建立投資審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警制度的實(shí)踐與思考_第1頁(yè)
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建立投資審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警制度的實(shí)踐與思考

如何建立一套行之有效的固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,一直是困擾基層審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計(jì),特別是全過程跟蹤審計(jì)開展的一個(gè)重要而又緊迫的課題。石景山區(qū)審計(jì)局在廣泛開展固定資產(chǎn)投資全過程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上,關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,不斷總結(jié)、歸納好的經(jīng)驗(yàn)和做法,依托“國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)”理論,建立了固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分級(jí)管理制度,對(duì)控制固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確立監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制進(jìn)行了有益的探索。一、實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警制度的背景情況隨著“打造北京CRD,建設(shè)首都新城區(qū)”發(fā)展目標(biāo)的確立,石景山區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的腳步大幅度加快,每年列入?yún)^(qū)審計(jì)局重點(diǎn)監(jiān)督范圍的建設(shè)項(xiàng)目不斷增加,審計(jì)資源與審計(jì)需求之間的矛盾日益突現(xiàn),制約著審計(jì)監(jiān)督工作的開展。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的引入擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督范圍,每年審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)工程由幾個(gè)變成了幾十個(gè),如何及時(shí)掌握重點(diǎn)監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的情況,及時(shí)采取行動(dòng),控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),履行審計(jì)監(jiān)督職能,成為一項(xiàng)必須解決的問題。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警的概念所謂“預(yù)警”,就是對(duì)那些已經(jīng)和可能出現(xiàn)的極為不正常的情況或風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示、匯總、分析。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)免疫系統(tǒng)理論學(xué)習(xí)中受到啟示,對(duì)重點(diǎn)監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,可以起到良好的預(yù)防作用。審計(jì)人員依據(jù)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)制訂風(fēng)險(xiǎn)控制分級(jí)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)月報(bào)表反映的情況和跟蹤發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度,綜合分析,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定級(jí),實(shí)行分級(jí)管理,對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取不同的處置措施。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警的必要性(一)是由跟蹤審計(jì)模式產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)決定的跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)就是可以改變過去單純就事論事,時(shí)間滯后的竣工結(jié)、決算靜態(tài)審計(jì)模式。將審計(jì)關(guān)口前移,提前介入,將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來。相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)來講,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已成為防止投入資金浪費(fèi)、造成既成事實(shí)事后無(wú)法糾正局面的可行手段,但是由于建設(shè)項(xiàng)目投資大、周期長(zhǎng)、過程復(fù)雜、涉及面廣并且造價(jià)結(jié)果不確定,決定其審計(jì)具有專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、方法復(fù)雜、內(nèi)容廣泛和要求高等特征,相應(yīng)也決定其風(fēng)險(xiǎn)客觀存在并且風(fēng)險(xiǎn)較大。對(duì)于審計(jì)同樣帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1.參與項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)成為建設(shè)過程中的一個(gè)“主要”控制環(huán)節(jié),審計(jì)人員或多或少的要參與到工程管理中去,很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍,從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位,使監(jiān)督的作用弱化,這種既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”的尷尬處境,使審計(jì)的客觀、公正性受到置疑,審計(jì)方的意見變成了一些人的“擋箭牌”。由于介入了項(xiàng)目管理,會(huì)產(chǎn)生利益沖突,因而客觀性受損,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。2.專業(yè)知識(shí)匱乏產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于跟蹤審計(jì)相對(duì)于投資項(xiàng)目的事后審計(jì),涉及的專業(yè)領(lǐng)域更多、更廣,審計(jì)人員需要的知識(shí)范圍更寬,更多的審計(jì)人員很難同時(shí)具備工程造價(jià)審核和施工管理兩方面的經(jīng)驗(yàn),知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)的欠缺,易出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題,使審計(jì)的客觀、公正性受到考驗(yàn),從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.建設(shè)項(xiàng)目自身存在的潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于固定資產(chǎn)投資活動(dòng)本身的復(fù)雜性、參建單位眾多所造成的監(jiān)督困難,以及監(jiān)督體系建設(shè)滯后于固定資產(chǎn)投資規(guī)模迅速擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí),使得固定資產(chǎn)投資和建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的多發(fā)區(qū),建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)本身就具有很高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和外聘專業(yè)人員可以解決審計(jì)力量不足的問題,但中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊,審計(jì)質(zhì)量如何保障,審計(jì)工作如何協(xié)調(diào),審計(jì)信息如何傳遞,廉政工作如何監(jiān)督,由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)如何控制等都是擺在眼前的課題。(二)是審計(jì)工作制度化、規(guī)范化的客觀要求審計(jì)工作制度化、規(guī)范化是審計(jì)“人法技”建設(shè)的重要內(nèi)容,是規(guī)范審計(jì)行為、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警從根本上說是一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,是一種規(guī)范。是審計(jì)法規(guī)的有效補(bǔ)充。(三)是領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的需要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警的實(shí)施可以將多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)前的運(yùn)行狀態(tài),以最形象的方式直觀的反映給審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo),使領(lǐng)導(dǎo)可以隨時(shí)了解項(xiàng)目運(yùn)行狀況、主要問題及審計(jì)人員將要采取的措施,便于領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策。(四)對(duì)提高工作透明度,促進(jìn)廉政工作有重要意義由于跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)周期又較長(zhǎng),客觀上造成具體項(xiàng)目審計(jì)人員與參建各方的接觸過多,給廉政工作帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警機(jī)制的制度需要多人參與,評(píng)級(jí)工作更是集體討論的過程。具體審計(jì)人員只負(fù)責(zé)提供一方面的情況,這就大大提高了工作透明度,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警與踐行“國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論”的關(guān)系“國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)論”指出審計(jì)的本質(zhì)就是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng),“國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)理論”,借鑒了醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)概念,形象生動(dòng)地寓意了審計(jì)的功能,即保護(hù)、清除、修補(bǔ)、預(yù)警四大功能。實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警制度,是運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀,實(shí)踐“國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)理論”的具體體現(xiàn),即從源頭上主動(dòng)查找問題。對(duì)那些已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的不正常的情況或風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)整理、提示、揭示,經(jīng)過綜合分析后,按問題的主次、輕重、緩急,對(duì)應(yīng)不同的預(yù)案,采取不同的措施,進(jìn)而進(jìn)行有效防御、控制,達(dá)到修補(bǔ)缺憾,清除隱患的目的。五、實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警的方式與做法(一)相關(guān)信息的收集、匯總相關(guān)項(xiàng)目信息資料完整、準(zhǔn)確的收集是開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警的前提。由于單一的信息收集渠道有可能由于具體辦事人員敷衍了事而使信息失真,石景山區(qū)審計(jì)局在信息收集方式上精心設(shè)計(jì),形成了互相牽制的局面。主要采取的措施有:1.加強(qiáng)制度建設(shè),保證信息的客觀公正。出臺(tái)了《石景山區(qū)審計(jì)局建設(shè)項(xiàng)目委托中介機(jī)構(gòu)的辦法》,在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,公開、公平、公正地委托審計(jì)項(xiàng)目,并要求專業(yè)科室加強(qiáng)基礎(chǔ)工作,及時(shí)反映中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目完成情況,作為以后委托項(xiàng)目的重要參考。2.擴(kuò)大監(jiān)督范圍,建立重點(diǎn)監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目月報(bào)表制度。要求每個(gè)被列入重點(diǎn)監(jiān)督范圍的建設(shè)單位每月向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送《工程項(xiàng)目資金運(yùn)行情況月報(bào)表》,要求事務(wù)所每月報(bào)《社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)情況調(diào)查表》,報(bào)表內(nèi)容由審計(jì)局制訂,既各有側(cè)重,又有相同、相近的欄目,便于互相對(duì)照。相關(guān)月報(bào)表由專人負(fù)責(zé)進(jìn)行收集、審核、分析、匯總,全面、及時(shí)掌握各項(xiàng)目資金的撥付、使用情況。3.建立審計(jì)機(jī)關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系人制度。由于引入的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)較多,多頭管理容易引起混亂,石景山區(qū)審計(jì)局按各社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所負(fù)責(zé)的不同項(xiàng)目建立項(xiàng)目聯(lián)系人制度,在相關(guān)業(yè)務(wù)科室中指定專人負(fù)責(zé)聯(lián)系兩到三家社會(huì)中介機(jī)構(gòu),定期輪換,負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、溝通相關(guān)情況。4.強(qiáng)化項(xiàng)目定期匯報(bào)制度。規(guī)定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)每季度一次向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)書面報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)展情況、存在問題,每周以電話形式向聯(lián)系人匯報(bào)相關(guān)情況,以利于審計(jì)機(jī)關(guān)隨時(shí)協(xié)調(diào)、溝通、解決審計(jì)中出現(xiàn)的問題。5.充分利用審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)的機(jī)會(huì)實(shí)地了解工程現(xiàn)狀,或利用參加監(jiān)理會(huì)、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)會(huì)的機(jī)會(huì)聽取各項(xiàng)目其他參建方的意見。(二)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的確定分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的制訂是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警制度的核心。石景山區(qū)審計(jì)局暫行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)的有:工程提供相關(guān)資料的完整性、審批程序的合法性;施工過程中監(jiān)理、代建的履職情況;項(xiàng)目進(jìn)展情況,工程施工安全、進(jìn)度、質(zhì)量;工程資金的撥付、使用情況;以及中介機(jī)構(gòu)的履職情況。按不同情況具體為分紅、橙、黃、綠四級(jí)進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督,紅色表示該工程目前運(yùn)作不規(guī)范,存在問題較多或較為嚴(yán)重,需引起高度重視,審計(jì)機(jī)關(guān)需要立即采取風(fēng)險(xiǎn)控制行動(dòng),敦促有關(guān)部門盡快解決,并隨時(shí)關(guān)注事態(tài)發(fā)展。必要時(shí)以函的形式提出審計(jì)建議,屬于控制風(fēng)險(xiǎn)高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目,橙色、黃色、程度遞減。綠色表示當(dāng)前項(xiàng)目運(yùn)行基本正常。根據(jù)審計(jì)監(jiān)督結(jié)果,每月對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制等級(jí)進(jìn)行一次調(diào)整,連續(xù)動(dòng)態(tài)反映項(xiàng)目運(yùn)行狀態(tài),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)分層級(jí)防范和控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。(三)分級(jí)結(jié)果的形成審計(jì)局專門業(yè)務(wù)科室根據(jù)信息匯總的結(jié)果,召開審計(jì)業(yè)務(wù)工作會(huì),按照分級(jí)標(biāo)準(zhǔn),討論確定上個(gè)月的重點(diǎn)監(jiān)督項(xiàng)目分級(jí)情況。通過分析得出:紅色及橙色預(yù)警項(xiàng)目在26個(gè)項(xiàng)目中占到了27%,若不計(jì)算未開工或尚未進(jìn)行結(jié)算的6個(gè)項(xiàng)目,紅色及橙色預(yù)警項(xiàng)目在20個(gè)項(xiàng)目中所占比例更是高達(dá)35%。究其成因主要為:1、招投標(biāo)等前期手續(xù)不完整,基本建設(shè)程序履行存在問題;2、參建各方針對(duì)工程結(jié)算的爭(zhēng)議較大,分歧嚴(yán)重;3、實(shí)際投資嚴(yán)重超出概算,未能很好控制工程造價(jià)。黃色預(yù)警項(xiàng)目也存在影響工程結(jié)算等問題,但程度較輕,且參建各方也已在積極改正過程當(dāng)中。(四)應(yīng)對(duì)措施針對(duì)不同程度分級(jí)預(yù)警,我們借鑒了ABC分類管理的方法,做出不同的應(yīng)對(duì)措施:對(duì)預(yù)警信號(hào)為綠色和黃色的項(xiàng)目,采取C類管理法,即要求每個(gè)被列入重點(diǎn)監(jiān)督范圍的建設(shè)單位每月向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送《工程項(xiàng)目資金運(yùn)行情況月報(bào)表》,事務(wù)所每月報(bào)《社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)情況調(diào)查表》;對(duì)預(yù)警信號(hào)為橙色的項(xiàng)目,采取B類管理法,即除每月報(bào)送報(bào)表外,要求中介機(jī)構(gòu)每季度向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告委托審計(jì)進(jìn)度、存在問題,以利于隨時(shí)協(xié)調(diào)、溝通、解決審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問題;對(duì)預(yù)警信號(hào)為紅色的項(xiàng)目,采取A類管理法,即除采取以上措施外,審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注,需多方面掌握涉及該項(xiàng)目的建

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