-35000-35000-35000=105000該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210000-60000-50000-40000=60000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=105000-60000=45000應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=45000×33%=14850應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝14850-13200＝1650借：所得稅費(fèi)用1650

貸：遞延所得稅負(fù)債1650第七十四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。74中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（4）2004年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210000-35000*4=70000該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210000-60000-50000-40000-30000=30000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=70000-30000=40000應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40000×33%=13200應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債＝14850-13200＝1650借：遞延所得稅負(fù)債1650

貸：所得稅費(fèi)用1650第七十五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。75中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（5）2005年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210000-35000*5=35000該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210000-60000-50000-40000-30000-20000=10000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=35000-10000=25000應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=25000×33%=8250應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債＝13200-8250＝4950借：遞延所得稅負(fù)債4950

貸：所得稅費(fèi)用4950第七十六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。76中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（6）2006年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=0該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=0應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=0應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債＝8250-0＝8250借：遞延所得稅負(fù)債8250

貸：所得稅費(fèi)用8250第七十七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。77中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：1．商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。第七十八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。78中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題18】假定A企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

第七十九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。79中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)3000

2000

1000應(yīng)收賬款1000

1000---存貨1800

1300

500其他應(yīng)付款（100）

0（100）應(yīng)付賬款（700）（700）

0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5000

3600

1400第八十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。80中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000遞延所得稅資產(chǎn)（100×33%）33遞延所得稅負(fù)債（1500×33％）-495可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4538商譽(yù)1462企業(yè)合并成本6000

第八十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。81中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾所確認(rèn)的商譽(yù)金額1462萬(wàn)與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)所得稅的影響。第八十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。82中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾2．與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。第八十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。83中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。第八十四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。84中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對(duì)股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據(jù)老稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實(shí)施新稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，《實(shí)施條例》明確對(duì)來(lái)自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。第八十五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。85中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾3．除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。第八十六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。86中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾三、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。第八十七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。87中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾

第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的發(fā)生額+/-永久性差異遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）第八十八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。88中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾

遞延所得稅的確認(rèn)一般情況下利潤(rùn)表企業(yè)合并調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易計(jì)入權(quán)益第八十九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。89中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾對(duì)計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理首先確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（期末余額-期初余額）第九十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。90中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額

第九十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。91中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題20】甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：（期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債都為0）項(xiàng)目 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣

交易性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000預(yù)計(jì)負(fù)債1000000 0 1000000 總計(jì) 6000003000000

第九十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。92中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)交所得稅＝1000萬(wàn)×33％＝330萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬(wàn)×33％＝99萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60萬(wàn)×33％＝19.8萬(wàn)元遞延所得稅費(fèi)用＝19.8－99＝-79.2萬(wàn)元所得稅費(fèi)用＝330－79.2＝250.8萬(wàn)元第九十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。93中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾20×6年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)990000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債198000第九十四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。94中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣 交易性金融資產(chǎn)2800000 38000001000000存貨 26000000 26000000預(yù)計(jì)負(fù)債600000 0 600000無(wú)形資產(chǎn)2000000 02000000總計(jì) 20000001600000

第九十五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。95中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)期末遞延所得稅負(fù)債（200×33%）66

期初遞延所得稅負(fù)債19.8

遞延所得稅負(fù)債增加46.22.期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)期末遞延所得稅資產(chǎn)（160×33%）52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2第九十六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。96中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元,則:應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬(wàn)所得稅費(fèi)用＝660+46.2+46.2＝752.4萬(wàn)元確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借:所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債462000遞延所得稅資產(chǎn)462000第九十七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。97中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣 交易性金融資產(chǎn)2800000 38000001000000存貨 26000000 26000000預(yù)計(jì)負(fù)債600000 0 600000無(wú)形資產(chǎn)2000000 02000000總計(jì) 20000001600000

假設(shè)從2008年起，企業(yè)適用新的所得稅稅率25%。第九十八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。98中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)期末遞延所得稅負(fù)債（200×25%）50

期初遞延所得稅負(fù)債19.8

遞延所得稅負(fù)債增加30.22.期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)期末遞延所得稅資產(chǎn)（160×25%）40

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少59第九十九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。99中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元,則:應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬(wàn)所得稅費(fèi)用＝660+30.2+59＝749.2萬(wàn)元確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借:所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債302000遞延所得稅資產(chǎn)590000第一百頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。100中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾【例題21】

例：某公司2002年、2003年和2004年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為16,000（假定適用稅率為40%）;于2002年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000,無(wú)其他會(huì)計(jì)和稅法差異（當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中,預(yù)計(jì)于2003年實(shí)際發(fā)生20,000,于2004年實(shí)際發(fā)生10,000,假定適用稅率保持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回）第一百零一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。101中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

2002年2003年2004年可抵減暫時(shí)性差異30000100000稅率40％40％40％遞延所得稅資產(chǎn)1200040000第一百零二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。102中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾每一年的所得稅費(fèi)用

200220032004當(dāng)期所得稅費(fèi)用160001600016000遞延所得稅費(fèi)用（12000）80004000所得稅費(fèi)用4000

24000

20000

第一百零三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。103中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾確認(rèn)2002年所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用4000

遞延所得稅資產(chǎn)12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅16000第一百零四頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。104中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾確認(rèn)2003年所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用24000貸：遞延所得稅資產(chǎn)8000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅16000第一百零五頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。105中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾2004年:確認(rèn)2004年所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用20000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)4000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅16000第一百零六頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。106中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾所得稅習(xí)題1、某企業(yè)2007年因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。那么2007年末該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A.600

B.0

C.300

D.無(wú)法確定計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來(lái)可以抵扣的金額

=600-0=600答案：A第一百零七頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。107中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾所得稅習(xí)題

2、某公司20×6年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×6年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。則20×6年末該公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為（）萬(wàn)元。A.0

B.100

C.－100

D.不確定此處屬于稅法和會(huì)計(jì)確認(rèn)損失的口徑不同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。答案：A第一百零八頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。108中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾所得稅習(xí)題3、某股份有限公司20×5年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為3010萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上按照3年計(jì)提折舊，折舊方法與稅法相一致。20×7年1月1日，公司所得稅稅率由33％降為15％。除該事項(xiàng)外，歷年來(lái)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。該公司20×7年年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A．12

B．60

C．120

D．192答案：C第一百零九頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。109中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾所得稅習(xí)題會(huì)計(jì)2006年、2007年折舊=（3010-10）/3=1000（萬(wàn)元）2007年賬面價(jià)值=3010-2000=1010（萬(wàn)元）稅法2006年、2007年折舊=（3010-10）/5=600（萬(wàn)元）2007年計(jì)稅基礎(chǔ)=3010-1200=1810（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=1810-1010=800（萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)余額=800*15%=120（萬(wàn)元）第一百一十頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。110中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾所得稅習(xí)題4、某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15％，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬(wàn)元，本期及以后年度適用的所得稅稅率為33％，本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3720萬(wàn)元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬(wàn)元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（）萬(wàn)元（不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異）。A．貸方1530

B．借方1638

C．借方2178

D．貸方4500答案：B第一百一十一頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。111中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾所得稅習(xí)題本期的可抵扣暫時(shí)性差異余額=540/15%+3720-720=6600（萬(wàn)元）本期的遞延所得稅資產(chǎn)余額

=6600*33%=2178（萬(wàn)元）本期的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

=2178-540=1638（萬(wàn)元）第一百一十二頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。112中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾所得稅習(xí)題5、某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)400萬(wàn)元，本年發(fā)生了超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資40萬(wàn)元，發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異16萬(wàn)元。若公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，所得稅率為33％（假定以前年度的所得稅稅率也為33％），則本年凈利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A．254.8

B．249.52

C．273.28

D．260.08答案：A第一百一十三頁(yè)，共一百二十一頁(yè)。113中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)謝詩(shī)蕾所得稅習(xí)題

本期的所得稅費(fèi)用=（400+40）*33%=145.2（萬(wàn)元）或者本期的應(yīng)納所得稅=（400+40-16）*33%=139.92（萬(wàn)元）本期的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=16*33%=5.28（萬(wàn)元）本期的所得稅費(fèi)用=139.92+5.28=145.2（萬(wàn)元）本期的凈利潤(rùn)=400-145.