畢業(yè)論文-論被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)策略（定稿）

PAGEPAGE2論被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)策略摘要為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大勢(shì)，新注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日起施行，新審計(jì)準(zhǔn)則全面貫徹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更好地抓住了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求；是樹(shù)立審計(jì)威信，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)續(xù)效的內(nèi)在需要：是直接推動(dòng)審計(jì)主體自身建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)力；有利于社會(huì)資源的合理配置、有利于社會(huì)的穩(wěn)定。本文結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，系統(tǒng)的介紹在新的社會(huì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、原因及要素的分析，討論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、控制和管理問(wèn)題。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制OntheauditedentityandcopingstrategiesofriskassessmentofmaterialmisstatementAbstractInordertoadapttoeconomicglobalizationandthetrendoftheinternationalconvergenceofauditingstandards,thenewsystemofCPApracticeguidelineswillbeJanuary1,2007shallcomeintoforce,fullyimplementthenewauditingstandardsofamodernrisk-basedaudit,theinherentriskandcontrolriskadjustedriskofmaterialmisstatement,bettercapturestheessenceofauditrisk.Auditscientificandeffectivemanagementofriskisinherentinthesocialistmarketeconomicdevelopmentrequirements;istoestablishthecredibilityoftheaudit,optimizationoftheauditenvironment,enhancetheefficiencyoftheinternalauditactivitycontinuedneedto:promotetheauditsubjectisdirectlyself-construction,andpromotethedevelopmentoftheauditprofessionpower;conducivetosocialrationalallocationofresourcesisconducivetosocialstability.Inthispaper,China'sreality,thesystemintroducedinthenewsocialenvironment,thecharacteristicsofauditrisk,causesandelementsofanalysisanddiscussionofauditriskassessment,controlandmanagementissues.KeyWords:Audit；Risk；Control目錄一、引言 41.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 41.2我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀 51.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施研究現(xiàn)狀 61.4重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例分析 7二．識(shí)別評(píng)估重要重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 92.1識(shí)別重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn) 92.1.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法 92.1.2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義 10三、制定審計(jì)程序 113.1制定一般審計(jì)程序 113.2進(jìn)一步審計(jì)程序 11四、影響審計(jì)質(zhì)量的主要原因 124.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀因素 134.1.1業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理 134.1.2內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全 144.1.3被審單位內(nèi)部管理制度不健全 144.1.4內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜和審計(jì)內(nèi)容的拓展 144.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素 154.2.1內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響 154.2.2內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響 154.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 16五、防范應(yīng)對(duì)措施 175.1完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境 175.2完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度 185.3杜絕其逃避法律責(zé)任的僥幸心態(tài) 185.4完普事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制 195.5科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量 195.6了解被審計(jì)單位實(shí)際情況 195.7提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平 20結(jié)語(yǔ) 20參考文獻(xiàn) 21致謝 22一、引言近年來(lái)，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化直接影響到企業(yè)管理層的制度設(shè)計(jì)和業(yè)務(wù)開(kāi)拓，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶的業(yè)務(wù)活動(dòng)越發(fā)復(fù)雜、管理層的舞弊越發(fā)隱蔽，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。國(guó)際審計(jì)委員會(huì)和我國(guó)已分別于2003年和2006年重新進(jìn)行了審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，顯著加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制，是一種減小風(fēng)險(xiǎn)損失的管理工作。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的管理，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求；是樹(shù)立審計(jì)威信，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)活動(dòng)續(xù)效的內(nèi)在需要：是直接推動(dòng)審計(jì)主體自身建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)力；有利于社會(huì)資源的合理配置、有利于社會(huì)的穩(wěn)定。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在有較為復(fù)雜的原因，也是不可消除的，但絕對(duì)可以將其控制在審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為可以承受的范圍之內(nèi)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)工作一樣是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對(duì)它的控制需要實(shí)務(wù)界、理論界、政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的共同參與，對(duì)它的控制也貫穿在審計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)環(huán)節(jié)，因此必須通盤(pán)考慮，把握全局。充分理解現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境帶給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，井尋求出對(duì)審計(jì)環(huán)境變革的考慮所采取的新的審計(jì)思想，都己經(jīng)成為理論界的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義盡管最終使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被會(huì)計(jì)師職業(yè)界(如AICPA，CICA)認(rèn)可，并成為審計(jì)過(guò)程的核心內(nèi)容。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者作出了積極的探討，不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！崩?，審計(jì)人員可能在無(wú)意識(shí)的情況下對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了無(wú)保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！卑凑彰绹?guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師“無(wú)意地”產(chǎn)生的。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。《柯勒會(huì)計(jì)辭典》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為，一是已簽證的會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)際上來(lái)能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在的重要錯(cuò)誤，而未能被審計(jì)人員察覺(jué)的可能性。《審計(jì)學(xué)》一書(shū)中認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤而簽發(fā)肯定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。上述有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即都認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”，而“發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性”實(shí)際上是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，上述定義將“產(chǎn)生后果的原因”當(dāng)成了“行為后果”。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義中實(shí)際上并沒(méi)有給出“不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)”的行為后果。綜上所述可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生損失風(fēng)險(xiǎn)，而且包括客戶營(yíng)業(yè)失敗所可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的風(fēng)險(xiǎn)。因此，不論是狹義的還是廣義的，不論是國(guó)家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，不論是抽象表達(dá)，還是具體表達(dá)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在涵義可概括為以下四點(diǎn)：l、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為所引發(fā)；2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)客體及其相關(guān)方面帶來(lái)不良后果或損失；3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)環(huán)境不確定因素有關(guān)；4、審計(jì)主體一般說(shuō)要承擔(dān)損失和責(zé)任。1.2我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀從我國(guó)最近幾年涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正逐步加大。在我國(guó)，由于各項(xiàng)法律、法規(guī)尚需健全，市場(chǎng)還有待于進(jìn)一步完善，加上管理水平較低，人員素質(zhì)不夠高等因素．引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重大差錯(cuò)和非法事件的因素也就大量存在。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這可從一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和案例中略窺一斑。財(cái)政部在1999年發(fā)布了第三號(hào)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告》。此公告披露了財(cái)政部組織各地財(cái)政監(jiān)察專員分辦處對(duì)100家經(jīng)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表的抽查結(jié)果。通過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)。絕大多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素核算都存在偏差。其中，81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)問(wèn)題，共虛列資產(chǎn)37．61億元；83家企業(yè)存在所有者權(quán)茄不實(shí)問(wèn)題，共虛列所有者權(quán)益26．12億元；89家企業(yè)存在損益不實(shí)問(wèn)題，共虛列利潤(rùn)27．47億元。我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)家審計(jì)是行政性的政府審計(jì)，審計(jì)權(quán)力是政府權(quán)力的組成部分。它所涉及的審計(jì)關(guān)系更多的是上下級(jí)權(quán)力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權(quán)力系統(tǒng)對(duì)同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果面臨上級(jí)、下級(jí)和同級(jí)權(quán)力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗(yàn)，也面臨與政府行為有關(guān)各方的質(zhì)疑和檢驗(yàn)。在現(xiàn)代社會(huì)中，國(guó)家審計(jì)普遍面臨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同級(jí)間平行制衡機(jī)制、廣泛的社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督、有關(guān)利益各方的監(jiān)督等，使得作為政府權(quán)力組成部分的國(guó)家審計(jì)的上作質(zhì)量面臨質(zhì)疑和檢驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)全球一體化，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)人，使得國(guó)家管理的公共資源和資金也相應(yīng)增加，管理的方式多樣化，社會(huì)公眾對(duì)公共資源和資金使用的效率、效果、經(jīng)濟(jì)性更為關(guān)注。隨著民土政治的發(fā)展，國(guó)家的法制建設(shè)日益完備，公眾的法律意識(shí)日益增強(qiáng)，國(guó)家法律制度對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員的約束更為具體規(guī)范。這些客觀現(xiàn)實(shí)，促使審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍不斷變化，審計(jì)技術(shù)方法不斷更新，也要求審計(jì)人員在更多的方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施研究現(xiàn)狀持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的基本前提。經(jīng)營(yíng)失敗會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，使得正常的會(huì)計(jì)核算失去基礎(chǔ)，使此前原本合理的會(huì)計(jì)核算變得不合理。經(jīng)營(yíng)失敗還會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量的下降，比如管理不善會(huì)造成資產(chǎn)流失、資產(chǎn)質(zhì)量的下降，會(huì)使原本可以收回的應(yīng)收賬款難以收回或增加收回的難度；管理層的貪污往往是管理者的個(gè)人小收益以企業(yè)組織的資產(chǎn)大損失為代價(jià)的。經(jīng)營(yíng)失敗往往會(huì)同時(shí)帶來(lái)審計(jì)失敗。使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增。重則會(huì)為之提供服務(wù)的事務(wù)所遭滅頊之災(zāi)。不可否認(rèn)，服務(wù)于上述單位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)有普通過(guò)失、重人過(guò)失或欺詐責(zé)任。但是，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所出現(xiàn)巨大風(fēng)險(xiǎn)最主要的原因并不是事務(wù)所本身，而是被審計(jì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)問(wèn)題。內(nèi)部控制制度對(duì)于預(yù)防及檢查管理舞弊的作用不大。審計(jì)人員于后事審計(jì)工作時(shí)．必須對(duì)可能導(dǎo)致管理舞弊的征兆提高警覺(jué)，有些內(nèi)部審計(jì)組織開(kāi)始介入風(fēng)險(xiǎn)管理，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可。管理層如果建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，那么，來(lái)自于綜合性風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的信息，則有助于內(nèi)部審計(jì)人員更快地制定審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。但在許多企業(yè)中尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的相關(guān)建議。由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)韻全過(guò)程去了解掌握具體情況．審計(jì)人員只有通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃。1.4重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例分析甲公司為我國(guó)南方地區(qū)的一家大型制造企業(yè)，主要生產(chǎn)中央空調(diào)。該公司2007年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的資產(chǎn)總額為45562萬(wàn)元，銷售收入為42580萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為5300萬(wàn)元。自2004年以來(lái)，甲公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2007年3月，在執(zhí)行完甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司又簽訂了其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并委派執(zhí)行2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華和周琳繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。在了解甲公司及其環(huán)境、評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳華和周琳注意到甲公司2007年度發(fā)生了如下事項(xiàng)和情況：（1）2007年初，為提高存貨管理水平，甲公司各個(gè)倉(cāng)庫(kù)配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使甲公司各倉(cāng)庫(kù)之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫(kù)單、入庫(kù)單由原先的人工填寫(xiě)改為計(jì)算機(jī)打印。（2）為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生，2007年4月30日，財(cái)務(wù)部門按公司規(guī)定在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行了定期輪崗，此次輪崗變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)部門在財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。（3）2007年10月，為開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，甲公司董事會(huì)決定在中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國(guó)商家云集，均難以獲得市場(chǎng)準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入500萬(wàn)元美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2007年底，該分公司已正式開(kāi)始營(yíng)業(yè)，雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營(yíng)基本未受影響。（4）新任銷售部經(jīng)理在2007年初向董事會(huì)承諾本年度銷售收入比上年增加30％、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金。2007年12月10日～20日，甲公司銷售部門以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2007年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對(duì)于這一階段發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。要求：（1）逐一分析資料中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е录坠矩?cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）資料中哪些情況容易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)？如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出其最可能的原因。（3）①指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；②逐一分析資料，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)？（4）自2004年以來(lái)，甲公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)？出現(xiàn)哪些情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)？分析：（1）情況（1）：雖然倉(cāng)庫(kù)安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。情況（2）：正常的財(cái)務(wù)人員輪崗有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。情況（3）：甲公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；情況（4）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）情況（4）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過(guò)多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。（3）①在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)心侵占資產(chǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)因素：動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)和借口。②資料中情況（4）最有可能存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊，并且最有可能導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。二．識(shí)別評(píng)估重要重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.1識(shí)別重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)2.1.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法1．戰(zhàn)略分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過(guò)分析外部環(huán)境中威脅客戶成功執(zhí)行戰(zhàn)略．從而達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的。公司的外部環(huán)境是指那些能影響公司經(jīng)營(yíng)成敗，但又在公司外部而非公司所能完全控制的外部因素。分析公司外部環(huán)境的目的，就是要找出外部環(huán)境是否存在為公司提供的可以加以利用的發(fā)展機(jī)會(huì)．以及外部環(huán)境對(duì)公司發(fā)展是否構(gòu)成威脅。通過(guò)各個(gè)行業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)在宏觀環(huán)境中的存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。2．經(jīng)營(yíng)流程分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境，理解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)流程，識(shí)別關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。(1)通過(guò)分析出重要的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。在戰(zhàn)略分析后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)．根據(jù)其重要程度來(lái)識(shí)別戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所指向的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，并對(duì)所識(shí)別的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。(2)通過(guò)重要的交易類別和其他異常情況識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。通過(guò)戰(zhàn)略分析后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理的理解，確定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要交易類別和異常情況是否對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表及其認(rèn)定的影響。根據(jù)影響的重要程度來(lái)識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。3．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的一種方法。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可以分三步進(jìn)行：首先。了解企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并作出相應(yīng)的記錄；其次，實(shí)行符合性測(cè)試，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果：最后．評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱．即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)包括詢問(wèn)、審閱證據(jù)、實(shí)地觀察、追蹤執(zhí)行過(guò)程等方法，據(jù)以評(píng)估因內(nèi)部控制產(chǎn)生的相關(guān)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的控制風(fēng)險(xiǎn)。4．舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素分析。關(guān)注和評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)為核心的謹(jǐn)慎行為構(gòu)成現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容．它同時(shí)也體現(xiàn)出一種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而非利益意識(shí)的現(xiàn)代審計(jì)策略、思維。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的敵人是管理層舞弊．管理層舞弊往往會(huì)繞過(guò)或逾越內(nèi)部控制，所以過(guò)去的審計(jì)方法往往會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)很低而實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高的問(wèn)題。2.1.2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義1．作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重心的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可以更好地針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。2．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中還注重強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及采取的特殊的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮．對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序．以及整體審計(jì)策略都具有重大影響。3．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從戰(zhàn)略和系統(tǒng)的角度全面考慮被審計(jì)及其環(huán)境，運(yùn)用戰(zhàn)略分析等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、制定審計(jì)程序3.1制定一般審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所采取的總體應(yīng)對(duì)措施,對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對(duì)策略,在總體應(yīng)對(duì)策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,整體策略對(duì)多個(gè)認(rèn)定的審計(jì)策略都有直接影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。與認(rèn)定層次相比,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)只是針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對(duì)措施和考慮對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略的重大影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響多個(gè)認(rèn)定,只有將風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于這兩個(gè)層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施及其對(duì)整體審計(jì)策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險(xiǎn)模型在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的運(yùn)用問(wèn)題。3.2進(jìn)一步審計(jì)程序基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),同時(shí)考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,既包括審計(jì)程序的目的(控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進(jìn)一步審計(jì)的時(shí)間(指審計(jì)對(duì)象的發(fā)生時(shí)點(diǎn)或期間)和范圍(指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的,就必須執(zhí)行控制測(cè)試以支持該評(píng)估結(jié)果。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí),需要執(zhí)行控制測(cè)試,其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性,并據(jù)此再評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn),或是僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試。同時(shí),新準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,說(shuō)明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測(cè)試,以支持該評(píng)估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行控制測(cè)試。無(wú)論內(nèi)部控制是否有效,都要對(duì)各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。按照基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性測(cè)試設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。四、影響審計(jì)質(zhì)量的主要原因我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著很多不足，主要表現(xiàn)在：一是數(shù)量上的不足，許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)剛尚未制定或頒布；二是許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)用上不具全面性，會(huì)計(jì)信息披露廣度的不足；三是由于以上兩個(gè)原因及制度舸“雙軌制”，同一經(jīng)濟(jì)或交易事項(xiàng)在不同企業(yè)之間的處理不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。除上述以外，會(huì)計(jì)人才缺乏，會(huì)計(jì)人員包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解不足，直接影響了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。同時(shí)，法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部環(huán)境不容樂(lè)觀。在西方，審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)，但是在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒(méi)有得到確認(rèn)，《民法》和其他法規(guī)中，對(duì)于社會(huì)審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白，而且在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過(guò)被審計(jì)者而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟，經(jīng)營(yíng)失敗會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)帶來(lái)審計(jì)失敗，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增。審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部備職能部門和員工之間，從而形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份界乎其閫，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)的作用。這樣，企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)理以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錨弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部存在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由諸多因素形成的，下面從引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素分析。4.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀因素4.1.1業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理90年代以前，我國(guó)絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在有關(guān)政府部門的行政干預(yù)下建立起來(lái)的帶有很大的強(qiáng)制性，而非企業(yè)基丁加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要建立起來(lái)的。這就形成了“行政規(guī)定式”的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。這種模式的內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有真正被企業(yè)所接納，而是將其視為找毛病、挑刺的機(jī)構(gòu)。大大降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其很難正常開(kāi)展工作，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。90年代之后，企業(yè)為了加強(qiáng)自身管理的需要，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，一種模式是受董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)：另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性．內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的身份受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)之托對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督，造成經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤解，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專門對(duì)經(jīng)營(yíng)者挑毛病找麻煩，從而不同程度引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)作為總經(jīng)理的參謀和助手，會(huì)涉足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.1.2內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不健全內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)；社會(huì)審計(jì)，國(guó)家頒有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)目前只有80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不足，以此來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明顯存在滯后現(xiàn)象。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白．使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.1.3被審單位內(nèi)部管理制度不健全內(nèi)部審計(jì)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。反之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成市計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)內(nèi)部某個(gè)部門私設(shè)“小金庫(kù)”，搞真假兩套賬，內(nèi)外串通，如果沒(méi)有線索，審計(jì)人員就有不能查清事實(shí)真象的風(fēng)險(xiǎn)。4.1.4內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜和審計(jì)內(nèi)容的拓展隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為國(guó)有企業(yè)改革的重要方面，使內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，被審單位與其某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系，同時(shí)，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象開(kāi)拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策市計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)是否有效益，提山是否可行的意見(jiàn)書(shū)供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出更高的需求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免的存在。4.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素4.2.1內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。但是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也會(huì)有誤斷的時(shí)候。另外，內(nèi)部審計(jì)人員上作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則、工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一片空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。有的內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，循私情或害怕打擊報(bào)復(fù)，故意放棄對(duì)重大問(wèn)題的追查和揭露，提供與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論?？傊?，目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低(如知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、年齡偏人、知識(shí)更新慢等)，直接影響到內(nèi)審工作開(kāi)展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力簿，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。4.2.2內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先是內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟(jì)、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。其次是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題。凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象。因而，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果內(nèi)部審計(jì)人員在提交的審計(jì)報(bào)告或管理建議書(shū)中已充分、客觀地揭示了所存在的問(wèn)題，而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視和采取相應(yīng)解決方案。由此而造成的損失不是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。其三是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長(zhǎng)期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計(jì)中涉及具體人和事時(shí)，難以遵循審計(jì)同避制度，影響審計(jì)的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其四是內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受審計(jì)委托之前，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)旌符合性淵試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受審計(jì)委托。但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開(kāi)日常工作，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目作出選擇，只能通過(guò)不斷提高審計(jì)質(zhì)量，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因首先激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不確定性增加，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的情況難以全面的反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入發(fā)展和審計(jì)對(duì)象不斷擴(kuò)大，形成了許多新的審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于較少了解這些新領(lǐng)域知識(shí)，致使其獲取正確審計(jì)意見(jiàn)的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。其次經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法亂紀(jì)現(xiàn)象越來(lái)越普遍，隱蔽性愈來(lái)愈強(qiáng)，手段也愈來(lái)愈“高明”，給審計(jì)工作增加了難度。審計(jì)對(duì)象提供虛假信息資料有些被審單位違規(guī)操作，提供不真實(shí)資料或有意制造虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)不高也是成因之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能、判斷力的強(qiáng)弱直接影響到審計(jì)的質(zhì)量。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師層次相差很大，有的沒(méi)有足夠的專業(yè)訓(xùn)練或會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)理論積累不足，導(dǎo)致在工作中易作出錯(cuò)誤判斷，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也將越來(lái)越離，不僅僅審計(jì)的目標(biāo)要擴(kuò)展，審計(jì)的范圍要擴(kuò)大，審計(jì)的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，由原來(lái)的對(duì)歷史信息的審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)︻A(yù)測(cè)性信息的審計(jì)．對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，一旦社會(huì)的需求超出了其自身的能力，就不可避免的產(chǎn)生了期望差距，這個(gè)期望差距是永遠(yuǎn)存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)自身的努力去縮小這個(gè)差距。盡管實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師要完全滿足用戶的要求也是不可能的，因?yàn)檫@樣對(duì)于用戶來(lái)說(shuō)，他為審計(jì)報(bào)告所付出的代價(jià)將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出他從中得到的收益，但只要用戶的需要未曾得到滿足，審計(jì)責(zé)任未能得到全面的履行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是一種專業(yè)性和技術(shù)性都較強(qiáng)的職業(yè)，需要一套系統(tǒng)的聯(lián)業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)水平，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎的強(qiáng)弱直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念不強(qiáng)、水平不高，有違約、重大過(guò)失或欺詐行為，則會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生的許多重大案件，均是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因重大過(guò)失或欺詐行為出具錯(cuò)誤，虛假報(bào)告造成的。五、防范應(yīng)對(duì)措施在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況以及對(duì)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，結(jié)合對(duì)易出風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的認(rèn)定，制定審計(jì)策略和相應(yīng)的審計(jì)程序。在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試．對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)可能有了更為準(zhǔn)確的判斷，此時(shí)，就需要重新修訂以前所確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)。如檢查風(fēng)險(xiǎn)需降低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需擴(kuò)大審計(jì)范圍，收集更多證據(jù)。在審計(jì)結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)最終形成的實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平比較，如前者大于后者，說(shuō)明審計(jì)程序執(zhí)行不夠，審計(jì)范圍有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新確定審計(jì)范圍、執(zhí)行審計(jì)程序，或考慮審計(jì)意見(jiàn)類型，發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。需注意的是，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一能真正控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)檢查風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位的實(shí)際情況所形成的，一旦選定了被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便對(duì)同有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法左右。雖然同有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)水平由注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定，但并不是隨心所欲的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師固然可以將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估的很低，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而可縮減審計(jì)程序，節(jié)省審計(jì)成本。但這樣無(wú)形中加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷?shí)際的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)可能人于評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平，這樣較之較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)必然超過(guò)可接受風(fēng)險(xiǎn)。5.1完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境在我國(guó)目前的法律框架下，決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任的是公司股東大會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作州是向投資者公開(kāi)披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問(wèn)題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東人會(huì)往往流?。问健?huì)計(jì)師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來(lái)決定。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者、特別是中小投資著的利益出具審計(jì)意見(jiàn)。在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)“不”，就可能被解聘．事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額，就只好降低質(zhì)最。因此審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的。一個(gè)健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而減少審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。5.2完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度若完善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償制度，在制度安排上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假得不到任何好處，甚至?xí)A家蕩產(chǎn)、聲名狼藉，加大法律的成懾力，遇制注冊(cè)會(huì)計(jì)帥的違法造假?zèng)_動(dòng)，從而也可以減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償制度應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)損失的因果原則、責(zé)任相稱原則。經(jīng)濟(jì)損失的因果原則及賠償范圍應(yīng)限定在以不實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告為直接原因?qū)е碌拇＝咏?jīng)濟(jì)損失。這一方面是非會(huì)計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失不應(yīng)歸囡于虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告，另一方面對(duì)間接經(jīng)濟(jì)損失不易計(jì)量，為防止無(wú)盡的法律責(zé)任爭(zhēng)辯而導(dǎo)致的無(wú)法正常追究，因此不應(yīng)對(duì)直接經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行賠償。而責(zé)任相稱原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)只賠償小部分，大部分應(yīng)由上市公司承擔(dān)，這是由于上市公司才是虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的利益最大獲得者。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是存在過(guò)失，并沒(méi)有獲得不正當(dāng)利益，更應(yīng)減少賠償。總之，既要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，又要注重制度合情合理，使其具備可操作性。5.3杜絕其逃避法律責(zé)任的僥幸心態(tài)執(zhí)法部門應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法必究，杜絕其逃避法律責(zé)任的僥幸心態(tài)。正是相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管不嚴(yán)，不能有效發(fā)現(xiàn)違法行為。也沒(méi)有嚴(yán)格追究法律責(zé)任，而是只對(duì)少數(shù)違法事件進(jìn)行了處罰，使得業(yè)內(nèi)人員造假獲取利益的行為很可能不被發(fā)現(xiàn)或追究，一旦業(yè)內(nèi)具有了可以輕松逃避法律追究的僥幸心理，造假必然大行其事而增大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。只有執(zhí)法部門嚴(yán)格執(zhí)法，消除業(yè)內(nèi)的僥幸心理，使業(yè)內(nèi)造假者成為過(guò)街老鼠，弄虛作假的總體數(shù)量減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)才得以降低。有法可依、違法必究需要司法監(jiān)督機(jī)構(gòu)能積極主動(dòng)的介入對(duì)有違法犯罪嫌疑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)控，而不是等待有充足的證據(jù)的舉報(bào)或一切水落石出時(shí)才追究有關(guān)人員的責(zé)任。執(zhí)業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)檢查，在檢查過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不應(yīng)同避，而是迅速弄清真相。嚴(yán)格依法查處，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師有觸犯刑法的事實(shí)交移交司法機(jī)關(guān)提請(qǐng)?jiān)V訟。5.4完普事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制質(zhì)量是任何有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素．審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程越嚴(yán)密，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越能控制在可接受的范圍之內(nèi)．由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，迫使審計(jì)職業(yè)界針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，不斷完善有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然迫使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展而完善有關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程。制定一套完整嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量控制覯程，并促使審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，可據(jù)以識(shí)別、估計(jì)、評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遂以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量和信譽(yù)。5.5科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于各種分析技術(shù)十分熟悉，在審計(jì)實(shí)踐中時(shí)有應(yīng)用。但是，由于觀念上認(rèn)為分析性測(cè)試結(jié)果直接作為審計(jì)證據(jù)，其客觀性、可靠性容易令人懷疑，因而應(yīng)用的積極性不高，在審計(jì)工作底稿中也微少見(jiàn)到分析方法的應(yīng)用及其結(jié)果。應(yīng)該看到，分析方法的運(yùn)用對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。從已經(jīng)公布的上市公司年度報(bào)告中，某些發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在較為明顯的重大差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)而讓其公諸于眾，間接地說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分利用分析性測(cè)試進(jìn)行分析。另外，分析方法的應(yīng)用可以減少余額詳細(xì)測(cè)試數(shù)量，提高抽樣檢查的針對(duì)性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段、報(bào)告階段充分運(yùn)用分析方法，從整體上把握所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，同時(shí)在各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬戶余額的檢查中，也應(yīng)盡可能運(yùn)用分析方法取得相應(yīng)的市計(jì)證據(jù)，為在保證審計(jì)質(zhì)量前提下減少余額詳細(xì)測(cè)試工作奠定更可