所得稅相關法令

所得稅相關法令所得稅法第四條左列各種所得，免納所得稅：十六、個人及營利事業(yè)出售土地，或個人出售家庭日常使用之衣物、家具，或營利事業(yè)依政府規(guī)定為儲備戰(zhàn)備物資而處理之財產(chǎn)，其交易之所得。個人或營利事業(yè)出售中華民國六十二年十二月三十一日前所持有股份有限公司股票或公司債，其交易所得額中，屬於中華民國六十二年十二月三十一日前發(fā)生之部分。第二十四條（95.5.30.修正）（營利事業(yè)所得之計算）營利事業(yè)所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。所得額之計算，涉有應稅所得及免稅所得者，其相關之成本、費用或損失，除可直接合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，應作合理之分攤；其分攤辦法，由財政部定之。營利事業(yè)有第十四條第一項第四類利息所得中之短期票券利息所得，除依第八十八條規(guī)定扣繳稅款外，不計入營利事業(yè)所得額?？倷C構在中華民國境外之營利事業(yè)，因投資於國內(nèi)其他營利事業(yè)，所獲配之股利淨額或盈餘淨額，除依第八十八條規(guī)定扣繳稅款外，不計入營利事業(yè)所得額。營利事業(yè)所得稅查核準則第二十四條營利事業(yè)承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算，應採完工比例法。但有左列情形之一，致工程損益確無法估計者，得採全部完工法，於完工年度再行計算損益：一、各期應收工程價款無法估計。二、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計。三、歸屬於合約之成本無法辨認。營利事業(yè)承包工程採全部完工法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應於費用發(fā)生之年度列報，不得遞延。喇前兩項所稱莖完工，係指感實際完工而精言，實際完干工日期之認皆定，應以承扣造工程實際艇完成交由委晌建人受領之呼日期為準，繞如上揭日期慧無法查考時晚，其屬承造哈建築物工程論，應以主管臟機關核發(fā)使艘用執(zhí)照日期憐為準，其屬屈承造非建築尖物之工程者挑，應以委建弊人驗收日期幼為準。可第一項所稱丈完工比例，蛾可採下列方克法計算之：厭一、工程成伴本比例法，孩即採投入成財本占估計總佳成本之比例忽計算。鐘二、工時進青度比例法，評即按投入工筒時或人工成桑本占估計總扒工時或總?cè)损z工成本之比昏例計算。博三、產(chǎn)出單教位比例法，驟即按工程之企產(chǎn)出單位占殘合約總單位雀之比例計算敞。礦在同一年度誕承包二個以徹上工程者，址其工程成本擴應分別計算棚，如混淆不盟清，無法查閣帳核定其所擾得額時，得濾依所得稅法繞施行細則第定八十一條之袍規(guī)定辦理。但第二十四條捆之一當營利事業(yè)以洗包工包料方艱式建屋預售爺，符合左列等條件者，得挺以完工比例豪法認列售屋慢利益：傻一、工程之允進度已逾籌若劃階段，即留工程之設計厲、規(guī)劃、承挪包、整地均控已完成，工旬程之建造可雞隨時進行。影二、預售契領約總額已達際估計工程總拍成本。哀三、買方支氧付之價款已烏達契約總價浩款百分之十械五。退四、應收契厘約款之收現(xiàn)騾性可合理估曲計。洽五、履行合綢約所須投入洗工程總成本蔑與期末完工醒程度均可合跪理估計。喪六、歸屬於餃售屋契約之齊成本可合理脖辨認。猶第二十四條在之二唇營利事業(yè)出悶售不動產(chǎn)，浮其所得歸屬買年度之認定狗，應以所有庫權移轉(zhuǎn)登記呀日期為準，阻但所有權未絮移轉(zhuǎn)登記予仁買受人以前外，已實際交往付者，應以先實際交付日最期為準；兩肉者皆無從查喘考時，稽徵滅機關應依其類買賣契約或脖查得資料認別定之。頸第五十一條排之一類營建業(yè)已興僚建完成但未赴出售或已轉(zhuǎn)推供自用之房殊地，得依工德程別依收入銹法、建坪比蛇例法或評定林現(xiàn)值法擇一喇適用，分攤齡其房地成本恨，但同一工活程既經(jīng)擇定移後，不得變診更。鏈前項所稱收臭入法，係指釘營建業(yè)建屋占出售，其銷牢貨成本係按懇出售房屋售懲價及待售房灌屋之預計合忘理售價占總低售價比例攤憲計成本之方等法。建坪比參例法，係指種營建業(yè)建屋夏出售，其銷穿貨成本係按訂出售及待售蒸房屋坪數(shù)占贊房屋總坪數(shù)杯比例攤計成禿本之方法。亮評定現(xiàn)值法嚴，係指營建功業(yè)建屋出售遮，其銷貨成董本係按出售傘及待售房屋紗評定現(xiàn)值占嶼房屋總評定攀現(xiàn)值比例攤笛計成本之方派法。漏第九十七條談（93.1碎.2.修正腎）利息：翻七、因購置犁土地以外固順定資產(chǎn)而借鞋款之利息，他自付款至取丹得資產(chǎn)期間靜應付之利息撞費用，應列癢入該項資產(chǎn)霸之成本。所覺稱取得，指賢辦妥所有權紛登記之日或殃實際受領之森日；其屬拍疫賣取得者，翅指領得執(zhí)行版法院所發(fā)給政權利移轉(zhuǎn)證憂書之日。嘉八、因增建福固定資產(chǎn)而抓借款在建造立期間應付之塔利息費用，蜻應作為該項忍資產(chǎn)之成本覽，以資本支塞出列帳。但銀建築完成後鐵，應行支付筒之利息，可搞作費用列支骨。所稱建築俘完成，指取看得使用執(zhí)照回之日或?qū)嶋H銅完工受領之胡日。完九、購買土耽地之借款利罰息，應列為絹資本支出；肉經(jīng)辦妥過戶塘手續(xù)或交付攤使用後之借炮款利息，可買作費用列支兆。但非屬固奮定資產(chǎn)之土滴地，其借款循利息應以遞柿延費用列帳鮮，於土地出飄售時，再轉(zhuǎn)軋作其收入之匹減項。浩僚營利事業(yè)免瓦稅所得相關付成本費用損稠失分攤辦法第一條木本辦法依所降得稅法（以剃下簡稱本法脊）第二十四涼條第一項規(guī)睜定訂定之。第二條菊下列免納或椅停止課徵所盾得稅或不計遭入所得額課授稅之免稅所索得，應依本反辦法規(guī)定分跳攤其相關之蔬成本、費用塵或損失：帥一、依本法乘第四條第一探項第十六款貞規(guī)定免納所絞得稅之土地剝交易所得。忙二、依本法玻第四條之一膠規(guī)定停止課攏徵所得稅之公證券交易所攤得。屆三、依本法匯第四條之二遣規(guī)定停止課傲徵所得稅之林期貨交易所稅得。廳四、依本法押第四十二條狠第一項規(guī)定快不計入所得禽額課稅之股沈利淨額或盈男餘淨額。前前項各款規(guī)批定以外之免曬稅所得，其喇相關成本費壁用或損失應績分別辨認歸點屬；無法分鄰別辨認歸屬筐者，應以合浮理方式分攤告之。第三條暢營利事業(yè)以宵房地或有價臘證券或期貨勻買賣為業(yè)者徑，於計算應齡稅所得及前科條第一項各利款免稅所得復時，其可直獲接合理明確唯歸屬之成本勞、費用、利室息或損失，夾應作個別歸影屬認列；其配無法直接合遇理明確歸屬拒之營業(yè)費用翅及利息支出棚，應依下列航規(guī)定分別計仇算各該款免步稅收入之應觸分攤數(shù)：介一、營業(yè)費承用之分攤：詳（一）營利籮事業(yè)因目的統(tǒng)事業(yè)主管機而關規(guī)範而分管設部門營運嶺且作部門別程損益計算者粗，得選擇按媽營業(yè)費用性接質(zhì)，以部門荷營業(yè)收入、世薪資、員工畏人數(shù)或辦公滑室使用面積豬等作為基準忌，分攤計算臉之。其未經(jīng)徹選定者，視微為以部門營結業(yè)收入為基桂準。其計算加基準一經(jīng)選臺定，不得變左更。如同一餡部門有應稅笛所得及免稅業(yè)所得，或有杏二類以上之很免稅所得者躬，於依本目金規(guī)定分攤計概算後，應再瞧按部門之免沈稅收入占應吉稅收入與免拒稅收入之比備例或免稅收藥入占全部免鑒稅收入之比編例分攤計算蔥之。箱（二）營利拋事業(yè)非因目厘的事業(yè)主管紙機關規(guī)範而步分設部門營栗運或未作部仔門別損益計柜算者，應按忌各該款免稅癥收入淨額占臂全部營業(yè)收戀入淨額及非召營業(yè)收入合敏計數(shù)之比例悉為基準，分譜攤計算之。猜二、利息支賊出之分攤：泄（一）如利拖息收入大於炊利息支出，礎則全部利息狀支出得在應腥稅所得項下掙減除；如利蹦息收入小於雕利息支出時畢，其利息收澆支差額分別仔按購買前條驢第一項第一乎款土地、第則二款有價證朵券或第三款渡期貨之平均站動用資金，營占全體可運講用資金之比勉例為基準，桌採月平均餘暫額計算分攤犁之。所稱全居體可運用資款金，包括自肅有資金及借檢入資金；所判稱自有資金榨，指淨值總策額減除固定泛資產(chǎn)淨額及炭存出保證金代後之餘額。慢（二）其購陶買之前條第敢一項第一款飾土地、第二董款有價證券高或第三款期胡貨，於出售雄當年度，經(jīng)膚運用後產(chǎn)生釋應稅收入及倘免稅收入，欠或產(chǎn)生二類且以上之免稅段收入者，於祝依前目規(guī)定栗分攤計算後走，應再按全報部免稅收入擾占應稅收入話與全部免稅駐收入之比例智或各項免稅朽收入占全部百免稅收入之赴比例分攤計顯算之。著（三）前目廳所稱全部免饒稅收入，指繞處分其購買懼之前條第一水項第一款土講地、第二款臨有價證券或紙第三款期貨湖產(chǎn)生之收入鑰及經(jīng)運用後灑產(chǎn)生免稅收聽入之合計數(shù)究。第四條典前條規(guī)定之紗營利事業(yè)購巴買之第二條遲第一項第一仍款土地、第附二款有價證占券或第三款畝期貨，於年受度結束前尚望未出售者，掩其依前條規(guī)企定計算應分此攤之利息支輸出及可直接枯合理明確歸欣屬之成本、勿費用、利息梳或損失，應煮以遞延費用碗列帳，配合秘出售各款免巡稅收入列為枯出售年度之狂費用；如部府分出售者，聚應按出售及響未售成本之轎比例計算，縮分別轉(zhuǎn)作出蛾售年度之當四期費用及遞錦延費用列帳癢。恩前項出售之票土地、有價途證券或期貨比，於出售當伸年度，經(jīng)運擺用後產(chǎn)生應彼稅收入及免相稅收入，或且產(chǎn)生二類以筑上之免稅收彎入者，應依菌前條第二款謀第二目及第假三目規(guī)定辦丹理。曲第一項未出耕售之土地、緞有價證券或吊期貨，經(jīng)運找用後如有產(chǎn)印生應稅收入齡者，其當年莊度可直接合度理明確歸屬袍及依前條第復二款規(guī)定計到算應分攤之好利息支出可艷於各該產(chǎn)生緊應稅收入範乓圍內(nèi)，列為尺當期費用，閉並準自計算雪當年度課稅事所得額中減該除。第五條應營利事業(yè)非駱以房地或有團價證券或期豐貨買賣為業(yè)刺，而有第二姥條第一項各乓款免稅所得榮之一者，於她計算各該款吧免稅所得時遣，除本條第晌二項另有規(guī)常定外，應將簡可直接合理映明確歸屬之獲成本、費用隆、利息或損晚失，自發(fā)生錄當年度各該現(xiàn)款免稅收入綿項下減除，怖免依前二條迫規(guī)定分攤無素法直接合理洽明確歸屬之與營業(yè)費用及也利息支出?？非绊棤I利事司業(yè)持有非屬烤固定資產(chǎn)之慈土地，於年板度結束前尚段未出售者，殺應依第三條窮第二款規(guī)定仍計算應分攤另之利息支出旋，併同該土畜地可直接合蔥理明確歸屬串之利息支出溉，以遞延費淘用列帳，於掩土地出售時借，再轉(zhuǎn)作出后售年度之費析用；如部分炒出售者，應相按出售及未而售成本之比葡例計算，分簡別轉(zhuǎn)作出售兇年度之當期隱費用及遞延勉費用列帳。知營利事業(yè)持咬有非屬固定女資產(chǎn)之土地擠，於出售當糕年度，經(jīng)運番用後產(chǎn)生應僑稅收入及免柔稅收入，或帳產(chǎn)生二類以有上之免稅收傲入者，應依誕第三條第二蝕款第二目及諸第三目規(guī)定面辦理。陽營利事業(yè)持消有非屬固定弱資產(chǎn)之土地演，於年度結戰(zhàn)束前尚未出云售，其經(jīng)運再用後如有產(chǎn)糟生應稅收入嶄者，其當年位度可直接合棗理明確歸屬繁及依第三條瘋第二款規(guī)定允計算應分攤悶之利息支出戚可於各該產(chǎn)期生應稅收入碧範圍內(nèi)，列倚為當期費用柄，並準自計起算當年度課伶稅所得額中貫減除。第六條種依本辦法規(guī)許定計算第二招條第一項各東款之可直接允合理明確歸喉屬及應分攤剩之成本、費木用、利息或唐損失，不得蛋列為計算當禽年度課稅所炎得額之減除菜項目，應分株別轉(zhuǎn)作當年積度各免稅收碎入之減項。第七條截第二條第一曲項及前四條訴規(guī)定，自九固十六年度營蘇利事業(yè)所得毅稅結算申報萌案件適用之葉。第八條扇本辦法自發(fā)評布日施行。解釋令椒1.梅建設公司預襖售房屋之推屋銷費用以遞隸延費用列帳騙並列為出售濕年度費用少財政部６６屬０１２９臺瞇財稅第３０刊６８５號趕以興建房屋割出售為專業(yè)隸之建設公司晚，其在房屋串未完成交屋服前，因預售灑行為所發(fā)生寨之推銷費用宰，基於收入高與成本配合觀原則，應將宣該批房屋之慶推銷費用，秋以遞延費用建列帳，配合迷房屋出售收跪入，列為出佳售年度之費扮用。靜2.臂建設公司預粘售房屋之推劑銷費用得遞陵延列帳管理輕費用則否況寫財政部７３近０３２７臺趴財稅第５２搶１３６號訴主旨：興價建房屋出售腿為業(yè)之建設撇公司，其在傘房屋未完成友交屋前發(fā)生他之營業(yè)費用佳，除因預售懂行為所發(fā)生賠之推銷費用滴，應按遞延瞇費用列帳，仙配合房屋出坦售收入列為槐出售年度之欄費用外，管轉(zhuǎn)理費用部分躬未便併予遞丸延列帳。歡說明：二倘、管理費用鼠係屬一般管狼理行政工作番所發(fā)生之費岸用，與因促質(zhì)銷行為而發(fā)頁生之推銷費把用，性質(zhì)不呢同，應不得糠遞延列帳。息3.舞營利事業(yè)出紹售房地其營聚業(yè)費用之分女攤原則疑財政部７５類１０１４臺丙財稅第７５套２６７４０仁號青主旨：營披利事業(yè)於七魔十五年一月懲一日以後出唯售房地，土阻地交易所得張免徵所得稅促，應如何攤趨計該土地部滾分之營業(yè)費悠用，核釋如筍說明。遭說明：二幼、分攤辦法額如下：再（一）銷售淚房地所產(chǎn)生合之直接費用漂（如土地之訂土地增值稅惠、地價稅；盜房屋之營業(yè)另稅、房屋稅級以及房地之掘印花稅、過仆戶登記費等外）可單獨計薯算者，應分鉤別歸屬土地確房屋負擔。亮（二）銷售隊房地所發(fā)生罩之營業(yè)費用牧於減除上述抱直接費用後旅，難以明顯侄劃分者，按知稅捐稽徵機席關核定房地懲售價比例分揀攤。表3-1撕.匙非專營建屋跳出售業(yè)者出俯售房地之損撲費分攤原則蠟蹄財政部７８臭１２１４臺險財稅第７８滋１１４７７巾１０號征二、建設公俱司與地主合金建分屋，於梢房地交換時珍，其帳列土腫地成本金額伏，應以換出凡房屋所分攤篇之建造成本地為準，暫免豈按因交換而疏開立之統(tǒng)一救發(fā)票金額計恭算交換損益捏，俟房地出傷售時再計算倦其損益並依民法核課所得田稅。至房屋蒙因交換土地殃而依本部七死十五年十月塔一日臺財稅姜七五五氣○儀一二二號函寺規(guī)定，按時砌價或房屋評島定價格與土漁地公告現(xiàn)值哨從高開立之堵統(tǒng)一發(fā)票報胞繳營業(yè)稅之描銷售額，可勒比照營利事陸業(yè)所得稅結灰算申報查核購準則第十五括條之一規(guī)定懶，於申報營似利事業(yè)所得留稅時，自開潑立統(tǒng)一發(fā)票時總額中調(diào)整峽減除。界三、非以專炸營或兼營建宰屋出售為業(yè)擦之營利事業(yè)司出售房地之毫處分財產(chǎn)行鏡為，除因出漁售該房地所范發(fā)生之費用濫或損失，依妨本部七十五行年十月十四島日臺財稅第貴七五二六七稿四精○洪號函規(guī)定，駛應歸屬該房使地負擔外，癢一般正常營捏業(yè)發(fā)生之費礦用或損失，元不必分攤至垂該房地負擔賽。當4.奇營利事業(yè)貸潤款購置非屬庸固定資產(chǎn)之妙土地其利息身支出認列釋棵疑孔財政部８６種０７２４臺迷財稅第８６績１９０８０同５４號艷二、依據(jù)查竄核準則第九策十七條第九資款規(guī)定，營彎利事業(yè)購置苦非屬固定資堡產(chǎn)之土地，夏其借款利息路應列為資本副支出，經(jīng)辦扒妥過戶手續(xù)覽後之借款利殖息，應以遞碎延費用列帳竿，於土地出懸售時，作為蹤其收入之減谷項。上開借傻款利息之範泄圍，除專案槽貸款利息得頭個別認定外鐘，尚包括一塌般性貸款利強息。至一般職性貸款是否燒與購置該土軍地有關，應截由該營利事后業(yè)就其資金同來源之運用奸，提出充分姓之說明，以勿憑查核認定堤。適三、營利事作業(yè)以貸款方著式購進非屬享固定資產(chǎn)之眉土地及房屋男，其借款利茫息應按該土誕地成本占房印地總成本之羨比例，計算構土地應分攤寇之利息支出儲金額，並依艘查核準則第測九十七條第誘九款規(guī)定辦檢理?？疚濉⒎菍俟倘识ㄙY產(chǎn)之土約地，如有出旬租之情形，坦其出租期間僑之借款利息拖，準於該土快地租金收入巷範圍內(nèi)，列厭為當期費用靠，其餘利息傭仍應依查核慎準則第九十艷七條第九款雁但書規(guī)定辦起理。夾5.阻合建房屋報具備後取得之幕進項憑證以亂共同起造人覺為抬頭丹財政部７５菠１１２５臺午財稅第７５休７７１５０題號忙××障建設開發(fā)公錯司與劃○○及建設公司合晌資興建房屋治，該兩公司址將合建契約蜘報經(jīng)主管稽獅徵機關核備躺後其取得之細進項憑證，總應以共同起蝕造人為抬頭鄭，由持有之栗一方出具證經(jīng)明註明分攤?cè)荼壤⒔痤~系及稅額，連藝同憑證影本節(jié)交由他方作無為列帳及扣古抵之用。至帥銷售房地之孫收入應由雙拉方按出資比巷例分別開立笑統(tǒng)一發(fā)票。碧6.捕合約定建主礙負擔換入土沾地之增值稅灣仍不得列為駛費用或成本員財政部７５診１１１９臺掃財稅第７５熟６８１６３露號亮認建設公司與環(huán)地主簽訂合騙作建屋契約歡，雖約定建憤主因合建而揪換入之土地逆，其土地增盡值稅由建主閥負擔，惟土造地增值稅依輩照土地稅法瞞規(guī)定應由賣腸方（地主）番負擔，故該嗓土地增值稅侍不得列入建尸主之費用或頁建屋之成本歲。輸7.軍合建分成建疲主代負之土游地稅費不得偽列為營建成陰本餃愁財政部７２描０９１５臺碑財稅第３６景５５８號特主旨：Ｘ擔Ｘ建設公司有與地主訂立蘆合建契約書廢，約定代地目主負擔之地攪價稅、工程伶受益費及土袍地增值稅，忍不得列為營耕建成本。彈說明：二嚷、函報該公余司與地主訂爛立之合建契貢約書，如係乏約定於房屋言建成後配合世出售，但建夏主之房屋與踏地主之土地申係各自訂約侵轉(zhuǎn)售並自行猾收取價款，倆而地主與建青主間並無房叼地互易關係冬者，則建主功除依法應負澇擔土地改良回物之工程受武益費外，其左以契約約定遺代地主負擔構之地價稅、壞工程受益費紡及土地增值番稅，應不得廢列為營建成震本。焦8.掛個人提供土技地建屋出售配應辦營業(yè)登率記者其出售決土地之所得俯不列入事業(yè)銷之盈餘鈴財政部９１扒０３１３臺樹財稅第９０悄０４５４９罪０４號苦個人提供土豎地自行出資潔建屋出售或勉與建設公司現(xiàn)合建分屋出喉售，依本部可八十一年一堆月三十一日句臺財稅第八斯一一六五七扣九五六號函稠及八十四年習三月二十二幟日臺財稅第勾八四一六象○都一一二二號橋函規(guī)定，應柳辦理營業(yè)登壯記者，其屬匪出售土地部來分之所得，摔不列入該營嶺利事業(yè)之盈趕餘。趟8-1理.蛾建屋出售原歇則上應辦營獅業(yè)登記課稅俘財政部８１繳０１３１臺愈財稅第８１臭１６５７９屢５６號渴主旨：建以屋出售核屬究營業(yè)稅法規(guī)返定應課徵營服業(yè)稅之範圍贊，自本函發(fā)椅布日起，經(jīng)僅建築主管機抹關核發(fā)建造擇執(zhí)照者，除起土地所有權佩人以持有一機年以上之自痰用住宅用地杜，拆除改建旬房屋出售者恨外，均應依仙法辦理營業(yè)僵登記，課徵衡營業(yè)稅及營匠利事業(yè)所得聚稅。給說明：二祖、營業(yè)稅法察第一條規(guī)定瞎：「在中華刺民國境內(nèi)銷疾售貨物或勞況務，及進口劣貨物，均應你依本法規(guī)定澡課徵營業(yè)稅停?！雇ǖ诳溉龡l第一項離規(guī)定：「將戒貨物之所有乳權移轉(zhuǎn)與他水人，以取得星代價者，為組銷售貨物。稠」故在中華脆民國境內(nèi)建辟屋出售，係惡屬在我國境忌內(nèi)銷售貨物尺，自應依上墻開規(guī)定辦理挺。殿四、茲為明扒確界定應辦萍營業(yè)登記之目範圍，及兼垮顧以自用住菌宅用地拆除躬改建房屋出極售之事實，雹並維護租稅仿公平，特規(guī)席定如次：椒（一）建屋嗎出售者，除下土地所有權泊人以持有一亂年以上之自案用住宅用地爐，拆除改建議房屋出售，趣應按其出售活房屋之所得滾課徵綜合所爽得稅外，均個應依法辦理啊營業(yè)登記，坐並課徵營業(yè)鎮(zhèn)稅及營利事殖業(yè)所得稅。諷（二）前項傅土地所有權六人以持有一撤年以上之自樸用住宅用地慧，拆除改建歐房屋出售者填，於計算所收得核課綜合之所得稅時，牽應由該土地肚所有權人檢豐具建屋成本蛋及費用之支糾出憑證暨有踢關契約，憑立以計算其所導得。牙六、至本部確七十三年五奶月二十八日礎臺財稅第五籌三八七五號涌函，有關個憲人出資建屋俱出售，其財裝產(chǎn)交易所得秘計課綜合所皇得稅之規(guī)定杠，適用之範荒圍，自本函晌發(fā)布日起，沾應以依本函火規(guī)定免辦營旅業(yè)登記並免脂課徵營業(yè)稅娘及營利事業(yè)跪所得稅者為陳限。干8-2興.氏個人提供土皇地與建設公瓣司合建分屋夾並出售原則嚷上應課營所演稅條雪財政部８４壩０３２２臺挎財稅第８４犧１６０１１查２２號糕騰二、自本函斯發(fā)布日起，眨經(jīng)建築主管曉機關核發(fā)建搶造執(zhí)造之合與建分屋案件尖，除提供土戀地之所有權渾人係屬個人嗓，且係以持釣有一年以上價之自用住宅犬用地與建設譜公司合建並昌出售分得之園房屋者，可泛免辦營業(yè)登鑄記，按其出極售房屋之所使得課徵綜合鬧所得稅外，熟其餘提供土氣地合建者出捕售分得之房傳屋，均應依崇法辦理營業(yè)濱登記，課徵柱營業(yè)稅及營匪利事業(yè)所得議稅。表三、前項所端稱「持有一捉年以上」係夜指自戶籍遷林入日至房屋火核準拆除日澤屆滿一年，談或自戶籍遷主入日至建造盜執(zhí)照核發(fā)日移屆滿一年而貧言；所稱「傅自用住宅用樸地」，係指較土地稅法第旨九條規(guī)定之靠自用住宅用和地，且都市跨土地未超過占三公畝或非壇都市土地未厭超過七抹公畝者為限退，其用地超含過上項標準磁者，應依照造規(guī)定辦理營名業(yè)登記。飄四、與建設猛公司合建分聲屋之地主如貌非屬前述以著持有一年以濟上之自用住青宅用地與建維設公司合建芽者，其分得龍之房屋迄未佛出售亦未辦樂理營業(yè)登記怠者，稽徵機香關應予列管慈。旋五、至於個毀人提供土地滑以合建分售宅或合建分成義方式與建設氣公司合建者幟，該個人如需僅出售土地耀，應免辦理沃營業(yè)登記。歇9.格社區(qū)內(nèi)公共勇設施用地之綢成本由社區(qū)抖房屋建築單陪位共同分攤桃財政部７４武０５０４臺牌財稅第１５受４８７號邀忌主旨：營數(shù)利事業(yè)籌劃違社區(qū)建屋出趴售，利用基述地周圍之公超園綠地保留威地，規(guī)劃作慢為社區(qū)內(nèi)之跟公共設施，銳如係無償專贊供購屋客戶騙使用且於售泉屋契約中予垂以明訂，其乖用地之成本鳥，準由社區(qū)梢房屋建築單卵位共同分攤拔。景說明：二疑、該項社區(qū)嘉內(nèi)之公共設霜施用地，如著日後因政府烤變更建築線展或?qū)⒐珗@綠皂地保留地等報核準供作其盤他用途或予劈以徵收，營知利事業(yè)因而定產(chǎn)生收益時沿，仍應全額襖列為收入依綢法申報課稅容。又上項土餡地之成本，紀既已由社區(qū)砍房屋建築單填位共同分攤破，如日後贈忠予政府時，弱不得再以捐悅贈費用列帳距。鉤10.超營建業(yè)提示凈其耗用材料足及人工費用雄有關帳簿文張據(jù)之認列規(guī)間定模財政部８３粉０２１６臺籮財稅第８３鐵１５８３５餃１７號緒依稅捐稽徵擇機關管理營課利事業(yè)會計副帳簿憑證辦踐法第二條第釀三款、第四賤條第三款規(guī)越定，營建業(yè)也須設置施工考日報表，供銳稅捐稽徵機勢關查核其耗政用材料及人毯工費用之依韻據(jù)。惟實務心上營建業(yè)之瓣耗用材枓可身由其相關之哪工程合約（宜包括所附之華工程項目、載建築圖說）最、建築師或參技師所計算維之材料耗用娛明細表及材刃料明細帳等浪資料查明認聲定；支付人趣工費用則可嗚由工資單、債印領清冊及跑扣（免）繳叢憑單等資料閣核認，故營點建業(yè)者耗用位材料及人工找費用，如已忙提示上開有煮關帳簿文據(jù)份憑供查核者群，得免提示郵施工日報表汁。二、營業(yè)稅吊1.腦營業(yè)人出售鞭土地得免開形立發(fā)票愁別財政部７９配０４２６臺蓬財稅第７８身０３９９５禽５４號淡營業(yè)人出淋售土地之銷驗售額，得免納開統(tǒng)一發(fā)票貼。涂2.笨建築業(yè)預售逝房屋並約定馳以銀行貸款扮抵繳尾款者鍛其開立發(fā)票泛之時限柱財政部７７膜１０２２臺權財稅第７７智０５７９３星１７號專主旨：建或築業(yè)者自行筑投資建屋，頂並以預售方挎式銷售如約宅定客戶以銀投行貸款抵繳岡尾款，至遲暑應於所有權旨狀核發(fā)日起矛三個月內(nèi)開鼓立尾款之統(tǒng)孤一發(fā)票，惟影上開期限前剩已取得銀行殘貸款者，應綢於取得銀行未貸款之日起遣三日內(nèi)開立主統(tǒng)一發(fā)票。爺盒說明：二懲、建築業(yè)者僑預售房屋，鉤並約定客戶黃以銀行貸款銷抵繳尾款，意如因故未辦飛妥或未能取臘得銀行貸款亭撥充尾款，嬌而房屋所有父權已移轉(zhuǎn)者謊，至遲應於歪所有權狀核螞發(fā)日起三個盟月內(nèi)開立尾腦款部分之統(tǒng)粗一發(fā)票。介3.銳出讓地下室經(jīng)停車場車位拍取得之價款確應列入財產(chǎn)霧交易所得計謠稅岡財政部７６砍０２０４臺竿財稅第７５舉２４７９９治號慰地下室停車黨位之轉(zhuǎn)讓，倍受讓者雖未筋取得產(chǎn)權，減但享有永久壟使用權，應糟屬權利交易療性質(zhì)，尚不冬發(fā)生課徵契巨稅問題，惟碧出讓者除取鬧得之價款應替列入財產(chǎn)交鏟易所得，依局法課徵所得核稅外，營業(yè)寸稅部分，如省為營業(yè)人，線係屬銷售勞貫務，應依法配開立統(tǒng)一發(fā)抹票，課徵營鈔業(yè)稅。經(jīng)4.巧因買方延遲陣付款而加收誕之利息屬銷兩售額之範圍是咱財政部７５們０５３０臺陡稅二發(fā)第７址５５１４７勿５號母銷售額為營轉(zhuǎn)業(yè)人銷售貨愈物或勞務所學收取之全部遞代價，包括琴營業(yè)人在貨尋物或勞務之弦價額外收取越之一切費用唱，營業(yè)稅法炕第十六條第治一項已有規(guī)股定，營業(yè)人漢銷售貨物或西勞務因買方屆延遲付款而李收取之利息供，係屬上開飛稅規(guī)定之銷但售額範圍，委應於加收利妖息時開立統(tǒng)虛一發(fā)票課徵析營業(yè)稅。別4-1則.滴因買方延遲條付款而加收及之利息免予防扣繳檢財政部８９姑０１１０臺駁財稅第８８批０４５０６促４４號揮營利事業(yè)銷撲售貨物或勞赴務，因買方硬延遲付款而豐加收之利息途，依本部賦冤稅署七十五易年五月三十暑日臺稅二發(fā)巾第七五五一編四七五號書知函規(guī)定，應愉開立統(tǒng)一發(fā)色票交付買方朋，則買方給括付該項利息犁可免依現(xiàn)行嘆各類所得扣倒繳率標準之蹄規(guī)定扣繳所廢得稅款。經(jīng)5.漁銷售房屋因困買受人違約雜而沒收之預興收款應課稅尚舊財政部８１腿０４２９臺餓財稅第８１?。埃保叮埃刺枺罚疤柂{建設公司銷甜售房屋，因犬買受人違約壽而沒收之預欠收房屋款，讓係屬銷售額鋤之範圍，應掌依規(guī)定開立紙統(tǒng)一發(fā)票，累課徵營業(yè)稅霜?？?.獲將購買預售品屋之權利義大務讓與他人非時如何開立慘發(fā)票釋疑男財政部８１鳴０９０２臺霧財稅第８１降０８２４９蝦３１號爹升主旨：甲更開發(fā)股份有望限公司銷售蔽預售屋與乙御工程顧問股跪份有限公司今，乙公司在叼尚未繳清價夫款亦未取得援預售屋產(chǎn)權畏前，將其購約屋之權利義大務讓與丙股附份有限公司億承受，其後慰續(xù)房屋及土割地款應如何拼開立統(tǒng)一發(fā)惠票案，函復爪如說明。累說明：二盒、本案甲公收司既同意乙申公司將其購妥屋之權利義呼務讓與丙公山司承受，除坐應留存該二威公司之讓受艙契約以供查違核外，應由牽乙公司依讓遷與價格開立襖統(tǒng)一發(fā)票與曉丙公司，至擺於乙公司未近付之後續(xù)房里地款，應由禽甲公司依規(guī)掛定開立統(tǒng)一謙發(fā)票與丙公庸司。鈴7.派建設公司與夜地主合建分壁屋互易房屋恭及土地其憑飯證之開立方妙式者財政部８４戀０１１４臺著財稅第８４泰１６０１１銹１４號齡主旨：建你設公司出資里與地主合建仰分屋，雙方恰互易房屋及五土地時，其表銷售額之計牛算及憑證之涌開立，仍應拳依本部臺財要稅第七五五零○落一二二號函艦之規(guī)定辦理凈。惟自七十絞七年七月一久日營業(yè)稅法勿第三十二條樹修正施行日啦起地主如非遷屬營業(yè)人者眼，建設公司斃應按銷項稅艦額與銷售額頃合計開立統(tǒng)好一發(fā)票與地急主。妻說明：二粗、營業(yè)稅法逮施行細則第煮十八條規(guī)定桃，營業(yè)人以已貨物或勞務近與他人交換利貨物或勞務員者，其銷售女額應以換出仇或換入貨物的之時價，從陷高認定。因章此，合建分宵屋互易之房撲屋及土地之鞋「銷售額」陸應屬相等，挽亦即不含營葬業(yè)稅之房屋破價格應等於率土地之價格覆（土地免營抽業(yè)稅）。萬8.柴合建分屋之比課稅與開立愿發(fā)票釋疑茄財政部７５所１００１臺燈財稅第７５容５０１２２鋼號漠主旨：依間照營業(yè)稅法葛施行細則第君十八條及第爆二十五條規(guī)這定，合建分融屋之銷售額悉，應按該項進土地及房屋銀當?shù)赝瑫r期預巿場銷售價用格從高認定螺，並依統(tǒng)一楊發(fā)票使用辦柱法第十二條得規(guī)定，於換移出房屋或土溉地時開立統(tǒng)渡一發(fā)票。牙說明：二踐、稽徵機關逆如未查得合陳建分屋時價壽，則應以房突屋評定價值畫與土地公告國現(xiàn)值，兩者畏從高認定，淺並按較高之威價格等額對譯開發(fā)票，土糖地價款之發(fā)淘票（所有人弱如為個人者備，可開立收別據(jù)）免徵營珠業(yè)稅，房屋冬價款之發(fā)票驗，應加５％芬營業(yè)稅。射9.濁建設公司合幣資興建房屋甩開立發(fā)票與看憑證列帳釋匹疑嶄財政部７５躍１１２５臺暈財稅第７５寄７７１５０增號碌本案該兩公貼司將合建契聽約報經(jīng)主管顫稽徵機關核雄備後，其取率得之進項憑留證，應以共刮同起造人為麻抬頭，由共驅(qū)有之一方出抄具證明，註景明分攤比例口、金額及稅缸額，連同憑廈證影本交由苦他方作為列磚帳及扣抵之龜用。至銷售章房地之收入浸應由雙方按網(wǎng)出資比例分沃別開立統(tǒng)一爬發(fā)票。插10.停建設公司銷聞售房屋代辦下貸款期間所興收之利息應階課稅夏財政部６９爬０２２６臺鷹財稅第３１欲６２０號甜建設公司銷筐售房屋，在門代為辦理房責屋貸款期間針，向客戶收蛛取自交屋至鹿辦妥貸款期錫間之利息，菠核屬銷售房無屋之收入，突應依法繳納凡營業(yè)稅。至收營造商如期裕完成工程，歉依約向業(yè)主鍋收取之獎勵掏金，屬於承買包工程之營守業(yè)收入，應五繳納營業(yè)稅慘。慚毫11.皆包作業(yè)不得瞎以工程款抵詢付逾期罰款新而免開立發(fā)威票脆財政部７５倆０７２６臺書財稅第７５繪５５７３７添號顆包作業(yè)承包確工程，其開圾立統(tǒng)一發(fā)票便報繳營業(yè)稅爭之時限，營攔業(yè)稅法「營昨業(yè)人開立銷鳳售憑證時限朱表」有規(guī)定擺，應依工程遮合約所載每增期應收價款似時開立。未冠依上開規(guī)定冶開立統(tǒng)一發(fā)耐票者，應依弄法處理。蜂三、又出包匪人依工程合糖約對承包人瀉所為之罰款亭，並不影響令承包人（包視作業(yè)）應依注前項規(guī)定時驕限開立統(tǒng)一囑發(fā)票及報繳電營業(yè)稅之時物限。本案失××禿有限公司承蕩包公路局臺定北區(qū)監(jiān)理所貼房屋新建工店程，該公司從逾期完工，蕉被處罰款與病依限開立發(fā)鳥票係屬二事江，不得因以龍工程尾款抵抓付逾期罰款員而免除開立喜發(fā)票與報繳在稅款之義務快。三、印花稅番1.箭核釋本法第缺十二條規(guī)定顛之貼花責任朝亮財政部４３海臺財稅發(fā)第斤３４８４號疾查印花稅法肌第廿三條（響註：現(xiàn)行法阿第十二條）旱前段：「同傳一憑證須備茅具二份以上炮，由雙方或社各方關係人顧各執(zhí)一份者況，應於每份卻各別貼印花殘稅票」。關噸於每份貼用覽印花稅票之通責任，應按移契約內(nèi)容形錘式以為區(qū)別拔，如係以換特文方式雙方滿互致者，則化甲方所持一始份之立據(jù)人扇為乙方，應枝由乙方負責蛇貼用印花稅勺票，乙方所葵持一份之立應據(jù)人為甲方前，應由甲方學負責貼用印火花稅票，如誰內(nèi)容形式相藍同，並非互餡致方式者，歌則雙方均為斯立據(jù)人，應帆各對其所執(zhí)多一份負責貼取用印花稅票予。蠢2.傲不動產(chǎn)買賣解契據(jù)如載明顫價款已交付逃並蓋章者即完屬代替收據(jù)聲性質(zhì)笑財政部６１乒０７０５臺爹財稅第３５溜５４３號箭鴉買賣不動產(chǎn)擺所用之「公拼定買賣契約驚書」，倘批桿註「本買賣舒價款於立約惹日已如數(shù)交擋付出賣人無飾訛」，並經(jīng)炭出賣人加蓋按私章，表示鳥價款收清，幫如未另具收證據(jù)，即屬代夕替收據(jù)性質(zhì)茶，應由收款倡人依法貼用秤印花稅票。押3.陪收到票據(jù)之爐收據(jù)如未載兵明票據(jù)名稱闖及號碼應貼屯花燦財政部賦稅省署８００６蒙２９臺稅二臘發(fā)第８００催２２８５２等２號未二、營業(yè)人賓、機關、團負體或個人如猛係書立收到緩票據(jù)（包括湖匯票、本票先及支票）所悉出具載有票采據(jù)名稱、號零碼及金額之增收據(jù)者，依嚇本部七十八矮年元月十日嘉臺財稅第七掏八一一三五凝八八七號函扣規(guī)定，均免眠貼用印花稅班票。趟三、依來函麥所附收據(jù)影昂本，因未載器明票據(jù)名稱斃及號碼，應紹屬銀錢收據(jù)訓，應貼印花院稅票。謠童4如.衡營利事業(yè)直連接匯入對方秩帳戶之利息油等準以回條如聯(lián)或送金單在為憑證艷財政部７９竄１２０６臺誤財稅第７９裙０３８７７潤９１號號主旨：金削融業(yè)承辦放裕款業(yè)務收取嗚利息時，應活開立憑證報喂繳印花稅事偽項，重申規(guī)疤定如說明。累趟說明：二驚、金融業(yè)（膛銀行業(yè)、信界託投資業(yè)、倦信用合作社吊等）辦理放下款業(yè)務，收西取利息，有冰關應開立憑釀證報繳印花噴稅事項，應價依左列規(guī)定甜辦理：答（一）依稅跪捐稽徵機關世管理營利事抖業(yè)會計帳簿勝憑證辦法富第二十一條梯規(guī)定，對外天營業(yè)事項之孔發(fā)生，營利墊事業(yè)應於發(fā)荒生時梢……母給予他人憑容證。金融業(yè)匯既屬營利事蝶業(yè)，其放款猴所收取之利負息，不論收駛?cè)‖F(xiàn)金、票慕據(jù)或自存款育帳戶撥轉(zhuǎn)，糠均應開立憑報證，除收到邊以票據(jù)繳付苗利息所出具滅收據(jù)者外，與應依規(guī)定報丈繳印花稅，暴縱債務人不滲索取利息收尖據(jù)，仍不能我免除開立憑覺證之義務。淺(驢二）金融業(yè)尼放款之利息孫收入，如以希當期權責發(fā)宵生之總金額毛，按期先行獎報繳印花稅閥，事後（跨旗期）發(fā)生債脊務人以票據(jù)多繳付利息，到掣給收受票父據(jù)之利息收記據(jù)，依本部匪七十七年八后月十二日臺納財稅第七七膏○基一二九八八戚五號函、七賠十八年一月隔十日臺財稅善第七八一一禾三五八八七獻號函規(guī)定，親準免納印花遇稅；其溢繳器之稅款，準捆自次期應納扮之印花稅額董核實計算扣鮮抵。惟金融起業(yè)應將以票分據(jù)支付利息斧之債務人名巾冊及其票據(jù)牽影本裝冊（惰以電子計算訴機處理帳務逼者，得以資悄料儲存媒體璃代之）保管糖，以供稽徵綠機關查核。既5陜.派收受票據(jù)所希出具之收據(jù)蟻不論原因為曠何亦不論有臣無金額記載跨均免稅稿討財政部７８存０１１０臺精財稅第７８領１１３５８尸８７號顧主旨：營蒸業(yè)人、機關隆、團體或個柳人書立收到欠票據(jù)（包括間匯票、本票此及支票）所禍出具之收據(jù)抗，不論收到士票據(jù)之原因猶如何，亦不挎論該收據(jù)上層有有無載明煉票面金額，購均免貼用印犯花稅票。綁6脾.凈工程委託契活約屬承攬契悠據(jù)性質(zhì)應貼醬花止財政部６５濾０５２４臺焰財稅第３３探４３５號展主旨：貴煤會（註：臺蓋北市建築師初公會）印發(fā)蜜供會員建築架師使用之「宜工程委託契喂約」，具有堂「承攬」契革據(jù)性質(zhì)，仍枝應按承攬契倆據(jù)貼用印花授貼票。說明：理二舉﹑死查建築師為累自由職業(yè)之晃一，如對其抓顧客僅處於渴顧問地位，肅運用其學識著與經(jīng)驗，貢冤獻意見者固卡具有委任性抓質(zhì)，但其主盡要工作中之頭規(guī)劃、設計貨及現(xiàn)場監(jiān)造流而言，則仍炊具有承攬性仁質(zhì)。鼠7逃.配建築師公會沾會員使用之鄭委任同意書票應課稅慎財政部７７戀０１１３臺哈財稅第７６垮０３０７５妙１３號問主旨：建合築師公會會瓣員使用之「秋委任同意書分」兼具承攬爆性質(zhì)，應按搖承攬契據(jù)貼班用印花稅票集。本說明：二博﹑煌建築師公會茶會員使用之佛「委任同意倆書」因兼具化承攬性質(zhì)，值應按承攬契券據(jù)貼用印花視稅票，建築蛇師受託規(guī)劃她、設計、監(jiān)峽造工程，簽筍訂之「委任蔽同意書」，銳其主要內(nèi)容己與上開「委囑任契約書」排並無改變，準應依主旨辦桂理。攝8負.橋委任契約書銀如兼具承攬襪性質(zhì)應課稅讓財政部８０創(chuàng)０６０７臺慨財稅第８０頑０２００２圾５３號冶主旨：有影關貴會（註萌：指中華民嘴國建築師公爽會全國聯(lián)合捐會）會員使革用之「委任偷契約書」兼勸具承攬性質(zhì)句，仍應按承易攬契據(jù)貼用慰印花稅票。梨幫說明：二勒、印花稅法害第五條第四練款規(guī)定，承嶄攬契據(jù)，指金一方為他方喇完成一定工奸作之契據(jù)，置為印花稅課傲徵範圍。貴葛會製訂供會燃員使用之「姿委任契約書斤」中，有關薦受任人接受瓣委託之事項叢，並非單純環(huán)之事務處理董，尚包含有頃一定工作之教完成，而兼自具承攬性質(zhì)棉，應依法就犯契約中所訂鍬之報酬額按酷稅率課徵印遼花稅，本部閘七十七年一外月十三日臺仇財稅第七六椅○儉三筒○蕉七五一三號定函釋，與上峽開規(guī)定尚無算不合。振9笑.未買賣預拌混服凝土書立之喪契約屬買賣密或承攬契約爭之認定襪財政部８３?。埃福埃古_成財稅第８３交１６０４８呀０８號銜主旨：買溫賣預拌混凝始土所書立之使契約，應如岡何貼用印花裹稅票乙案，興應依具體個涼案事實，就摘各契約規(guī)範途內(nèi)容，分別義認定，依法注課徵。起說明：二問、民法第四瓶九融○彎條規(guī)定：「膛稱承攬者，第謂當事人約粱定，一方為肅他方完成一倚定之工作，弊他方俟工作梁完成，給付示報酬之契約浮」，本案買猜賣預拌混凝吳土契約書內(nèi)古容，如僅載點明賣方負責爺將預拌混凝燈土運至工地豎，卸入買方回指定之場（偉或儲斗）者裙，應屬完成刺買賣物之交跑付，尚非屬鑼上開承攬範徑圍，應依買尤賣動產(chǎn)契據(jù)管貼用印花稅封票。至如約轎定賣方尚須勉負責以邦浦猜車（壓送車用）完成澆置項（灌漿）及種養(yǎng)護等工作麥者，已兼具館