工程造價決算審計中存在的問題與對策

工程造價決算審計中存在的問題與對策目前，工程造價限制基本上僅僅著眼于預算（標書、標底）及結算的審核。這種限制雖能取得確定的效果，但這種限制模式存在著以下幾方面的缺陷：1、只能事后承認“事實”，無法事先做好預料和影響，從而影響建設項目各實施階段的決策，造成工程造價的失控和心中多數(shù)。2、忽視了建設工程前期工作階段的造價限制工作。在做好投資決策后，設計階段對建設工程造價的影響最大。假如對工程造價影響大的設計階段不加以限制，而在施工階段、結算審核階段來算細帳、小帳，是舍本逐末的行為，其結果可能是撿了芝麻丟了西瓜。3、工程技術與工程造價結合不夠。當前，普遍存在工程技術人員的經(jīng)濟觀念淡薄，設計理念保守，設計思想、施工規(guī)范落后，采納新技術、新成果從而降低成本的觀念不強；而造價工程師、財務人員目前普遍未能參加工程建設全過程，只是事后復核，純粹從工程經(jīng)濟、概預算規(guī)則方面加以限制。這樣，由于你做你的，我算我的，很難收到良好的限制效果。依據(jù)當前造價管理體制模式的發(fā)展方向，參照當前國際上其他國家或地區(qū)的理論和閱歷，為有效限制工程造價，在各建設項目中能合理地運用人力、物力、財力，取得較好的投資效益和社會效益，應實行建設全過程造價限制。所謂建設工程全過程造價限制，就是在投資決策階段、設計階段、建設項目發(fā)包階段、建設實施階段和竣工結算階段，事先主動進行工程相關經(jīng)濟指標的預算、估算，主動參加項目建設的全過程，正確處理技術先進與經(jīng)濟合理兩者間的對立統(tǒng)一關系，把限制工程造價觀念滲透到各項設計和施工技術措施之中，為領導層在投資決策、設計和施工等過程中做好經(jīng)濟參謀，保證項目管理目標的實現(xiàn)，提高工程投資效益。下面就工程造價部（部門）在各階段的限制重點談幾點看法和建議。一、投資決策階段本階段主要取決于領導的閱歷與戰(zhàn)略眼光，相關職能部門所能起的作用相對有限，但工程造價部可以協(xié)作財務部或前期籌建部等相關部門盡可能精確地計算出包含土地成本、前期規(guī)費、工程造價、資金成本及管理費用（含建設單位管理費、設計費、監(jiān)理費等）等可能發(fā)生的工程建設項目全過程費用，做好項目經(jīng)濟評價，主動發(fā)揮“經(jīng)濟參謀”的作用，讓決策層事先了解完成該項目需策劃的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟效益，為決策層做好正確的投資決策服務。二、設計階段在項目作出投資決策后，限制造價的關鍵在于設計，這也是工程造價限制的重點。據(jù)有關資料分析，設計費一般占建設工程全壽命費用的1%左右，但對工程造價的影響度占?5%以上。目前的實際狀況是：設計單位及個人對工程質量負有明確而重大的責任。而設計保守（在功能不影響的前提下），既可削減工作量，又避開被迫究其責任。因此較易產(chǎn)生設計保守從而造成了投資奢侈的狀況。建議可采納限額設計。與設計單位簽訂限額設計責任書。工程造價部具體工作：①由工程造價部短時間內(nèi)對每個設計方案作出經(jīng)濟估算及評價，在此基礎上理推選最佳的設計方案。②確定設計方案后，由造價部依據(jù)相關資料（之前我們將盡可能地收集當?shù)氐脑靸r相關資料，如以前曾做過的同類項目的經(jīng)濟指標），提出合理的限額設計指標，供公司與設計單位確定設計限額時參考。③工程造價部參加圖紙會審的工作。并對不影響功能而降低造價的，提出合理化建議④同時由于種種緣由，還存在著邊設計邊施工的現(xiàn)象，甚至施工因質量較毛糙，從而導致設計更改、聯(lián)系單較多，造成工程造價人為失控的現(xiàn)象，工程造價部全過程針對性地加以監(jiān)控。三、建設項目發(fā)包階段可能會出現(xiàn)的狀況：所選單位并非真正的最低報價單位或選中報價低于成本價而希望今后在施工過程中通過各種手段、方法取得彌補的單位。（簡單引起扯皮而影響工期及造價失控）2、招投標文件、合同文件等不夠嚴密、明確，在今后結算時造成扯皮或給施工單位鉆孔子。工程造價部的工作重點：①參加施工招、投標文件的編制及招投標的組織管理。②編制合適的施工預算標底（或工程量清單）。③具體分析各投標單位的投標書。具體列出各投標書中存在的明顯低于市場價、漏項或標書中不明確內(nèi)容。在詢標時明確實惠條件及今后結算口徑，并具體了解投標單位漏項及明顯低于市場價項目的彌補方式或消化途徑（否則，可能成為造價限制的隱患）。在此基礎上薦真正低價并可行的中標單位。上述工作本應由招標時的評標專家組評審完成，但目前的專家組均未能真正發(fā)揮其評審作用，且通常在如此短時間內(nèi)對每個投標報價作出正確合理的評價也不現(xiàn)實。這也是如浙江綠城等較成熟的房產(chǎn)公司實行自主招標、評標的一個重要緣由。④參加招標答疑時盡可能明確今后可能實行的一些限制措施，如甲供材料、分包項目及相應的經(jīng)濟責任，削減索賠隱患。⑤參加合同談判與施工合同經(jīng)濟條款的起草，避開由于合同未明確或不嚴密等緣由而造成造價失控或扯皮現(xiàn)象。四、施工階段可能會出現(xiàn)的狀況：1、設計變更偏多，一般而言變更越多2、無價材料價格簽證偏高，依據(jù)不明造價越不易限制。3、隱藏工程驗收不到位，甚至存在弄虛作假現(xiàn)象。4、監(jiān)理單位監(jiān)管不力，甚至與施工方共同作弊。5、聯(lián)系單的簽證存在不明確、內(nèi)容界限超合同、甚至不真實的狀況。工程造價部的工作重點：與實際有較大差距、①從造價角度幫助承發(fā)包雙方進行施工組織總設計的合理優(yōu)化，選擇技術上可行、經(jīng)濟上合理的施工方案進行施工。②當施工過程中出現(xiàn)各種改變，如地質條件的改變、材料的代換、工程量的增減、設計的變更等，造價工程師應依據(jù)實際發(fā)生的改變，充分深化施工現(xiàn)場，爭取第一手資料（隱藏工程資料、實際施工記錄等），包括聯(lián)系單上的簽署看法，為日后的索賠處理、結算決算供應依據(jù)。（建議：造價部對全部聯(lián)系單進行經(jīng)濟分析并簽署看法（并附相關計算稿）。公司管理層應明確未經(jīng)造價人員簽署看法前，項目經(jīng)理不得簽署確定看法。）③參加無價材料的市場考察，并提出建議供項目部或公司參考④為業(yè)主制定合理的資金運用安排。既要保證工程建設有足夠的資金，不致因資金不足或資金供應不剛好而影響工程建設進度；又要做到盡可能不占用過多的資金，削減利息支出，降低資金籌措的難度。⑤為業(yè)主做好承包商月報資料的復核。既能使承包商正常開展工作，又要防止工程款付過頭。五、竣工結算階段結算階段主要工作是數(shù)據(jù)的匯總和確認。工程造價部的工作重點：①好工程造價結算審核，施工結算編制工作。②好建設項目后評估工作，在竣工結算審核的基礎上，將項目的有關造價資料及分析結果匯總并建立數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)工程供應參考。也可作為公司考核項目部績效的依據(jù)。會同項目各部門總結并找出本項目工程造價限制過程中存在的閱歷、教訓，提出今后工作中的改進方案。便于今后加強管理。工程造價全過程的確定與限制工作，于造價詢問行業(yè)是一種探究，于我們執(zhí)業(yè)者是個挑戰(zhàn)，只要大家同心協(xié)力，做到心底無私，確定能把工程造價限制得恰到好處。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善，作為工程建設領域的重要組成部分一一工程造價詢問行業(yè)也逐步得到發(fā)展，由過去的受政府托付行使造價詢問的管理職能逐步轉變?yōu)槊鎸ι鐣晕页薪釉靸r詢問業(yè)務的服務職能，真正完善和體現(xiàn)了工程造價詢問是社會中介服務行業(yè)的機制。近幾年，在工程造價業(yè)務詢問的過程中，全過程造價管理（限制）慢慢地引起了人們的重視。全過程造價管理又稱全面造價管理，（英文名稱為：TotalCostManagement，簡稱TCM，是原AACE會長理查德．威斯特尼于1991年在AACE西雅圖年會上提出的）其基本定義是：有效地利用專業(yè)的、技術的專長與方法去安排和限制資源、造價、利潤和風險，并使之貫穿于整個項目的始終。目前我們對于造價管理的理解往往只停留在工程預結算上，致使工程造價管理缺乏全面而系統(tǒng)的定位，缺乏全程、全方位動態(tài)的管理，尤其是工程造價詢問單位對于工程造價的限制，主要側重于事后核算，即對竣工結算進行審核，對其他階段的限制顯得較為薄弱，對此筆者認為造價詢問單位應依據(jù)自身特點，擴大詢問服務面，在探究實踐中主動參加造價管理的各個階段，全面建立和完善全過程造價管理的程序、規(guī)范及服務內(nèi)容，并作好相應的資料歸檔。建設項目的全過程造價限制一般分為事前、事中、事后三個階段的限制，在具體的實施中，我們又可把三個階段轉化為項目決策與設計階段、承發(fā)包與施工階段、竣工與后評價階段。下面筆者就工程造價詢問單位如何參加全面造價管理的各個階段闡述一下自己的觀點。（一）項目決策與設計階段投資估算是一個項目投資決策階段的主要造價文件，它也是項目建議書和可行性探討報告的組成部分。目前工程造價詢問單位對于投資估算的參加少之甚少，而投資估算對于項目的決策及成敗又特別重要。工程造價詢問單位在接受托付參加編制投資估算時要做好如下幾點：①留意資料（估算指標）的積累。估算指標是編制投資估算的主要依據(jù)，除已有的估算指標，應依據(jù)實際剛好修正，充分體現(xiàn)指標的綜合性、概括性。②投資估算的編制應考慮充分，估算合理，充分估計出項目建設過程中及建成后的收益與風險，并提出應對及防范的措施，但也要防止過分高估，盡可能做到全面、精確、合理。設計階段是全過程造價限制的重點。一個項目的設計優(yōu)劣對于工程造價的影響高達75%以上。業(yè)主往往重視投標報價及竣工后的決算價，而忽視設計概算。而概算是設計文件的組成部分，有些技術力氣（指工程經(jīng)濟或造價）薄弱的設計院（所）往往沒有供應設計概算，這使業(yè)主對設計產(chǎn)品的價格心中無"底"，例如，我市濱湖區(qū)的一座多層工業(yè)廠房，在施工結算審計時才發(fā)覺由于設計室內(nèi)外高差剛好達18．05m，致使工程類別上升一類，而業(yè)主對于廠房的高度及層高并無特殊要求，在不影響運用功能、質量及相關規(guī)定的前提下，完全可以通過修改設計使工程類別降低，從而降低結算造價。筆者認為，在現(xiàn)行條件下，工程造價詢問單位可以與某些中小設計院（所）合作，優(yōu)勢互補，利用自身的技術及專業(yè)，在充分了解業(yè)主對建設項目的要求后，為設計單位編制概算并向業(yè)主提出有關工程造價的設計修正方案（如合理選材，造價參數(shù)限制等），最終達到優(yōu)化設計，限制造價的目的。（二）承發(fā)包及施工階段在承發(fā)包階段，工程造價詢問單位在業(yè)主的托付下可以完成好以下幾個方面的工作：①有代理招投標資格的造價詢問單位可代業(yè)主編寫、發(fā)布招標公告（書），制定資格預審條件，評標細則、進行資格預審，選擇優(yōu)秀的施工、監(jiān)理企業(yè)等；②編制標底、工程量清單、審定標底、評標、開標；③為業(yè)主進行甲乙雙方所簽訂合同有關造價部分條款的詢問，盡可能削減發(fā)生造價條款爭議的可能。施工階段即是把設計變成具有運用價值的建筑實體的過程，也是實現(xiàn)工程造價有效限制、為合理確定工程造價供應原始依據(jù)的過程。工程造價詢問單位在施工階段要做到"嚴"、"細"、"準"。"嚴"，是嚴把簽證關，建設工程的施工周期長，簽證是對施工過程的記錄也是最終工程價款結算索賠的依據(jù)參加工程造價監(jiān)管的造價詢問單位應嚴格把關，剛好簽證，防止施工單位巧立名目、以少報多，遇到問題不剛好解決、結算時候搞突擊："細"，是要求造價詢問單位的專業(yè)人員細致仔細，對于可以描述清晰的尺寸、部位、數(shù)量要仔細記錄，必要時可以依靠攝影、照相等手段幫助，防止結算時的漏項、錯算："準"，是造價專業(yè)人員精確地審查驗工月報、簽證數(shù)量、索賠價款，盡可能在最終結算時少留活口。例如，包干費用已包含二次搬運費的，有關材料的二次搬運及上下力費用就不行再重復簽證，對于預算中已有的項目不得重復簽證。筆者建議業(yè)主可建立項目造價限制責任人制度，由工程造價詢問單位的專業(yè)人員對項目造價限制（管理）負責，在跟蹤管理的同時，沒有該責任人簽名的簽證不得結算工程款，同時對工程付款進度進行限制負責，防止工程款超付。（三）竣工與后評階段竣工結算決算是工程造價合理確定重要依據(jù)，無論是施工單位還是業(yè)主都特別重視工程價款的審計結算。工程造價詢問單位在這個環(huán)節(jié)都積累了較為成熟的閱歷，無論是工程量計算、預算定額套用、取費合理性的審查，還是變更簽證、索賠條款、不行抗力因素的分析等，都能做到嚴格、合理、公允。除了上述內(nèi)容，還認為有二點特別重要：一是審計報告的內(nèi)容：我們不能僅僅留意審計后工程結算的價款數(shù)字，還有審減數(shù)，在報告中應有分析影響工程價款的緣由、審核調(diào)整的主要內(nèi)容及如何限制修正工程造價的相關內(nèi)容。二是審計過程中的三級復核應落實具體，不能流于形式，由于工程審計工作面廣、量大，技術質量要求高，在審核過程中難免有計算錯誤，推斷偏差，為防范審核風險，工程造價詢問單位應確定項目負責人，技術負責人和詢問單位負責人的三級復核制度，層層把關，對工作底稿逐級復核，最終能交出一份合理的竣工結算審核報告，從而真正達到工程造價的合理確定和有效限制。建設項目的后評價階段也是工程造價詢問單位參加較少的一個環(huán)節(jié)。后評價是對整個建設項目的一次綜合性評價，也是對該項目工程造價限制的總結，一般說來，造價詢問單位應做好三個方面的工作：①數(shù)據(jù)資料的積累、分析和整理歸類：一個建設項目從立項到投入運用經(jīng)驗了較長的建設周期，產(chǎn)生了大量有關工程造價的數(shù)據(jù)資料。我們造價詢問的專業(yè)人員，應仔細、細致地對待這些數(shù)據(jù)資料，通過與實際的聯(lián)系分析、篩選，并得出影響工程造價的各項因素，有條件的可建立相關數(shù)據(jù)庫，為今后搞好其他工程的造價限制作相應的鋪陳。②工程造價詢問單位應充分重視業(yè)主、施工、監(jiān)理、設計單位等各方的看法和建議，集思廣益，分析造價限制如何在各環(huán)節(jié)得到有效連接，如何有效防范價格風險等，真正達到工程造價由被動限制向主動限制轉化的目的，并防止"三超"狀況的出現(xiàn)。③后評價階段工程造價詢問單位自我總結特別重要，一方面總結在整個項目建設期有效限制、全面管理造價的閱歷；另一方面分析自身在全方位限制造價方面的不足欠缺，盡可能找出因主觀緣由而影響全過程造價管理的因素，并加以克服?？傊?，通過建設項目的后評價，也使得我們的造價管理（限制）工作做到有始有終。綜上所述，造價詢問單位對建設項目進行全過程造價限制的主要內(nèi)容為：在項目決策階段進行可行性探討，對擬建項目的各方案件作出相應的投資估算，并進行項目經(jīng)濟評價；在設計階段用技術經(jīng)濟方法評比設計方案，編制概算，并從經(jīng)濟技術角度幫助設計人員進行設計優(yōu)化；在工程承發(fā)包階段，編制招標文件、制定合同條款、編制審定標底，幫助業(yè)主選擇承包商；在施工階段審查變更，進行付款簽證，審核評估相關索賠等；在竣工階段，進行估算審核并編制工程決算書，作好相應的后評價工作?？傊?，對工程造價進行全過程管理（限制）是工程造價行業(yè)發(fā)展的必定趨勢，是造價詢問業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的必定結果，只要我們造價詢問業(yè)的同仁們齊心一樣，共同努力，必將會為造價詢問行業(yè)發(fā)展譜寫新的篇章，為社會進步作出新的貢獻。從工程造價決算審計實踐看，工程多估冒算等現(xiàn)象還比較突出。為了合理確定和有效限制工程造價，避開由此造成的損失奢侈，加強對工程造價決算的審計監(jiān)督已刻不待時。一、工程造價決算存在的問題及緣由1、履行合同不嚴格，造價限制乏力。工程經(jīng)過有資質的中介機構編標，按法定程序，通過公開、公允方式招標、評標、定標，對于一般項目，施工單位的中標價即可作為竣工結算價，如有其它變更、簽證應按招標文件精神或合同中相關條款結算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標后，在承發(fā)包合同簽訂時，在合同中再約定按實結算，招投標只起到確定施工單位的作用。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個月后，建設單位與施工單位商定了《關于某橋拓寬工程決算審計有關事項》的會議記錄。審計發(fā)覺，有關內(nèi)容與招投標文件、合同存在嚴峻背離的狀況，如決算方式由中標價增減工程量改為全部按實計算；主要材料價格不按招投標及合同約定改按信息價；工程造價下浮率不按招投標文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計若按此會議記錄計算，僅造價下浮一塊就涉及到多付工程款341243元。2、工程實施中亂簽證，人為增加造價。工程建設實施中，部分建設單位現(xiàn)場管理人員及工程監(jiān)理人員以隱藏工程處理、誤工、搶工、困難工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價。如某基礎設施項目的填方工程，在跟蹤審計時，發(fā)覺施工單位報出的決算所依據(jù)的地面標高與設計原地面標高嚴峻出入，引起的工程款相差150多萬元，而現(xiàn)場監(jiān)理人員盡然簽字認可。3、設計深度不足，工程造價失控。擬建項目經(jīng)過決策確定后，設計質量的優(yōu)劣干脆影響投資效益的凹凸。因設計深度不夠，必定造成施工中變更多，現(xiàn)場簽證多，從而使工程中標價與實際造價相去甚遠，加上若施工現(xiàn)場管理不嚴，工程計價產(chǎn)生多估冒算也在所難免了。如某建筑工程，中標價為151萬元，但在施工過程中，因設計更改而增加的工程款有53萬元多。又如某景區(qū)二期工程中標價為608．3萬元，而最終決算造價達到1300多萬元，超安排概算一倍多。4、取費標準高套，僥幸心理作祟?，F(xiàn)行的建筑安裝工程費用定額是按工程類別劃分的，施工單位常高定工程類別編制預算。如某基礎設施工程的附屬工程，是一般的三層建筑，依據(jù)工程類別的劃分原則，明顯的應屬于四類工程，其綜合費率為干脆費的21．2%。但在其決算中，將其定為三類工程，綜合費率為24．5%，這樣有意地將工程提高了一個類別。5、合同條款不規(guī)范，工程計價有隱患。合同條款不肅穆不規(guī)范，給工程決算留下很多漏洞，也是引起工程計價多估冒算的重要緣由。特殊是在包干工程項目中，對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結果包干項目包不死，合同等于沒定。如某基礎設施工程，其合同規(guī)定：明標底讓利后包干，由乙方以482．79萬元總承包，具體按實結算。很明顯，此合同前后沖突，既然是“讓利后包干”，就不能“具體按實結算”。因為按實結算遠大于482．79萬元，決算時甲乙雙方引起了很大的爭議。6、材料價格跨期高套，工程價款攀升。由于市場價格每月或每季改變相當大，而地市每期發(fā)布的建筑安裝主要材料預算價格基本無區(qū)分或區(qū)分不大，且又滯后，使預算價格嚴峻偏離了實際價格，少數(shù)材料價格信息價甚至高出實際價格的50%左右。由于有的項目工期較長，有的施工單位依據(jù)自己須要，跨期高套也屢見不鮮。如某一工程，依據(jù)審計部門駕馭的資料，甲乙雙方所簽定的主材價格明顯高于當期市場價格。二、加強工程造價決算審計的幾點建議1、查投標承諾的讓利是否到位，嚴把合同履行關。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必需探討透徹，對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計。如某橋梁拓寬工程中的老橋加固工程項目對合同外增加部分工程綜合費用率按29．9%取定，未按施工單位報價中約定的19%取定，引起多計決算造價26505元。還有的在工程決算審計中對包工程經(jīng)常忽視總承包時的讓利承諾，以致多付工程款。如某水利工程，施工單位投標書及相關資料的承諾應對工程造價的4．932%讓利，而在結算時對分包工程的砼防滲墻項目不按招投標時的承諾，未對報價書相關項目暫列造價180萬元的4．932%讓利，造成多付工程款88776元。2、查工程量的真實性，嚴把工程量計算關。審計人員必需以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格依據(jù)各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。審計人員應