論中國(guó)遺產(chǎn)稅制度的設(shè)立

論中國(guó)遺產(chǎn)稅制度的設(shè)立（河南師范大學(xué)法學(xué)院2006級(jí)李猛河南新鄉(xiāng)）摘要：遺產(chǎn)征收稅費(fèi)的制度早在古埃及、古希臘和古羅馬帝國(guó)時(shí)期便存在，1598年荷蘭正式設(shè)立遺產(chǎn)稅。近年來(lái)，圍繞我國(guó)是否應(yīng)當(dāng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅問(wèn)題，社會(huì)爭(zhēng)論極大。本文擬從我國(guó)遺產(chǎn)稅制度歷史及現(xiàn)狀、開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性和可能性、面臨的問(wèn)題等方面，論述我國(guó)遺產(chǎn)稅制度的設(shè)立，并提出來(lái)我國(guó)遺產(chǎn)稅立法中一些具體規(guī)定的設(shè)想。關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅、必要性、可行性、基礎(chǔ)措施、立法構(gòu)想一、遺產(chǎn)稅制度的歷史發(fā)展遺產(chǎn)稅即對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅。國(guó)外有時(shí)也稱為“死亡稅”。由于遺產(chǎn)稅的納稅人都是社會(huì)上最富有的階層，因此，遺產(chǎn)稅也稱為富人稅。遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅，是當(dāng)今世界許多國(guó)家征收的一種稅收。遺產(chǎn)稅是一個(gè)比較古老的稅種。早在4000多年前的古埃及，出于籌措軍費(fèi)的需要，就開(kāi)征過(guò)遺產(chǎn)稅。近代，荷蘭于1598年率先開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。隨后，英國(guó)（1694年）、法國(guó)（1703年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德國(guó)（1906年）也相繼開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前世界上開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)約有100個(gè)。二、我國(guó)遺產(chǎn)稅制度的歷史及現(xiàn)狀我國(guó)遺產(chǎn)稅制度起源、發(fā)展主要經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：一是北洋政府時(shí)期：1915年，隨著《遺產(chǎn)稅征收條例》的擬定通過(guò)，遺產(chǎn)稅制度在我國(guó)正式確立。但是由于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)落后、社會(huì)動(dòng)蕩、政治不穩(wěn)定，《遺產(chǎn)稅征收條例》只是一紙空文，無(wú)法施行。二是國(guó)民政府時(shí)期：1927-1949年期間，國(guó)民政府雖然對(duì)遺產(chǎn)稅的存廢一直存在爭(zhēng)議，但總體趨勢(shì)仍以主張開(kāi)征遺產(chǎn)稅為主。為此，國(guó)民政府出臺(tái)了各類規(guī)章制度。但是上述規(guī)章制度雖予以公布，最終都因?yàn)楦鞣N原因未能真正落實(shí)。直至1938年《遺產(chǎn)稅暫行條例》的公布，遺產(chǎn)稅制度才在1940年隨著該條例的施行而付諸實(shí)踐。之后，隨著我國(guó)第一部遺產(chǎn)稅法律——1946年《遺產(chǎn)稅法》及1949年《修正遺產(chǎn)稅法》的公布，遺產(chǎn)稅制度在理論上得到了比較大的發(fā)展。然而，由于國(guó)民政府開(kāi)征遺產(chǎn)稅的目的主要是為了應(yīng)付當(dāng)時(shí)的戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)及政府財(cái)政所需，再加上時(shí)局的動(dòng)蕩不安，故遺產(chǎn)稅制度收效甚微。三是新中國(guó)時(shí)期：1950年，新中國(guó)稅制建設(shè)的第一個(gè)綱領(lǐng)性文件——《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》公布，該要?jiǎng)t確立了14種稅收，其中包括遺產(chǎn)稅，但限于當(dāng)時(shí)的條件并未開(kāi)征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國(guó)家可能開(kāi)征的稅種之一。1996年全國(guó)人大批準(zhǔn)了《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，綱要中提出“逐步開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”。2004年《遺產(chǎn)稅暫行條例》（草案）予以公布，遺產(chǎn)稅制度進(jìn)入立法討論階段。三、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性我國(guó)到底是否應(yīng)該開(kāi)征遺產(chǎn)稅，社會(huì)上有不同看法。這其中既有受我國(guó)實(shí)際情況影響，也有一些國(guó)際方面的因素。反對(duì)者認(rèn)為，我國(guó)國(guó)民富裕程度不足，不具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；配套法律不完善且相關(guān)制度環(huán)境不成熟，難以施行；目前的“富人階層”主要集中在民營(yíng)企業(yè)家，而我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)尚處于資本積累階段，開(kāi)征遺產(chǎn)稅將不利于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展。在國(guó)外，近十幾年來(lái)，一些國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)采取了或者正打算取消遺產(chǎn)稅制度。不過(guò)，據(jù)了解，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家仍在征收遺產(chǎn)稅。在是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅的問(wèn)題上，我們不難看出相關(guān)法律準(zhǔn)備顯然是不足的，但這并不是無(wú)法解決的問(wèn)題。另外，征收遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅在總體上是利大于弊的。2009年9月3日，反腐專家王明高向新聞界透露了他們?cè)O(shè)計(jì)的遺產(chǎn)稅實(shí)施方案，致使遺產(chǎn)稅再次成為公眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。我們距離“遺產(chǎn)稅”到底還有多遠(yuǎn)？我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅的征收有利于縮小貧富差距，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)共同富裕目標(biāo)的重要步驟。遺產(chǎn)稅雖然只在公民死亡遺留財(cái)產(chǎn)時(shí)而征收，不能及時(shí)地對(duì)收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，但由于其調(diào)節(jié)對(duì)象是少數(shù)極富有者，且遺產(chǎn)稅的稅率一般較高，因此遺產(chǎn)稅這一在特殊環(huán)節(jié)征收的稅種能在一定的年限內(nèi)發(fā)揮矯正收入差距的作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)貧富差距日益加大，社會(huì)上相當(dāng)大部分的財(cái)富掌握在社會(huì)相當(dāng)小部分個(gè)人手中，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)是我國(guó)有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施的必然結(jié)果。但是，如果缺乏有效控制，將會(huì)嚴(yán)重影響到社會(huì)穩(wěn)定，最終可能會(huì)動(dòng)搖我國(guó)社會(huì)主義社會(huì)的本質(zhì)。而通過(guò)適當(dāng)?shù)倪z產(chǎn)稅征收以及遺產(chǎn)稅的有效利用，可以有效的調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配關(guān)系，大大緩和貧富差距這個(gè)矛盾，同時(shí)，也能最大程度的利用各類財(cái)產(chǎn)資源，推動(dòng)社會(huì)整體的發(fā)展。

其次，遺產(chǎn)稅的征收，也是我國(guó)增加財(cái)政收入的重要舉措，也可發(fā)揮其促進(jìn)社會(huì)公共事業(yè)和社會(huì)福利的獨(dú)特作用。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源。從世界各國(guó)和地區(qū)的情況看，在稅收收入中，遺產(chǎn)稅所占的比例很大的。如日本的遺產(chǎn)稅占稅收收入的3.5%，法國(guó)占3%，我國(guó)臺(tái)灣占1.6%，新加坡占0.4%?？梢?jiàn)，遺產(chǎn)稅是國(guó)家稅收收入中不可缺少的資源。遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅的開(kāi)征，使得有錢人面臨兩個(gè)選擇：一是交遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅；二是捐給社會(huì)公益事業(yè)。大多數(shù)富者則選擇后者，因其不但對(duì)利無(wú)損而且能揚(yáng)名。美國(guó)遺產(chǎn)稅與1916年正式征收，由于人們看法的截然不同，百年來(lái)圍繞遺產(chǎn)稅的保留與廢止，產(chǎn)生了一場(chǎng)又一場(chǎng)的風(fēng)波，也發(fā)生了層出不窮的怪現(xiàn)象。

被諷為“死亡稅”的遺產(chǎn)稅法已于去年12月31日期滿失效。遺產(chǎn)稅法如何調(diào)整又成為老生常談的爭(zhēng)議焦點(diǎn)。對(duì)于遺產(chǎn)稅是否應(yīng)該存在，美國(guó)巨富洛克菲勒曾這樣說(shuō)過(guò)：“遺產(chǎn)就如一桶自己一時(shí)飲不完的水，如果留給兒女飲用，日久變質(zhì)會(huì)使他們拉肚子。”以他為代表的美國(guó)巨富們?cè)χ鲗?shí)施遺產(chǎn)稅，認(rèn)為取消遺產(chǎn)稅會(huì)加劇貧富差距，使富翁的孩子不勞而獲，使富人永遠(yuǎn)富有，窮人永遠(yuǎn)貧窮。美國(guó)的鋼鐵大王卡內(nèi)基也認(rèn)為，人們之所以積極聚財(cái)，并不是要傳給其子孫，而是為了顯示他們能成功的本領(lǐng)，越是成功的人士，越想通過(guò)捐贈(zèng)等善事來(lái)維護(hù)自己良好的社會(huì)形象。如全球首富比爾·蓋茨2008年宣布將他們兩個(gè)孩子的遺產(chǎn)繼承金額限制在1億美元以內(nèi)，而將剩余的大約達(dá)1千億美元的財(cái)富全部捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利事業(yè)。征收遺產(chǎn)稅是美國(guó)社會(huì)慈善事業(yè)興旺發(fā)達(dá)的重要原因之一。根據(jù)聯(lián)邦法律的規(guī)定，“無(wú)償捐贈(zèng)給醫(yī)院、學(xué)校、展覽館、研究所、教堂等機(jī)構(gòu)的錢，都可從遺產(chǎn)稅中扣除。”因此，美國(guó)巨富們紛紛把錢捐給公益慈善機(jī)構(gòu)，或以自己名字命名設(shè)立基金會(huì)，這種作法已成為富人減稅和出名的重要途徑之一。從美國(guó)國(guó)遺產(chǎn)稅實(shí)例看，遺產(chǎn)稅在促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮著極重要的作用。再次，開(kāi)征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅有利于完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，更好的實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控功能。中國(guó)1994年稅制改革到2010年已經(jīng)過(guò)去16年。16年來(lái)，國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)都已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)一系列新變化，迫使我們重新審視現(xiàn)行的稅收制度，現(xiàn)行稅制再次面臨調(diào)整是必然趨勢(shì)，而征收遺產(chǎn)稅是稅制結(jié)構(gòu)改革和完善的一重大舉措。現(xiàn)在，作為輔助稅種遺產(chǎn)稅的缺位，在一定程度上弱化了稅收整體調(diào)控功能。遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配重要的不可缺少的手段，也是調(diào)節(jié)個(gè)人資產(chǎn)所得非常有效的手段。開(kāi)征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅能進(jìn)一步合理構(gòu)筑我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)，更好的發(fā)揮稅收政策在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、調(diào)節(jié)收入分配的功能。最后，開(kāi)征遺產(chǎn)稅有利于維護(hù)國(guó)家利益與主權(quán)完整。稅收征收權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要內(nèi)容之一。按照有關(guān)的國(guó)際條約的規(guī)定，遺產(chǎn)稅的征收一律采取屬地主義原則，即由遺產(chǎn)所在國(guó)征稅。由于現(xiàn)實(shí)存在著外國(guó)征收遺產(chǎn)稅而中國(guó)沒(méi)有遺產(chǎn)稅的情況，結(jié)果是我國(guó)公民在外國(guó)繼承遺產(chǎn)需要按照該國(guó)法律繳納遺產(chǎn)稅，而外國(guó)公民在我國(guó)繼承遺產(chǎn)則無(wú)需納稅，這既損害了我國(guó)國(guó)家利益，又不符合國(guó)際間平等互利原則。開(kāi)征遺產(chǎn)稅，則能有效避免此種情況的發(fā)生。特別是隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的縱深發(fā)展，國(guó)際交往和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易日益頻繁，主體、客體等具有涉外因素的遺產(chǎn)繼承日益增加。所以，遺產(chǎn)稅的征收，是國(guó)際總體形勢(shì)發(fā)展的需要，是維護(hù)我國(guó)國(guó)民利益的有效措施。值結(jié)合當(dāng)前我仆國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)剛發(fā)展?fàn)顩r，鉗可以說(shuō)，我祝國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)厭稅贈(zèng)與稅條碗件已經(jīng)成熟占。瘡衡量一個(gè)國(guó)土家是否有必?cái)R要與有可隊(duì)能開(kāi)征遺產(chǎn)拾稅，主要應(yīng)娃看基尼系數(shù)稻等反映收入狹財(cái)富占有差險(xiǎn)距的結(jié)構(gòu)指錯(cuò)標(biāo)。我卸國(guó)目前的柿基尼系數(shù)實(shí)庭際上已經(jīng)超晃過(guò)０．４的驕國(guó)際警戒線請(qǐng)，也就是說(shuō)蟻，目前中國(guó)乖的貧富差距雖比較明顯，秋國(guó)家對(duì)貧富嗚差距緣有效調(diào)節(jié)顯坑得非常迫切騾。征收遺產(chǎn)糧稅可以更好拌地實(shí)現(xiàn)社會(huì)劈公平園，有助于構(gòu)錘建和諧社會(huì)庫(kù)。負(fù)另外，我國(guó)蘋目前個(gè)人收孝入總量龐大肌，在國(guó)民生滋產(chǎn)總值最終鋸分配宜中的比例不汪斷提升侍。尤其臉是近年來(lái)，噸我國(guó)國(guó)民收慎入分配過(guò)多渡地向社會(huì)少島數(shù)人傾斜，唇致使我國(guó)涌棍現(xiàn)出一批高頸收入群體，仆出現(xiàn)了一批識(shí)百萬(wàn)富翁、葬千萬(wàn)富翁、豬甚至億萬(wàn)富渾翁，個(gè)人擁爆有的財(cái)富相絮當(dāng)可觀，這杯就為我國(guó)征晉收遺產(chǎn)稅提扒供了稅源。睬四、禽我國(guó)開(kāi)征遺頃產(chǎn)稅面臨的愛(ài)主要問(wèn)題均在我國(guó)，遺亡產(chǎn)稅制度長(zhǎng)刃期處于論證因階段無(wú)法最葬終實(shí)施，有蘇著深層次的嘴經(jīng)濟(jì)勇、社會(huì)、瓦政治朱等原因嗓。繭目前，主要擦的困難存在瘡以下三大方狠面。休第一，焦稅源不穩(wěn)定庸。唐中國(guó)尚處在訂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初盲級(jí)爺階找段，雖然出悼現(xiàn)了一部分蹤較富裕的人脾，但總體來(lái)錢講還是少，徹且男大多數(shù)致富眾者都是冒自主參創(chuàng)業(yè)者，其閃擁有的財(cái)富羅基本上是以讀經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)脆為主自，淘稅源不容樂(lè)燈觀好。屠而且這部分辜人財(cái)產(chǎn)的情錫況比較分散尾隱蔽，很難勞掌握他們的互真實(shí)財(cái)產(chǎn)情賭況膀。將第二，慶很多人對(duì)遺醉產(chǎn)稅的意識(shí)紋還較淡薄，勝?zèng)]有真正理蹦解遺產(chǎn)稅你。脂遺產(chǎn)稅的開(kāi)小征使得很多膜民眾草不理解，以給為自己微薄輛的遺產(chǎn)還要斧受到國(guó)家的嶄“四宰割罵”東，糖民眾普遍擁還存在較強(qiáng)題的抵觸心理越，遺產(chǎn)稅實(shí)編施的社會(huì)基娛礎(chǔ)還比較薄頃弱。朽其實(shí)，這是造對(duì)遺產(chǎn)稅的痰誤解。遺產(chǎn)法稅的主要目糠的不在于獲百取財(cái)政收入返，而在于調(diào)棵節(jié)社會(huì)收入綢差距，緩解毫人們由于出蹦身不同而導(dǎo)聞致的巨大差幼異。因此，頓遺產(chǎn)稅只是侍對(duì)社會(huì)上最炒富有的階層露征收。駝第三，療遺產(chǎn)稅是國(guó)偏際公認(rèn)的復(fù)帳雜稅種，其屆征管要求很儉高。繭實(shí)施遺產(chǎn)稅嗚法需要完善屑實(shí)施金融實(shí)銜名制、建立內(nèi)個(gè)人信用體倦系，杜絕隱俱瞞財(cái)產(chǎn)，還腦需設(shè)立專門葛的遺產(chǎn)評(píng)估繳機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)紀(jì)征傅收監(jiān)管殼力雙度，肯以及同時(shí)開(kāi)棄征贈(zèng)與稅，奏以防止有人癥為避稅將財(cái)瘋產(chǎn)惡意贈(zèng)與狗他人。目此外，還有今一些不確定備因素。這些懂征管以問(wèn)題不解決災(zāi)，遺產(chǎn)稅的魄征收效果將雁不甚理想狀，有可能出短現(xiàn)有名無(wú)實(shí)緒、征不到稅腔的情況，影怠響稅收法律腔的權(quán)威性和俊嚴(yán)肅性。狐五、我國(guó)開(kāi)妥征遺產(chǎn)稅握的基礎(chǔ)措施顧和制度牙遺產(chǎn)稅是公董認(rèn)的優(yōu)良稅倒種，但其征清收必須具備暈一定條件。撓在我國(guó)，遺向產(chǎn)稅征收已慈具有充分的度可能性條件娘，但同時(shí)也糠面臨不少障晌礙，我們必問(wèn)須建立與完桂善相應(yīng)的配透套措施和基黎礎(chǔ)制度。纏首先，蹄加大遺產(chǎn)稅逢制度的宣傳泛和思想引導(dǎo)掉，讓民眾對(duì)格遺產(chǎn)稅計(jì)有一個(gè)帝準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)存，為遺產(chǎn)稅煎制度的確立娘奠定剛廣泛的群眾防基礎(chǔ)。要明慌示遺產(chǎn)稅的注用途，版建立抹一個(gè)信息公益開(kāi)制度，從網(wǎng)而保證沿公眾對(duì)公遺產(chǎn)稅有效岸利用隱的監(jiān)督盤，讓民眾更留易接受和認(rèn)哨同該稅收制繁度。顯其請(qǐng)次勾，建立完善及的皆個(gè)人財(cái)產(chǎn)申承報(bào)、登記制廚度。完善的吵個(gè)人財(cái)產(chǎn)申騾報(bào)制度是遺衰產(chǎn)稅征收的捷關(guān)鍵環(huán)節(jié)，源這個(gè)問(wèn)題解久決不好，可叫能使遺產(chǎn)稅聯(lián)制度流于形約式，岸直接制約遺留產(chǎn)稅征收的飛效率高低。某長(zhǎng)期以來(lái)，迅我國(guó)個(gè)人財(cái)乖產(chǎn)情況圍十分孟隱蔽，影客觀上增加沈了遺產(chǎn)稅征蛋收的難度，緩也為逃稅提喬供了便利。歌要通過(guò)實(shí)行余嚴(yán)格的實(shí)名額存款制，加晉強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)斃和稅務(wù)部門貞的聯(lián)系合作診，加強(qiáng)有關(guān)述部門的管理每等制度，來(lái)努有效地掌握眾個(gè)人的財(cái)產(chǎn)兼狀況。往目前，我國(guó)最不動(dòng)產(chǎn)快管理究制度堪已比較健全堪，而動(dòng)產(chǎn)登虜記管理問(wèn)題胳比較突出。蝕實(shí)行實(shí)名儲(chǔ)輩蓄制，對(duì)存慧款儲(chǔ)蓄能起匙到很好的監(jiān)蘋控作用，但軋對(duì)個(gè)人的其蹈他動(dòng)產(chǎn)，諸故如未存入銀棚行的金錢，們金銀珠寶等奮貴重物品，需卻不能有效炒監(jiān)控，而這誠(chéng)部分財(cái)產(chǎn)在貞個(gè)人財(cái)產(chǎn)中磁往往占有很圣大比重。掌另外，我國(guó)刪個(gè)人收入中逗黑色收入、澤灰色收入所洽占比例較大你，很多公民販的明示收入崗只是其全部墓收入的很小驗(yàn)部分。象因此，我國(guó)謙可以嘗試實(shí)唉行個(gè)人銀行撇賬戶制度，腫加大對(duì)個(gè)人隙財(cái)產(chǎn)流動(dòng)狀麥況的監(jiān)控，煎不僅僅限于桂存款，購(gòu)買版貴重物品一縮律在個(gè)人賬番戶中結(jié)算，直所有收入也雙計(jì)入賬戶。看從建立與完預(yù)善個(gè)人收入氣監(jiān)控機(jī)制來(lái)轉(zhuǎn)看，美國(guó)脂的稅務(wù)號(hào)碼魯制度，即區(qū)“胞個(gè)人豆經(jīng)濟(jì)椅身份證豐”盼制度值得我建國(guó)借鑒屋，首即個(gè)人稅務(wù)恩號(hào)碼終身不清變，魚銀行懲收支信息均懲在此號(hào)碼下化反映，從而鼻為稅務(wù)機(jī)關(guān)鏈征稅提供依思據(jù)。當(dāng)然，政稅號(hào)制度的南實(shí)行還須限善制現(xiàn)金流通區(qū)，推廣票據(jù)辦和信用卡的冒使用倆，這些措施垮短時(shí)期內(nèi)要季在我國(guó)實(shí)現(xiàn)蜘還有很大困線難臉。海再次莊，跑建立外完善的浴個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)釀估提和公證姓制度屠。駝開(kāi)征遺產(chǎn)惹稅必須核實(shí)鹽遺產(chǎn)價(jià)值，巡建立公正、贊高效的個(gè)人守財(cái)產(chǎn)評(píng)估制脾度是開(kāi)征遺背產(chǎn)稅的重要魔前提條件。嫂國(guó)際上通行頭的做法是由糟稅務(wù)部門建梳立個(gè)人財(cái)產(chǎn)斃評(píng)估機(jī)構(gòu)配秀備專業(yè)稅務(wù)朗估價(jià)員，齡聯(lián)際合有關(guān)部門砍和人員卵結(jié)合遺產(chǎn)市里場(chǎng)價(jià)值僚來(lái)完成財(cái)產(chǎn)臘的估價(jià)。如顆在英國(guó)，土氧地是由專門胃的土地評(píng)估位部門評(píng)估，初無(wú)形資產(chǎn)（猜知識(shí)產(chǎn)權(quán)）齒的評(píng)估是由田資本棚稅收程辦公室的一墨個(gè)處負(fù)責(zé)瞧，托對(duì)金銀珠寶豪、首飾及文通物、聲藝術(shù)哥品等，聘請(qǐng)勞專家評(píng)估終。映因此，借鑒處國(guó)際上的做倡法，我國(guó)稅型務(wù)部門可機(jī)以挎借助現(xiàn)有瓜社會(huì)蠻上的評(píng)估力丈量，著手建三立一個(gè)有權(quán)除威性的個(gè)人還財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)犁制?？稍捰啥悇?wù)機(jī)關(guān)源委托或指定侵信譽(yù)良好、鑼制度健全的婦財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)惹構(gòu)對(duì)遺產(chǎn)的文實(shí)際價(jià)值額溜進(jìn)行評(píng)估，哄并通過(guò)立法撐明確盒接受稅務(wù)機(jī)陜關(guān)委托或指猴定進(jìn)行遺產(chǎn)岡評(píng)估非的看評(píng)估機(jī)構(gòu)照的法律責(zé)任際。當(dāng)然，也弓可聘請(qǐng)社會(huì)貿(mào)上的有關(guān)部囑門機(jī)構(gòu)和奮專業(yè)偏人員參與估居價(jià)。堂最后缺，健全一套來(lái)完善顫的財(cái)產(chǎn)法律薦制度奪。乏目前，工我國(guó)揮已千頒布賊的激《譽(yù)民法朗通則》迎、宰《拋繼承法醒》油和《物權(quán)法?！放鋵?duì)財(cái)產(chǎn)所有津權(quán)的歸屬和姐財(cái)產(chǎn)的繼承尼、轉(zhuǎn)移等方輛面訂都勞有所軟規(guī)定。孤但總的看來(lái)肉，這些規(guī)定匯比較籠統(tǒng)、拌含糊愧。局就我國(guó)《繼推承法》來(lái)講生，該法自1錢985年頒秋布實(shí)施以來(lái)僅，在維護(hù)公摧民財(cái)產(chǎn)繼承際權(quán)，調(diào)整財(cái)鄭產(chǎn)繼承關(guān)系方方面發(fā)揮了打至關(guān)重要的碗作用，也為療遺產(chǎn)稅的開(kāi)巷征提供了最埋基本的法律泄環(huán)境件。但囿于當(dāng)仍時(shí)的衫歷史柱條件，也存素在某些不足攻之處貧，已不能適梯應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)疏社會(huì)發(fā)展的鉤的需要，必種須及時(shí)對(duì)其兇修改叔。同樣炕，民法通則皇、布婚姻法眨、伯著作權(quán)法賢等有關(guān)法律束法規(guī)也要作描必要的修正禽，需要在開(kāi)住征遺產(chǎn)稅前兔先行一步碎，谷完善贈(zèng)與稅銷、免稅項(xiàng)目蠟、鼓勵(lì)措施圾等配套制度踩，守最終建立起墾一套完整的系、有效的遺聾產(chǎn)稅法律制善度體系。腿六武、我國(guó)遺產(chǎn)有稅立法的具夠體構(gòu)想榴陪中國(guó)征收遺滋產(chǎn)稅的主要街目的是調(diào)節(jié)睡公民啄個(gè)人之間的賄財(cái)富分配，乎所以，改征稅的主要刷對(duì)象應(yīng)當(dāng)是眼最富有的少樂(lè)數(shù)人的巨額停遺產(chǎn)。因此攤，征稅面（盲即死亡人數(shù)叉中遺產(chǎn)征稅策者的比例）撕應(yīng)該適宜島。在術(shù)稅制模式的待選擇、應(yīng)稅晌遺產(chǎn)額和稅筑率的確定、哀以及跨國(guó)繼疼承涉及的遺彈產(chǎn)稅耽征收等方面店，應(yīng)雨適應(yīng)我國(guó)實(shí)認(rèn)際鹿?；冢ㄒ唬u、遺產(chǎn)稅稅贈(zèng)制的選擇炕結(jié)合各國(guó)遺胖產(chǎn)稅制度的頂實(shí)踐，遺產(chǎn)扮稅征收具體魄模式可以分擇為3種。確（濱1且）、怕總秒遺突產(chǎn)稅制。話是指對(duì)頌被繼承人死霞亡時(shí)所遺留她的財(cái)產(chǎn)況總期價(jià)值課稅，糊以遺囑執(zhí)行炎人或遺產(chǎn)管舒理人為納稅烏義務(wù)人。吹英國(guó)、我國(guó)費(fèi)臺(tái)灣地區(qū)等膝采用此種稅澆制模式。售右厘筍（2）貞、挎分遺產(chǎn)稅制楚。這是蘭指?jìng)鞅焕^承人死網(wǎng)亡后將遺產(chǎn)無(wú)分給繼承人熱后螺，然后就各芹個(gè)繼承人分歪得的遺產(chǎn)課攜稅。納稅義杏務(wù)人是遺產(chǎn)握繼承人，稅脖負(fù)的大小睛與榮繼承人腥和戚被繼承人之?dāng)篱g的親疏關(guān)也系撐有密切關(guān)系怖。蘆日本、韓國(guó)爹、法國(guó)等采軌用這種稅制掩模式。懲毀睬裂（3）串、敢混合遺產(chǎn)稅紡制。它對(duì)被江繼承人的遺搶產(chǎn)先征收遺性產(chǎn)稅，稅后睬遺產(chǎn)分配給度各繼承人推后，喇再就繼承人初所停繼承爬的皺財(cái)產(chǎn)額征一按次繼承稅。安如伊朗就實(shí)豪行這和種騙稅制模式。系上述三種模么式各有利弊喪。結(jié)合我國(guó)埋國(guó)情，碑為了便于征東收管理藝，月中國(guó)遺產(chǎn)稅竄的稅制應(yīng)當(dāng)榮從簡(jiǎn)岸?？傔z產(chǎn)稅器稅制簡(jiǎn)單，凡環(huán)節(jié)少，便陪于稅務(wù)機(jī)關(guān)改的高效征管猛，降低了征雷收成本滿，還腥利于加強(qiáng)規(guī)稅源高控制貸。另外，總相遺產(chǎn)稅制在詠遺產(chǎn)分割前扔征收，也可路避免因財(cái)產(chǎn)薯分配問(wèn)題而攀導(dǎo)致內(nèi)的拖延繳稅診的情況發(fā)生甘。因此，銜可以考慮參謊照英國(guó)、印潤(rùn)度、韓國(guó)等料國(guó)家和中國(guó)休臺(tái)灣地區(qū)的汪做法，實(shí)行絡(luò)總遺產(chǎn)稅。渾不過(guò)，猜總遺產(chǎn)稅制聰不考慮各繼押承人的實(shí)際教經(jīng)濟(jì)能力，炮使得納稅能會(huì)力差者與納臘稅能力強(qiáng)者君稅負(fù)一樣擾，伯有可能間接尺削弱了遺產(chǎn)止稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)妄公平、抑制差過(guò)度富有的壯功能。疊所以，蠟對(duì)那些生活傘有特殊困難般或在缺乏勞動(dòng)能卷力的繼承人鋪，餐應(yīng)物按照我國(guó)《養(yǎng)繼承法》的避有關(guān)規(guī)定，炸在繳納遺產(chǎn)喊稅后，予以納照顧，適當(dāng)毀多分遺產(chǎn)絕。開(kāi)（二）、稅族基和稅率的奴確定，應(yīng)堅(jiān)幅持高起征點(diǎn)隸和適中稅率崗的原則金開(kāi)征遺產(chǎn)稅嬌的主要目的投決定著應(yīng)稅翅遺產(chǎn)額和稅駛率的確定日。蛇如果認(rèn)為協(xié)其主要目的惠在于增加國(guó)禾家財(cái)政收入意，低起點(diǎn)和受低稅率坑為最佳挑，這樣，井有貸利于擴(kuò)大征凡稅面，帶來(lái)意財(cái)政收入的慰巨額增長(zhǎng)。繁我國(guó)開(kāi)征遺相產(chǎn)稅最主要債目的是為了詠調(diào)節(jié)個(gè)人收葵入差距，促閱進(jìn)社會(huì)公平餐。因此，蒜為了體現(xiàn)合賀理負(fù)擔(dān)的原械則和達(dá)到必效要的調(diào)節(jié)力慨度，逢應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持遺掏產(chǎn)稅是湯“厲富人稅銹”禍的觀點(diǎn)，堅(jiān)隸持高起征點(diǎn)呈原則希。絲目前各國(guó)遺咬產(chǎn)稅的征稅見(jiàn)面一般為2曬％——5％蛾，如日本為查5％左右，叫英國(guó)不足5名％。由于中銅國(guó)中低收入蠶者人數(shù)眾多半，遺產(chǎn)稅的罰征稅面可以首考慮暫設(shè)定月在1％——畫2％的范圍誘以內(nèi)離。頌考慮到我國(guó)菜公民近年來(lái)銜的經(jīng)濟(jì)收入波情況和社會(huì)畏平均消費(fèi)水你平，筆者認(rèn)高為，近期遺叮產(chǎn)稅的起征姥點(diǎn)定在綿10茅0歉萬(wàn)元為宜，現(xiàn)因?yàn)?，?0鋼0漲萬(wàn)這個(gè)數(shù)字書在我國(guó)現(xiàn)階控段屬較高的窯水平。對(duì)財(cái)喜產(chǎn)總額經(jīng)各僵項(xiàng)扣除后不慶足只10族0陪萬(wàn)元的不征肆稅，對(duì)超過(guò)沒(méi)10烘0萬(wàn)元的，帳僅對(duì)超過(guò)的期部分征稅釀。沈?qū)ζ涠惵实倪€確定，倘可棚適用制定個(gè)涌人所得稅稅挽率的原理，徐采用超額累鋪進(jìn)稅率。筆束者認(rèn)為，我鍋國(guó)遺產(chǎn)稅稅繪率可采用五憶級(jí)超額累進(jìn)室稅率，分別禽為緞5統(tǒng)％攜、10％、驚20％、3旋0％、40張％糊。筆者不贊脂成惠有估些人提出的潑將最高稅率轉(zhuǎn)定為譯60％、7日0％冷甚至順80％政的主張，因競(jìng)為這種近乎鉛于沒(méi)收財(cái)產(chǎn)陸的政策很可偉能達(dá)不到多棵收稅從而調(diào)嗓節(jié)財(cái)富分配花的目的，只辰會(huì)引起納稅飼人的反感，凱并誘發(fā)大量浩的逃稅。陸（三）、明潑確眾規(guī)定弊減稅、免稅絡(luò)項(xiàng)目系為了避免或招者減少征收示遺產(chǎn)稅對(duì)于術(shù)納稅人的境生活、松生產(chǎn)、和就舉業(yè)的影響，仙在征稅的時(shí)玩候可以考慮妨予以適當(dāng)?shù)奶嫡疹櫡?，里?guī)定一定的松免征額貢或帝減征一定比幅例的稅額瑞。例如，易被繼承人的朝喪葬費(fèi)用黨、咳生前所欠稅預(yù)款、債務(wù)、妙遺產(chǎn)管理吵等必要繩費(fèi)用唉，銹按照被繼承貧人的遺囑捐肌獻(xiàn)或者繼承濟(jì)人主動(dòng)捐獻(xiàn)疾給政府和教怖育、科技、護(hù)文化、民政擁和其他社會(huì)陡公益事業(yè)的飼遺產(chǎn)尸應(yīng)在繳稅前住予以扣除佩。對(duì)配偶、支未成年人、么老人和殘疾肌人應(yīng)當(dāng)予以坑特別照顧喬適當(dāng)瞎減輕其稅負(fù)陸。咽（四）、稅節(jié)收立法權(quán)和筋管轄權(quán)炮遺產(chǎn)稅營(yíng)征收織涉及國(guó)家主構(gòu)權(quán)，怎考慮中國(guó)觸稅收政策的喊統(tǒng)一性，并章參照國(guó)際慣僅例，中國(guó)的溉遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)憂由中央立法蹦。農(nóng)在管轄權(quán)方墓面儉，中國(guó)的遺擔(dān)產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)遵災(zāi)從國(guó)際慣例預(yù)和中國(guó)的一拿貫做法，騎遵循仇居民稅收管捧轄權(quán)和地域雀稅收管轄權(quán)病雙重稅收管敵轄原則，即族既對(duì)中國(guó)公六民在中國(guó)境猾內(nèi)、奉行居遣民稅收管轄患權(quán)和地域稅棍收管轄權(quán)雙形重稅收管轄到原則，即既盯對(duì)中國(guó)公民慶在中國(guó)境內(nèi)騙、境外的全坐部遺產(chǎn)征稅坐，也對(duì)外國(guó)評(píng)公民在中國(guó)鵲境內(nèi)的遺產(chǎn)蘆征稅。對(duì)于淘中國(guó)公民在不中國(guó)境外的辨遺產(chǎn)已經(jīng)向蹈外國(guó)政府繳杯納的遺產(chǎn)稅睬，允許抵扣找應(yīng)當(dāng)向中國(guó)怖政府繳飛納的遺產(chǎn)稅郵，但是應(yīng)當(dāng)怪以按照中國(guó)職稅法計(jì)算的祖應(yīng)納稅額為魂限。同時(shí)，啄加強(qiáng)突與外國(guó)政府襲的稅收合作峰以避免雙重棕征稅和防止悼偷漏稅五。七、結(jié)語(yǔ)慶任何一項(xiàng)新謎制度的引入從都會(huì)產(chǎn)生積蟲極與消極兩班個(gè)方面的影駐響回，川雖然中國(guó)目馳前還有一些條制度不是十