衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義

衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析崔斌cuibin@126.com北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部衛(wèi)生政策與管理學(xué)系.11衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第1頁財務(wù)管理基礎(chǔ)知識財務(wù)管理基本內(nèi)容醫(yī)院財務(wù)報表結(jié)構(gòu)醫(yī)院財務(wù)報表分析固定資產(chǎn)投資項目論證2衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第2頁會計核實與財務(wù)管理會計核實：是利用貨幣計量伎倆，采取一定核實方法，對醫(yī)院提供衛(wèi)生服務(wù)過程中所占用各種財產(chǎn)物資和所發(fā)生費用消耗進(jìn)行登記、計算、匯總、分析和檢驗過程，方便及時、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確、完整地反應(yīng)和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程以及財務(wù)結(jié)果財務(wù)管理：是在會計核實資料基礎(chǔ)上，利用會計、統(tǒng)計以及當(dāng)代管理理論和方法，對醫(yī)院（衛(wèi)生院）財產(chǎn)物資進(jìn)行管理，并對醫(yī)院發(fā)展提出合理預(yù)測和規(guī)劃過程。其管理對象：資金和資金活動，是以貨幣形式對醫(yī)院經(jīng)濟活動進(jìn)行綜合管理一個方法3衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第3頁會計法規(guī)及其相互關(guān)系第一層次：《中華人民共和國會計法》會計工作基本法，全國人大常委會制訂，是會計工作最高規(guī)范，是指導(dǎo)會計工作基本法則，是制訂其它會計法規(guī)、制度、方法法律依據(jù)內(nèi)容包括會計工作各個方面：總則、會計核實內(nèi)容和要求、會計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、會計機構(gòu)設(shè)置、法律責(zé)任等。第二層次：會計準(zhǔn)則由財政部制訂，對境內(nèi)單位會計核實工作有約束力規(guī)范，分基本準(zhǔn)則和詳細(xì)準(zhǔn)則第三層次：單位內(nèi)部會計制度僅對詳細(xì)使用單位含有約束力4衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第4頁衛(wèi)生系統(tǒng)財會制度體系第一層次：財政部《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第二層次：財政部、衛(wèi)生部《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》第三層次：醫(yī)療單位財務(wù)管理詳細(xì)要求。衛(wèi)生財會體系：以《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》為主，《醫(yī)院財務(wù)制度》為輔，以衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部財務(wù)管理詳細(xì)要求為補充5衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第5頁衛(wèi)生財務(wù)管理普通目標(biāo)客觀上取決于財務(wù)主體——醫(yī)院存在目標(biāo)和宏觀經(jīng)濟模式。醫(yī)院是含有一定福利職能社會公益事業(yè)，不以營利為目標(biāo)。醫(yī)院必須合理利用醫(yī)院人力資源、物力資源、財力資源，最大程度地向社會提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，滿足人民群眾醫(yī)療保健需求。醫(yī)院在重視社會效益同時，也應(yīng)講求經(jīng)濟效益，即以最低成本提供最好服務(wù)。6衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第6頁衛(wèi)生財務(wù)管理基本標(biāo)準(zhǔn)正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行國家相關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度，依法理財堅持勤儉辦事標(biāo)準(zhǔn)正確處理各種關(guān)系事業(yè)發(fā)展需要與資金供給之間關(guān)系社會效益與經(jīng)濟效益關(guān)系國家、集體和個人利益關(guān)系7衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第7頁衛(wèi)生財務(wù)管理主要任務(wù)合理編制預(yù)算，統(tǒng)籌安排各項資金依法組織收入，努力節(jié)約支出建立健全財務(wù)制度，加強經(jīng)濟核實和監(jiān)督，提升資金使用效率加強資產(chǎn)管理，預(yù)防國有資產(chǎn)流失8衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第8頁衛(wèi)生財務(wù)管理作用以市場分析為基礎(chǔ)，制訂最合理財務(wù)計劃，并經(jīng)常作出檢驗和分析，指導(dǎo)單位經(jīng)營和運行實施多渠道籌資策略，以最低成本籌集單位所需資金實現(xiàn)最合理資本結(jié)構(gòu)，合理安排長久負(fù)債經(jīng)過分析、評定，作出最正確投資決議，要求做到可行性和有利性實現(xiàn)最正確流動資金管理效益，實現(xiàn)最合理發(fā)展速度和最正確償債能力合理分配結(jié)余，維護國家利益、單位利益和投資人利益9衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第9頁衛(wèi)生財務(wù)管理方法財務(wù)預(yù)測：是指依據(jù)單位財務(wù)活動歷史資料,結(jié)合單位現(xiàn)實情況,對單位未來財務(wù)情況作出預(yù)計和測算，是基礎(chǔ)和前提，定量和定性方法財務(wù)決議：是為實現(xiàn)單位財務(wù)目標(biāo),依據(jù)財務(wù)預(yù)測,從幾個決議方案中選擇最優(yōu)方案過程,是財務(wù)管理關(guān)鍵財務(wù)計劃：是在一定時期內(nèi),以貨幣形式綜合反應(yīng)單位資金運動和財務(wù)結(jié)果形成和分配計劃，組織和指導(dǎo)單位財務(wù)活動財務(wù)控制：是指單位在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中,以計劃各種定額為依據(jù),利用相關(guān)信息和辦法,對財務(wù)活動進(jìn)行計算和審核,以實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)財務(wù)分析：是依據(jù)相關(guān)信息資料,利用特定方法,對企業(yè)財務(wù)活動過程及其結(jié)果進(jìn)行分析和評價一項工作10衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第10頁衛(wèi)生財務(wù)管理內(nèi)容單位預(yù)算管理收入管理支出及成本費用管理對外投資管理負(fù)債管理凈資產(chǎn)管理財務(wù)清算財務(wù)分析與匯報11衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第11頁單位預(yù)算管理預(yù)算是衛(wèi)生事業(yè)單位在計劃期內(nèi)經(jīng)費(財務(wù))收支計劃，是對計劃年度內(nèi)單位財務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道所作預(yù)計，是計劃年度內(nèi)單位各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務(wù)在財務(wù)收支上詳細(xì)反應(yīng)，是單位財務(wù)活動基本依據(jù)。預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。收入預(yù)算包含財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收人和其它收人等項內(nèi)容;支出預(yù)算包含醫(yī)療支出、藥品支出、管理費用、財政專題支出和其它支出等內(nèi)容。國家對醫(yī)院等衛(wèi)生機構(gòu)實施"核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用"預(yù)算管理方法。12衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第12頁

預(yù)算編報和審批程序①單位提出預(yù)算提議②財政部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)③單位編報正式預(yù)算④財政部門正式批復(fù)預(yù)算13衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第13頁醫(yī)院年度預(yù)算編制編制預(yù)算科目和表式應(yīng)按照統(tǒng)一要求辦理年度預(yù)算：自公歷1月1日至12月31日編制預(yù)算可采取預(yù)算定額進(jìn)行分收入預(yù)算和支出預(yù)算兩個部分14衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第14頁收入預(yù)算（1）門診收入=計劃整年門急診人次數(shù)*平均每次醫(yī)藥費（2）住院收入=計劃整年病人住院床日數(shù)*平均每住院床日醫(yī)藥費（3）其它收入按詳細(xì)情況計算（4）上級預(yù)算補助收入業(yè)務(wù)收入也可按醫(yī)療收入、藥品收入科目核實15衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第15頁支出預(yù)算（一）經(jīng)常性經(jīng)費支出（1）工資=計劃職員數(shù)*本院職員年平均工資（2）補助工資和職員福利費按工資數(shù)一定百分率計算（3）離退休人員費=計劃離退休人員數(shù)*平均每一離退休人員年離退休費（4）公用經(jīng)費：可按職員人數(shù)*核實定額數(shù)（5）藥品費=藥品收入/（1+藥品加成率）（6）材料費=每萬元醫(yī)療費收入*預(yù)算消耗定額（7）業(yè)務(wù)費：可按每萬元業(yè)務(wù)收入*預(yù)算消耗定額（8）零星修購費按業(yè)務(wù)收入要求百分率計算專題經(jīng)費支出預(yù)算：主要是大型修購項目，就由各科提出，相關(guān)職能部門初步綜合，財務(wù)部門匯總平衡后，報請單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定。在此過程中應(yīng)對相關(guān)項目進(jìn)行可行性論證（效益評定、相關(guān)配套條件以及對業(yè)務(wù)影響等）16衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第16頁收入管理收入是指醫(yī)院等經(jīng)過開展業(yè)務(wù)及其它活動依法取得非償還性資金醫(yī)院收入包含：(一)財政補助收入,即醫(yī)院從主管部門或主辦單位取得財政性事業(yè)經(jīng)費(包含定額和定項補助〉(二)上級補助收入,即醫(yī)院從主管部門或主辦單位取得非財政性補助收入(三)醫(yī)療收入,即醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中所取得收入,包含掛號收入、床位收入、診察收入、檢驗收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗收入、護理收入和其它收入(四)藥品收入,醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中取得中、西藥品收入(五)其它收入,即上述要求范圍以外各項收入,包含培訓(xùn)收入、救護車收入廢品變價收入、不受用途限制捐贈和對外投資收益、利息收入等17衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第17頁收入管理要求基本任務(wù)是合理組織收入，既考慮單位經(jīng)濟收入，更要考慮社會效益，又要兼顧服務(wù)對象收入管理詳細(xì)要求是：正確：嚴(yán)格執(zhí)行價格政策、正確劃價、正確收費便捷：方便病人，降低等候時間防弊：健全內(nèi)部監(jiān)控制度，預(yù)防錯收、漏收、及貪污舞弊；有條件時實現(xiàn)電算化管理18衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第18頁支出及成本費用管理（一）支出管理支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其它活動中發(fā)生資金花費和損失。醫(yī)院支出包含：1.醫(yī)療支出即醫(yī)院在醫(yī)療過程中發(fā)生支出,包含在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中基本工資、補助工資、其它工資、職員福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、衛(wèi)生材料費、修繕費、設(shè)備購置費和其它費用。2.藥品支出即醫(yī)院在藥品采購、管理過程中發(fā)生支出,詳細(xì)內(nèi)容與醫(yī)療支出相同。3.其它支出即醫(yī)療、藥品支出以外支出。包含被沒收財物支出、各項罰款、贊助、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧損失、與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)元關(guān)基礎(chǔ)性科研支出、醫(yī)療賠償支出等。醫(yī)院支出應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)財務(wù)規(guī)章制度開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)。19衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第19頁(二)成本費用管理醫(yī)院實施成本核實,包含醫(yī)療成本核實和藥品成本核實。成本費用分為直接費用和間接費用。1.直接費用即醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動中,能夠直接計入醫(yī)療支出或藥品支出費用。包含醫(yī)療科室和藥品部門開支基本工資、補助工資、其它工資、職員福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、修繕費、購置費和其它費用;輔助科室中能明確為醫(yī)療或藥品服務(wù)科室或班組費用支出,如普通醫(yī)院營養(yǎng)食堂、洗衣房等支出,基本上是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù),可直接計入醫(yī)療支配提取修購基金應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門分別計入醫(yī)療支出、藥品支出。2.間接費用即不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出管理費用。包含醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生各項支出,以及職員教育費、咨詢訴訟費、壞賬準(zhǔn)備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費、匯兌損益等。間接費用按醫(yī)療科室和藥品部門人員百分比進(jìn)行分?jǐn)?并按支出明細(xì)項目逐項進(jìn)行分配20衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第20頁加強支出管理方法目標(biāo)管理法制訂共同目標(biāo)，使各項業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動朝著預(yù)定目標(biāo)努力，系統(tǒng)地層層制訂目標(biāo)并強調(diào)目標(biāo)結(jié)果考評以改進(jìn)并提升管理歸口管理法將單位各項支出，分配給相關(guān)職能部門分級負(fù)責(zé)，歸口管理。定額管理法利用科學(xué)方法依據(jù)單位詳細(xì)情況制訂物資消耗及費用開支各種標(biāo)準(zhǔn)，普通用于控制經(jīng)常性費用支出科室核實法將核實單位劃小，建立二級核實或三級核實。各自劃分核實范圍以上均應(yīng)與獎懲制度、支出審批制度相結(jié)合21衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第21頁結(jié)余及其分配管理收支結(jié)余是指醫(yī)院收入與支出相抵后余額。業(yè)務(wù)收支結(jié)余和財政專題補助結(jié)余應(yīng)分別計算收支結(jié)余計算公式以下:業(yè)務(wù)收支結(jié)余=財政補助收入中經(jīng)常性補助+上級補助收入+醫(yī)療收入+藥品收入+其它收入-醫(yī)療支出-藥品支出-其它支出財政專題補助結(jié)余=財政專題補助上年結(jié)余+財政補助收入中專題補助-財政專題支出年末業(yè)務(wù)收支結(jié)余首先支付超收上繳款。支付超收上繳款后收支結(jié)余為負(fù)數(shù)應(yīng)由事業(yè)基金填補,不得進(jìn)行其它分配;事業(yè)基金不足以填補,保留待分配結(jié)余為正數(shù),按要求提取職員集體福利基金,記入專題基金,剩下部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財政專題補助結(jié)余按要求結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用22衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第22頁資產(chǎn)管理資產(chǎn)：是指過去交易活動中形成，并能擁有或控制，能預(yù)期給醫(yī)院帶來一定經(jīng)濟利益資源（財產(chǎn)、物資等）資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類流動資產(chǎn)是指能夠在1年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用資產(chǎn)。包含現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收款項、庫存物資、藥品等固定資產(chǎn)是指普通設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)資產(chǎn)。單位價值雖未到達(dá)要求標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理23衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第23頁

流動資產(chǎn)管理貨幣資金管理包含庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金管理應(yīng)收賬款管理指開展業(yè)務(wù)活動或其它活動形成應(yīng)收而未收各種款項。應(yīng)及時清理和結(jié)算庫存物資管理指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動及其它活動中為耗用而貯備資產(chǎn)，包含低值易耗品、衛(wèi)生材料和其它材料包含采購管理、保留管理、領(lǐng)用管理和使用管理藥品管理為開展醫(yī)療活動而貯備各種藥品，應(yīng)遵照“計劃采購，定額管理，加速周轉(zhuǎn)、確保供給”標(biāo)準(zhǔn)24衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第24頁

固定資產(chǎn)管理醫(yī)院固定資產(chǎn)分為五類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、普通設(shè)備、圖書、其它固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)管理包含以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)定價修購基金提取固定資產(chǎn)清查與處理25衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第25頁負(fù)債管理負(fù)債：是指醫(yī)院所負(fù)擔(dān)能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還債務(wù)。負(fù)債包含流動負(fù)債和長久負(fù)債。流動負(fù)債是指償還期在1年以內(nèi)短期借款、應(yīng)付賬款、醫(yī)療預(yù)收款、預(yù)提費用和應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交超收款等。長久負(fù)債是指償還期在1年以上長久借款，長久應(yīng)付款等。醫(yī)院應(yīng)對不一樣性質(zhì)負(fù)債分別管理，嚴(yán)格控制規(guī)模，合理確定結(jié)構(gòu)，及時清理結(jié)算26衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第26頁凈資產(chǎn)管理醫(yī)院凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債后余額。包含：(一)事業(yè)基金，即未限定用途基金。包含滾存結(jié)余資金，主辦單位以國有資產(chǎn)形式投入醫(yī)院未限定專門用途資金、資產(chǎn)評定增值等轉(zhuǎn)入形成基金。(二)固定基金，即單位固定資產(chǎn)占用基金。其主要起源于國家基建撥款、專題經(jīng)費撥款，單位事業(yè)基金和專題基金。(三)專用基金，即醫(yī)院按照要求提取或者設(shè)置有專門用途資金。包含：修購基金，即醫(yī)院按固定資產(chǎn)一定比率提取用于固定資產(chǎn)更新、大型修繕資金；職員福利基金，即醫(yī)院按要求提取和結(jié)余分配形成用于職員福利資金。其它基金，即醫(yī)院按照相關(guān)要求提取或設(shè)置住房基金、留本基金等其它專用資金。專用基金要?？顚Ｓ?，不得私自改變用途。專題基金使用形成固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入固定基金。(四)財政專題補助結(jié)余，即需結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用未完工項目標(biāo)財政專題補助。(五)待分配結(jié)余，即事業(yè)基金不足以填補虧損。27衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第27頁財務(wù)清算經(jīng)國家相關(guān)部門同意宣告醫(yī)院撤消時，應(yīng)該在主管部門和財政部門監(jiān)督指導(dǎo)下，由各級政府授權(quán)主管部門或主辦單位負(fù)責(zé)按相關(guān)要求組成清算機構(gòu)。清算機構(gòu)負(fù)責(zé)制訂清算方案，對醫(yī)院財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全方面清理，對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行重新估價，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單、債權(quán)清單、債務(wù)清單，通知全部債權(quán)人在要求期限內(nèi)向清算機構(gòu)申報債權(quán)，提出財產(chǎn)作價依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理方法，做好國有資產(chǎn)移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項遺留問題。清算期間，未經(jīng)清算機構(gòu)同意，任何組織機構(gòu)和個人不得處理醫(yī)院財產(chǎn)。醫(yī)院清算完成，清算機構(gòu)應(yīng)該提出清算匯報，編制清算期間收支報表，驗證后，報送主管部門和財政部門或主辦單位審查立案28衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第28頁衛(wèi)生財務(wù)報表及分類是將會計賬簿中所統(tǒng)計各種核實資料加強整理，匯總加工而形成含有內(nèi)在聯(lián)絡(luò)、相互配合、相互補充綜合性信息資料分類：編報時間：月報表、季報表、年報表報送程序：基礎(chǔ)報表、匯總報表使用目標(biāo)：內(nèi)部使用報表、外部報表29衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第29頁慣用財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益收入支出總表反應(yīng)一定時期內(nèi)收入、支出和結(jié)余，包含2張附表醫(yī)療收支明細(xì)表藥品收支明細(xì)表基金情況變動表反應(yīng)一定時期內(nèi)基金流入和流出變動情況基本數(shù)字表反應(yīng)機構(gòu)基本情況，包含基本數(shù)字和財務(wù)分析30衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第30頁衛(wèi)生財務(wù)分析衛(wèi)生財務(wù)分析是以會計核實提供資料為主要依據(jù)，結(jié)合統(tǒng)計核實、業(yè)務(wù)核實和其它相關(guān)資料，采取專門方法，對一定時期內(nèi)相互聯(lián)絡(luò)各項經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行比較分析，以檢驗單位經(jīng)濟活動和財務(wù)收支執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)測發(fā)展趨勢，發(fā)覺存在問題，并提出改進(jìn)意見方法31衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第31頁衛(wèi)生財務(wù)分析作用在于動態(tài)地使用財務(wù)報表及相關(guān)資料，滿足單位內(nèi)部和外部以及經(jīng)營管理者特定要求。其主要作用有：為經(jīng)營管理者提供財務(wù)分析信息，促進(jìn)單位內(nèi)部管理。為外部投資者提供決議依據(jù)。為社會提供單位財務(wù)信息，為同級行政主管部門和財政部門提供決議依據(jù)。32衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第32頁衛(wèi)生財務(wù)分析內(nèi)容資本（金）結(jié)構(gòu)分析：分析長久負(fù)債、短期負(fù)債、全部者權(quán)益百分比是否合理資金營運分析分析利用資金是否有效贏利（結(jié)余）能力分析分析單位是否含有活力和發(fā)展前途償債能力分析判斷單位財務(wù)情況是否穩(wěn)定發(fā)展能力分析單位生存和可連續(xù)發(fā)展能力醫(yī)藥費用控制情況分析33衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第33頁衛(wèi)生財務(wù)分析方法（1）比較分析法經(jīng)過兩個或以上相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比確定數(shù)量差異，用以說明兩個事物之間聯(lián)絡(luò)和差距慣用形式有三種：實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)同一指標(biāo)縱向比（上期或歷史先進(jìn)水平）同一指標(biāo)橫向比（同類型、同行業(yè)單位之間）使用時要注意指標(biāo)可比性，即要注指標(biāo)內(nèi)容、計算方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、時間單位等方面一致性，以及業(yè)務(wù)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍基本一致性。34衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第34頁衛(wèi)生財務(wù)分析方法（2）趨勢分析法是將不一樣時間同一指標(biāo)進(jìn)行對比，分別進(jìn)行環(huán)比和定基比計算，從而掌握特定指標(biāo)發(fā)展趨勢和增加趨勢。有定基比和環(huán)比兩種方法，環(huán)比能夠看出指標(biāo)連續(xù)改變趨勢公式：本期金額-基期金額某期增加速度=------------------------×100%

基期金額35衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第35頁例：某衛(wèi)生院醫(yī)療收入統(tǒng)計表（1995-）年份19951996199719981999醫(yī)療收入（萬元）49.6761.7273.7690.78107.80121.80128.80135.80定基比%-24.2648.5082.77117.03145.22159.31173.40環(huán)比%-24.2619.5123.0718.7512.995.755.4336衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第36頁衛(wèi)生財務(wù)分析方法（3）結(jié)構(gòu)分析法選一個項目作為總體，其它項目是總體組成中一個部分，計算各項指標(biāo)占總體指標(biāo)百分比。如以醫(yī)院收入作為總體，能夠計算財政補助收入占總收入百分比，分析政府對醫(yī)院支持程度；分析藥品收入占業(yè)務(wù)收入百分比，能夠分析藥品收入在醫(yī)院業(yè)務(wù)收入中作用37衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第37頁衛(wèi)生財務(wù)分析方法（4）原因分析法是對某項綜合指標(biāo)變動原因按其內(nèi)在組合原因進(jìn)行數(shù)量分析，用以確定各個原因?qū)χ笜?biāo)影響程度和方向方法。步驟：（1）確定對財務(wù)指標(biāo)變動影響原因（2）對影響這項經(jīng)濟指標(biāo)各項原因進(jìn)行分析（3）對各原因影響程度進(jìn)行驗證38衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第38頁例：請分析門診收入變動原因（1）計算因門診人次變動而影響門診收入金額

（21000-0）×50=50000（元）（2）計算因人均費用變動而影響門診收入金額

（52-50）×21000=4（元）（3）兩個原因共同影響，使門診收入發(fā)生差異

50000+4=9（元）項目計劃數(shù)實際數(shù)差異數(shù)門診人次0210001000人均費用50522門診收入1000000109939衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第39頁衛(wèi)生財務(wù)分析方法（5）

財務(wù)比率分析經(jīng)過將兩個相關(guān)會計項目數(shù)據(jù)進(jìn)行計算來得到各種財務(wù)比率，用來提醒各相關(guān)會計項目之間邏輯關(guān)系一個分析方法。能夠?qū)⒁恍l件下不可比指標(biāo)變成可比指標(biāo)，以利于分析。慣用指標(biāo)有：營運能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等40衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第40頁營運能力分析指標(biāo)指單位經(jīng)營效率高低，即資金周轉(zhuǎn)速度快慢及其有效性，指標(biāo)以下：1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：單位一定時期經(jīng)營業(yè)務(wù)收入與平均資產(chǎn)總額之比，是衡量資產(chǎn)投資規(guī)模與收入水平之間配比情況指標(biāo)，公式：經(jīng)營業(yè)務(wù)收入金額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=-----------------------------

平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明單位創(chuàng)收能力越強，資產(chǎn)投資效益越好41衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第41頁2、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：單位一定時期經(jīng)營業(yè)務(wù)收入與平均流動資產(chǎn)總額之比，反應(yīng)在一定時期內(nèi)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快慢程度。公式：經(jīng)營業(yè)務(wù)收入金額流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=-----------------------------

平均流動資產(chǎn)總額平均流動資產(chǎn)金額流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=-----------------------------

日平均經(jīng)營業(yè)務(wù)收入金額42衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第42頁3、存貨周轉(zhuǎn)率：衡量單位銷售能力及存貨管理水平綜合性指標(biāo)。公式：銷售成本存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=-----------------------------

平均存貨平均存貨存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）=-----------------------------

日銷售成本平均存貨=（年初存貨+年末存貨）/243衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第43頁盈利能力分析指標(biāo)衡量經(jīng)營效果主要指標(biāo)，主要有1、總資產(chǎn)收益率：指單位一定時期內(nèi)取得收支結(jié)余總額與資產(chǎn)總額之間比率，公式：收支結(jié)余總額總資產(chǎn)收益率=-----------------------------

平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（年初資產(chǎn)+年末資產(chǎn)）/244衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第44頁2、凈資產(chǎn)收益率：指單位一定時期內(nèi)收支結(jié)余總額與平均凈資產(chǎn)之比，公式：收支結(jié)余總額凈資產(chǎn)收益率=-----------------------------

平均凈資產(chǎn)平均凈資產(chǎn)=（年初凈資產(chǎn)+年末凈資產(chǎn)）/23、資產(chǎn)保值增值率：指單位本年末凈資產(chǎn)與年初凈資產(chǎn)比值。公式：年末凈資產(chǎn)資產(chǎn)保值增值率=-----------------------------

年初凈資產(chǎn)45衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第45頁償債能力分析指標(biāo)分析單位對各種到期債務(wù)償付能力1、資產(chǎn)負(fù)債率：指單位一定時期內(nèi)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。衡量負(fù)債水平及風(fēng)險程度。公式：負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率=-----------------------------×100%

資產(chǎn)總額資產(chǎn)負(fù)債率普通不超出50%。46衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第46頁2、流動比率：指單位一定時期內(nèi)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。衡量流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和償還流動負(fù)債能力。公式：流動資產(chǎn)流動比率=-----------------------------

流動負(fù)債流動比率越高，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，償還流動負(fù)債能力越強。但流動比率過高，則表示資金利用效率比較低下流動比率普通在2左右，說明償還短期負(fù)債能力較強，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也較合理47衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第47頁3、速動比率：指單位一定時期內(nèi)速動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)-存貨）與流動負(fù)債之比。公式：速動資產(chǎn)速動比率=-----------------------------

流動負(fù)債速動資產(chǎn)是剔除了變現(xiàn)能力差存貨后流動資產(chǎn)。主要包含現(xiàn)金、有價債券、各種應(yīng)收款和其它應(yīng)收款流動比率越高，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，變現(xiàn)能力越強，償還流動負(fù)債能力越強。流動比率普通在1左右，說明現(xiàn)有好償還短期負(fù)債能力，又有合理資產(chǎn)結(jié)構(gòu)48衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第48頁例：依據(jù)某醫(yī)院年財務(wù)報表信息，該醫(yī)院資產(chǎn)總額為164.86萬元，其中負(fù)債總額30.17萬元，流動資產(chǎn)33.85萬元，流動負(fù)債30.17萬元，現(xiàn)金13.05萬元，應(yīng)收住院病人醫(yī)藥費4.997萬元，應(yīng)收醫(yī)療款4.29萬元，其它應(yīng)收款2.99萬元。請分析該醫(yī)院償債能力。49衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第49頁資產(chǎn)負(fù)債率=30.17/164.86×100%=18.3%流動比率=33.85/30.17=1.12速動比率=（13.05+4.997+4.29+2.99）/30.17=0.84流動比率小于2，速動比率小于1，說明該醫(yī)院還債能力較弱，還債壓力大。50衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第50頁單位發(fā)展能力分析指標(biāo)評價單位發(fā)展能力，主要是觀察單位經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)增值、支付能力、業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)果、財務(wù)成本等增加情況，指標(biāo)有：1、業(yè)務(wù)收入增加率：指單位本年業(yè)務(wù)收入增加額同上年業(yè)務(wù)收入總額比率。公式：本年業(yè)務(wù)收入增加額業(yè)務(wù)收入增加率=-----------------------------×100%

上年業(yè)務(wù)收入總額51衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第51頁2、總資產(chǎn)增加率：指單位本年總資產(chǎn)增加額同年初資產(chǎn)總額比率。反應(yīng)本年單位資產(chǎn)擴展速度。公式：本年總資產(chǎn)增加額總資產(chǎn)增加率=-----------------------------×100%

年初資產(chǎn)總額3、凈資產(chǎn)增加率：指單位本年凈資產(chǎn)增加額同年初凈資產(chǎn)總額比率。反應(yīng)本年單位凈資產(chǎn)增加速度。公式：本年凈資產(chǎn)增加額凈資產(chǎn)增加率=-----------------------------×100%

年初凈資產(chǎn)總額52衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第52頁另外,還可依據(jù)分析需要計算其它多個指標(biāo)如：醫(yī)藥收入百分比等醫(yī)藥費用控制情況分析指標(biāo)等。53衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第53頁衛(wèi)生財務(wù)風(fēng)險分析財務(wù)風(fēng)險：也稱籌資風(fēng)險或融資風(fēng)險。是指醫(yī)院在負(fù)債籌資方式下，因為各種原因而引發(fā)債務(wù)到期不能還本付息風(fēng)險和壓力。財務(wù)風(fēng)險可分兩類：現(xiàn)金性籌資風(fēng)險：指在特定時點上，現(xiàn)金流出量超出現(xiàn)金流入量產(chǎn)生到期不能償還債務(wù)本息風(fēng)險。起源于理財不妥，或資本安排不妥，是一個暫時性支付風(fēng)險，與醫(yī)院是否盈利無關(guān)，是個體風(fēng)險收支性籌資風(fēng)險：在收不抵支情況下，完全無能力支付到期債務(wù)本息風(fēng)險。主要起源于經(jīng)營不妥。是整體風(fēng)險，不但是支付風(fēng)險，而且是終極風(fēng)險，處于收不抵支破產(chǎn)狀態(tài)，使再籌資碰到困難。54衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第54頁財務(wù)風(fēng)險躲避現(xiàn)金性籌資風(fēng)險重視資金占用與資金起源之間合理期限搭配，作好現(xiàn)金流量安排按照資金利用期限長短來安排和籌集對應(yīng)期限債務(wù)資金，盡可能用長久性負(fù)債和資原來滿足永久性資產(chǎn)需要，用短期借款滿足暫時性波動性流動資產(chǎn)需要收支性籌資風(fēng)險優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，從總體上降低收支風(fēng)險加強醫(yī)院經(jīng)營管理，扭虧增盈，提升效益實施財務(wù)重組，降低收支性籌資風(fēng)險55衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第55頁固定資產(chǎn)項目投資論證56衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第56頁固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資是指生產(chǎn)(經(jīng)營)性投資，不包含金融性資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)投資論證程序：估算出投資方案預(yù)期現(xiàn)金流量，制訂現(xiàn)金流量表估算出預(yù)期現(xiàn)金流量風(fēng)險確定資本成本普通水平確定投資方案收入現(xiàn)值利用分析指標(biāo)對投資方案進(jìn)行評價，決定拒絕或確認(rèn)投資方案57衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第57頁現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量在投資決議中是指一個項目引發(fā)現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入增加數(shù)量?，F(xiàn)金是廣義，不但包含貨幣現(xiàn)金，還包含非貨幣資源變現(xiàn)價值（或重置成本），如利用原有房屋變現(xiàn)價值?，F(xiàn)金流量包含現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金凈流量三部分58衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第58頁現(xiàn)金流出量指方案引發(fā)醫(yī)院現(xiàn)金支出增加額包含：購置設(shè)備價款：可一次支付，也可分期固定資產(chǎn)維護、修理費用墊支流動資金：因為投資引發(fā)流動資產(chǎn)需求增加59衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第59頁現(xiàn)金流出量指該方案引發(fā)醫(yī)院現(xiàn)金收入增加額包含經(jīng)營服務(wù)現(xiàn)金流入：因為投資，增加醫(yī)院醫(yī)療收入，扣除相關(guān)付現(xiàn)成本增量后余額。付現(xiàn)成本指醫(yī)院每年需要支付現(xiàn)金經(jīng)營服務(wù)成本，可用經(jīng)營服務(wù)成本減去固定資產(chǎn)折舊醫(yī)院經(jīng)營服務(wù)現(xiàn)金流入=該項目經(jīng)營收入-付現(xiàn)成本=該項目經(jīng)營收入-（經(jīng)營成本-折舊）=該項目收益+折舊該項目出售（報廢）時殘值收入收回流動資金60衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第60頁現(xiàn)金凈流量一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量差額如某個項目投資總額1000萬元，分5年支付，3年后開始正式使用，使用期為5年，正式使用時墊付流動資金200萬元。結(jié)束時收回，每年該項目醫(yī)療收入1000萬元，付現(xiàn)成本700萬元，制作該項目標(biāo)現(xiàn)金流量表。61衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第61頁固定資產(chǎn)投資現(xiàn)金流量表

（單位：萬元）年份12345678累計投資-200-200-200-200-200-1000醫(yī)療收入100010001000100010005000付現(xiàn)成本-700-700-700-700-700-3500折舊(直線折舊法)-200-200-200-200-200-1000收益100100100100100500流動資金-2002000醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)金流入量3003003003005001700醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)金流出量-200-200-200-400-200000-1200現(xiàn)金凈流量-200-200-200-10010030030050050062衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第62頁投資項目評價分析方法動態(tài)法：考慮了時間價值評價分析指標(biāo)凈現(xiàn)值（NPV）現(xiàn)值指數(shù)（收益成本比率）內(nèi)部酬勞率（內(nèi)部收益率，IRR）靜態(tài)法：沒有考慮時間價值原因投資回收期會計收益率保本工作量（本-量-利分析）63衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第63頁凈現(xiàn)值法是指按照一定貼現(xiàn)率，計算投資方案在實施周期內(nèi)各年所發(fā)生全部現(xiàn)金流出現(xiàn)值之和與全部現(xiàn)金流入現(xiàn)值之和，再計算二者之間差值，即為凈現(xiàn)值（NetPresentValue），記為NPV計算公式：

64衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第64頁凈現(xiàn)值法評價標(biāo)準(zhǔn)：a對于某一詳細(xì)方案，假如NPV>0，能夠接收該方案；b對于多個實施方案，NPV最大方案為最優(yōu)方案。凈現(xiàn)值法特點：a考慮了整個計劃周期內(nèi)全部成本投入和效益產(chǎn)出b將各年成本和效益都折算為現(xiàn)值，便于進(jìn)行不一樣方案之間比較。c貼現(xiàn)率選擇對于凈現(xiàn)值計算以及方案評價結(jié)論影響很大d假如各個方案周期不一樣，凈現(xiàn)值法難以直接判斷方案優(yōu)劣。e凈現(xiàn)值沒有考慮投入資金（初始投資）利用效率65衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第65頁例1：某醫(yī)院擬購置一臺核磁共振，下表中是預(yù)計以后4年內(nèi)各年成本投入和效益產(chǎn)出。試用凈現(xiàn)值法評價該醫(yī)院是否應(yīng)該購置一臺核磁共振。(按照貼現(xiàn)率為10%計算，單位：萬元)66衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第66頁依據(jù)表中所給出資料，首先計算各年成本現(xiàn)值和效益現(xiàn)值：第0年（現(xiàn)在）成本現(xiàn)值為當(dāng)年發(fā)生實際數(shù)額萬元第1年成本現(xiàn)值=F*(1+i)—1=500*（1+0.1）—1=454.5萬元第2年成本現(xiàn)值=F*(1+i)—2=500*（1+0.1）—2=413.2萬元第3年成本現(xiàn)值=F*(1+i)—3=500*（1+0.1）—3=375.7萬元第4年成本現(xiàn)值=F*(1+i)—4=500*（1+0.1）—4=341.5萬元方案實施周期內(nèi)各年發(fā)生成本現(xiàn)值和=+454.5+413.2+375.7+341.5=3584.9萬元第0年（現(xiàn)在）效益現(xiàn)值為當(dāng)年發(fā)生實際數(shù)額0元第1年效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1500*（1+0.1）—1=1363.6萬元第2年效益現(xiàn)值=F*(1+i)—2=1500*（1+0.1）—2=1239.7萬元第3年效益現(xiàn)值=F*(1+i)—3=1500*（1+0.1）—3=1127.0萬元第4年效益現(xiàn)值=F*(1+i)—4=1500*（1+0.1）—4=1024.5萬元方案實施周期內(nèi)各年發(fā)生效益現(xiàn)值和=0+1363.6+1239.7+1127.0+1024.5=4754.8萬元凈現(xiàn)值NPV=效益現(xiàn)值和—成本效益和=4754.8—3584.9=1169.9萬元

67衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第67頁或者：依據(jù)凈效益=效益額—成本額第0年凈效益=0—=—萬元第1年凈效益=1500—500=1000萬元第2年凈效益=1500—500=1000萬元第3年凈效益=1500—500=1000萬元第4年凈效益=1500—500=1000萬元第0年凈效益現(xiàn)值=—萬元第1年凈效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1000*（1+0.1）—1=909.1萬元第2年凈效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1000*（1+0.1）—2=826.5萬元第3年凈效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1000*（1+0.1）—3=751.3萬元第4年凈效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1000*（1+0.1）—4=683.0萬元方案實施周期4年內(nèi)全部凈效益現(xiàn)值和=-+909.1+826.5+751.3+683.0=1169.9萬元,即該方案凈現(xiàn)值。68衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第68頁

例2：某醫(yī)院購置儀器，有三種方案能夠選擇，下表是相關(guān)數(shù)據(jù)，試判斷應(yīng)該選擇哪一個方案。

69衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第69頁效益-成本比法

定義：按照一定貼現(xiàn)率，計算衛(wèi)生規(guī)劃或衛(wèi)生活動實施方案周期內(nèi)效益現(xiàn)值和與成本現(xiàn)值和之比，計算公式：

70衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第70頁效益—成本比法評價標(biāo)準(zhǔn)：A、對于某一詳細(xì)方案，假如R>1，能夠接收該方案，假如R<1，則不能接收該方案；

B、假如是多個實施方案比較，R最大方案為最優(yōu)方案。71衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第71頁例1：對凈現(xiàn)值法中例1，試用效益-成本比法評價該醫(yī)院是否應(yīng)該購置一臺核磁共振（按照年利率為10%計算）解：依據(jù)上述公式計算效益成本比依據(jù)效益成本比法判別標(biāo)準(zhǔn)，R=1.33>1，該方案能夠接收，該醫(yī)院能夠購置一臺核磁共振。72衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第72頁例2：試比較下表中兩個方案，經(jīng)過效益—成本比率法確定哪個方案為最優(yōu)。（按照貼現(xiàn)率為10%）

73衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第73頁解：對于方案1：

對于方案2：方案1效益成本比R1大于方案2效益成本比R2，依據(jù)效益—成本比率法判別標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該優(yōu)先選擇方案1。用凈現(xiàn)值法計算：對于方案1：對于方案2：能夠看出，若是使用凈現(xiàn)值法對兩個方案進(jìn)行比較評價，得出結(jié)論應(yīng)該是方案2優(yōu)于方案1，74衛(wèi)生財務(wù)管理與財務(wù)分析講義第74頁內(nèi)部收益率法,IRRIRR：指能使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值貼現(xiàn)率，也即NPV為0貼現(xiàn)率。前兩種方法只能說投資方