會計原理與實務

會計原理與實務第1頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日第一章

會計工作的性質(zhì)第2頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

英國的職業(yè)會計師都分別屬于下列不同的職業(yè)團體：

一.介紹

“會計”這個術語包含了

很多由具有執(zhí)業(yè)資格的人員來完成的各項活動。1.特許公認會計師公會（ACCA);2.特許管理會計師公會（CIMA);3.英格蘭和威爾士/蘇格蘭/愛爾蘭特許會計師公會（ICAEW);4.特許公共財務會計師公會（CIPFA);5.專業(yè)會計員協(xié)會（AAT);第3頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

會計工作具體包括：1.登記賬簿和編制職工薪酬表；

2.財務會計；

3.稅收及稅務協(xié)調(diào)；

4.管理會計；

5.公共部門會計；

6.審計；

7.融資功能。

二.會計工作1.登記賬簿和編制職工薪酬表第4頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

1.）登記賬簿：

登記賬簿，即，會計信息的記錄。

賬簿，是對一個組織的財務活動按照會計職業(yè)組織或政府制定的標準格式進行記錄的簿籍。

會計信息的記錄過程受會計準則和會計標準的約束，這些準則有的由個體組織制定，有的由政府和職業(yè)會計組織制定。2.）編制職工薪酬表：

職工薪酬表，是對員工勞動報酬扣除稅收和保險后支付工資的記錄。第5頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日2.財務會計

這是關于編制一個特定組織的基本財務報表，以反映其財務狀況的工作。

該項工作：按照記賬程序對公司的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄，于期末時生成財務報表:資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。會計工作的三大階段：

1.）數(shù)據(jù)匯總；

2.）登記賬簿；

3.）編制報表。

是對數(shù)據(jù)進行記錄，并得出能輸入到賬戶中去的合計數(shù)。

是指根據(jù)公認會計原則把每個合計數(shù)正確輸入到帳戶中。是指這些會計信息以公認標準形式進行報告和披露。第6頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日3.稅收及稅務協(xié)調(diào)

會計師代表組織或個人與稅務機關協(xié)調(diào)稅收事項。

因其具有專業(yè)技能，他們能為委托人減少稅收負擔。（絕大部分的稅務會計師都在公共部門工作，是職業(yè)會計師）。4.管理會計

管理會計，是會計學的一個分支，會計師根據(jù)得到的會計信息編制會計報表，提供給企業(yè)的經(jīng)理，供他們決策時使用。

管理會計包括：編制預算、預測和分析成本變動情況…

與財務會計不同的是：

報表的編制不是定期的，而是根據(jù)不同的使用目的進行不定期的編制。

成本會計與管理會計關系密切。但：成本會計更注重一個組織或機構的成本，以期使企業(yè)資源的使用產(chǎn)生最大回報。第7頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日5.公共部門會計公共部門的一個主要特征：：

它們的資金一般由公共資金提供，而且在很多情況下公共部門是非營利的。（多數(shù)的特許公共財務會計師公會的會員，主要在公共部門工作）6.審計

這是一項對已登記的會計分錄進行驗證的會計活動，以確保這些記錄是正確的。這項工作的時間：可能隨時進行；但根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)每年都要進行年終審計。第8頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

不同類型企業(yè)的審計：非公司企業(yè)→只要求進行內(nèi)部審計；公司企業(yè)（如上市公司）→必須由獨立于該組織的注冊會計師進行外部審計。

審計的目的：

審計程序應確保：

會計報表是根據(jù)公認會計準則和指南進行編制的，能真實和公允地反映一個企業(yè)的財務狀況。

比如，所有的會計分錄都是正確和客觀的。這就要求必須避免對經(jīng)濟事項的錯誤反映和對會計報表的“粉飾”。

“粉飾”，是指故意擴大會計報表的正面因素，以取得競爭優(yōu)勢。

比如，人為地提高利潤、降低費用支出…第9頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日7.融資功能

這是為企業(yè)經(jīng)營活動籌集資金的一種會計職能。

財務主管，應經(jīng)常檢查公司的財務狀況，研究資本市場，以確定是否有可能降低企業(yè)借款的成本，或以更低的利率籌集資金……對改善企業(yè)資本結構提出建議。

企業(yè)可選擇的籌資方式：

通過配股發(fā)行更多的普通股、發(fā)行更長期限的債券、以更低的利率重新調(diào)整現(xiàn)有的借款、

……

注意：

被采納的會引起資本結構發(fā)生變化的籌資方案，必須遵循現(xiàn)有的法律法規(guī)。第10頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日第二章

會計行業(yè)的結構第11頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

會計行業(yè)包括：

會計師事務所、企業(yè)組織中的會計、公共部門和非營利組織中的會計、傳媒業(yè)中的會計師……

一.會計師事務所

會計師事務所，是為客戶提供會計服務的機構。

客戶，包括：

★不設置會計機構的小組織、

★需要非常專業(yè)的會計報表且規(guī)模龐大的組織。

服務范圍（常見）：

★編制財務報告、

★稅款繳納和稅收籌劃、★審計服務、

★財務咨詢、

★特定管理咨詢、★編制破產(chǎn)報告、…

會計師事務所的員工，必須具備會計執(zhí)業(yè)資格。第12頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

二.商業(yè)組織中的會計：

大部分的商業(yè)組織有自己的財務部門，擁有完全合格或半合格的會計師，可以發(fā)揮部分或全部的會計職能。

合格的會計師，

將向管理層提出有關信用管理、財務報表編制、稅收籌劃、內(nèi)部審計等方面的建議。

三.公共部門和非營利組織中的會計：

會計處理的基本原則→與企業(yè)組織相似。最大區(qū)別：

收人扣除成本后有余額，必須以“結余”列示，而不是以“利潤”列示。特別成立的委員會：

將詳細檢查這些公共部門組織的經(jīng)營報告后再送給相關的政府部門。第13頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

專業(yè)出版物:

如，“財富時報”、“華爾街雜志”…

財務咨詢業(yè)

……

分析與報告：即，就商業(yè)組織的業(yè)績提供相關的會計信息并作出分析。

四.傳媒業(yè)中的會計師：

作用：

具體形式：

職能：（作為獨立財務咨詢師）向客戶提供客觀、公正的建議，從而使其存款或新增投資獲得最大收益。第14頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日第三章

會計行業(yè)的變化第15頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日會計電算化

經(jīng)濟全球化一.會計電算化對會計行業(yè)及會計人員的影響

會計行業(yè)、會計人員。影響到（一.）計算機在會計領域中的應用：應用軟件可以分為兩類

第一類：

執(zhí)行具體的會計職能；

第二類：

應用于其他業(yè)務中。第16頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

一個軟件包，是由若干個模塊組成的，一般包括如下模塊：

發(fā)票、存貨、銷售分類賬、采購分類賬、總分類帳、職工薪酬表、現(xiàn)金登記簿、分批成本分類賬、固定資產(chǎn)登記簿、報表生成程序…即登記賬簿、編制報表…

比如，將發(fā)票輸入到會計系統(tǒng)中，它將自動被過到銷售分類賬、存貨記錄和總分類帳中…

這些應用軟件，被稱為會計軟件包，其應用程序，被稱為模塊。

第一類執(zhí)行具體的會計職能：

會計電算化中的賬戶名稱，記賬的會計原則…與手工操作完全相同。

唯一的區(qū)別：

用會計電算化處理時，因為分類賬和其他主要分錄的會計賬簿都轉化成計算機文件了，所以這些賬簿都不是實物賬簿了。第17頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日典型的數(shù)據(jù)庫結構P18圖3-1：數(shù)據(jù)庫最重要的特征：只需要輸入一次數(shù)據(jù)，若干個用戶就可以借助數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件在同一時間里獲取各項相關數(shù)據(jù)。其中，最重要的兩個應用：

1.）數(shù)據(jù)庫、

2.）電子數(shù)據(jù)表。

數(shù)據(jù)庫，是可以被無數(shù)人應用無數(shù)次的信息池或數(shù)據(jù)池。

第二類應用于其他業(yè)務中：

電子數(shù)據(jù)表，

本質(zhì)上是由列和行構成的電子表格，用戶可以把數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，并運用連接數(shù)據(jù)的關系式來表達數(shù)據(jù)的關系。

電子數(shù)據(jù)表有很多用途：會計領域、其他領域。

例如，可以用電子數(shù)據(jù)表來編制預計資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金預算表…第18頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日1.)非專業(yè)人員也可以使用會計電算化軟件包；

2.）可以快速地處理大量數(shù)據(jù)；

3.）會計電算化系統(tǒng)下的計算比手工計算更為精確；

4.）只要輸入數(shù)據(jù)，會計電算化系統(tǒng)可以很快地分析數(shù)據(jù)，為管理者提供更為有用的監(jiān)控信息，比如編制試算平衡表、應收帳款報表…（二.）會計電算化的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：1.)初次安裝系統(tǒng)費時、安裝成本高，人員培訓成本高、安裝后還要支付維護成本；

2.）需設置安全性檢查程序（以防止未經(jīng)授權的人員接觸數(shù)據(jù)文件）；

3.）需設置密碼和口令系統(tǒng)；

4.）沒有審計痕跡

（審計痕跡，即，用書面文件提供的痕跡，用來檢查分錄編制是否正確、是否有差錯）；

5.）部分員工抵觸采用會計電算化系統(tǒng)。

缺點：第19頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日二.經(jīng)濟全球化對會計實務的影響（一.）全球化經(jīng)營向會計師提出了挑戰(zhàn)：主要包括：1.)不同國家之間的公認會計準則可能有所差別；

2.）不同國家之間的稅收制度可能有所不同；

3.)編制會計分錄時，使用不同的貨幣會因匯率的變動而產(chǎn)生許多問題。（二.）影響會計師處理上述問題方式的因素：1.)董事們的態(tài)度，比如他們是關心收益最大化，還是更關心承擔的社會責任；

2.）不同國家的政府部門的態(tài)度；

3.)不同國家的會計報告所采用會計準則的適用范圍。第20頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日（三.）新的會計方法：

受上述因素的影響，產(chǎn)生了一些新的會計方法：

1.)轉移定價:

即，調(diào)高公司的一個分支機構到另一個分支機構的商品銷售價格，目的是利用收貨分支機構的稅收政策，獲取稅收利益；

2.）在不同貨幣單位之間通過重新定價，達到上述目的；

3.)利用金融工具降低匯率變動的影響：遠期合約、期貨、期權…。

主要表現(xiàn)：不確定性增強和會計處理方法主觀化。（四.）會計流程的變化：第21頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日第四章

財務會計的理論框架第22頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日一.會計的目標和性質(zhì)

會計，包括：財務會計、管理會計、成本會計。每一類型的會計活動→都是向信息使用者提供正確進行經(jīng)營決策所需要的信息。（一.）會計的性質(zhì)可概況為：1.）出于商業(yè)和法律原因。對企業(yè)的財務活動進行持續(xù)、正確的記錄；

2.）對財務信息進行匯總、分類，使之在分析企業(yè)的經(jīng)營活動時易懂、有幫助和有用；

3.)與內(nèi)部和外部信息使用者進行信息溝通，幫助他們作出正確決策；

4.）為評價企業(yè)業(yè)績提供標準；

5.）為更有效控制企業(yè)經(jīng)營活動提供信息；

6.）為計劃和決策提供信息…（二.）會計的職能：第23頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日（與會計職能緊密相關）1.）為企業(yè)提供能夠準確反映其財務狀況的報表，且這些報表應體現(xiàn)“真實與公允”；

2.）報告企業(yè)的財務事項時應符合所有的法律規(guī)定；

3.)以容易理解的方式把所需要的財務信息及時傳遞給各利益集團。這樣，使用者可以根據(jù)這些信息作出決策；

4.）為分析企業(yè)的經(jīng)營活動提供有效的途徑；

5.）為企業(yè)的管理層提供有效的監(jiān)控機制。

（三.）會計的目標：第24頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日二.會計信息的主要使用者（一.）規(guī)模較大的上市公司的財務信息使用者：主要包括1.）公司經(jīng)理；

2.）公司股東和董事，即公司的所有者；

3.)貿(mào)易往來者；

4.）公司資金提供者；

5.）稅務部門；

6.）公司員工；

7.）財務分析師和咨詢師；

8.)政府及相關部門；9.）社會公眾…第25頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

（二.）內(nèi)部和外部信息使用者：1.內(nèi)部信息使用者：1.）公司經(jīng)理；

2.）公司董事；

3.)員工；

（有時候也包括股東）2.外部信息使用者：

主要是商業(yè)團體，包括：

1.）客戶、

2.）供應商、；

3.)競爭對手、

4.）稅務部門、政府及其部門、

5.）債權人、分析師、公眾……第26頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日三.會計假設

會計假設，是向讀者解釋報表是如何編制的。

報表的使用者，可以把采用相同會計假設編制的報表進行相同基礎的比較。一般來說，主要的會計假設，包括：

1.）持續(xù)經(jīng)營假設：

這一假設指出，財務報表是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎上編制的，除非該企業(yè)正在（或準備）清算，或已經(jīng)停止（或正準備停止）營業(yè)。該假設的主要意義在于

企業(yè)的資產(chǎn)不應該以拆賣價值計量。

拆賣價值，

是指，企業(yè)關閉后資產(chǎn)被分拆出售的價格。

例P27第27頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

該假設指出，在銷售完成或成本發(fā)生時，必須確認銷售收入和銷售成本，而不是收到貨幣或支付貨幣時才確認收人和成本。2.）權責發(fā)生制或配比假設：例P28

3.）謹慎性假設：

謹慎性假設，是指當會計報表項目存在其他計價方法的可能時，企業(yè)應當采用最能謹慎反映其財務狀況或經(jīng)營成果的計價方法。

作為常用的原則，企業(yè)應該采用的會計政策或計價方法應該是

低估利潤、預計可能的損失。

例P29第28頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

一貫性假設，是指，在編制報表是應該在兩個方面遵循一貫性：4.）一貫性假設：★以相似的會計處理對待報表中相似的項目、★不同會計期間的會計處理應該一致。

例P29

5.）重要性假設：

重要性假設，是指編制會計報表時，不考慮不重要的事項，但必須包括所有重要的事項。

不重要是指

一個事項或差錯太微小了，以至于不影響任何人對報表的理解。

重要性的判斷第29頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

常常運用慣例來判斷重要性：

重要性的判斷：★不僅要考慮事項的金額、★還有考慮事項所處的環(huán)境。

例P30

6.）實質(zhì)重于形式假設：

實質(zhì)重于形式表明

所有的交易或事項，都應該按照其經(jīng)濟實質(zhì)進行解釋，而不應僅以其法律形式為依據(jù)。

典型例證：→融資租賃第30頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日四.公認會計原則主要包括：

1.）獨立主體原則：

獨立主體原則，是指每個企業(yè)都是獨立于其本身的所有者。該原則適用于

公司型組織（法律上作為獨立法律主體）、非公司型組織（法律上并不獨立）。

只要企業(yè)有償付能力，

其個人資產(chǎn)就要和企業(yè)資產(chǎn)相區(qū)別。

例P31第31頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

2.）貨幣計量原則：

貨幣計量原則，是指會計報表應該只包括可以用貨幣單位合理計量的事項對很多事項來說，貨幣計量相對簡單：

比如，資產(chǎn)總是以一定的價格購入的，就按購入價格在會計帳目中加以計量入賬；有時候，事項的計量比較復雜，需要估價：

比如，企業(yè)在生產(chǎn)中形成的專利，該項專利的價值只能由會計師進行判斷、員工的忠誠度的價值，難以貨幣計量…第32頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

3.）歷史成本原則：

這是會計中的一個基本原則

歷史成本原則，指的是會計帳目中會計事項是以歷史成本計量，也就是以企業(yè)取得時支付的金額計量。該原則的優(yōu)點：在于

使會計報表的客觀性最大化。

因為;

購買資產(chǎn)、支付費用時，都有客觀、有記錄的單據(jù)顯示其金額。

例P31第33頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日

4.）客觀性原則：

客觀性原則，是指應以客觀公正的方式編制報表。

會計師在分析和報告會計信息時應采取中立立場，不偏不倚。

5.）實現(xiàn)性原則：實現(xiàn)性原則：強調(diào)

收人和利潤不可以預計，而只能在它們以現(xiàn)金形式或以其他資產(chǎn)形式實現(xiàn)的情況下，才能在利潤表中予以確認….

而所有已知的負債（費用或損失），不論是已明確其金額的，還是可以根據(jù)已知信息作出最佳估計的，都需要計提準備。

例外;

最典型→土地和建筑物（房地產(chǎn)價格大幅上漲情況下）：

對土地和建筑物的價值重估，產(chǎn)生的增值，作為持產(chǎn)利得入賬。

6.）復式記帳原則：

復式記賬原則，是指應雙重記錄每筆交易。第34頁，共38頁，2023年，2月20日，星期日第五章