關于我國金融企業(yè)會計國際化的思考

關于我國金融企業(yè)會計國際化的考慮

[摘要]隨著國際金融市場的不斷變化，國內(nèi)金融企業(yè)將更加深化地融入國際經(jīng)濟大環(huán)境中。為應對國際市場的競爭，我國金融企業(yè)應不斷調(diào)整內(nèi)部構造與行業(yè)準那么。為促進我國金融市場的長期穩(wěn)定開展，財政部制定了4項與金融企業(yè)相關的會計準那么，即?企業(yè)會計準那么第22號金融工具確認和計量?，?企業(yè)會計準那么第23號金融資產(chǎn)轉移?，?企業(yè)會計準那么第24號套期保值?和?企業(yè)會計準那么第37號金融工具列報?。本文通過對相關文獻的整理與研究，分析我國金融企業(yè)會計國際化的國際與國內(nèi)背景，針對目前我國金融企業(yè)不能完全與國際市場協(xié)調(diào)的問題提出應對措施，并得出金融企業(yè)會計國際化應在充分考慮本國國情的前提下進展。

[關鍵詞]金融企業(yè);國際化;會計;公允價值;金融工具

一、金融企業(yè)會計國際化的背景

全球經(jīng)濟一體化，帶動了全球資本市場和金融市場一體化。

由于參與國際市場競爭的各個利益主體都希望根據(jù)真實、公允和可比的會計信息對市場交易進展決策，因此會計將在經(jīng)濟全球化的進程中扮演更為重要的角色。目前，我國金融企業(yè)的改革及上市面臨的關鍵問題在于根據(jù)國際會計準那么的要求披露會計信息。

在經(jīng)濟全球化及資本市場國際化的影響下，我國金融企業(yè)采用國際會計準那么和提供具有可比性的財務信息是走向國際資本市場的必經(jīng)之路，同時也是吸引國際投資的客觀需要。因此，我國會計準那么制定的首要任務就是減少我國會計準那么與國際會計準那么之間的差異，提供可比、透明的財務信息。

為了更好地同國際市場接軌，我國加快了會計準那么修訂和公布的步伐，但與國際會計準那么相比仍存在許多方面有待完善，如我國公允價值計量體系的不完善。我國會計準那么在完善的過程中，應當加強會計理論闡述的深化性與對實務操作的指導性;積極借鑒國際會計組織和興隆國家在制定和修改會計準那么方面的經(jīng)歷和內(nèi)容，使制定出的會計準那么和國際會計準那么盡可能趨同，并進步會計準那么的深度和可操作性，為我國金融企業(yè)會計國際化提供良好的契機。

二、金融企業(yè)會計國際化遇到的問題

(一)金融工具的計量

在金融產(chǎn)品層出不窮的今天，金融工具的計量已成為我國金融企業(yè)在執(zhí)行新會計準那么中遇到的主要難題之一。資產(chǎn)的分類不同影響其采用的計量原那么，也對國內(nèi)金融企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大的影響。?企業(yè)會計準那么第22號金融工具確認和計量?、?企業(yè)會計準那么第23號金融資產(chǎn)轉移?、?企業(yè)會計準那么第24號套期保值?和?企業(yè)會計準那么第37號金融工具列報?中規(guī)定應先將名義利率換算為實際利率，再計算利息收入，這在實務操作過程中較難把握，特別是對于使用浮動利率的貸款以及債券資產(chǎn)頻繁進展實際利率的計算和調(diào)整提出了很高的要求，對金融企業(yè)是一個極大的挑戰(zhàn)。

(二)公允價值計量體系不完善

我國在制定會計準那么的過程中雖然考慮了自身的會計環(huán)境和實務特點，卻忽略了國際會計準那么的制定主要是以興隆國家市場經(jīng)濟環(huán)境為根底。成熟的市場環(huán)境是實行公允價值體系的根本前提，而我國仍處于開展階段，市場的活潑度有限，在會計環(huán)境上還不具備完全接納公允價值計量形式的條件，金融企業(yè)在很多情況下只能通過模型來估算和驗證。由于在引進公允價值計量形式方面缺乏經(jīng)歷，導致在估值方法的校驗方面也較難把控。

公允價值難估值是我國金融企業(yè)面臨的另一個亟待解決的問題。對于銀行業(yè)等金融機構來說，一些復雜衍生金融產(chǎn)品的公允價值獲得較為困難。由于這類衍生金融產(chǎn)品的市場報價不活潑，需要專業(yè)人士通過模型計算或詢價這兩種方式獲得，而國內(nèi)這兩方面的效勞體系尚不完善與健全，因此確認這類產(chǎn)品的公允價值會有一定程度的誤差。不同類別的產(chǎn)品，其公允價值的獲取方式也有所區(qū)別，在公允價值獲得方面需要依靠相關人員的專業(yè)判斷，對會計人員的專業(yè)知識提出了更高的要求，如一些復雜的沒有直觀市場報價的衍生金融產(chǎn)品。

(三)核算方法的慎重性缺乏

進步金融行業(yè)資產(chǎn)質量是推進國內(nèi)金融企業(yè)改革的重要根底和保證，但是在現(xiàn)行會計制度下，金融企業(yè)壞賬準備金的計提嚴重缺乏，部分金融企業(yè)沒有嚴格按照貸款質量分類方法進展動態(tài)貸款質量監(jiān)測，不能及時可靠地反映貸款風險狀況，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失不能及時確認等做法有違慎重性會計原那么，不利于保證和進步金融企業(yè)資產(chǎn)質量，防范經(jīng)營風險。

(四)信息披露不確切

金融行業(yè)是一個具有一定經(jīng)營風險，與社會各方面具有廣泛的債務和契約關系的行業(yè)，因此需要特別針對金融行業(yè)信息的披露作出更為詳細的解釋與說明。過去我國金融行業(yè)在信息披露上一直采取保守、慎重的態(tài)度，披露的內(nèi)容不全面、提醒的風險不充分。信息披露的根底工作是數(shù)據(jù)加工，但長期以來國內(nèi)金融企業(yè)主要依靠經(jīng)歷來判斷，對數(shù)據(jù)加工沒有給予足夠的重視。目前，我國多數(shù)金融企業(yè)在數(shù)據(jù)加工方面存在以下問題：其一，主管層并沒有真正意識到準確的信息披露對做出正確決策的重要性;其二，信息數(shù)據(jù)的加工缺乏總體規(guī)劃，各部門信息重復羅列、資源分散、交流不暢;其三，金融企業(yè)信息傳導機制存在著信息渠道單一、信息傳遞不標準、信息可利用程度低的問題。

(五)金融資產(chǎn)的減值

承受較大的金融風險是金融資產(chǎn)有別于其他資產(chǎn)的標志，因此在國際上對金融資產(chǎn)減值確實認和計量通常采取將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，我國在這方面與國際會計準那么趨同。新會計準那么規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，除以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之外，對其他金融資產(chǎn)都需進展核查，有客觀證據(jù)證明其發(fā)生減值的，應計提減值準備;假設有證據(jù)說明其價值已上升，確認的相應損失予以轉回。只有可供出售的金融資產(chǎn)在計提減值后不得轉回。

三、應對金融企業(yè)會計國際化問題的措施

(一)完善和強化金融行業(yè)會計準那么的執(zhí)行機制

目前，我國金融行業(yè)會計準那么執(zhí)行體系的一個盲點，是尚未建立監(jiān)控虛假財務報告的責任機制。我國金融企業(yè)會計信息披露以行政責任為主要責任，刑事與民事責任較少被提及。設立一個相對獨立的會計準那么執(zhí)行監(jiān)視機構會更充分地發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)視職能，并能專門監(jiān)管會計準那么的執(zhí)行情況，從而及時掌握我國會計準那么在金融行業(yè)執(zhí)行過程中遇到的問題，促使財務報告的標準化、國際化。

(二)加強監(jiān)管部門與金融企業(yè)的交流

新會計準那么在執(zhí)行過程中面臨許多的風險，如系統(tǒng)性風險、道德性風險等。金融行業(yè)的監(jiān)管部門應重點關注其執(zhí)行新會計準那么的進程，及其可能引發(fā)的一系列風險，并加強與金融企業(yè)的交流與溝通，制定切合金融企業(yè)實際的監(jiān)管政策，為其提供更多的有效信息與相關政策扶持，順利地推進新會計準那么在金融企業(yè)的施行。

(三)建立相對完善的公允價值體系

雖然在短期內(nèi)我國金融市場不可能到達與國際市場一樣的完善與活潑程度，但相關部門仍需關注與公允價值相關的問題，并組織專業(yè)人員對公允價值方面的問題進展深化的討論與研究，為金融企業(yè)在實務操作中可以正確運用公允價值提供相應的指導。在金融企業(yè)的內(nèi)部，為可靠施行公允價值體系也須建立起可互相依賴、互相支撐的估值技術體系數(shù)據(jù)維護體系、估值結果驗證體系、監(jiān)控報告控制體系。這3個相輔相成體系共同構成完善、合理的公允價值體系。

(四)開展全方位、多層次、系統(tǒng)化的培訓工作

可以順利地施行新會計準那么主要依賴于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)及其對相關政策的熟悉度。因此，新會計準那么在金融行業(yè)實行的同時，也給其會計人員的專業(yè)才能帶來了一次嚴峻的考驗。金融企業(yè)必須加強對中高層管理人員、金融市場的操作人員以及基層從業(yè)人員等進展培訓，使各個層次的人員可以迅速掌握新會計準那么的本質，縮短過渡期，盡快與國際趨同。

(五)積極推進我國金融市場的開展

金融市場是金融企業(yè)實行新企業(yè)會計準那么的外部環(huán)境，新企業(yè)會計準那么的施行可以促進金融市場的完善。要想為新會計準那么的施行創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境，應加快我國金融市場的開展，努力推動金融體制的改革，強化現(xiàn)有的市場運行機制，借鑒國際市場的開展經(jīng)歷，構建具有我國特色的金融市場體系。

(六)建立健全的內(nèi)部防范機制

對于我國金融市場仍存在的一些問題，金融企業(yè)暫時還不能找到很好的解決措施。這就要求金融企業(yè)建立和完善內(nèi)部有效的治理機制，重點關注業(yè)務控制制度的建立，建立嚴謹?shù)膬?nèi)部制約監(jiān)視與風險防范制度。特別加強對財務、利率、信貸、清算以及相關法律等方面的研究，并建立一個健全的風險識別與評估機制，使金融企業(yè)能及時評估其經(jīng)營的總體風險和單項風險，有效地制約投機行為等不正當行為。

現(xiàn)行會計準那么是我國