衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義

衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析崔斌cuibin@126.com北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部衛(wèi)生政策與管理學(xué)系.11衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第1頁(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)財(cái)務(wù)管理基本內(nèi)容醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目論證2衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第2頁(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)與財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核實(shí)：是利用貨幣計(jì)量伎倆，采取一定核實(shí)方法，對(duì)醫(yī)院提供衛(wèi)生服務(wù)過(guò)程中所占用各種財(cái)產(chǎn)物資和所發(fā)生費(fèi)用消耗進(jìn)行登記、計(jì)算、匯總、分析和檢驗(yàn)過(guò)程，方便及時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確、完整地反應(yīng)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程以及財(cái)務(wù)結(jié)果財(cái)務(wù)管理：是在會(huì)計(jì)核實(shí)資料基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)以及當(dāng)代管理理論和方法，對(duì)醫(yī)院（衛(wèi)生院）財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行管理，并對(duì)醫(yī)院發(fā)展提出合理預(yù)測(cè)和規(guī)劃過(guò)程。其管理對(duì)象：資金和資金活動(dòng)，是以貨幣形式對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理一個(gè)方法3衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第3頁(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)及其相互關(guān)系第一層次：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)工作基本法，全國(guó)人大常委會(huì)制訂，是會(huì)計(jì)工作最高規(guī)范，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作基本法則，是制訂其它會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、方法法律依據(jù)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面：總則、會(huì)計(jì)核實(shí)內(nèi)容和要求、會(huì)計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、法律責(zé)任等。第二層次：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制訂，對(duì)境內(nèi)單位會(huì)計(jì)核實(shí)工作有約束力規(guī)范，分基本準(zhǔn)則和詳細(xì)準(zhǔn)則第三層次：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)制度僅對(duì)詳細(xì)使用單位含有約束力4衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第4頁(yè)衛(wèi)生系統(tǒng)財(cái)會(huì)制度體系第一層次：財(cái)政部《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二層次：財(cái)政部、衛(wèi)生部《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第三層次：醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理詳細(xì)要求。衛(wèi)生財(cái)會(huì)體系：以《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》為主，《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》為輔，以衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理詳細(xì)要求為補(bǔ)充5衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第5頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理普通目標(biāo)客觀上取決于財(cái)務(wù)主體——醫(yī)院存在目標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)模式。醫(yī)院是含有一定福利職能社會(huì)公益事業(yè)，不以營(yíng)利為目標(biāo)。醫(yī)院必須合理利用醫(yī)院人力資源、物力資源、財(cái)力資源，最大程度地向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，滿足人民群眾醫(yī)療保健需求。醫(yī)院在重視社會(huì)效益同時(shí)，也應(yīng)講求經(jīng)濟(jì)效益，即以最低成本提供最好服務(wù)。6衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第6頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理基本標(biāo)準(zhǔn)正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，依法理財(cái)堅(jiān)持勤儉辦事標(biāo)準(zhǔn)正確處理各種關(guān)系事業(yè)發(fā)展需要與資金供給之間關(guān)系社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系國(guó)家、集體和個(gè)人利益關(guān)系7衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第7頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理主要任務(wù)合理編制預(yù)算，統(tǒng)籌安排各項(xiàng)資金依法組織收入，努力節(jié)約支出建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核實(shí)和監(jiān)督，提升資金使用效率加強(qiáng)資產(chǎn)管理，預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)流失8衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第8頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理作用以市場(chǎng)分析為基礎(chǔ)，制訂最合理財(cái)務(wù)計(jì)劃，并經(jīng)常作出檢驗(yàn)和分析，指導(dǎo)單位經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行實(shí)施多渠道籌資策略，以最低成本籌集單位所需資金實(shí)現(xiàn)最合理資本結(jié)構(gòu)，合理安排長(zhǎng)久負(fù)債經(jīng)過(guò)分析、評(píng)定，作出最正確投資決議，要求做到可行性和有利性實(shí)現(xiàn)最正確流動(dòng)資金管理效益，實(shí)現(xiàn)最合理發(fā)展速度和最正確償債能力合理分配結(jié)余，維護(hù)國(guó)家利益、單位利益和投資人利益9衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第9頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理方法財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：是指依據(jù)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)歷史資料,結(jié)合單位現(xiàn)實(shí)情況,對(duì)單位未來(lái)財(cái)務(wù)情況作出預(yù)計(jì)和測(cè)算，是基礎(chǔ)和前提，定量和定性方法財(cái)務(wù)決議：是為實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)目標(biāo),依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè),從幾個(gè)決議方案中選擇最優(yōu)方案過(guò)程,是財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵財(cái)務(wù)計(jì)劃：是在一定時(shí)期內(nèi),以貨幣形式綜合反應(yīng)單位資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果形成和分配計(jì)劃，組織和指導(dǎo)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)控制：是指單位在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以計(jì)劃各種定額為依據(jù),利用相關(guān)信息和辦法,對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)算和審核,以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)財(cái)務(wù)分析：是依據(jù)相關(guān)信息資料,利用特定方法,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)一項(xiàng)工作10衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第10頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理內(nèi)容單位預(yù)算管理收入管理支出及成本費(fèi)用管理對(duì)外投資管理負(fù)債管理凈資產(chǎn)管理財(cái)務(wù)清算財(cái)務(wù)分析與匯報(bào)11衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第11頁(yè)單位預(yù)算管理預(yù)算是衛(wèi)生事業(yè)單位在計(jì)劃期內(nèi)經(jīng)費(fèi)(財(cái)務(wù))收支計(jì)劃，是對(duì)計(jì)劃年度內(nèi)單位財(cái)務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道所作預(yù)計(jì)，是計(jì)劃年度內(nèi)單位各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)在財(cái)務(wù)收支上詳細(xì)反應(yīng)，是單位財(cái)務(wù)活動(dòng)基本依據(jù)。預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。收入預(yù)算包含財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收人和其它收人等項(xiàng)內(nèi)容;支出預(yù)算包含醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用、財(cái)政專題支出和其它支出等內(nèi)容。國(guó)家對(duì)醫(yī)院等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施"核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用"預(yù)算管理方法。12衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第12頁(yè)

預(yù)算編報(bào)和審批程序①單位提出預(yù)算提議②財(cái)政部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)③單位編報(bào)正式預(yù)算④財(cái)政部門正式批復(fù)預(yù)算13衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第13頁(yè)醫(yī)院年度預(yù)算編制編制預(yù)算科目和表式應(yīng)按照統(tǒng)一要求辦理年度預(yù)算：自公歷1月1日至12月31日編制預(yù)算可采取預(yù)算定額進(jìn)行分收入預(yù)算和支出預(yù)算兩個(gè)部分14衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第14頁(yè)收入預(yù)算（1）門診收入=計(jì)劃整年門急診人次數(shù)*平均每次醫(yī)藥費(fèi)（2）住院收入=計(jì)劃整年病人住院床日數(shù)*平均每住院床日醫(yī)藥費(fèi)（3）其它收入按詳細(xì)情況計(jì)算（4）上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助收入業(yè)務(wù)收入也可按醫(yī)療收入、藥品收入科目核實(shí)15衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第15頁(yè)支出預(yù)算（一）經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出（1）工資=計(jì)劃職員數(shù)*本院職員年平均工資（2）補(bǔ)助工資和職員福利費(fèi)按工資數(shù)一定百分率計(jì)算（3）離退休人員費(fèi)=計(jì)劃離退休人員數(shù)*平均每一離退休人員年離退休費(fèi)（4）公用經(jīng)費(fèi)：可按職員人數(shù)*核實(shí)定額數(shù)（5）藥品費(fèi)=藥品收入/（1+藥品加成率）（6）材料費(fèi)=每萬(wàn)元醫(yī)療費(fèi)收入*預(yù)算消耗定額（7）業(yè)務(wù)費(fèi)：可按每萬(wàn)元業(yè)務(wù)收入*預(yù)算消耗定額（8）零星修購(gòu)費(fèi)按業(yè)務(wù)收入要求百分率計(jì)算專題經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算：主要是大型修購(gòu)項(xiàng)目，就由各科提出，相關(guān)職能部門初步綜合，財(cái)務(wù)部門匯總平衡后，報(bào)請(qǐng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定。在此過(guò)程中應(yīng)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證（效益評(píng)定、相關(guān)配套條件以及對(duì)業(yè)務(wù)影響等）16衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第16頁(yè)收入管理收入是指醫(yī)院等經(jīng)過(guò)開(kāi)展業(yè)務(wù)及其它活動(dòng)依法取得非償還性資金醫(yī)院收入包含：(一)財(cái)政補(bǔ)助收入,即醫(yī)院從主管部門或主辦單位取得財(cái)政性事業(yè)經(jīng)費(fèi)(包含定額和定項(xiàng)補(bǔ)助〉(二)上級(jí)補(bǔ)助收入,即醫(yī)院從主管部門或主辦單位取得非財(cái)政性補(bǔ)助收入(三)醫(yī)療收入,即醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中所取得收入,包含掛號(hào)收入、床位收入、診察收入、檢驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗(yàn)收入、護(hù)理收入和其它收入(四)藥品收入,醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得中、西藥品收入(五)其它收入,即上述要求范圍以外各項(xiàng)收入,包含培訓(xùn)收入、救護(hù)車收入廢品變價(jià)收入、不受用途限制捐贈(zèng)和對(duì)外投資收益、利息收入等17衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第17頁(yè)收入管理要求基本任務(wù)是合理組織收入，既考慮單位經(jīng)濟(jì)收入，更要考慮社會(huì)效益，又要兼顧服務(wù)對(duì)象收入管理詳細(xì)要求是：正確：嚴(yán)格執(zhí)行價(jià)格政策、正確劃價(jià)、正確收費(fèi)便捷：方便病人，降低等候時(shí)間防弊：健全內(nèi)部監(jiān)控制度，預(yù)防錯(cuò)收、漏收、及貪污舞弊；有條件時(shí)實(shí)現(xiàn)電算化管理18衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第18頁(yè)支出及成本費(fèi)用管理（一）支出管理支出是指醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)及其它活動(dòng)中發(fā)生資金花費(fèi)和損失。醫(yī)院支出包含：1.醫(yī)療支出即醫(yī)院在醫(yī)療過(guò)程中發(fā)生支出,包含在開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中基本工資、補(bǔ)助工資、其它工資、職員福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和其它費(fèi)用。2.藥品支出即醫(yī)院在藥品采購(gòu)、管理過(guò)程中發(fā)生支出,詳細(xì)內(nèi)容與醫(yī)療支出相同。3.其它支出即醫(yī)療、藥品支出以外支出。包含被沒(méi)收財(cái)物支出、各項(xiàng)罰款、贊助、捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)物資盤虧損失、與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)元關(guān)基礎(chǔ)性科研支出、醫(yī)療賠償支出等。醫(yī)院支出應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。19衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第19頁(yè)(二)成本費(fèi)用管理醫(yī)院實(shí)施成本核實(shí),包含醫(yī)療成本核實(shí)和藥品成本核實(shí)。成本費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。1.直接費(fèi)用即醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中,能夠直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出費(fèi)用。包含醫(yī)療科室和藥品部門開(kāi)支基本工資、補(bǔ)助工資、其它工資、職員福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、修繕費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)和其它費(fèi)用;輔助科室中能明確為醫(yī)療或藥品服務(wù)科室或班組費(fèi)用支出,如普通醫(yī)院營(yíng)養(yǎng)食堂、洗衣房等支出,基本上是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù),可直接計(jì)入醫(yī)療支配提取修購(gòu)基金應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門分別計(jì)入醫(yī)療支出、藥品支出。2.間接費(fèi)用即不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出管理費(fèi)用。包含醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生各項(xiàng)支出,以及職員教育費(fèi)、咨詢?cè)V訟費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、科研費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。間接費(fèi)用按醫(yī)療科室和藥品部門人員百分比進(jìn)行分?jǐn)?并按支出明細(xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分配20衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第20頁(yè)加強(qiáng)支出管理方法目標(biāo)管理法制訂共同目標(biāo)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)朝著預(yù)定目標(biāo)努力，系統(tǒng)地層層制訂目標(biāo)并強(qiáng)調(diào)目標(biāo)結(jié)果考評(píng)以改進(jìn)并提升管理歸口管理法將單位各項(xiàng)支出，分配給相關(guān)職能部門分級(jí)負(fù)責(zé)，歸口管理。定額管理法利用科學(xué)方法依據(jù)單位詳細(xì)情況制訂物資消耗及費(fèi)用開(kāi)支各種標(biāo)準(zhǔn)，普通用于控制經(jīng)常性費(fèi)用支出科室核實(shí)法將核實(shí)單位劃小，建立二級(jí)核實(shí)或三級(jí)核實(shí)。各自劃分核實(shí)范圍以上均應(yīng)與獎(jiǎng)懲制度、支出審批制度相結(jié)合21衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第21頁(yè)結(jié)余及其分配管理收支結(jié)余是指醫(yī)院收入與支出相抵后余額。業(yè)務(wù)收支結(jié)余和財(cái)政專題補(bǔ)助結(jié)余應(yīng)分別計(jì)算收支結(jié)余計(jì)算公式以下:業(yè)務(wù)收支結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入中經(jīng)常性補(bǔ)助+上級(jí)補(bǔ)助收入+醫(yī)療收入+藥品收入+其它收入-醫(yī)療支出-藥品支出-其它支出財(cái)政專題補(bǔ)助結(jié)余=財(cái)政專題補(bǔ)助上年結(jié)余+財(cái)政補(bǔ)助收入中專題補(bǔ)助-財(cái)政專題支出年末業(yè)務(wù)收支結(jié)余首先支付超收上繳款。支付超收上繳款后收支結(jié)余為負(fù)數(shù)應(yīng)由事業(yè)基金填補(bǔ),不得進(jìn)行其它分配;事業(yè)基金不足以填補(bǔ),保留待分配結(jié)余為正數(shù),按要求提取職員集體福利基金,記入專題基金,剩下部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財(cái)政專題補(bǔ)助結(jié)余按要求結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用22衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第22頁(yè)資產(chǎn)管理資產(chǎn)：是指過(guò)去交易活動(dòng)中形成，并能擁有或控制，能預(yù)期給醫(yī)院帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)利益資源（財(cái)產(chǎn)、物資等）資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類流動(dòng)資產(chǎn)是指能夠在1年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用資產(chǎn)。包含現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收款項(xiàng)、庫(kù)存物資、藥品等固定資產(chǎn)是指普通設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未到達(dá)要求標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理23衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第23頁(yè)

流動(dòng)資產(chǎn)管理貨幣資金管理包含庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金管理應(yīng)收賬款管理指開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其它活動(dòng)形成應(yīng)收而未收各種款項(xiàng)。應(yīng)及時(shí)清理和結(jié)算庫(kù)存物資管理指醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其它活動(dòng)中為耗用而貯備資產(chǎn)，包含低值易耗品、衛(wèi)生材料和其它材料包含采購(gòu)管理、保留管理、領(lǐng)用管理和使用管理藥品管理為開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)而貯備各種藥品，應(yīng)遵照“計(jì)劃采購(gòu)，定額管理，加速周轉(zhuǎn)、確保供給”標(biāo)準(zhǔn)24衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第24頁(yè)

固定資產(chǎn)管理醫(yī)院固定資產(chǎn)分為五類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、普通設(shè)備、圖書、其它固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)管理包含以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)定價(jià)修購(gòu)基金提取固定資產(chǎn)清查與處理25衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第25頁(yè)負(fù)債管理負(fù)債：是指醫(yī)院所負(fù)擔(dān)能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還債務(wù)。負(fù)債包含流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)久負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年以內(nèi)短期借款、應(yīng)付賬款、醫(yī)療預(yù)收款、預(yù)提費(fèi)用和應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)交超收款等。長(zhǎng)久負(fù)債是指償還期在1年以上長(zhǎng)久借款，長(zhǎng)久應(yīng)付款等。醫(yī)院應(yīng)對(duì)不一樣性質(zhì)負(fù)債分別管理，嚴(yán)格控制規(guī)模，合理確定結(jié)構(gòu)，及時(shí)清理結(jié)算26衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第26頁(yè)凈資產(chǎn)管理醫(yī)院凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債后余額。包含：(一)事業(yè)基金，即未限定用途基金。包含滾存結(jié)余資金，主辦單位以國(guó)有資產(chǎn)形式投入醫(yī)院未限定專門用途資金、資產(chǎn)評(píng)定增值等轉(zhuǎn)入形成基金。(二)固定基金，即單位固定資產(chǎn)占用基金。其主要起源于國(guó)家基建撥款、專題經(jīng)費(fèi)撥款，單位事業(yè)基金和專題基金。(三)專用基金，即醫(yī)院按照要求提取或者設(shè)置有專門用途資金。包含：修購(gòu)基金，即醫(yī)院按固定資產(chǎn)一定比率提取用于固定資產(chǎn)更新、大型修繕資金；職員福利基金，即醫(yī)院按要求提取和結(jié)余分配形成用于職員福利資金。其它基金，即醫(yī)院按照相關(guān)要求提取或設(shè)置住房基金、留本基金等其它專用資金。專用基金要?？顚Ｓ?，不得私自改變用途。專題基金使用形成固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定基金。(四)財(cái)政專題補(bǔ)助結(jié)余，即需結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用未完工項(xiàng)目標(biāo)財(cái)政專題補(bǔ)助。(五)待分配結(jié)余，即事業(yè)基金不足以填補(bǔ)虧損。27衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第27頁(yè)財(cái)務(wù)清算經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門同意宣告醫(yī)院撤消時(shí)，應(yīng)該在主管部門和財(cái)政部門監(jiān)督指導(dǎo)下，由各級(jí)政府授權(quán)主管部門或主辦單位負(fù)責(zé)按相關(guān)要求組成清算機(jī)構(gòu)。清算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制訂清算方案，對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全方面清理，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單、債權(quán)清單、債務(wù)清單，通知全部債權(quán)人在要求期限內(nèi)向清算機(jī)構(gòu)申報(bào)債權(quán)，提出財(cái)產(chǎn)作價(jià)依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理方法，做好國(guó)有資產(chǎn)移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項(xiàng)遺留問(wèn)題。清算期間，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意，任何組織機(jī)構(gòu)和個(gè)人不得處理醫(yī)院財(cái)產(chǎn)。醫(yī)院清算完成，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)該提出清算匯報(bào)，編制清算期間收支報(bào)表，驗(yàn)證后，報(bào)送主管部門和財(cái)政部門或主辦單位審查立案28衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第28頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)報(bào)表及分類是將會(huì)計(jì)賬簿中所統(tǒng)計(jì)各種核實(shí)資料加強(qiáng)整理，匯總加工而形成含有內(nèi)在聯(lián)絡(luò)、相互配合、相互補(bǔ)充綜合性信息資料分類：編報(bào)時(shí)間：月報(bào)表、季報(bào)表、年報(bào)表報(bào)送程序：基礎(chǔ)報(bào)表、匯總報(bào)表使用目標(biāo)：內(nèi)部使用報(bào)表、外部報(bào)表29衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第29頁(yè)慣用財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和全部者權(quán)益收入支出總表反應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)收入、支出和結(jié)余，包含2張附表醫(yī)療收支明細(xì)表藥品收支明細(xì)表基金情況變動(dòng)表反應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)基金流入和流出變動(dòng)情況基本數(shù)字表反應(yīng)機(jī)構(gòu)基本情況，包含基本數(shù)字和財(cái)務(wù)分析30衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第30頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)分析衛(wèi)生財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)核實(shí)提供資料為主要依據(jù)，結(jié)合統(tǒng)計(jì)核實(shí)、業(yè)務(wù)核實(shí)和其它相關(guān)資料，采取專門方法，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)相互聯(lián)絡(luò)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，以檢驗(yàn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)覺(jué)存在問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)方法31衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第31頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)分析作用在于動(dòng)態(tài)地使用財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料，滿足單位內(nèi)部和外部以及經(jīng)營(yíng)管理者特定要求。其主要作用有：為經(jīng)營(yíng)管理者提供財(cái)務(wù)分析信息，促進(jìn)單位內(nèi)部管理。為外部投資者提供決議依據(jù)。為社會(huì)提供單位財(cái)務(wù)信息，為同級(jí)行政主管部門和財(cái)政部門提供決議依據(jù)。32衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第32頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)分析內(nèi)容資本（金）結(jié)構(gòu)分析：分析長(zhǎng)久負(fù)債、短期負(fù)債、全部者權(quán)益百分比是否合理資金營(yíng)運(yùn)分析分析利用資金是否有效贏利（結(jié)余）能力分析分析單位是否含有活力和發(fā)展前途償債能力分析判斷單位財(cái)務(wù)情況是否穩(wěn)定發(fā)展能力分析單位生存和可連續(xù)發(fā)展能力醫(yī)藥費(fèi)用控制情況分析33衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第33頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)分析方法（1）比較分析法經(jīng)過(guò)兩個(gè)或以上相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比確定數(shù)量差異，用以說(shuō)明兩個(gè)事物之間聯(lián)絡(luò)和差距慣用形式有三種：實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)同一指標(biāo)縱向比（上期或歷史先進(jìn)水平）同一指標(biāo)橫向比（同類型、同行業(yè)單位之間）使用時(shí)要注意指標(biāo)可比性，即要注指標(biāo)內(nèi)容、計(jì)算方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間單位等方面一致性，以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍基本一致性。34衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第34頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)分析方法（2）趨勢(shì)分析法是將不一樣時(shí)間同一指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分別進(jìn)行環(huán)比和定基比計(jì)算，從而掌握特定指標(biāo)發(fā)展趨勢(shì)和增加趨勢(shì)。有定基比和環(huán)比兩種方法，環(huán)比能夠看出指標(biāo)連續(xù)改變趨勢(shì)公式：本期金額-基期金額某期增加速度=------------------------×100%

基期金額35衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第35頁(yè)例：某衛(wèi)生院醫(yī)療收入統(tǒng)計(jì)表（1995-）年份19951996199719981999醫(yī)療收入（萬(wàn)元）49.6761.7273.7690.78107.80121.80128.80135.80定基比%-24.2648.5082.77117.03145.22159.31173.40環(huán)比%-24.2619.5123.0718.7512.995.755.4336衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第36頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)分析方法（3）結(jié)構(gòu)分析法選一個(gè)項(xiàng)目作為總體，其它項(xiàng)目是總體組成中一個(gè)部分，計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)占總體指標(biāo)百分比。如以醫(yī)院收入作為總體，能夠計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助收入占總收入百分比，分析政府對(duì)醫(yī)院支持程度；分析藥品收入占業(yè)務(wù)收入百分比，能夠分析藥品收入在醫(yī)院業(yè)務(wù)收入中作用37衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第37頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)分析方法（4）原因分析法是對(duì)某項(xiàng)綜合指標(biāo)變動(dòng)原因按其內(nèi)在組合原因進(jìn)行數(shù)量分析，用以確定各個(gè)原因?qū)χ笜?biāo)影響程度和方向方法。步驟：（1）確定對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)影響原因（2）對(duì)影響這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各項(xiàng)原因進(jìn)行分析（3）對(duì)各原因影響程度進(jìn)行驗(yàn)證38衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第38頁(yè)例：請(qǐng)分析門診收入變動(dòng)原因（1）計(jì)算因門診人次變動(dòng)而影響門診收入金額

（21000-0）×50=50000（元）（2）計(jì)算因人均費(fèi)用變動(dòng)而影響門診收入金額

（52-50）×21000=4（元）（3）兩個(gè)原因共同影響，使門診收入發(fā)生差異

50000+4=9（元）項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異數(shù)門診人次0210001000人均費(fèi)用50522門診收入1000000109939衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第39頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)分析方法（5）

財(cái)務(wù)比率分析經(jīng)過(guò)將兩個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算來(lái)得到各種財(cái)務(wù)比率，用來(lái)提醒各相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目之間邏輯關(guān)系一個(gè)分析方法。能夠?qū)⒁恍l件下不可比指標(biāo)變成可比指標(biāo)，以利于分析。慣用指標(biāo)有：營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等40衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第40頁(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)指單位經(jīng)營(yíng)效率高低，即資金周轉(zhuǎn)速度快慢及其有效性，指標(biāo)以下：1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：?jiǎn)挝灰欢〞r(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入與平均資產(chǎn)總額之比，是衡量資產(chǎn)投資規(guī)模與收入水平之間配比情況指標(biāo)，公式：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=-----------------------------

平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明單位創(chuàng)收能力越強(qiáng)，資產(chǎn)投資效益越好41衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第41頁(yè)2、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：?jiǎn)挝灰欢〞r(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入與平均流動(dòng)資產(chǎn)總額之比，反應(yīng)在一定時(shí)期內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快慢程度。公式：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=-----------------------------

平均流動(dòng)資產(chǎn)總額平均流動(dòng)資產(chǎn)金額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=-----------------------------

日平均經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額42衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第42頁(yè)3、存貨周轉(zhuǎn)率：衡量單位銷售能力及存貨管理水平綜合性指標(biāo)。公式：銷售成本存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=-----------------------------

平均存貨平均存貨存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）=-----------------------------

日銷售成本平均存貨=（年初存貨+年末存貨）/243衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第43頁(yè)盈利能力分析指標(biāo)衡量經(jīng)營(yíng)效果主要指標(biāo)，主要有1、總資產(chǎn)收益率：指單位一定時(shí)期內(nèi)取得收支結(jié)余總額與資產(chǎn)總額之間比率，公式：收支結(jié)余總額總資產(chǎn)收益率=-----------------------------

平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=（年初資產(chǎn)+年末資產(chǎn)）/244衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第44頁(yè)2、凈資產(chǎn)收益率：指單位一定時(shí)期內(nèi)收支結(jié)余總額與平均凈資產(chǎn)之比，公式：收支結(jié)余總額凈資產(chǎn)收益率=-----------------------------

平均凈資產(chǎn)平均凈資產(chǎn)=（年初凈資產(chǎn)+年末凈資產(chǎn)）/23、資產(chǎn)保值增值率：指單位本年末凈資產(chǎn)與年初凈資產(chǎn)比值。公式：年末凈資產(chǎn)資產(chǎn)保值增值率=-----------------------------

年初凈資產(chǎn)45衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第45頁(yè)償債能力分析指標(biāo)分析單位對(duì)各種到期債務(wù)償付能力1、資產(chǎn)負(fù)債率：指單位一定時(shí)期內(nèi)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。衡量負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度。公式：負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率=-----------------------------×100%

資產(chǎn)總額資產(chǎn)負(fù)債率普通不超出50%。46衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第46頁(yè)2、流動(dòng)比率：指單位一定時(shí)期內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比。衡量流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和償還流動(dòng)負(fù)債能力。公式：流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率=-----------------------------

流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)比率越高，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，償還流動(dòng)負(fù)債能力越強(qiáng)。但流動(dòng)比率過(guò)高，則表示資金利用效率比較低下流動(dòng)比率普通在2左右，說(shuō)明償還短期負(fù)債能力較強(qiáng)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也較合理47衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第47頁(yè)3、速動(dòng)比率：指單位一定時(shí)期內(nèi)速動(dòng)資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）與流動(dòng)負(fù)債之比。公式：速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)比率=-----------------------------

流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)是剔除了變現(xiàn)能力差存貨后流動(dòng)資產(chǎn)。主要包含現(xiàn)金、有價(jià)債券、各種應(yīng)收款和其它應(yīng)收款流動(dòng)比率越高，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，變現(xiàn)能力越強(qiáng)，償還流動(dòng)負(fù)債能力越強(qiáng)。流動(dòng)比率普通在1左右，說(shuō)明現(xiàn)有好償還短期負(fù)債能力，又有合理資產(chǎn)結(jié)構(gòu)48衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第48頁(yè)例：依據(jù)某醫(yī)院年財(cái)務(wù)報(bào)表信息，該醫(yī)院資產(chǎn)總額為164.86萬(wàn)元，其中負(fù)債總額30.17萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)33.85萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債30.17萬(wàn)元，現(xiàn)金13.05萬(wàn)元，應(yīng)收住院病人醫(yī)藥費(fèi)4.997萬(wàn)元，應(yīng)收醫(yī)療款4.29萬(wàn)元，其它應(yīng)收款2.99萬(wàn)元。請(qǐng)分析該醫(yī)院償債能力。49衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第49頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債率=30.17/164.86×100%=18.3%流動(dòng)比率=33.85/30.17=1.12速動(dòng)比率=（13.05+4.997+4.29+2.99）/30.17=0.84流動(dòng)比率小于2，速動(dòng)比率小于1，說(shuō)明該醫(yī)院還債能力較弱，還債壓力大。50衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第50頁(yè)單位發(fā)展能力分析指標(biāo)評(píng)價(jià)單位發(fā)展能力，主要是觀察單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)增值、支付能力、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)果、財(cái)務(wù)成本等增加情況，指標(biāo)有：1、業(yè)務(wù)收入增加率：指單位本年業(yè)務(wù)收入增加額同上年業(yè)務(wù)收入總額比率。公式：本年業(yè)務(wù)收入增加額業(yè)務(wù)收入增加率=-----------------------------×100%

上年業(yè)務(wù)收入總額51衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第51頁(yè)2、總資產(chǎn)增加率：指單位本年總資產(chǎn)增加額同年初資產(chǎn)總額比率。反應(yīng)本年單位資產(chǎn)擴(kuò)展速度。公式：本年總資產(chǎn)增加額總資產(chǎn)增加率=-----------------------------×100%

年初資產(chǎn)總額3、凈資產(chǎn)增加率：指單位本年凈資產(chǎn)增加額同年初凈資產(chǎn)總額比率。反應(yīng)本年單位凈資產(chǎn)增加速度。公式：本年凈資產(chǎn)增加額凈資產(chǎn)增加率=-----------------------------×100%

年初凈資產(chǎn)總額52衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第52頁(yè)另外,還可依據(jù)分析需要計(jì)算其它多個(gè)指標(biāo)如：醫(yī)藥收入百分比等醫(yī)藥費(fèi)用控制情況分析指標(biāo)等。53衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第53頁(yè)衛(wèi)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：也稱籌資風(fēng)險(xiǎn)或融資風(fēng)險(xiǎn)。是指醫(yī)院在負(fù)債籌資方式下，因?yàn)楦鞣N原因而引發(fā)債務(wù)到期不能還本付息風(fēng)險(xiǎn)和壓力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可分兩類：現(xiàn)金性籌資風(fēng)險(xiǎn)：指在特定時(shí)點(diǎn)上，現(xiàn)金流出量超出現(xiàn)金流入量產(chǎn)生到期不能償還債務(wù)本息風(fēng)險(xiǎn)。起源于理財(cái)不妥，或資本安排不妥，是一個(gè)暫時(shí)性支付風(fēng)險(xiǎn)，與醫(yī)院是否盈利無(wú)關(guān)，是個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)：在收不抵支情況下，完全無(wú)能力支付到期債務(wù)本息風(fēng)險(xiǎn)。主要起源于經(jīng)營(yíng)不妥。是整體風(fēng)險(xiǎn)，不但是支付風(fēng)險(xiǎn)，而且是終極風(fēng)險(xiǎn)，處于收不抵支破產(chǎn)狀態(tài)，使再籌資碰到困難。54衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第54頁(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)躲避現(xiàn)金性籌資風(fēng)險(xiǎn)重視資金占用與資金起源之間合理期限搭配，作好現(xiàn)金流量安排按照資金利用期限長(zhǎng)短來(lái)安排和籌集對(duì)應(yīng)期限債務(wù)資金，盡可能用長(zhǎng)久性負(fù)債和資原來(lái)滿足永久性資產(chǎn)需要，用短期借款滿足暫時(shí)性波動(dòng)性流動(dòng)資產(chǎn)需要收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，從總體上降低收支風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，扭虧增盈，提升效益實(shí)施財(cái)務(wù)重組，降低收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)55衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第55頁(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資論證56衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第56頁(yè)固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資是指生產(chǎn)(經(jīng)營(yíng))性投資，不包含金融性資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)投資論證程序：估算出投資方案預(yù)期現(xiàn)金流量，制訂現(xiàn)金流量表估算出預(yù)期現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)確定資本成本普通水平確定投資方案收入現(xiàn)值利用分析指標(biāo)對(duì)投資方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，決定拒絕或確認(rèn)投資方案57衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第57頁(yè)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量在投資決議中是指一個(gè)項(xiàng)目引發(fā)現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入增加數(shù)量?，F(xiàn)金是廣義，不但包含貨幣現(xiàn)金，還包含非貨幣資源變現(xiàn)價(jià)值（或重置成本），如利用原有房屋變現(xiàn)價(jià)值?，F(xiàn)金流量包含現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金凈流量三部分58衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第58頁(yè)現(xiàn)金流出量指方案引發(fā)醫(yī)院現(xiàn)金支出增加額包含：購(gòu)置設(shè)備價(jià)款：可一次支付，也可分期固定資產(chǎn)維護(hù)、修理費(fèi)用墊支流動(dòng)資金：因?yàn)橥顿Y引發(fā)流動(dòng)資產(chǎn)需求增加59衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第59頁(yè)現(xiàn)金流出量指該方案引發(fā)醫(yī)院現(xiàn)金收入增加額包含經(jīng)營(yíng)服務(wù)現(xiàn)金流入：因?yàn)橥顿Y，增加醫(yī)院醫(yī)療收入，扣除相關(guān)付現(xiàn)成本增量后余額。付現(xiàn)成本指醫(yī)院每年需要支付現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)服務(wù)成本，可用經(jīng)營(yíng)服務(wù)成本減去固定資產(chǎn)折舊醫(yī)院經(jīng)營(yíng)服務(wù)現(xiàn)金流入=該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入-付現(xiàn)成本=該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入-（經(jīng)營(yíng)成本-折舊）=該項(xiàng)目收益+折舊該項(xiàng)目出售（報(bào)廢）時(shí)殘值收入收回流動(dòng)資金60衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第60頁(yè)現(xiàn)金凈流量一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量差額如某個(gè)項(xiàng)目投資總額1000萬(wàn)元，分5年支付，3年后開(kāi)始正式使用，使用期為5年，正式使用時(shí)墊付流動(dòng)資金200萬(wàn)元。結(jié)束時(shí)收回，每年該項(xiàng)目醫(yī)療收入1000萬(wàn)元，付現(xiàn)成本700萬(wàn)元，制作該項(xiàng)目標(biāo)現(xiàn)金流量表。61衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第61頁(yè)固定資產(chǎn)投資現(xiàn)金流量表

（單位：萬(wàn)元）年份12345678累計(jì)投資-200-200-200-200-200-1000醫(yī)療收入100010001000100010005000付現(xiàn)成本-700-700-700-700-700-3500折舊(直線折舊法)-200-200-200-200-200-1000收益100100100100100500流動(dòng)資金-2002000醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)金流入量3003003003005001700醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)金流出量-200-200-200-400-200000-1200現(xiàn)金凈流量-200-200-200-10010030030050050062衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第62頁(yè)投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)分析方法動(dòng)態(tài)法：考慮了時(shí)間價(jià)值評(píng)價(jià)分析指標(biāo)凈現(xiàn)值（NPV）現(xiàn)值指數(shù)（收益成本比率）內(nèi)部酬勞率（內(nèi)部收益率，IRR）靜態(tài)法：沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值原因投資回收期會(huì)計(jì)收益率保本工作量（本-量-利分析）63衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第63頁(yè)凈現(xiàn)值法是指按照一定貼現(xiàn)率，計(jì)算投資方案在實(shí)施周期內(nèi)各年所發(fā)生全部現(xiàn)金流出現(xiàn)值之和與全部現(xiàn)金流入現(xiàn)值之和，再計(jì)算二者之間差值，即為凈現(xiàn)值（NetPresentValue），記為NPV計(jì)算公式：

64衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第64頁(yè)凈現(xiàn)值法評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：a對(duì)于某一詳細(xì)方案，假如NPV>0，能夠接收該方案；b對(duì)于多個(gè)實(shí)施方案，NPV最大方案為最優(yōu)方案。凈現(xiàn)值法特點(diǎn)：a考慮了整個(gè)計(jì)劃周期內(nèi)全部成本投入和效益產(chǎn)出b將各年成本和效益都折算為現(xiàn)值，便于進(jìn)行不一樣方案之間比較。c貼現(xiàn)率選擇對(duì)于凈現(xiàn)值計(jì)算以及方案評(píng)價(jià)結(jié)論影響很大d假如各個(gè)方案周期不一樣，凈現(xiàn)值法難以直接判斷方案優(yōu)劣。e凈現(xiàn)值沒(méi)有考慮投入資金（初始投資）利用效率65衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第65頁(yè)例1：某醫(yī)院擬購(gòu)置一臺(tái)核磁共振，下表中是預(yù)計(jì)以后4年內(nèi)各年成本投入和效益產(chǎn)出。試用凈現(xiàn)值法評(píng)價(jià)該醫(yī)院是否應(yīng)該購(gòu)置一臺(tái)核磁共振。(按照貼現(xiàn)率為10%計(jì)算，單位：萬(wàn)元)66衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第66頁(yè)依據(jù)表中所給出資料，首先計(jì)算各年成本現(xiàn)值和效益現(xiàn)值：第0年（現(xiàn)在）成本現(xiàn)值為當(dāng)年發(fā)生實(shí)際數(shù)額萬(wàn)元第1年成本現(xiàn)值=F*(1+i)—1=500*（1+0.1）—1=454.5萬(wàn)元第2年成本現(xiàn)值=F*(1+i)—2=500*（1+0.1）—2=413.2萬(wàn)元第3年成本現(xiàn)值=F*(1+i)—3=500*（1+0.1）—3=375.7萬(wàn)元第4年成本現(xiàn)值=F*(1+i)—4=500*（1+0.1）—4=341.5萬(wàn)元方案實(shí)施周期內(nèi)各年發(fā)生成本現(xiàn)值和=+454.5+413.2+375.7+341.5=3584.9萬(wàn)元第0年（現(xiàn)在）效益現(xiàn)值為當(dāng)年發(fā)生實(shí)際數(shù)額0元第1年效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1500*（1+0.1）—1=1363.6萬(wàn)元第2年效益現(xiàn)值=F*(1+i)—2=1500*（1+0.1）—2=1239.7萬(wàn)元第3年效益現(xiàn)值=F*(1+i)—3=1500*（1+0.1）—3=1127.0萬(wàn)元第4年效益現(xiàn)值=F*(1+i)—4=1500*（1+0.1）—4=1024.5萬(wàn)元方案實(shí)施周期內(nèi)各年發(fā)生效益現(xiàn)值和=0+1363.6+1239.7+1127.0+1024.5=4754.8萬(wàn)元凈現(xiàn)值NPV=效益現(xiàn)值和—成本效益和=4754.8—3584.9=1169.9萬(wàn)元

67衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第67頁(yè)或者：依據(jù)凈效益=效益額—成本額第0年凈效益=0—=—萬(wàn)元第1年凈效益=1500—500=1000萬(wàn)元第2年凈效益=1500—500=1000萬(wàn)元第3年凈效益=1500—500=1000萬(wàn)元第4年凈效益=1500—500=1000萬(wàn)元第0年凈效益現(xiàn)值=—萬(wàn)元第1年凈效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1000*（1+0.1）—1=909.1萬(wàn)元第2年凈效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1000*（1+0.1）—2=826.5萬(wàn)元第3年凈效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1000*（1+0.1）—3=751.3萬(wàn)元第4年凈效益現(xiàn)值=F*(1+i)—1=1000*（1+0.1）—4=683.0萬(wàn)元方案實(shí)施周期4年內(nèi)全部?jī)粜б娆F(xiàn)值和=-+909.1+826.5+751.3+683.0=1169.9萬(wàn)元,即該方案凈現(xiàn)值。68衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第68頁(yè)

例2：某醫(yī)院購(gòu)置儀器，有三種方案能夠選擇，下表是相關(guān)數(shù)據(jù)，試判斷應(yīng)該選擇哪一個(gè)方案。

69衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第69頁(yè)效益-成本比法

定義：按照一定貼現(xiàn)率，計(jì)算衛(wèi)生規(guī)劃或衛(wèi)生活動(dòng)實(shí)施方案周期內(nèi)效益現(xiàn)值和與成本現(xiàn)值和之比，計(jì)算公式：

70衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第70頁(yè)效益—成本比法評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：A、對(duì)于某一詳細(xì)方案，假如R>1，能夠接收該方案，假如R<1，則不能接收該方案；

B、假如是多個(gè)實(shí)施方案比較，R最大方案為最優(yōu)方案。71衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第71頁(yè)例1：對(duì)凈現(xiàn)值法中例1，試用效益-成本比法評(píng)價(jià)該醫(yī)院是否應(yīng)該購(gòu)置一臺(tái)核磁共振（按照年利率為10%計(jì)算）解：依據(jù)上述公式計(jì)算效益成本比依據(jù)效益成本比法判別標(biāo)準(zhǔn)，R=1.33>1，該方案能夠接收，該醫(yī)院能夠購(gòu)置一臺(tái)核磁共振。72衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第72頁(yè)例2：試比較下表中兩個(gè)方案，經(jīng)過(guò)效益—成本比率法確定哪個(gè)方案為最優(yōu)。（按照貼現(xiàn)率為10%）

73衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第73頁(yè)解：對(duì)于方案1：

對(duì)于方案2：方案1效益成本比R1大于方案2效益成本比R2，依據(jù)效益—成本比率法判別標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該優(yōu)先選擇方案1。用凈現(xiàn)值法計(jì)算：對(duì)于方案1：對(duì)于方案2：能夠看出，若是使用凈現(xiàn)值法對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，得出結(jié)論應(yīng)該是方案2優(yōu)于方案1，74衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析講義第74頁(yè)內(nèi)部收益率法,IRRIRR：指能使未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來(lái)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值貼現(xiàn)率，也即NPV為0貼現(xiàn)率。前兩種方法只能說(shuō)投資方