2022-2023年遼寧省撫順市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022-2023年遼寧省撫順市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

15

題

以下有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅說法錯誤的是（）。

A.出口退還增值稅和消費(fèi)稅時，不退還城市維護(hù)建設(shè)稅

B.城市維護(hù)建設(shè)稅是附加稅

C.企業(yè)、單位及個人，凡是繳納三稅的，也要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

D.委托個體工商業(yè)戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品的按委托方所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率征收

2.計算甲公司2012年因債務(wù)重組而確認(rèn)損益的金額為（）。查看材料

A.451．875萬元B.196萬元C.644．59萬元D.843．875萬元

3.下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，不屬于借款費(fèi)用資本化時點(diǎn)中資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的是（）

A.企業(yè)將自產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造

B.自供應(yīng)商處不帶息方式賒購建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資

C.以外幣專門借款向工程承包方支付工程款

D.用銀行存款購買工程物資

4.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實(shí)現(xiàn)減資，假設(shè)西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，西虢公司的會計處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

5.

第

12

題

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，計算消費(fèi)稅的銷售額是（）。

A.納稅人給門市部的平均價格B.門市部對外銷售的銷售額C.納稅人給門市部的最高價格D.門市部對外銷售的最低價格

6.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日、可行權(quán)日之后的相關(guān)會計處理不正確的是（）

A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不需要作會計處理

B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費(fèi)用和資本公積

D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后繼續(xù)確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價值的變動計入當(dāng)期損益

7.20×8年5月6日，A企業(yè)以銀行存款5000萬元對B公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得8公司凈資產(chǎn)，當(dāng)日8公司存貨的公允價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元；其他應(yīng)付款的公允價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25％，則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)分別為（）萬元。

A.0，800B.150，825C.150，800D.25，775

8.第

2

題

某股份有限公司從2004年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司2004年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬元、21萬元、36萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：28萬元、25萬元、36萬元。該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為（）萬元。

A.85B.87C.88D.91

9.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是()。

A.企業(yè)自行開發(fā)研制的專利權(quán)

B.為擴(kuò)大商標(biāo)知名度而支付的廣告費(fèi)

C.企業(yè)長期積累的客戶關(guān)系

D.企業(yè)自創(chuàng)的品牌

10.某商業(yè)企業(yè)采購A商品55件，金額為3000元（不含增值稅），采購商品過程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)400元，裝卸費(fèi)80元，包裝費(fèi)300元，入庫前的挑選整理費(fèi)用是30元，入庫50件（另5件是合理損耗導(dǎo)致的損失），本月銷售30件。假設(shè)本題不考慮其他因素，本月銷售A商品記入“主營業(yè)務(wù)成本”科目的金額是（）元

A.2286B.2078.18C.2268D.2061.82

11.

第

13

題

某看跌期權(quán)資產(chǎn)現(xiàn)行市價為20元，執(zhí)行價格為25元，則該期權(quán)處于（）。

12.第

18

題

2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。2007年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為100000元。2008年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為50元，至2008年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計一年中還將有9名管理人員離開；則2008年12月31日應(yīng)付職工薪酬，貸方發(fā)生額為（）元。

A.177500B.77500C.150000D.100000

13.

第

10

題

20×7年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.400B.600C.700D.：900

14.

第

14

題

A設(shè)備更新改造后的人賬價值為（）萬元。

A.410B.233C.224D.360

15.甲公司持有B公司40％的普通股股權(quán)，采用權(quán)益法核算，截止到2010年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權(quán)益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權(quán)投資科目的余額應(yīng)為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

16.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是（）

A.-5695萬元B.-1195萬元C.-1145萬元D.-635萬元

17.下列項(xiàng)目中，通過“應(yīng)付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利

18.

第

18

題

甲公司2007年8月1日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初預(yù)計合同總成本2400萬元，至2007年12月31H，實(shí)際發(fā)生成本2040萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本510萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。

A.2635B.2550C.2480D.2040

19.甲公司因該訴訟事項(xiàng)而應(yīng)在2013年度利潤表中反映的費(fèi)用或支出合計為（）萬元。

A.12B.17C.120D.125

20.

第

20

題

某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅率為17%，產(chǎn)品價目表標(biāo)明產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，購買20件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單位于9天內(nèi)付款，該銷售企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時，其“應(yīng)收賬款”科目中登記的貨款金額是（）。

A.116707.5元B.99750元C.97755元D.105000元

21.B公司于2007年3月20日，購買甲公司股票150萬股，成交價格每股9元，作為可供出售金融資產(chǎn)；購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等22.5萬元。5月20日，收到甲公司按每10股派發(fā)3.75元的現(xiàn)金股利。6月30日該股票市價為每股8.25元，2007年8月30日B公司以每股7元的價格將股票全部售出，則該可供出售金融資產(chǎn)影響2007年投資損益的金額為()萬元。

A.-266.25B.52.5C.-18.75D.3.75

22.冀北公司是增值稅一般納稅人，適用16%的增值稅稅率。2018年5月購入A材料，成本為20萬元，增值稅稅額為3.2萬元，2018年7月因臺風(fēng)洪水浸濕而損毀，收到各項(xiàng)賠款5萬元，殘料入庫3萬元。報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入營業(yè)外支出金額為（）萬元

A.15.4B.8.0C.12.0D.23.4

23.下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的表述中，不正確的是()。

A.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額

B.實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，對辭退福利不需要折現(xiàn)

C.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

D.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)，也應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

24.第

6

題

B上市公司2007年6月1日發(fā)行年利率4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值20000萬元，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)換為1元面值的普通股90股。2008年B上市公司的凈利潤為45000萬元，2008年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為50000萬股，所得稅稅率25%。則B上市公司2008年稀釋每股收益為（）元。

A.0.9B.0.67C.0.66D.-0.91

25.2013年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款400萬元、專利權(quán)B和所持有的對丙公司長期股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，專利權(quán)B的賬面余額為1200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2013年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，對當(dāng)年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.400B.1200C.1600D.2000

26.2×17年10月15日，甲公司以公允價值1000萬元購入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，該債券的面值為1000萬元。2×18年12月31日。甲公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲公司于2×19年1月1日將該債券從以攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。2×19年1月1日，該債券的公允價值為996萬元，已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備為12萬元。假設(shè)不考慮該債券的利息收入。重分類日甲公司的會計處理表述不正確的是（）。

A.按照公允價值確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，其初始投資成本為996萬元

B.沖減債權(quán)投資賬面余額1000萬元

C.沖減債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額12萬元

D.重分類日該債券投資公允價值與其原賬面價值的差額8萬元計入投資收益

27.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時，乙公司除一項(xiàng)存貨外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲企業(yè)個別財務(wù)報表中2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.984B.888C.936D.1000

28.甲公司所持有的A原材料是專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的。2018年末A材料庫存100萬件，成本為3500萬元，以該批材料可以生產(chǎn)B產(chǎn)品100萬件，預(yù)計繼續(xù)加工需要成本為1200萬元。B產(chǎn)品期末在市場上的銷售價格為45元/件，A材料在市場上的報價為34元/件。假定不存在銷售費(fèi)用，A材料期末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額為（）萬元A.0B.100C.200D.300

29.丁公司為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，丁公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬元，已計提折舊9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用16年，至停工改造日已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計使用5年。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列各項(xiàng)關(guān)于丁公司A生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其后會計處理的表述中，正確的是（）。

A.A生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計提折舊

B.因不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計入當(dāng)期損益

C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計提折舊

D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊

30.下列關(guān)于費(fèi)用與損失的表述中，正確的是（）。

A.損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

B.費(fèi)用和損失都是經(jīng)濟(jì)利益的流出并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

C.費(fèi)用和損失的主要區(qū)別在于是否計入企業(yè)的當(dāng)期損益

D.企業(yè)發(fā)生的損失在會計上應(yīng)計入營業(yè)外支出

二、多選題(15題)31.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股后的會計處理，正確的有()。

A.轉(zhuǎn)股后，剩余部分的會計處理與一般公司債券相同

B.對于利息調(diào)整應(yīng)在剩余存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷

C.剩余的權(quán)益成份公允價值，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目

D.2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用是12787.29萬元

E.2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用是13131.74萬元

32.下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更的有()。A.A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

33.第

25

題

下列有關(guān)長期股權(quán)投資的論斷中，錯誤的是（）。

A.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限

B.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)按照被投資單位的賬面凈利潤（凈虧損）與持股比例計算的結(jié)果確定應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)

C.在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素

D.投資企業(yè)對長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算的，對于中止權(quán)益法前被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)按權(quán)益法的要求確認(rèn)投資損失；對于中止權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，則不確認(rèn)投資收益

E.在采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤，確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

34.第

23

題

下列各項(xiàng)中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.計提固定資產(chǎn)折舊C.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建D.固定資產(chǎn)日常修理E.固定資產(chǎn)大修理

35.<2>、甲公司狀告B公司違約，2010年甲公司正確的會計處理有()。

A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)

B.通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)增2009年?duì)I業(yè)外收入260萬元

C.調(diào)增2009年“其他應(yīng)收款”260萬元

D.調(diào)增2009年“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”65萬元

E.調(diào)整增加遞延所得稅負(fù)債65萬元

36.下列各項(xiàng)中，通過營業(yè)外收支核算的有（）。A.A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

C.對外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益

D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價值的差額

E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于固定資產(chǎn)公允價值的差額

37.

第

29

題

下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動的有（）。

A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

B.企業(yè)接受投資者投入的資本

C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時

38.甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入5000萬元，發(fā)生營業(yè)成本2000萬元，發(fā)生管理費(fèi)用200萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升150萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元，取得所得可供出售金融資產(chǎn)利息收益50萬元，固定資產(chǎn)清理凈收入30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的處理，正確的有（）。A.A.甲公司20×2年應(yīng)交所得稅為705萬元

B.甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元

C.甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為37.5萬元

D.甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為705萬元

39.

第

21

題

下列事項(xiàng)中，（）應(yīng)在年度會計報表附注中披露。

A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債

B.可能發(fā)生的或有資產(chǎn)

C.企業(yè)本期轉(zhuǎn)讓子公司

D.提交質(zhì)押品的賬面價值

E.資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會作出的債務(wù)重組的決定

40.下列有關(guān)股份支付的處理中，說法正確的有()。A.除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，金額應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價值汁量

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)汁人當(dāng)期公允價值變動損益

E.在職工行權(quán)購買本企業(yè)股票時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照差額調(diào)整資本公積(股本溢價)

41.<2>、下列有關(guān)甲公司2009年度的會計處理，正確的有（）。

A.2009年末無形資產(chǎn)的賬面價值是540萬元

B.2009年末無形資產(chǎn)的賬面價值是600萬元

C.因上述業(yè)務(wù)影響2009年度損益的金額為60萬元

D.因上述業(yè)務(wù)影響2009年度損益的金額為100萬元

E.該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額30萬元

42.(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元的一批庫存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2％的股權(quán)。甲公司取得乙公司2％的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值。

(2)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為80萬元的一批庫存商品與丙公司一項(xiàng)專利進(jìn)行交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，同時支付補(bǔ)價5萬元。

(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為50萬元的一批產(chǎn)成品，投入在建工程項(xiàng)目。(4)甲公司將賬面價值為18萬元、市場價格為30萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

(5)甲公司以賬面價值為160萬元，市場價格為200萬元的庫存商品抵償債務(wù)300萬元。

(6)甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金100萬元。

已知上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

關(guān)于上述交易或事項(xiàng)，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司取得乙公司2％股權(quán)的初始投資成本為117萬元

B.甲公司在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)確認(rèn)收入50萬元

C.甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元

D.甲公司用庫存商品抵債應(yīng)確認(rèn)收入200萬元

E.甲公司將庫存商品發(fā)放給職工不應(yīng)確認(rèn)收入

43.下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。

A.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

B.為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用

C.因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款

D.最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款

44.甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司，乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計處理中，正確的有（）

A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表

B.丙公司在個別報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計人當(dāng)期損益

C.乙公司在個別報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益

D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值計入當(dāng)期損益

45.下列各項(xiàng)資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。

A.存貨跌價準(zhǔn)備B.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備D.可供出售債務(wù)工具投資減值準(zhǔn)備

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當(dāng)期和該項(xiàng)資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計提的折舊費(fèi)用。（）

A.是B.否

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.對可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，編制甲公司2013年度與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。

50.M公司于2012年1月2日從證券市場上購入N公司于2012年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，票面年利率為4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2017年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。M公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為950．68萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬元，購入債券時確認(rèn)的實(shí)際年利率為5%。M公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2012年年末債務(wù)人發(fā)生虧損，估計該項(xiàng)債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為880萬元。2013年12月31日減值因素消失，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為990萬元。2014年5月1日，因M公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有的N公司債券出售80%，出售時債券的市價總額為1000萬元，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)5萬元；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，剩余債券的公允價值為220萬元。2015年1月20日將剩余20%債券全部出售取得價款250萬元，另支付手續(xù)費(fèi)2萬元。要求：編制M公司從2012年1月2日至2015年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

51.甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求一：

根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

要求二：

根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。

要求三：

根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

52.對上述交易或事項(xiàng)不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理。

53.佳潔上市公司(以下簡稱“佳潔公司”)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)(2008年吸收合并形成)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對外出售。(1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下。①專利權(quán)A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。這兩項(xiàng)設(shè)備至2009年12月31日均已使用7年，預(yù)計使用年限均為10年，凈殘值均為0，均采用年限平均法計提折舊。設(shè)備B、C原價分別為1400萬元、200萬元。③包裝機(jī)W系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。(2)2009年，市場上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年末，佳潔公司對與甲產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。①2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)W的公允價值為62

萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②佳潔公司管理層根據(jù)財務(wù)預(yù)算計算得到的甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508．15萬元，無法合理預(yù)計甲產(chǎn)品生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。(3)2009年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與乙產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價值分別為600萬元、400萬元和200萬元。兩項(xiàng)設(shè)備的可收回金額均無法可靠取得。(4)其他有關(guān)資料：①佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。②佳潔公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價值。③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。要求：(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。(2)計算包裝機(jī)W在2009年12月31日的可收回金額。(3)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。(4)計算佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)的減值金額。(5)編制佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄(設(shè)備減值金額合并列示)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

按年編制乙公司與借款利息相關(guān)的會計分錄。

55.

計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

56.現(xiàn)代建筑公司(以下簡稱“現(xiàn)代公司”)于2002年5月與九和有限責(zé)任公司(以下簡稱“九和公司”)簽訂了一項(xiàng)辦公大樓的建造合同。合同規(guī)定：工程開工期為2002年l0月1日，完工期為2005年9月30日。同時現(xiàn)代公司又與新興公司簽訂了部分工程的分包合同。根據(jù)施工預(yù)算：合同總金額為28000萬元。預(yù)計合同總成本為25000萬元。

2002—2005年，現(xiàn)代建筑公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：

(1)2002年，完成合同成本5000萬元，預(yù)付新興公司備料款100萬元。已結(jié)算合同價款

4000萬元，實(shí)際收到價款3500萬元.

(2)2003年，完成合同成本12000萬元。由于原定于2093年3月到貨的由九和公司負(fù)責(zé)采購的中央空調(diào)至2003年?月才運(yùn)至安裝現(xiàn)場，因而延誤了工期，根據(jù)合同規(guī)定，現(xiàn)代公司要求九和公司支付延誤工期款50萬元。當(dāng)年結(jié)算合同價款11000萬元，實(shí)際收到價款11500萬元。

(3)2004年，完成合同成本3000萬元，根據(jù)新興公司完工進(jìn)度應(yīng)支付工程款1000萬元，扣除2002年預(yù)付的備料款后，實(shí)際支付900萬元。由于材料價格上漲等因素，預(yù)計至完工還將發(fā)生成本7100萬元。聯(lián)合公司對50萬元延誤工期款予以確認(rèn)。當(dāng)年結(jié)算合同價款3000萬元，但未收到價款。

(4)2005年9月30日，工程如期完工。由于公司努力挖潛，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。合同價款全部結(jié)算并于2005年12月31日付清。

現(xiàn)代公司合同完工進(jìn)度根據(jù)累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定

[要求]

(1)將現(xiàn)代公司有關(guān)數(shù)據(jù)填入下表。

(2)編制現(xiàn)代公司2002～2005年相關(guān)會計分錄。

(3)指出現(xiàn)代公司2005年確認(rèn)收入和合同費(fèi)用的時間。

(答案如有小數(shù)，保留兩位)

57.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2005年有關(guān)資料如下：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)賬戶年初、年未余額和部分賬戶發(fā)生額如下：(單位：萬元)

(2)利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下：(單位：萬元)賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

(3)其他有關(guān)資料如下：

①短期投資均為非現(xiàn)金等價物。

②出售短期投資已收到現(xiàn)金。

③應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算，應(yīng)收賬款年初數(shù)和年末數(shù)均不包含壞賬準(zhǔn)備。

④不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。

[要求]計算以下現(xiàn)金流入和流出(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金。

(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

(3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

(4)收回投資所收到的現(xiàn)金。

(5)取得投資收益所收到的現(xiàn)金。

(6)借款所收到的現(xiàn)金。

(7)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。

58.甲、乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司，20×8年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進(jìn)行控股合并，并于當(dāng)日取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。

要求：(1)編制甲公司長期股權(quán)投資的會計分錄；(2)計算確定商譽(yù)；(3)編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)20×8年6月30日單位：萬元

參考答案

1.C外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

2.C因債務(wù)重組影響損益的金額包括資產(chǎn)的處置損益和債務(wù)重組收益兩部分。2012年12月31日設(shè)備的賬面價值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(萬元)處置收益=1200—751．41=448．59(萬元)債務(wù)重組收益l600-1200-12000X17％=196(萬元)所以，重組事項(xiàng)對2012年的損益的影響金額是448．59+196=644．59(萬元)。

3.B選項(xiàng)A屬于，將自產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造是轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項(xiàng)B不屬于，企業(yè)賒購物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒占用借款資金。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，才能將其作為資產(chǎn)支出；

選項(xiàng)C、D均屬于，以外幣專門借款向工程承包方支付工程款和用銀行存款購買工程物資屬于用貨幣資金支付，其資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

綜上，本題應(yīng)選B。

借款費(fèi)用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

4.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項(xiàng)＝10×500＝5000（萬元），計入庫存股，注銷時沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應(yīng)選B。

回購本公司股票時：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時：

借：股本500

資本公積——股本溢價4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復(fù)雜。

5.B納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。參見教材95頁的（二）

6.D選項(xiàng)A不合題意，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不需要作會計處理；

選項(xiàng)B不合題意，選項(xiàng)D符合題意，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；

選項(xiàng)C不合題意，對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

綜上，本題應(yīng)選D。

7.B存貨的賬面價值=1600萬元，計稅基礎(chǔ)=1000萬元．產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25％=150(萬元)。其他應(yīng)付款的賬面價值=500萬元，計稅基礎(chǔ)=0．產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500X25％=125(萬元)；因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=4200+125—150=4175(萬元)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-4175=825(萬元)。

8.A該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為：28+21+36＝85（萬元）。

9.A選項(xiàng)B，廣告費(fèi)應(yīng)計入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)C，客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)定義，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，企業(yè)自創(chuàng)的品牌，其成本無法可計量，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

10.A企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購成本的費(fèi)用，均計入購入商品的成本。

本題中入庫的50件A商品成本＝3000＋400＋80＋300＋30＝3810（元），本月銷售30件，則相應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”科目的金額＝3810/50×30＝2286（元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

11.A對于看跌期權(quán)來說，資產(chǎn)現(xiàn)行市價低于執(zhí)行價格時，稱期權(quán)處于“實(shí)值狀態(tài)”(或溢價狀態(tài))或稱此時的期權(quán)為“實(shí)值期權(quán)”(或溢價期權(quán))。

12.B“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=（100-29）×100×50×2/4）-100000=77500（元）

13.A【解析】20×7年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組的會計處理為：

借：銀行存款200l

無形資產(chǎn)一B專利權(quán)500

長期股權(quán)投資一丙公司l000

壞賬準(zhǔn)備200

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失400

貸：應(yīng)收賬款一乙公司2300

所以，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為400萬元。

14.D改造完成時的實(shí)際成本=374一（374-14）/10×4/12+30+10+8=410（萬元），大于預(yù)計可收回金額360萬元，所以改造后設(shè)備的入賬價值為360萬元。

15.B企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的賬面價值=長期股權(quán)投資科目的余額一長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目的余額，即長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)沖減到等于長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權(quán)投資科目的余額為l2萬元。

16.B上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響金額=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）。

17.D應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

18.C遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33

19.B2013年度利潤表中反映的費(fèi)用或支出合計=(120+5)－108=17(萬元)。

20.A因?yàn)槲覈髽I(yè)要求確認(rèn)銷售收入時采用總價法的方法，所以，登記應(yīng)收賬款中貨款金額時，應(yīng)考慮為扣除商業(yè)折扣但是包含現(xiàn)金折扣的金額，即銷售企業(yè)收到款項(xiàng)前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×95%×1.17=116707.5（元）。

21.A借：可供出售融資產(chǎn)150×9+22.5=1372.5

貸：銀行存款1372.5

借：銀行存款150×3.75÷10=56.25

貸：投資損益56.25

借：資本公積1372.5-150×8.25=135

貸：可供出售融資產(chǎn)135

借：銀行存款150×7=1050

投資收益322.5

貸：可供出售融資產(chǎn)1372.5-135=1237.5

資本公積135

22.CA材料因自然災(zāi)害損毀，進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出，應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額＝20－5－3＝12（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

因非正常原因?qū)е碌拇尕洑p或滅失，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。

借：待處理財產(chǎn)損溢20

貸：原材料20

借：營業(yè)外支出12

其他應(yīng)收款5

原材料3

貸：待處理財產(chǎn)損溢20

23.B實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時，計入財務(wù)費(fèi)用。

24.B基本每股收益=45000／50000＝0.9（元）。

稀釋的每股收益的計算：凈利潤的增加＝20000×4％×（1-25％）＝600（萬元），普通股股數(shù)的增加=20000／100×90＝18000（萬股），稀釋的每股收益＝（45000+600）／（50000+18000）＝0.67（元）。

25.C乙公司因債務(wù)重組對當(dāng)年度利潤總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。

26.D選項(xiàng)D，應(yīng)計入當(dāng)期公允價值變動損益；重分類日的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)996債權(quán)投資減值準(zhǔn)備12貸：債權(quán)投資1000公允價值變動損益8(倒擠)

27.B甲企業(yè)個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

28.CB產(chǎn)品成本＝3500＋1200＝4700（萬元），B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝45×100＝4500（萬元），產(chǎn)品成本金額大于可變現(xiàn)凈值，說明A材料存在減值跡象，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，A材料成本＝3500（萬元），A材料可變現(xiàn)凈值＝45×100－1200＝3300（萬元），因此A材料應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝3500－3300＝200（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

需要經(jīng)過加工的材料可變現(xiàn)凈值＝加工成產(chǎn)品的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－產(chǎn)品估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。

29.A【正確答案】：A

【答案解析】：B選項(xiàng)，企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計入安裝成本；C、D選項(xiàng)，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，要分開計算折舊金額。

30.B損失是凈流出，選項(xiàng)A錯誤；費(fèi)用和損失都可能計入企業(yè)的當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯誤；企業(yè)發(fā)生的損失在會計上可能記入“營業(yè)外支出”、“其他綜合收益”等科目，選項(xiàng)D錯誤。

31.ABDE解析：2008年12月31日計息：

借：財務(wù)費(fèi)用[(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29

貸：應(yīng)付利息(300000×6%÷2)9000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3787.29

2009年12月31日計息：

借：財務(wù)費(fèi)用13131.74

貸：應(yīng)付利息(300000×6%÷2)9000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

(22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74

對于選項(xiàng)C，不需要轉(zhuǎn)出原確認(rèn)的資本公積。

32.BD選項(xiàng)A屬于采用新的政策，選項(xiàng)CE屬于政策變更，故選項(xiàng)BD正確。

33.ABCDE《企業(yè)會計準(zhǔn)則——長期股權(quán)投資》第十一條規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。即首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值到零；然后，減記其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目到零；最后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——長期股權(quán)投資》第十二條規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時，不僅僅要考慮現(xiàn)行實(shí)施的控制能力，還要實(shí)施潛在表決權(quán)的影響，綜合起來判斷目前有無實(shí)施共同控制或重大影響的能力。對于中止權(quán)益法前無論被投資單位發(fā)生虧損，還是實(shí)現(xiàn)盈利，投資企業(yè)都應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行賬務(wù)處理。在采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派利潤時，按持有表決權(quán)資本比例計算應(yīng)分得的利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——XX公司（損益調(diào)整）”科目，不能確認(rèn)投資收益。

34.ABC計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，也會使固定資產(chǎn)賬面價值減少；固定資產(chǎn)日常修理，直接將修理費(fèi)用計人當(dāng)期損益，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。

35.ABCD【正確答案】：ABCD

【答案解析】：2009年12月31日不編制會計分錄

2010年3月20日

借：其他應(yīng)收款260

貸：以前年度損益調(diào)整-營業(yè)外收入260

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用65

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（260×25%）65

36.BDE選項(xiàng)A，通過管理費(fèi)用科目核算；選項(xiàng)B，通過資產(chǎn)減值損失科目核算；選項(xiàng)C，對外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益反映在其他業(yè)務(wù)利潤中。

37.ABCDE

38.BCD甲公司20×2年應(yīng)納稅所得額＝（5000－2000－200-60＋50＋30）＋60＝2880（萬元）應(yīng)交所得稅＝2880×25%＝720（萬元）

甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝60×25%＝15（萬元），計入所得稅費(fèi)用。

甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝150×25%＝37.5（萬元），計入資本公積。

因此，甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用＝－15（萬元）。

甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用＝720－15＝705（萬元）

39.ACDE

40.ABCDE

41.ACE【正確答案】：ACE

【答案解析】：無形資產(chǎn)的賬面價值=600-600/10=540（萬元）；攤銷額60萬元計入當(dāng)期損益；稅法按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷，故應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額30（60×50%）萬元。

42.AD

43.AC借款利息（包括資本化部分）在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中反映；企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其最后一次支付分期付款的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。參見02年教材P327.

44.ABC選項(xiàng)A、C正確，如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表，其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益；乙公司的兩家子公司不為乙公司提供服務(wù)，因此不應(yīng)納入乙公司合并范圍，乙公司不需要編制合并報表；

選項(xiàng)B正確，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績，說明丙公司將其作為“直接指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”核算；

選項(xiàng)D錯誤，一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

45.ABCD選項(xiàng)A、B、C和D在減值之后，持有期間均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額;但可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過權(quán)益(其他綜合收益)轉(zhuǎn)回。

46.N

47.Y

48.N

49.①可供出售金融資產(chǎn)

2013年6月30日：

借：遞延所得稅資產(chǎn)1．25(5×25%)

貸：資本公積－其他資本公積1．25

2013年12月31日

借：遞延所得稅資產(chǎn)23．75(95×25%)

貸：所得稅費(fèi)用23．75

借：資本公積－其他資本公積1．25

貸：所得稅費(fèi)用1．25

②投資性房地產(chǎn)

按稅法規(guī)定，2013年投資性房地產(chǎn)應(yīng)攤銷的金酒額=5000÷50×3/12=25(萬元)，2013年12月31日計稅基礎(chǔ)為4900萬元(5000-75-25)，賬面價值為6100萬元，形成應(yīng)納稅暫性差異1200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1200X25%=300(萬元)，其中轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值大于自用房地產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)沖減資本公積，即遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)資本公積的金額=1075×25%=268.75(萬元)；對應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=300-268．75=31．25(萬元)。

借：資本公積－其他資本公積268．75

所得稅費(fèi)用31．25

貸：遞延所得稅負(fù)債300

50.（1）2012年1月2日借：持有至到期投資——成本1000貸：銀行存款956．68持有至到期投資——利息調(diào)整43．32（2）2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=956．68×5%=47．83（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=47．83-1000×4%=7．83（萬元）。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資——利息調(diào)整7．83貸：投資收益47．832012年12月31日確認(rèn)減值損失前持有至到期投資的攤余成本=956．68+7．83=964．51（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為880萬元，故應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=964．51-880=84．51（萬元）。計提減值準(zhǔn)備后持有至到期投資的攤余成本=964．51-84．51=880（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失84．51貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備84．51（3）2013年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（4）2013年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=880×5%=44（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=44-1000×4%=4（萬元）。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資——利息調(diào)整4貸：投資收益442013年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=880+4=884（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為990萬元，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計提減值準(zhǔn)備的情況下2013年12月31日的處理如下：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=964．51×5%=48．23（萬元），“持有至到期投資——利息調(diào)整”借方攤銷額=48．23-1000×4%=8．23（萬元）。2013年12月31日（轉(zhuǎn)回日）不計提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本=964．51+8．23=972．74（萬元），2013年12月31日轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過972．74萬元，所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額=972．74-884=88．74（萬元），但由于原計提的減值準(zhǔn)備金額為84．51萬元小于88．74萬元，所以其攤余成本的恢復(fù)通過減值損失恢復(fù)的部分為84．51萬元，通過“持有至到期投資——利息調(diào)整”和投資收益恢復(fù)的金額=88．74-84．51=4．23（萬元）或通過“持有至到期投資——利息調(diào)整”和投資收益恢復(fù)的金額=8．23-4=4．23（萬元）。會計分錄為：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備84．51貸：資產(chǎn)減值損失84．51借：持有至到期投資——利息調(diào)整4．23貸：投資收益4．23（5）2014年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（6）2014年5月1日出售80%持有至到期投資借：銀行存款795（1000×80%-5）持有至到期投資——利息調(diào)整21．81[（43．32-7．83-4-4．23）×80%]貸：持有至到期投資——成本800（1000×80%）投資收益16．81剩余20%債券重分類為可供出售金額資產(chǎn)借：可供出售金額資產(chǎn)——成本200持有至到期投資——利息調(diào)整5．45[（43．32-7．83-4-4．23）×20%]可供出售金額資產(chǎn)——公允價值變動5．45貸：持有至到期投資——成本200可供出售金額資產(chǎn)——利息調(diào)整5．45資本公積——其他資本公積5．45（7）2014年12月31日確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收利息8（200×4%）可供出售金額資產(chǎn)——利息調(diào)整1．73貸：投資收益9．73[（200-5．45）×5%]借：可供出售金額資產(chǎn)——公允價值變動18．27[220-（200+1．73）]貸：資本公積——其他資本公積18．27（8）2015年1月5日借：銀行存款8貸：應(yīng)收利息8（9）2015年1月20日借：銀行存款248（250-2）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整3．72貸：可供出售金額資產(chǎn)——成本200——公允價值變動23．72投資收益28借：資本公積——其他資本公積23．72貸：投資收益23．72

51.(1)根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資司收益，并編制相關(guān)會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

①

甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量

理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。

②

甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

借：銀行存款10000

貸：長期股權(quán)投資——乙公司6600

投資收益3400

③

公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

借：長期股權(quán)投資——乙公司6500

貸：長期股權(quán)投資——乙公司5002

投資收益1498

借：投資收益735

貸：未分配利潤661.5

盈余公積73.5

借：資本公積112

貸：投資收益112

甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——乙公司602

貸：利潤分配——未分配利潤441

盈余公積49

資本公積112

(2)根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入相關(guān)項(xiàng)目(支持項(xiàng)目名稱)的金額。

①

甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)情況下，在合并財務(wù)報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計入所有者權(quán)益(或資本公積)。

甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

(3)根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

①甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)

②甲公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)

制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄：

借：銀行存款1900

貸：長期股權(quán)投資——丁公司1540

投資收益360

借：投資收益36

貸：資本公積——其他資本公積36

52.事項(xiàng)(1)屬于售后回購業(yè)務(wù)，因以固定價格回購，與所售商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，按會計準(zhǔn)則規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的會計處理：不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在2013年12月應(yīng)確認(rèn)