2019注會(huì)稅法考點(diǎn)串講講義

前言

一、關(guān)于課程

1.打亂了教材的結(jié)構(gòu)，將全書分為8大考團(tuán)，偏重于換個(gè)角度對知識(shí)點(diǎn)的梳理。

2.每個(gè)考團(tuán)中的《考情分析》是對近10年考題的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析：《老楊有話說》是對剩余時(shí)間復(fù)

習(xí)提出的要求；《重要考點(diǎn)》是對重難點(diǎn)內(nèi)容的提煉總結(jié)。

3.串講不是押題，是對以前復(fù)習(xí)內(nèi)容的高度總結(jié)，是對歷史考試情況的分析，是對重要內(nèi)容的提醒。

4.本講義未含概教材全部考點(diǎn)，但完全滿足考試需要，未包括考點(diǎn)根據(jù)自身情況選擇取舍。

5.建議聽完本課程并復(fù)習(xí)后，按機(jī)考要求自行完成3-5套模擬題的練習(xí)。

6.不同考生使用本課程的建議。

二、考試時(shí)間、題型、題量

1.考試時(shí)間：

2019年10月20日,下午5:30-7:30

2.考試形式：

閉卷、計(jì)算機(jī)化考試，在計(jì)算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答題結(jié)果。

附：注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)機(jī)考練習(xí)網(wǎng)站網(wǎng)址：

附：《考場規(guī)則》(節(jié)選)

(1)進(jìn)入考場時(shí)，應(yīng)考人員可以攜帶藍(lán)色或黑色鋼筆、簽字筆、鉛筆、直尺和不具有文字儲(chǔ)存及

顯示、錄放功能的計(jì)算器等，不得攜帶手機(jī)等通訊設(shè)備和電子設(shè)備、書籍、紙張、飲品以及其他與考試

無關(guān)的物品進(jìn)入考場座位。

(2)應(yīng)考人員入座后，應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)考證和身份證件放置在座位左上角，以備監(jiān)考人員檢查。準(zhǔn)考證

正反兩面不得涂改，背面必須為空白，偽造或者涂改準(zhǔn)考證將依照違規(guī)行為處理辦法進(jìn)行處理。

(3)應(yīng)考人員由于答題需要可以向監(jiān)考人員申請草稿紙。

三、考試題型44道題，100分制(含英文附加題總分為105分)o

1.單項(xiàng)選擇題24小題，每小題1分，共24分。

2.多項(xiàng)選擇題14小題，每小題1.5分，共21分。不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。

3.計(jì)算回答題4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，用英文解答增加5分。本

題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。

4.綜合題：2小題31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。

四、現(xiàn)階段復(fù)習(xí)建議:

1.勇敢面對；

2.分化處理；

3.適當(dāng)練習(xí)；

4.注意總結(jié)；

5.堅(jiān)持到底！

考團(tuán)一：納稅義務(wù)人

考團(tuán)一：納稅義務(wù)人

【考情分析】近10年考試客觀題出題頻次7次。個(gè)別年份在主觀題中有所考核，但分值比重很低。

2018年在客觀題題目中涉及增值稅和車輛購置稅兩個(gè)稅種，在主觀題中涉及的是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

的納稅人確定問題。

【重要考點(diǎn)】

一、增值稅

（一）納稅義務(wù)人：

【提示1】資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中的應(yīng)稅銷售行為以資管產(chǎn)品管理人為納稅人。

【提示2】采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：

1.同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人:

（1）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。

（2）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

2.不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人

為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

（三）★★納稅人分類：

1.小規(guī)模納稅人的登記：年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下（年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下），并且

會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料。

【提示1】年應(yīng)稅銷售額：連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)稅銷售額，包括納稅

申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

【提示2】應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

【提示3】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

【提示4】年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可

以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

2.一般納稅人的登記

（1）登記條件：年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

【提示1］不得辦理的情形：①按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書

面說明）。②年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

【提示2】向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。

【提示3】登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（另有規(guī)定的除外）。

（2）登記時(shí)限：銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理

相關(guān)手續(xù)。

【提示】未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,

告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅

稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理：對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。

3.新增：轉(zhuǎn)登記

（1）已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅

人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

（2）同時(shí)符合以下條件的一般納稅人，可選擇按規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為

一般納稅人：

①根據(jù)有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人。

②轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元。

轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）

累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

【提示1】一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，

按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅：轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

【提示2】轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),

自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納

稅額。

【提示3】轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值

稅發(fā)票。

【提示4】轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)

開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開

具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)

票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

二、消費(fèi)稅

在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他

單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方（個(gè)人除外）為代收代繳義務(wù)人。

三、★企業(yè)所得稅

（-）納稅義務(wù)人：中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【提示】依據(jù)我國相關(guān)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。

（二）分類：居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（標(biāo)準(zhǔn)：注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）

1.居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的

企業(yè)。

2.非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、

場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

四、★★個(gè)人所得稅

（-）納稅義務(wù)人：中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的

外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

（-）納稅人的分類：居民個(gè)人和非居民個(gè)人：（標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住時(shí)間）

1.居民個(gè)人：在中國境內(nèi)有住所，或無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。

【提示1】“中國境內(nèi)”不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。

【提示2】住所=習(xí)慣性居住。

【提示3】納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。一個(gè)納稅年度內(nèi)無論出境多少次，累計(jì)

住滿183天，就可判定為我國的居民個(gè)人。

2.非居民個(gè)人：在中國境內(nèi)無住所乂不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不

滿183天的個(gè)人。

【記憶小貼士】非居民個(gè)人，實(shí)際上只能是在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國

境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不滿183天的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

五、城市維護(hù)建設(shè)稅：“兩稅”代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時(shí)也是城建稅代扣代繳、代收代繳義

務(wù)人.

六、煙葉稅：境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。

七、關(guān)稅：

1.進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。

2.進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進(jìn)境的物

品，推定其攜帶人為所有人；對分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對以郵遞方式進(jìn)境

的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

八、★資源稅

1.納稅義務(wù)人：在中國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

［提示］進(jìn)口不征、出口不退。

2.扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

【提示1】代扣代繳適用范圍限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等

難以在采礦地申報(bào)納稅的礦產(chǎn)品。

【提示2】對已納入開采地正常稅務(wù)管理或者在銷售礦產(chǎn)品時(shí)開具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代

扣代繳的征管方式。

【提示3】收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。其他單位也包括收購未稅

礦產(chǎn)品的個(gè)體戶在內(nèi)。

九、★環(huán)境保護(hù)稅

在中國領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

【提示】有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：

1.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污

染物的。

2.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體

廢物的。

3.達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)

稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的。

十、城鎮(zhèn)土地使用稅

1.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。

2.擁有土地使用權(quán)而不在土地所在地的，實(shí)際使用人和代管人為納稅人。

3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，實(shí)際使用人為納稅人。

4.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。（以其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)

算繳納）

5.在征稅范圍內(nèi)承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人繳納。

十一、耕地占用稅：在境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

十二、★房產(chǎn)稅

情形納稅人

產(chǎn)權(quán)屬國家所有的經(jīng)營管理單位

產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的集體單位和個(gè)人

產(chǎn)權(quán)出典的承典人

產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決房產(chǎn)代管人或者使用

的人

無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)使用人代為繳納

融資租賃的承租人

出租的出租人

十三、契稅：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。

十四、車輛購置稅：在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。

【提示1】購置：指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

【提示2】購置已征車輛購置稅的車輛不再征收。（一次性征收）

十五、車船稅：在境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人。

十六、★印花稅：境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

【提示1】不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。

【提示2】當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等義務(wù)和責(zé)任。

【提示3】在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

【提示4】包括各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

【提示5】凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是納稅人。

【小結(jié)】

2019年預(yù)計(jì)分值2分左右。整體要求熟悉。

【老楊有話說】

納稅人今年考核的特點(diǎn)應(yīng)該體現(xiàn)“變化”，包括增值稅納稅人的登記管理和個(gè)人所得稅納稅人，其

他標(biāo)注的內(nèi)容比較傳統(tǒng)，適當(dāng)熟悉，本考點(diǎn)容易忽略的是資源稅的扣繳義務(wù)人這部分知識(shí)點(diǎn)。

考團(tuán)二：征稅范圍、征稅對象和稅目

考團(tuán)二：征稅范圍、征稅對象和稅目（1）一增值稅和消費(fèi)稅

【考情分析】近10年考試客觀題出題頻次：征稅范圍38次，稅目9次，在客觀題考頻排行榜中成

為僅次于應(yīng)納稅額計(jì)算外的亞軍。其中10年內(nèi)考頻次數(shù)在3次以上的是增值稅（6次）、消費(fèi)稅（6

次）、印花稅（4次）、契稅（3次）、土地增值稅（3次）和資源稅（3次）。

在主觀題中這部分知識(shí)點(diǎn)的直接分值并不多，但會(huì)對稅額的計(jì)算產(chǎn)生重要影響。

【重要考點(diǎn)】

一、增值稅：征稅范圍

（-）一般規(guī)定

L銷售或進(jìn)口的貨物：包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.銷售勞務(wù)：

【提示1］不包括單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)。

【提示2】加工勞務(wù)嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料，否則屬于銷售自產(chǎn)貨物。

【提示3】注意修理修配勞務(wù)的對象是貨物。

3.銷售服務(wù)：包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服

務(wù)。

4.銷售無形資產(chǎn)：指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【提示1】自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資

源使用權(quán)。

【提示2】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括

特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬

道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)

【提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在

轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

（二）理解事項(xiàng)：

1.下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn):

（1）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：

①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

②向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

③向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

④向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

2.境外單位或個(gè)人銷售的服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)

照章繳納增值稅：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

（2）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù),屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

3.境外單位或者個(gè)人銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納

增值稅：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售

無形資產(chǎn)。

（2）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售

無形資產(chǎn)。

4.不需要繳納增值稅的情形。主要包括:

（1）行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)【條件：①由國務(wù)院或者財(cái)

政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)

性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！?/p>

（2）存款利息;

（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付;

（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅

專項(xiàng)維修資金；

（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與

其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

5.某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅：

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為

對象的除外;

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社

會(huì)公眾為對象的除外;

（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

6.非營業(yè)活動(dòng)的提示事項(xiàng)：

①單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

②單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（三）★★★銷售服務(wù)的具體規(guī)定

1.交通運(yùn)輸服務(wù)

（1）包括：公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌和出租公司收取的出租車管理費(fèi)；

陸路

（2）游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船屬于“文化體育服務(wù)”。

水路包括水路運(yùn)輸程租、期租業(yè)務(wù)，同租屬于經(jīng)營租賃。注意概念的區(qū)分運(yùn)用

航空包括航空運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)和航天運(yùn)輸，于租屬于經(jīng)營租粗。注意概念的區(qū)分運(yùn)用

管道—

（1）無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)：貨物運(yùn)輸代理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)一一商務(wù)輔助

服務(wù)。

（2）已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得逾期票證收入按“交通運(yùn)輸服務(wù)”納稅

2.建筑服務(wù)

（1）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、

開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

（2）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅?！咀ⅰ课飿I(yè)管理服務(wù)

屬于現(xiàn)代服務(wù)一一商務(wù)輔助服務(wù)。

（3）其他建筑服務(wù)包括園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）?！咀ⅰ亢降朗杩儆诂F(xiàn)代服務(wù)一

物流輔助服務(wù)。

（4）將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的按“建筑服務(wù)”納稅。

3.金融服務(wù)

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、

報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收

入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等

貸款業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

【提示1】金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。

【提示2］融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅。

【提示3】貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤按“篁款服務(wù)”納稅。

直接包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信

收費(fèi)托管理、基金管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)

保險(xiǎn)

包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

服務(wù)

金融

商品購入各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓

轉(zhuǎn)讓

4.現(xiàn)代服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)（動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、文印曬圖等）、知識(shí)產(chǎn)

文化

權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（廣告代理、發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會(huì)議展覽服務(wù)（包括

創(chuàng)意

賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)）

包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)（航空培訓(xùn)））、港口碼頭服務(wù)（含

物流

港口設(shè)施保安費(fèi)）、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和

輔助

收派服務(wù)（包括收件，分揀和派送等服務(wù)）

包括融資租賃和經(jīng)營租賃

【提示1】將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他

租賃單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

【提示2】車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照丕

動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

包括認(rèn)證、鑒證和咨詢服務(wù)。

鑒證

【提示1］工程監(jiān)理屬于鑒證服務(wù)。

咨詢

【提示2】翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按咨詢服務(wù)征稅。

包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、

商務(wù)

安全保護(hù)服務(wù)。

輔助

【提示】婚姻中介屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，而婚慶服務(wù)屬于生活服務(wù)一一居民日常服務(wù)。

其他

包括為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入和安裝運(yùn)行后的電梯維護(hù)

現(xiàn)代

保養(yǎng)服務(wù)

服務(wù)

5.生活服務(wù)：包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和

其他生活服務(wù)。

(1)提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

(2)文化服務(wù)包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管

理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場所。

(3)在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入屬于“文化體育服務(wù)”。

(4)各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等屬于教育醫(yī)療服務(wù)。

(5)旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的

業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑

馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。

(6)提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)屬于“其他生活服務(wù)”。

(四)★★★特殊行為

1.視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

【提示1］委托方收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，未收到代銷清

單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天確認(rèn)銷售。

【提示2】受托方取得的代銷手續(xù)費(fèi)，按“現(xiàn)代服務(wù)”(6%)征稅。

【提示3】作為受托方必須取得委托方的增值稅專用發(fā)票時(shí)才可以抵扣。

(2)銷售代銷貨物。

(3)總分機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的。

【提示1】“用于銷售”，指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：①向購貨方開具發(fā)票；

②向購貨方收取貨款。

【提示2】售貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機(jī)構(gòu)或分支

機(jī)構(gòu)所在地納稅。

(4)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，

但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對象的除外。

(5)問來源看去向：

①自產(chǎn)、委托加工：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投、分、送，視同銷售。

②外購：投、分、送，視同銷售。

2.混合銷售：

(1)混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉

及貨物銷售又涉及應(yīng)稅行為。

(2)稅務(wù)處理：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶按銷售貨物納稅；其他單位和

個(gè)體工商戶按銷售服務(wù)納稅。(記憶小貼士：看主業(yè))

【提示】銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合

銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率.

二、★★★消費(fèi)稅：稅目(15個(gè))

(-)煙：

1.卷煙(包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的生產(chǎn)的卷煙)；

2.雪茄煙；

3.煙絲。

(二)酒：

1.對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒征收消費(fèi)稅。

2.啤酒(含果啤)：

出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的為甲類啤酒，以下

的為乙類啤酒。

【提示】包裝物押金不含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

3.葡萄酒適用“其他酒”子目。（包括葡萄原酒和成品酒，不含以葡萄為原料的蒸儲(chǔ)酒）

4.配制酒消費(fèi)稅適用稅率：

以蒸播酒或食用酒精為酒基，同時(shí)符合條件的配制酒：①具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)

其他酒10%

的國食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)；②酒精度低于38度（含）。

的稅率

以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒。

其他配制酒按“白酒”適用稅率征稅

（三）高檔化妝品：

1.不含稅銷售價(jià)格在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上。

2.包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，其中美容、修飾類化妝品是指

香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

3.不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

1.包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人

造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

2.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征稅。

（五）鞭炮、焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不征收消費(fèi)稅。

（六）成品油：

成品油：包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石腦油、溶劑油、潤滑油、

航空煤油、燃料油7個(gè)子目。

【提示1】航空煤油暫緩征收。

【提示2】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油,不征收消費(fèi)稅。

【新增】同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅:（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用

量所占比重不低于70%。（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家規(guī)定標(biāo)淮。

（七）小汽車

1.小汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有4個(gè)或4個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。包括用于載運(yùn)乘客和貨

物的各類乘用車（最多9座）及中輕型商用客車（10—23座）。車身長度大于7米（含）并且座位在

10—23座（含）以下的商用客車，不征稅。

2.改裝車：排量小于1.5升（含）的乘用車底盤改裝的屬于乘用車；大于1.5升或用中輕型商用客

車改裝的屬于中輕型商用客車。

3.電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征稅。

（八）摩托車：包括輕便摩托車和摩托車兩種。

【提示1】對最大設(shè)計(jì)車速不超過50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩

托車不征收消費(fèi)稅。

【提示2】氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。

（九）高爾夫球及球具：包括高爾夫球（含比賽、練習(xí)用球）、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）以

及高爾夫球的桿頭、桿身和握把。

（十）高檔手表：銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

（H^一）游艇：艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般

為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非營利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

（十二）木制一次性筷子：包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。

（十三）實(shí)木地板：包括各種規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、

天棚的側(cè)端面為柳、槽的實(shí)木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板。

（十四）電池：包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

【提示】無汞原電池、金屬氫化物銀蓄電池（又稱“氫銀蓄電池”或“銀氫蓄電池”）、鋰原電池、

鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全銳液流電池免征消費(fèi)稅。

(十五)涂料：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。

【小結(jié)】

增值稅的征稅范圍和消費(fèi)稅的稅目是考試的必考項(xiàng)目，要求全面掌握。

【老楊有話說】

近幾年本講內(nèi)容連續(xù)考核，經(jīng)過幾個(gè)月的學(xué)習(xí)，考生對大部分考點(diǎn)都比較熟悉，最后階段要不斷強(qiáng)

化記憶，同時(shí)注意查缺補(bǔ)漏，例如：2016年的考題中出現(xiàn)了“銷售價(jià)格為9000元的手表”是否屬于消

費(fèi)稅征稅范圍的選項(xiàng)，可見考核的還是比較細(xì)致的。

考團(tuán)二：征稅范圍、征稅對象和稅目(2)一企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅

【重要考點(diǎn)】

一、企業(yè)所得稅：征稅對象

(-)居民企業(yè)：境內(nèi)外所得。

(-)非居民企業(yè)：

1.境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所：機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。

2.境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系:

境內(nèi)的所得。

【相關(guān)概念】★所得來源地的確定：

銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地

提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所在地

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)所在地

股息、紅利等權(quán)益性投資分配所得的企業(yè)所在地

利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地或個(gè)人住所地

二、個(gè)人所得稅：征稅范圍

【提示】★★★綜合所得：工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

(-)工資、薪金所得

1.★★不納個(gè)稅的補(bǔ)貼項(xiàng)目：

(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。

(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)。

(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

(5)新增：外國來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅。

2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅按“工資、薪金所得”征稅。

3.★★★新增：軍隊(duì)干部津貼、補(bǔ)貼總結(jié)

不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目暫不征稅的項(xiàng)目

(1)政府特殊津貼。

(2)福利補(bǔ)助。(1)軍人職業(yè)津貼。

(3)夫妻分居補(bǔ)助費(fèi)。(2)軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助。

(4)隨軍家屬無工作生活困難補(bǔ)助。(3)專業(yè)性補(bǔ)助。

(5)獨(dú)生子女保健費(fèi)。(4)基層軍官崗位津貼(營連排長崗位津貼)。

(6)子女保教補(bǔ)助費(fèi)。(5)伙食補(bǔ)貼。

(7)機(jī)關(guān)在職軍以上干部公勤費(fèi)(保姆費(fèi))。

（8）軍糧差價(jià)補(bǔ)貼。

4.★“出租車”總結(jié)：

（1）出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入按“工

資、薪金所得”征稅。

（2）出租車屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)

的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，按“經(jīng)營所得”征稅。

（二）★★★勞務(wù)報(bào)酬所得

1.“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：

①非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（任職雇用）：“工資、薪金所得”：

②獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（非任職雇用）：“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

2.營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)：雇員，按“工資、薪金所得”征稅；非雇員按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。

3.董事費(fèi)收入：

（1）個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事且不在公司任職、受雇的，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅；

（2）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目

征稅。

（三）★★稿酬所得：稿酬一定強(qiáng)調(diào)以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表。不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)

表的翻譯、審稿、書畫所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)稅。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得：提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

（五）★★經(jīng)營所得

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源

于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

【提示】個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。

【提示1】個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)算征稅。

【提示2】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付

與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，

并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【提示3】個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，

應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

（六）★★★利息、股息、紅利所得

1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅。

2.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相

關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者

的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前

扣除。此課程由減信號(hào)1005062021一手提供，其它渠道獲取均為倒賣，本人不提供售后和更新服務(wù).

3.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了

后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“劌

息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”。

（A）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1.境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：（1）集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得

的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)暫緩征稅；（2）個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除取得該股份

時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。

（九）偶然所得：指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

【小結(jié)】

熟悉企業(yè)所得稅征稅對象的基本規(guī)定，掌握個(gè)人所得稅征稅范圍，它既是直接的客觀題的考點(diǎn)，也

是主觀題計(jì)算的基礎(chǔ)。要求理解掌握，注意總結(jié)，對比記憶。

【老楊有話說】

企業(yè)所得稅的征稅對象10年來出題老師并未關(guān)注到這個(gè)點(diǎn)，但2018年的考題中出現(xiàn)了“非營利組

織免稅收入認(rèn)定條件”這樣的多選題，這不是一個(gè)好的信號(hào)，對按部就班的一路走過來的考生，老楊建

議把之前記憶的知識(shí)再次強(qiáng)化一下，尤其是“企業(yè)所得稅所得來源地的確定”還是有一定可考性的。

個(gè)人所得稅的征稅范圍10年內(nèi)單獨(dú)作為客觀題考核頻率并不高，且難度不大，但作為個(gè)稅改革元

年，這部分內(nèi)容要求作為重點(diǎn)內(nèi)容掌握，尤其是一些新增的、變化的知識(shí)點(diǎn)需要引起充分的重視，考核

的方式可能是客觀題，也可能是與主觀題結(jié)合。

考團(tuán)二：征稅范圍、征稅對象和稅目（3）—小稅種

一、★煙葉稅：征稅范圍包括晾曬煙葉和烤煙葉。

二、★關(guān)稅：征稅對象是進(jìn)出境的貨物和物品。

【提示】貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工

具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。

三、★船舶噸稅：征稅范圍是境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶。

四、★★資源稅：稅目

1.原油：開采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然氣：專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣。

3.煤炭，包括原煤和以未稅原煤（即：自采原煤）加工的洗選煤。

4.金屬礦，包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、銀礦、錫礦、鴇、鑰、未列舉名稱的其他金

屬礦產(chǎn)品原礦或精礦。

5.其他非金屬礦，包含石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、

井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。

【提示】納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律

按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

五、★★環(huán)境保護(hù)稅：稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲（工業(yè)）等應(yīng)稅污染物。

六、★城鎮(zhèn)土地使用稅：征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)曲麗家所有和集體所有的土

地。

【提示】（1）城市的征收范圍為市區(qū)和郊區(qū)；

（2）縣城的征收范圍為縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；

（3）建制鎮(zhèn)的征收范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括鎮(zhèn)政府所在地所管轄的行政村。

七、★★耕地占用稅：征稅范圍包括納稅人占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國

家所有和集體所有的耕地。

【提示1】耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、

果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。

【提示2］占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)視同占用耕地征收耕地占用稅。

【提示3】占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者

從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照規(guī)定征收耕地占用稅。

八、★★房產(chǎn)稅

1.征稅對象：房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們

在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)臧物資的場所。

2.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房：出售前不征；出售前已使用或出租、出借的征。

九、★★契稅：征稅范圍

（-）一般規(guī)定：

1.國有土地使用權(quán)出讓（計(jì)稅依據(jù)為出讓金，不得因減免土地出讓金而減免契稅）。

2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

3.房屋買賣。

4.房屋贈(zèng)與。

5.房屋交換。

（二）特殊規(guī)定（視同）：

1.以土地、房屋權(quán)屬抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。按房屋現(xiàn)值繳納。折價(jià)抵債按房產(chǎn)折價(jià)款繳納契稅。

2.以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股。

（1）按投資人入股房產(chǎn)現(xiàn)值納稅。

（2）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)免稅。

3.以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬。

4.以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

5.買房拆料或翻建新房。

十、★★★土地增值稅：

1.基本和特多「征稅范圍

（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地不征稅。

基本規(guī)定

（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。

繼承、贈(zèng)與不征（贈(zèng)與行為特指直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人和公整性贈(zèng)與）

出租不征

抵押（1）抵押期不征；（2）抵押期滿，不能償還債務(wù)，房地產(chǎn)抵債，征稅。

交換征稅（個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，經(jīng)核實(shí)，免征）

合作建房（1）建成后自用，暫免；（2）建成后轉(zhuǎn)讓，征稅。

代建房不征

重新評(píng)估不征

2.企業(yè)改制重組政策

（1）非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）

整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司）.對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建

后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（2）兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房

屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（3）企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬

轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（4）單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變

更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

【提示1】上述政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

【提示2】企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以改制前取得該宗

國有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和繳納的有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。

【提示3】企業(yè)在重組改制過程中經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）國土管理部門批準(zhǔn)，國家以國有土地使用

權(quán)作價(jià)出資入股的，再轉(zhuǎn)讓該宗國有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以該宗土地作價(jià)入股時(shí)省

級(jí)以上（含省級(jí)）國土管理部門批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。

十一、★★車輛購置稅：征稅范圍包括在境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五

十毫升的摩托車。

十二、★車船稅：征稅范圍是指在境內(nèi)屬于車船稅法規(guī)定的車輛、船舶。

車輛、船舶，是指：

(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

(2)依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

十三、★★★印花稅：稅目

1.購銷合同：

(1)包括出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個(gè)人)之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像制品征訂

憑證。

(2)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同。

電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征。

2.加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。

4.建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同；還包括企業(yè)、

個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等所簽訂的合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

6.貨物運(yùn)輸合同。

7.倉儲(chǔ)保管合同。

8.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。

【提示】融資租賃合同也屬于借款合同。

9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。

10.技術(shù)合同：

(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同。

(2)一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢不貼印花。

(3)技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、專利權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和

專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、股份制企業(yè)向社會(huì)

公開發(fā)行的股票。

12.權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。

13.營業(yè)賬簿。

【小結(jié)】

掌握土地增值稅征稅范圍、資源稅和印花稅稅目，其他稅種熟悉基本規(guī)定。

【老楊有話說】

小稅種的內(nèi)容不多，客觀題中每年均會(huì)考核，無明顯的規(guī)律性，主觀題中征稅范圍和稅目問題可以

成為計(jì)算的基礎(chǔ)，所以本講中要注意小稅種中的土地增值稅、資源稅和印花稅的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

考團(tuán)三：稅率

考團(tuán)三：稅率

【考情分析】本講考核分值不高，有時(shí)是直接的客觀題考核，這是有直接分值的，但占比不高；也

有的時(shí)候結(jié)合在主觀題中考核，無直接分值。以下標(biāo)“★”表示需要記憶的稅率，標(biāo)“?”的表示曾經(jīng)

或者具備考核客觀題的知識(shí)點(diǎn)，需要在最后階段查缺補(bǔ)漏。

【重要考點(diǎn)】

一、★增值稅：稅率與征收率

（-）稅率

【說明】自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適

用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%?？荚嚂r(shí)要注意時(shí)間和題目中的提

o

1.標(biāo)準(zhǔn)稅率16%：銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物（除列舉的外）

2.低稅率10%：銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地

使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為10%：

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食鹽、鮮奶（含巴氏殺菌乳和滅菌乳，不含調(diào)制乳）、干姜、

姜黃；花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油稅率為16%）；

飼料（包括寵物飼料）、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜。

【提示1】不含農(nóng)機(jī)零件。稅率為10%的農(nóng)機(jī)包括密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測報(bào)

燈、黏蟲板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品等。

【提示2】動(dòng)物骨粒，其適用的增值稅稅率為10機(jī)

【提示3】銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅。

【提示4】肉桂油、校油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)，均適用16%的增值稅稅率。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醛、沼氣、居民用煤炭制品。

【提示】不含電力。

（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

【提示】圖書包含國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的境

外圖書。

【記憶小貼士】“老百姓生活離不開（含精神食糧）”的和“涉農(nóng)”的。

3.低稅率6%：除16%、10%和零稅率以外的適用。

【記憶小貼士】“營改增”稅率總結(jié)

1.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)16%,不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)10%

2.電信：基礎(chǔ)電信10%,增值服務(wù)6%

銷售服務(wù)

3.交通運(yùn)輸、郵政、建筑理

4.除特殊記憶的現(xiàn)代服務(wù)知樂活服務(wù)6%

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)10%,以外的6%?！咀ⅰ客ㄟ^省級(jí)土地行政主管部門設(shè)

銷售無形資產(chǎn)

立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)稅率為6%?

銷售不動(dòng)產(chǎn)10%

4.出口零稅率：出口貨物，稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）

5.?服務(wù)、無形資產(chǎn)等零稅率

（1）境內(nèi)單位和個(gè)人銷售下列服務(wù)和無形資產(chǎn)適用零稅率。

包括：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

國際運(yùn)輸服務(wù)

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

航天運(yùn)輸服務(wù)

向境外單位提包括：①研發(fā)服務(wù)。②合同能源管理服務(wù)。③設(shè)計(jì)服務(wù)。④廣播影視節(jié)目（作

供的完全在境品）的制作和發(fā)行服務(wù)。⑤軟件服務(wù)。⑥電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)。⑦信息系統(tǒng)

外消費(fèi)的服務(wù)服務(wù)。⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（2）其他零稅率政策。

取得符合規(guī)定的相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目適用零稅率；未取得的適用免稅。

境內(nèi)單位或個(gè)人提供程租服務(wù)：如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，

由出租方按規(guī)定申請適用稅零稅率。

境內(nèi)單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)：如果承租方利用租賃的交通工具向

其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)由承租方適用零稅率。

【提示】境內(nèi)單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)：由出租方適用零稅率。

境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)：境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用稅零稅率;

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用免稅政策。

（二）征收率

1.一般規(guī)定：除適用5%以外的適用3%o

［提示］下列情況適用5%征收率:

（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。

（2）一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

（4）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房）。

（5）一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃。

（6）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。

（7）其他個(gè)人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。

（8）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

（9）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得

的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

（10）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

（11）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡易計(jì)稅方法

的。

（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

（13）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

2.?特殊政策：

（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資