我國稅收制度與三類收入分配的關(guān)系分析

我國稅收制度與三類收入分配的關(guān)系分析

一、收入分配的分類與稅收作用（一）收入分配的分類和流程一般經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的收入分配有兩個層次，一是要素收入分配，也稱功能收入分配，是指收入在資本、勞動和土地等生產(chǎn)要素之間的分配；二是居民收入分配，也稱規(guī)模收入分配，是指收入在居民個人之間的分配。通常所說的收入分配，一般指的是居民收入分配，它直接影響到居民之間收入差距，關(guān)系到社會穩(wěn)定和社會正義的實(shí)現(xiàn)。因此，它是歷來政府和人們普遍關(guān)注的問題。要素收入分配與居民收入分配密切相關(guān)。一般而言，高收入者收入來源以資本要素收入為主，低收入者收^來源以勞動要素收入為主，當(dāng)在國民收入中增加勞動要素收入份額時，會改善居民收入分配狀況。因此，當(dāng)政府對資本所得征稅時，會降低最高收入者的相對收入，因?yàn)樽罡呤杖胝邅碜再Y本的收入比例一般比較大。當(dāng)前不少學(xué)者開始關(guān)注我國國民收入部門分配的研究，所謂國民收入部門分配，指的是國民收入在政府、企業(yè)和居民三大部門之間的分配，政府分配部分來源于稅收，企業(yè)分配部分來源于未分配利潤，居民分配部分來源于提供資本或勞動等生產(chǎn)要素取得的報(bào)酬。要素收入分配會影響到國民收入部門分配，當(dāng)居民收入主要來源于勞動報(bào)酬時，增加勞動報(bào)酬會提高居民部門分配份額。國民收入分配有兩個環(huán)節(jié)：初次分配環(huán)節(jié)和最終分配環(huán)節(jié)。初次分配是生產(chǎn)活動形成的凈成果在參與生產(chǎn)活動的生產(chǎn)要素的所有者及政府之間的分配，此時勞動力所有者因提供勞動而獲得勞動報(bào)酬，土地所有者因出租土地而獲得地租，資本的所有者因資本的形態(tài)不同而獲得不同形式的收入，借貸資本所有者獲得利息收入，股權(quán)所有者獲得紅利或未分配利潤，政府因直接或間接介入生產(chǎn)過程而獲得生產(chǎn)稅或支付補(bǔ)貼。各部門的初次分配總收入之和就等于國民總收入，亦即國民生產(chǎn)總值。最終分配環(huán)節(jié)是在初次分配基礎(chǔ)上，通過所得稅、轉(zhuǎn)移支付等形式對初次分配總收入進(jìn)行再次分配。再分配的結(jié)果形成各個機(jī)構(gòu)部門的可支配總收入，各部門的可支配總收入之和稱為國民可支配總收入。調(diào)整收入分配就是從初次分配和最終分配兩個環(huán)節(jié)入手進(jìn)行。（二）稅收在收入分配中的作用1.流轉(zhuǎn)稅影響。流轉(zhuǎn)稅是對商品或勞務(wù)買賣的流轉(zhuǎn)額征稅，一般實(shí)行比例稅，征稅環(huán)節(jié)設(shè)在國民收入初次分配環(huán)節(jié)。由于低收入者的邊際消費(fèi)傾向高于高收入者，因此，低收入者繳納的貨物和勞務(wù)稅占總收入的比重高于高收入者，即流轉(zhuǎn)稅具有累退性。從影響收入分配角度看，貨物和勞務(wù)稅分為兩種：一是零售環(huán)節(jié)的貨物和勞務(wù)稅，此時，商品由消費(fèi)者購買，貨物和勞務(wù)稅在消費(fèi)者購買或消費(fèi)勞務(wù)時實(shí)現(xiàn)，它不直接影響收入分配狀況，但是貨物和勞務(wù)稅易轉(zhuǎn)嫁的特性使得商品或勞務(wù)價格提高，對低收入家庭的消費(fèi)能力的影響大于高收入家庭，從而加劇了社會不公平程度。二是生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)的貨物和勞務(wù)稅，此時，貨物和勞務(wù)稅不論是全值稅或是增值稅，均計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本，從而影響企業(yè)要素收入分配。例如，假定在開放經(jīng)濟(jì)中，稅后資本回報(bào)率與世界平均水平相同，那么貨物和勞務(wù)稅的開征將導(dǎo)致企業(yè)壓縮工資、管理費(fèi)用等生產(chǎn)成本，從而降低勞動要素的收入分配水平。2.所得稅影響。所得稅是對企業(yè)或個人取得的收入征稅，征稅環(huán)節(jié)設(shè)在國民收入分配的最終環(huán)節(jié)，因此，它可以直接改變收入分配格局。企業(yè)所得稅是對企業(yè)未分配利潤征稅，即是企業(yè)在支付勞動力成本和其他成本后的剩余收入，屬于資本要素的收入，因而企業(yè)所得稅屬于對資本要素征稅，它影響的主要是要素收入分配格局。個人所得稅是對個人取得的收入征稅，個人收入來源多種，同時具有勞動所得和資本所得成分，因此，個人所得稅既影響要素收入分配，也影響居民收入分配。3.財(cái)產(chǎn)稅影響。財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，它的征收環(huán)節(jié)設(shè)在國民收入初次分配環(huán)節(jié)。開征財(cái)產(chǎn)稅會減少土地或資本的收益，從而會影響要素收入分配；一般而言，居民內(nèi)部高收入者來源于財(cái)產(chǎn)性收入相對較多，開征財(cái)產(chǎn)稅可調(diào)節(jié)居民內(nèi)部收入分配不公平局面，因此，財(cái)產(chǎn)稅也會影響居民收入分配。二、我國收入分配現(xiàn)狀自1994年分稅制改革以來，我國收入分配格局變動很大。從國民收入部門最終分配的角度看，自1996～2007年，居民部門所占份額由69.5％下降到57.5％，企業(yè)部門由12.8％上升到18.4％，政府部門由17.7％上升至24.1％，政府部門和企業(yè)部門一起擠占了居民部門的收入，見圖1。居民部門所占份額的下降使得居民收入增長緩慢、消費(fèi)能力持續(xù)弱化，企業(yè)部門所占份額的上升使得資本回報(bào)率保持在較高水平，顯然稅收在其中產(chǎn)生過重要作用。圖1中顯示的國民收入分配格局變動可部分解釋我國為何在內(nèi)需不振的同時投資沖動持續(xù)不降的現(xiàn)象?，F(xiàn)分析稅后要素收入分配。筆者據(jù)我國各省GDP及稅收資料測算出各省稅后要素收入份額，為直觀起見，這里只顯示出平均值，見圖2。從圖2中可以看出，勞動收入份額呈不斷下降趨勢，資本收入份額在1996～2002年基本保持不變，而在2004年后呈上升趨勢。2003年要素收入份額變動有些異常，可能是統(tǒng)計(jì)誤差所致。圖1國民收入最終分配的趨勢變化資料來源國家統(tǒng)計(jì)局社會資金處圖2稅后要素收入份額資料來源：筆者測算就居民收入分配而言，社會各界普遍感受到近十年來居民收入分配差距迅速拉大的問題。衡量居民收入分配差距的最好指標(biāo)是基尼系數(shù)，但是我國的基尼系數(shù)數(shù)據(jù)基本是學(xué)者的自行研究，缺乏權(quán)威說法?？蓮某青l(xiāng)差距、行業(yè)差距、地區(qū)差距三個角度來觀察：就城鄉(xiāng)差距而言，城市與農(nóng)村人均可支配收入之比由1995年的2.71上升到2008年的3.31，如果考慮到實(shí)際購買力和享受政府提供的公共服務(wù)水平的不同，其差距還會擴(kuò)大；就行業(yè)差距而言，1995年職工年均工資最高的航空運(yùn)輸業(yè)是最低的農(nóng)業(yè)的3.87倍，而2008年職工年均工資最高的證券業(yè)是最低的農(nóng)業(yè)的15.03倍；就地區(qū)差距而言，1995年職工平均工資最高的地區(qū)上海市是最低的內(nèi)蒙古自治區(qū)的2.24倍，而2008年職工平均工資最高的地區(qū)上海市是最低的江西省的2.69倍。各種現(xiàn)象說明，我國居民收入分配的差距明顯擴(kuò)大。三、稅收對收入分配的影響判斷（一）累退性質(zhì)的貨物和勞務(wù)稅對收入分配的影響在1994年分稅制改革時，中央政府的意圖是建立以增值稅和所得稅為主體的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，但是在實(shí)際運(yùn)行中，變成了以增值稅、營業(yè)稅為代表的貨物和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。貨物和勞務(wù)稅實(shí)行比例稅率，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中低收入者邊際消費(fèi)傾向高于高收入者的假說，實(shí)行比例稅率的貨物和勞務(wù)稅會使得低收入階層繳納的稅收占收入的比重高于高收入階層，即增值稅和營業(yè)稅具有累退性。累退性質(zhì)的貨物和勞務(wù)稅通過三個媒介對收入分配產(chǎn)生重大影響。第一，大規(guī)模稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在。稅收要么來自企業(yè)部門，要么來自居民部門。表面上看，我國85％的稅收由企業(yè)部門繳納，但是我國增值稅和營業(yè)稅涵蓋生活中大多數(shù)商品和勞務(wù)，商品經(jīng)過多次加工環(huán)節(jié)后，最終商品和勞務(wù)大多數(shù)與居民部門生活需要相關(guān)，需求彈性較低，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，在需求彈性較低時，需求方會承擔(dān)大部分稅負(fù)。第二，貨物和勞務(wù)稅收入高速增長。自1994年分稅制改革以來，我國稅收收入呈現(xiàn)長達(dá)十多年的高速增長局面，在稅收高速增長中，增值稅和營業(yè)稅的增長對整體稅收增長起著非常關(guān)鍵的作用，1995～2008年，增值稅和營業(yè)稅的稅收增長彈性平均值分別高達(dá)1.37和1.43。第三，貨物和勞務(wù)稅重復(fù)征稅機(jī)制的存在。在我國的貨物和勞務(wù)稅稅制設(shè)計(jì)中，存在著兩個重要的重復(fù)征稅機(jī)制，其作用對象是需求彈性低的商品，進(jìn)一步強(qiáng)化了稅收的累退性。重復(fù)征稅機(jī)制表現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅機(jī)制。在歐洲國家，增值稅征稅對象范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動，而我國1994年采用的增值稅設(shè)計(jì)沒有把所有服務(wù)交易都列入征稅范圍，只列入加工和修理修配服務(wù)，大多數(shù)服務(wù)交易屬于營業(yè)稅計(jì)征范圍。營業(yè)稅的稅基是銷售勞務(wù)和銷售財(cái)產(chǎn)收入，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，換句話說，營業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)強(qiáng)化了對生產(chǎn)投入的重復(fù)征稅問題。這種情況主要體現(xiàn)在營業(yè)稅九大稅目中對交通運(yùn)輸業(yè)（稅率3％）、建筑業(yè)（稅率3％）、銷售不動產(chǎn)（稅率5％）的征稅上，這三種服務(wù)生產(chǎn)投入的費(fèi)用較大，營業(yè)稅和增值稅并存的后果是，政府在對這些行業(yè)的生產(chǎn)投入征收了一道增值稅后，又對它們的銷售收入征收了一道營業(yè)稅，即對生產(chǎn)投入存在雙重征稅問題。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)業(yè)與百姓的住和行密切相關(guān)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁到居民部門。二是營業(yè)稅稅目間重復(fù)征稅機(jī)制。在營業(yè)稅九大稅目中，建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)業(yè)屬于兩個不同稅目，這樣會對建筑收入存在雙重征稅問題。舉例來說，房地產(chǎn)商建設(shè)一個價值1億元的住宅小區(qū)對外銷售，房地產(chǎn)公司需繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅500萬元（稅率5％）。同時，假定房地產(chǎn)公司需付給建筑公司建設(shè)支出8000萬元，那么建筑公司又需繳納建筑業(yè)營業(yè)稅240萬元（稅率3％）。1998年后，我國住房市場化改革掀起一次又一次的居民置產(chǎn)浪潮，在這個過程中，與此相關(guān)聯(lián)的貨物和勞務(wù)稅，如針對建筑材料征收的增值稅、針對建筑業(yè)稅目和銷售不動產(chǎn)稅目征收的營業(yè)稅，因需求旺盛和需求剛性，最終可能由居民承擔(dān)了大部分稅負(fù)。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅收增長和重復(fù)征稅三個機(jī)制的作用下，貨物和勞務(wù)稅對居民收入分配、要素收入分配和國民收入部門分配產(chǎn)生重大影響。就對居民收入分配而言，由于低收入者負(fù)擔(dān)貨物和勞務(wù)稅占收入比重高于高收入者，這惡化了居民內(nèi)部收入分配不公局面。調(diào)查研究也證實(shí)了這一點(diǎn)，據(jù)劉怡、聶海峰（2004）利用住戶調(diào)查資料進(jìn)行的分析，低收入家庭收入中負(fù)擔(dān)增值稅和消費(fèi)稅的比例約是高收入家庭的2倍。就對要素收入分配而言，如前文分析中所指出的，貨物和勞務(wù)稅的開征導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用增加，企業(yè)為保持一定的資本回報(bào)率水平，可能因貨物和勞務(wù)稅的開征而降低工資水平，但是其影響程度需要計(jì)量分析。就對國民收入部門分配而言，由于大規(guī)模稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，使得稅收增長部分主要為居民部門承擔(dān)，使得國民收入分配格局中居民部門所占比重下降。（二）個人所得稅對收入分配的影響我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用有限。首先，從規(guī)?？?，2007年個人所得稅占我國稅收收入比重僅為6.4％，是次要稅種。其次，從結(jié)構(gòu)看，個人所得稅主要針對勞動要素征稅，且主要對工資薪金所得征稅，而現(xiàn)在收入分配差距擴(kuò)大的主要原因并不在于工資差距的擴(kuò)大。以2007年為例，個人所得稅各稅目收入中，從大到小排列，“工資薪金所得”占55.0％，“利息、股息和紅利所得”占24.9％，“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”占12.6％，“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”占2.3％，“勞務(wù)報(bào)酬所得”占2.0％?！肮べY薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”屬于勞動要素所得，“利息、股息和紅利所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”屬于資本要素所得?！皞€體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”是歸為勞動要素所得還是資本要素所得，在理論上尚存爭議，我國國民經(jīng)濟(jì)核算在2003年之前將之歸為“勞動者報(bào)酬”欄目，2004年后歸為“營業(yè)盈余”欄目。不管如何處理，我國個人所得稅主要針對勞動要素征稅是沒有疑義的。近幾年，隨著資產(chǎn)價格的上漲，擁有房產(chǎn)、土地、礦產(chǎn)等資產(chǎn)的居民收入也隨之迅速提高，成為居民收入分配差距擴(kuò)大的一個重要原因。但是，由于我國個人所得稅沒有實(shí)行綜合所得稅制，分類所得稅制使得對這部分居民來自資本要素的所得征稅較輕。即使是對勞動要素征稅，個人所得稅也難以起到調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。其原因在于，隨著各種社會服務(wù)業(yè)的興起，具有專長的居民來自兼職、臨時性勞務(wù)等收入增長迅速，成為擴(kuò)大居民收入分配差距的重要因素。但是，由于稅收監(jiān)控較難，這部分收入存在大量偷稅現(xiàn)象，以北京市和上海市為例，2007年個人所得稅中來自“勞務(wù)報(bào)酬”稅目的收入僅占3.3％和1.5％，顯然與這兩個城市的現(xiàn)實(shí)情況不符。（三）財(cái)產(chǎn)稅對收入分配的影響我國的財(cái)產(chǎn)稅主要是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅，2007年各稅之和占總稅收收入的比重僅為2.8％，處于近乎缺失狀態(tài)。財(cái)產(chǎn)稅是對資本要素征稅，由于財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模小，對調(diào)節(jié)要素收入分配作用有限。另外，我國財(cái)產(chǎn)稅絕大部分是對企業(yè)征稅，因此，它對調(diào)節(jié)居民收入分配基本不起作用。四、需注意的兩個問題綜合分析，我國稅收在收入分配中所起的作用是：貨物和勞務(wù)稅在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅收增長和重復(fù)征稅三個機(jī)制下，惡化了居民內(nèi)部收入分配不公局面，影響了要素收入分配格局，并使國民收入分配格局中居民部門所占比重下降；個人所得稅對調(diào)節(jié)要素收入分配和居民收入分配差距作用有限；財(cái)產(chǎn)稅近乎空白，對調(diào)節(jié)要素收入分配和居民收入分配基本不發(fā)揮作用。那么，如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的作用呢？筆者認(rèn)為在考慮利用稅收政策調(diào)節(jié)收入分配前，需明確兩個問題：第一，我國稅制結(jié)構(gòu)本身不利于調(diào)節(jié)收入分配。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，主要是發(fā)揮其保障財(cái)政收入的功能，對調(diào)節(jié)收入分配差距作用有限；企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，也不能解決收入分配問題；財(cái)產(chǎn)稅在我國近乎缺失，短期內(nèi)很難指望它發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能。第二，調(diào)節(jié)收入分配應(yīng)以強(qiáng)化財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出和創(chuàng)造就業(yè)為主。加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出有利于改善收入分配差距擴(kuò)大局面自不待言，而創(chuàng)造就業(yè)對改善收入分配、擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)長期經(jīng)濟(jì)增長、緩和社會矛盾等一系列重大問題具有現(xiàn)實(shí)意義，解決就業(yè)問題可以說是當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)中第一福利問題，稅收政策應(yīng)在此多下工夫。應(yīng)將積極就業(yè)政策納入積極財(cái)政政策重點(diǎn)關(guān)注范圍，積極推動中小企業(yè)和部分勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這點(diǎn)常被國內(nèi)經(jīng)濟(jì)研究者所忽視。但這并不等于說，稅收政策在調(diào)節(jié)收入分配中無所作為