一保費收入確認和計量標準

保費收入確認和計量標準

中國保監(jiān)會財務會計部二O一O年一月十五日第一頁，共四十頁。基本要求

分拆核算重大保險風險測試第二頁，共四十頁。2009年12月22日財政部發(fā)布《保險合同相關會計處理的規(guī)定》，其中關于保費收入確認的規(guī)定如下：保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險的，應當分別以下情況進行處理：保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，應當將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分，確定為保險合同；其他風險部分，不確定為保險合同。保險風險部分和其他風險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，如果保險風險重大，應當將整個合同確定為保險合同；如果保險風險不重大，不應當將整個合同確定為保險合同。基本要求第三頁，共四十頁?；疽笈f標準新標準混合合同（如投連、萬能）可以分拆應當分拆保險風險是否重大只要轉移保險風險，即可確認保險合同.轉移保險風險重大的，方可確認為保險合同分拆與重大保險風險測試的關系未明確規(guī)定先拆后測保費收入確認和計量標準新舊比較第四頁，共四十頁。基本要求分拆核算重大保險風險測試第五頁，共四十頁。保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險的，保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，應當將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分，確定為保險合同，按照保險合同會計準則核算，收取的保費確認為保費收入；其他風險部分，不確定為保險合同，按照金融工具會計準則核算，收取的保費不確認為保費收入。分拆核算第六頁，共四十頁。

【示例】一客戶2010年1月1日購買某保險公司投連產品，交納保費50,000元，其中90%的保費轉入獨立賬戶，其余5,000元作為保險單初始費用收取。報告年度獨立賬戶已實現投資收益5,500元，公司收取風險保費300元，公司收取賬戶管理費、投資管理費共500元?？蛻舭l(fā)生部分領取4,000元。本例中的投資連結保險屬于混合壽險合同，應當進行分拆。保險公司確認的收入只有保單初始費用、賬戶管理費、投資管理費和風險保費，進入投資賬戶的保費部分在資產負債表中反映，不在利潤表中反映。分拆核算第七頁，共四十頁。項目舊標準新標準保費收入50,000300其他業(yè)務收入5,500投資收益5,500退保金4,000準備金變動額45,700凈利潤5,8005,800項目1月1日12月31日獨立賬戶資產45,00045,700獨立賬戶負債45,00045,700分拆后，負債變化不在準備金反映，提前領取不在退保金中反映。＝50000-5000+5500-300-500-4000新舊標準下獨立賬戶資產和獨立賬戶負債沒有變化分拆對利潤沒有影響分拆核算第八頁，共四十頁?；疽蠓植鸷怂阒卮蟊ｋU風險測試

第九頁，共四十頁。2009年12月22日財政部發(fā)布《保險合同相關會計處理的規(guī)定》，其中關于重大保險風險測試的規(guī)定如下：保險人與投保人簽訂的需要進行重大保險風險測試的合同，應當在合同初始確認日進行重大保險風險測試。保險人應當以單項合同為基礎進行重大保險風險測試；不同合同的保險風險同質的，可以按合同組合為基礎進行重大保險風險測試。測試結果表明，發(fā)生合同約定的保險事故可能導致保險人支付重大附加利益的，即認定該保險風險重大，但不具有商業(yè)實質的除外。合同的簽發(fā)對交易雙方的經濟利益沒有可辨認的影響的，表明保險人與投保人簽訂的合同不具有商業(yè)實質。附加利益，是指保險人在發(fā)生保險事故時的支付額，超過不發(fā)生保險事故時的支付額的金額。重大保險風險測試第十頁，共四十頁。1、重大保險風險的定義

重大保險風險保單轉移重大保險風險是指除缺乏商業(yè)實質的情形外，保單約定的保險事故發(fā)生可能導致保險人支付重大附加利益。保險附加利益是保險人在保險事故發(fā)生情景下比保險事故不發(fā)生情景下多支付的金額。重大保險風險測試第十一頁，共四十頁。2、重大保險風險測試的時間和范圍測試時間合同初始確認日在財務報告日應當對測試結果進行復核。測試范圍保險人簽發(fā)和持有的保單，包括原保險保單和再保險保單。重大保險風險測試第十二頁，共四十頁。3、重大保險風險測試的基本步驟該保單下轉移的風險是否是保險風險？該保單下保險風險轉移是否具有商業(yè)實質？該保單下保險風險轉移是否重大？保險合同非保險合同是是是否否否保險風險和其他風險部分能否區(qū)分，并單獨計量否是分拆重大保險風險測試重大保險風險測試第十三頁，共四十頁。

保險風險的判斷標準該合同下的現金流是否取決于未來的不確定事項？保單持有人是否受到該不確定事項的不利影響？該不確定事項是否先于合同存在，即該事項并非因合同產生？

區(qū)分保險風險和金融風險金融風險，一項或多項特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、物價或利率指數、信用等級或信用指數或者其他變量在未來可能發(fā)生變化的風險。原保險保單保險風險的表現形式對被保險人財產造成損害或毀壞的火災的發(fā)生或不發(fā)生；被保險人是否能生存到保單約定的年齡；被保險人是否會患上保單約定的重大疾病等。3.1

原保險保單重大保險風險測試—判斷保險風險重大保險風險測試第十四頁，共四十頁。

商業(yè)實質缺乏商業(yè)實質是指保單簽發(fā)對交易雙方不產生可辨認的經濟影響。

對商業(yè)實質的判斷如果某些情形發(fā)生的可能性是如此的微小，以致保險公司在定價或承保時都不會去考慮的，那么這些情形可以被認定為不具備商業(yè)實質影響的情形；概率小的保險事故（如巨災風險）不一定沒有商業(yè)實質；如果原保險保單包含的多項互斥的保險事故，保險人應根據產品設計初衷、合同條款和經驗數據進行判斷，選擇合理的具有商業(yè)實質的保險事故進行重大保險風險測試。3.2原保險保單重大保險風險測試—判斷商業(yè)實質重大保險風險測試第十五頁，共四十頁。原保險保單重大保險風險測試方法原保險保單保險風險比例

=

原保險保單保險風險比例的計算不考慮概率和現值。重大保險風險測試方法適用于所有壽險、非壽險保單。保險事故發(fā)生情景下保險人支付的金額-保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額×100%3.3原保險保單重大保險風險測試——判斷風險轉移是否重大重大保險風險測試第十六頁，共四十頁。原保險保單重大保險風險測試判斷標準—非年金保單非年金保單，原保險保單保險風險比例在保單存續(xù)期的一個或多個時點大于等于5%，即確認為保險合同；非壽險保單通常顯而易見地滿足轉移重大保險風險的條件，因此保險人往往可以不計算原保險保單保險風險比例，直接將大多數非壽險保單判定為保險合同。

原保險保單重大保險風險測試判斷標準—年金保單只要轉移了長壽風險的，即可確認為保險合同。3.3原保險保單重大保險風險測試—判斷風險轉移是否重大重大保險風險測試第十七頁，共四十頁。非保險合同年金保單延期年金即期年金保證費率年金不保證費率年金非生存年金生存年金積累期有死亡給付責任，且轉移風險重大積累期無死亡給付責任

保險合同非保險合同3.3原保險保單重大保險風險測試—判斷風險轉移是否重大重大保險風險測試第十八頁，共四十頁。【例1】兩全保險保單

20×7年1月1日，甲保險公司與李某簽訂了一份躉交10年期兩全保險（分紅型）原保險保單，保單主要條款規(guī)定如下：（1）生存至保險期間屆滿，按1倍基本保險金額給付滿期保險金；（2）一年內因疾病身故，退還所交保費；一年后因疾病身故，給付1倍基本保險金額；（3）因意外傷害身故的，給付3倍基本保險金額；（4）該保單躉繳保險費1000元對應的基本保險金額為1175元，各保單年度的現金價值如下：保單年度

12345678910現金價值

900944970997102410531082111211431175重大保險風險測試單位：元第十九頁，共四十頁。第一步：判斷轉移的保險風險？

—疾病或意外導致被保險人身故第二步：判斷轉移的保險風險是否具有商業(yè)實質？

—在意外、疾病身故兩種互斥的給付情形下，保險公司綜合考慮合同條款、經驗數據后，選擇疾病身故進行重大保險風險測試。第三步：轉移的保險風險是否重大？

—計算保險風險比例

本例中，有8個保單年度的保險風險比例大于5%，滿足重大保險風險測試條件，確認為保險合同。保單年度12345678910保險風險比例11%24%21%18%15%12%9%6%3%0%【例1】兩全保險保單（續(xù)）重大保險風險測試第二十頁，共四十頁。

20×7年1月1日，甲保險公司與丙公司簽訂一份工程保險，保險金額為4,000,000元，保險期間為2007年1月1日零時至2008年12月31日24時；保費總額為4,000元，分兩年于每年年初等額收取?！纠?】非壽險保單本例中，根據保單條款就可以清楚地判斷甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉移重大保險風險的條件，確認為保險合同。從保險風險比例的計算公式可知，非壽險保單通常顯而易見地滿足轉移重大保險風險的條件，因此保險人往往可以不計算原保險保單保險風險比例，直接將大多數非壽險保單判定為保險合同。重大保險風險測試第二十一頁，共四十頁。

20×7年，甲保險公司與丁某簽訂一份年繳五年期定期壽險保單，年繳保費1500元，保險金額為50萬元，保單主要條款規(guī)定：（1）一年內因疾病身故，按所交保險費給付身故保險金；（2）因意外傷害或于一年后因疾病身故，按照保險金額給付身故保險金；

【例3】定期壽險保單

本例為年繳定期壽險保單，如果發(fā)生保單約定的保險事故，則保險公司將支付50萬元的保險金，如果未發(fā)生保單預定的保險事故或被保險人選擇退保，保險公司支付的金額為0，因此，甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉移重大保險風險的條件，確認為保險合同。重大保險風險測試第二十二頁，共四十頁。

20×7年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定：（1）生存至約定的養(yǎng)老保險金領取年齡的保單周年日，按照被保險人選擇的領取方式給付養(yǎng)老保險金：

A、一次性領取養(yǎng)老保險金；

B、按照簽發(fā)保單日年金費率將賬戶累積金額轉換為生存年金（2）于約定養(yǎng)老保險金領取年齡的保單周年日前身故，按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對被保險人責任終止。

【例4】年金保單本例為保證年金費率的遞延年金保單，并且被保險人有轉換為生存年金的選擇權，因此，保險公司承擔了長壽風險，確認為保險合同。重大保險風險測試第二十三頁，共四十頁。

20×7年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人生存至約定的養(yǎng)老金領取年齡保單周年日，按照被保險人選擇的領取方式給付保險金：

A、一次性領取養(yǎng)老保險金的；

B、按照轉換日年金費率將交費賬戶累積金額轉換為10年固定年金；

C、按照轉換日年金費率將交費賬戶累積金額轉換為生存年金。

【例5】年金保單

本例為不保證年金費率的遞延年金保單，保險公司在積累期內未承擔長壽風險，因此，不確認為保險合同。在未來轉換日，如果被保險人選擇C款轉換方式將該保單轉換成生存年金，即保險公司開始承擔了長壽風險，則在轉換日應將該保單確認為保險合同。重大保險風險測試第二十四頁，共四十頁。

再保險保單的保險風險對于再保險保單，轉移保險風險是指再保險分入人支付分保賠款的金額和時間應取決于原保險合同已決賠款的支付金額和支付時間，并且直接地隨著已決賠款金額和支付時間的變化而變化。如果再保險分入人支付分保賠款的金額或時間發(fā)生重大改變的可能性是微乎其微的，則就認為該再保險保單沒有轉移保險風險。3.4

再保險保單重大保險風險測試——判斷保險風險重大保險風險測試第二十五頁，共四十頁。【例6】再保險保單

假設20×7年12月31日，E保險公司與F保險公司簽訂了一個再保險合同，E公司向F公司分出保費1000萬元，合同期為5年。合同規(guī)定每年年末E公司可從F公司攤回250萬元。（摘自《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第15號—再保險業(yè)務》）本例中F再保險分入公司根據固定的時間表支付保險賠款給E再保險分出公司，再保險賠款不隨原保險人的實際賠付金額和時間而變化，因此，未轉移重大保險風險，不確認為保險合同，應按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的原則進行會計處理。重大保險風險測試第二十六頁，共四十頁。商業(yè)實質缺乏商業(yè)實質是指保單簽發(fā)對交易雙方不產生可辨認的經濟影響,即交易是否對交易雙方的經濟利益和風險產生實質影響。再保險保單的商業(yè)實質再保險保單規(guī)定再保險分入人需要對分出人進行賠償，但同時，再保險分出人又通過另一個保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險分入人，由于該項交易對交易雙方沒有實質的經濟影響，因此，該再保險保單不具有商業(yè)實質。3.5再保險保單重大保險風險測試——判斷商業(yè)實質重大保險風險測試第二十七頁，共四十頁。【例7】再保險保單

一保險公司向一家再保險公司支付1,000美元保費，以便能夠在未來5年中，獲得最高為1萬美元的賠償。如果損失發(fā)生，那么該保險公司可以從再保險公司中獲得這筆賠償。但是它又必須在5年時間里，支付額外的9000美元的保險金——也就是最初的保費和賠償額之間的差價。如果不發(fā)生損失事件，那么該保險公司所支付的大部分保費可以退回。該例再保險交易對交易雙方的經濟利益沒有影響，不具有商業(yè)實質。重大保險風險測試第二十八頁，共四十頁。再保險保單重大保險風險測試方法再保險保單保險風險比例=（p×T）÷P

其中：p為再保險分入人發(fā)生凈虧損的概率

T為再保險分入人發(fā)生凈虧損情形下的損失金額現值

P為再保險人預期保費收入的現值再保險保單保險風險比例的計算要考慮概率和現值

再保險保單與原保險保單重大保險風險判斷原理一致。3.6再保險保單重大保險風險測試——判斷風險轉移是否重大重大保險風險測試第二十九頁，共四十頁。再保險保單重大保險風險的判斷標準：再保險保單保險風險比例>1%，為保險合同；否則，為非保險合同。對于確實難以確定損失金額和發(fā)生概率的再保險保單，保險人可以制定合理的替代性測試方案，報中國保監(jiān)會備案后施行。對于顯而易見滿足轉移重大保險風險條件的再保險保單，保險人往往可以不計算再保險保單保險風險比例，直接將再保險保單判定為再保險合同。

判斷再保險保單是否轉移重大保險風險，需要全面理解再保險保單的實質及其他相關合同、協(xié)議。再保險交易雙方對同一保單的重大保險風險測試結果應互相通報。3.6再保險保單重大保險風險測試——判斷風險轉移是否重大重大保險風險測試第三十頁，共四十頁。

20×7年，ABC再保險公司與XYZ原保險公司簽訂了一份超額賠款再保險保單，同意對XYZ公司500萬以上的損失進行賠償，并且規(guī)定了賠償限額為100萬，ABC公司收取再保保費10萬?！纠?】再保險保單

重大保險風險測試過程：第一步：判斷是否轉移保險風險？第二步：判斷是否具有商業(yè)實質？第三步：計算再保險保單保險風險比例。重大保險風險測試第三十一頁，共四十頁。（1）計算再保險分入人與分出人之間所有現金流的凈現值。ABC公司根據經驗數據模擬XYZ公司損失金額、發(fā)生概率及ABC公司對應的損益分布如下表，假定貼現利率為0。

（2）計算再保險分入人收取的保費現金流的現值，本例中再保險人收取的保費是10萬元。（3）計算保險風險比例=（1%×40+0.5%×90）÷10=8.5%>1%，因此確認為保險合同。XYZ原保險公司損失金額（萬元）發(fā)生概率(p)ABC再保險公司凈損益(萬元)091.5%10107%0501%-401000.5%-90【例8】再保險保單（續(xù)）重大保險風險測試第三十二頁，共四十頁。3.7

重大保險風險測試——分組測試重大保險風險測試對保單進行合理分組，將風險同質的保單歸為一組。從保單組合中選取足夠數量的具有代表性的保單樣本。保單樣本的選取應當考慮保單分布狀況和風險特征，例如投保年齡、性別、繳費方式和繳費期限等。如果所取樣本中的大部分保單都轉移了重大保險風險，則該組合中的所有保單均確認為保險合同。第三十三頁，共四十頁。【例9】兩全保險產品

20×7年，甲保險公司銷售一款躉交10年期兩全保險（分紅型）產品，實現保費5,000萬元，產品中每張保單的條款規(guī)定同例1.甲保險公司財務報告日測試流程如下：第一步：將該產品下的所有保單歸為一組。第二步：從保單組中抽取保單樣本進行測試。根據2007年該產品的實際銷售分布，按照被保險人的投保年齡（20-40歲）、性別（男或女）、繳費方式（期繳或者躉繳）和繳費期限（5年期、10年期）等不同風險特征選取200個保單樣本，每張保單的測試過程如例1所示。第三步：如果抽取測試的樣本中通過重大保險風險測試的保單件數大于100個，則可以認為該保單組的保單均轉移重大保險風險，全部確認為保險合同。重大保險風險測試第三十四頁，共四十頁。風險測試有關信息對財務報告影響重大的未通過測試保單信息重大保險風險測試方法；重大保險風險測試標準；重大保險風險測試保單分組、樣本選取的方法；重大保險風險測試假設設定的依據。

未確認為原保險合同的保單的主要信息，包括交易金額、保險責任、保險期間等；未確認為再保險合同的保單的主要信息，包括交易目的、交易金額、合同主要信息等。4、重大保險風險測試的信息披露重大保險風險測試第三十五頁，共四十頁。5、重大保險風險測試控制程序重大保險風險測試相關的重大會計政策的選擇權由保險人董事會和管理層行使，不得經由單個部門或個別人決定，相關決定必須經董事會或總經理辦公會議或類似決定程序批準后方可實施。重大保險風險測試的承辦部門有責任向公司董事會和管理層提交不同會計政策選擇下的測試結果對公司戰(zhàn)略、財務報表的影響分析報告。保險人應制訂健全、有效的重大保險風險測試制度和程序，經管理層批準并報中國保監(jiān)會備案后施行。重大保險風險測試制度和程序應當明確所需遵循的分級授權、會簽和審批流程，明確參與測試流程的財會、精算等部門的分工和崗位職責。重大保險風險測試第三十六頁，共四十頁。5、重大保險風險測試控制程序（續(xù)）保險人應定期對重大保險風險測試制度和程序進行評價，在發(fā)生影響其有效性的情況下應及時修訂，以保證測試制度和程序的持續(xù)適用。重大保險風險測試方法和標準在各會計期間應保持一致，不得隨意變更。保險人如確有需要變更，應當說明變更原因及其對相關報告、數據的影響，并于決定變更之日起5日內向中國保監(jiān)會報備。中國保監(jiān)會認為變更不當的，有權否決。保險人應完整保存重大保險風險測試相應的文檔記錄及相關支持材料，檔案的保管方式和期限遵循國家關于會計檔案的有關規(guī)定。重大保險風險測試第三十七頁，