建筑業(yè)“營改增”培訓課件

國家逐步擴大“營業(yè)稅改征增值

稅”試點，你準備好了嗎？——“營改增”輔導講座

中國建設會計學會阮智勇第一頁，共六十二頁。講解提綱：一、我對增值稅的學習與理解；（一）關于增值稅常識（1—13）；（二）營改增后一般納稅人計稅方式的改變；二、建議企業(yè)主動摸底測算和模擬運轉；怎樣測算？如何模擬？三、“營改增”將給企業(yè)帶來哪些影響如何應對？（1-8）四、認真學習，苦練內功，適應“營改增”。第二頁，共六十二頁。

一、我對建筑業(yè)“營改增”的學習和理解（一）增值稅的基本原理、性質和特點等1、所謂營業(yè)稅：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種,而且是價內稅。例如：建筑企業(yè)100元的工程價款收入，其中不含稅造價為96.70元，稅金及附加為3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此，建筑業(yè)稅金取費系數(shù)定為3.41；企業(yè)向稅務所申報營業(yè)稅：含稅造價100元乘以3.3%=3.3元。第三頁，共六十二頁。2、增值稅的概念：就是國家針對企業(yè)在產品加工生產、修理或提供勞務環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉稅，它是價外稅。由于我們建筑施工企業(yè)始終沒有涉及增值稅，所以，我們對它比較生疏。第四頁，共六十二頁。

3、增值稅的性質☆純粹的增值稅（即規(guī)范的消費型增值稅）是就所有對貨物和勞務供應的最終消費支出課征的稅收，是由消費者負擔?！畹诙愂諏嵺`中，消費者并不直接向政府付稅，而是在生產和分配過程中的各個環(huán)節(jié)，由企業(yè)代收代付?！钇髽I(yè)支付增值稅，不應該構成其稅收負擔，只是影響其現(xiàn)金流和發(fā)生遵從成本（如果免稅則會導致企業(yè)負擔進項稅的結果)。如果稅制設計的好，額外成本也可相對較低。第五頁，共六十二頁。4、實行增值稅的優(yōu)點和好處有利于消除重復征稅，促進社會化分工合作，提高市場效力，提高服務業(yè)競爭力。 有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。 有利于推動經濟結構調整，促進制造業(yè)和服務業(yè)的融合發(fā)展，鼓勵科技創(chuàng)新。 不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學發(fā)展稅收制度的必然趨勢。有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。 第六頁，共六十二頁。5、關于價外稅，時至今日不少人在認識上存在誤區(qū)，認為價外稅一是與企業(yè)成本、利潤沒太大關系；二是國家稅改政策（原則）是結構性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負；三是如果稅負明顯增加，國家會給予適當補貼或者調整造價定額標準，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔心。本次稅改的做法是：在既有的工程結算收入（或者總產出）中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項稅，在中間投入的外購成本中也切出一塊來單列為增值稅的進項稅，就這樣把原來的價內稅改變?yōu)閮r外稅了。并不是要修改原有工程造價的計稅系數(shù)或定額，即便造價計價規(guī)則的調整改變也不可能使造價飆升。第七頁，共六十二頁。6、關于增加值的計算加法：增加值=折舊+工薪+利息+利潤（直接稅+股利+留存利益）減法：增加值=銷售收入-外購貨物和勞務支出（為我國所采用）或者，增加值=總產出-中間投入第八頁，共六十二頁。

7、增值稅的原理及簡單數(shù)學模型序號加工生產流程銷售額增加值購進成本銷項稅進項稅應交增值稅1采礦2020

0

3.4

0

3.42初加工301020

5.1

3.4

1.73精加工60303010.2

5.1

5.14批發(fā)95356016.1510.2

5.955零售100

5951716.15

0.85合計30510020551.8534.85

17第九頁，共六十二頁。

8、農產品增值稅模擬數(shù)學模型序號加工生產流程銷售額增加值購進成本銷項稅進項稅應交增值稅1種植戶2020

0

0

0

免稅2面粉廠301020

5.10

2.60

2.503食品廠75453012.75

5.10

7.654批發(fā)商95207516.1512.75

3.405零售商100

5951716.15

0.85合計32010022051.0036.60

14.4第十頁，共六十二頁。通過農產品增值稅模型可以得出三個結論：1、增值稅全部由最終消費者承擔，不受減免稅政策影響而變化；2、國家減免增值稅少收的稅金，現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)；3、上游供應商若是低稅率，下游消費環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負必定加重。第十一頁，共六十二頁。

9、以建筑業(yè)為例做如下計算：假設上述第7原理模型中第4環(huán)節(jié)為建筑業(yè)生產經營過程，銷售收入95，購進成本60，增加值35，銷項稅=95×11%=10.45進項稅=60×11%=6.6購進成本占銷售額的比例為63.2%應交增值稅=10.45-6.6=3.85

也等于增加值35×11%=3.85原建筑業(yè)營業(yè)稅=95×（1+3.41%）=98.24×3%=2.95建筑業(yè)稅負比原營業(yè)稅高出0.9個百分點。第十二頁，共六十二頁。

10、以同一例題考證“營改增”稅負變化序號加工生產流程總收入勞動補償價內稅金同流程增值稅增減營備注1采礦2019.340.601.981.382初加工3029.010.900.990.09（2.97-1.98）3精加工6058.021.802.981.18(5.95-2.97)4批發(fā)9591.872.853.460.61(9.41-5.95)5零售10096.703.000.50-2.50(9.91-9.41)合計305294.949.159.910.76第十三頁，共六十二頁。11、價外稅與價內稅引起勞動補償?shù)淖兓蛱柤庸どa流程營業(yè)稅總收入勞動補償價內稅金及附加費稅改后：勞動補償價外稅金應交增值稅金含附加費用1采礦2019.340.6618.021.981.982初加工3029.010.9927.032.970.993精加工6058.021.9854.055.952.984批發(fā)9591.873.1385.599.413.465零售10096.703.3090.099.910.50合計305294.9410.06274.7830.229.9110.9第十四頁，共六十二頁。12、建筑業(yè)營改增的趨勢和我的初步認識從上述三例的計算結果可以看出，完全以理論推算，建筑業(yè)實施增值稅后，稅負略高于營業(yè)稅，更何況建筑業(yè)無法取得全部應有的增值稅專用發(fā)票，獲取可抵扣進項稅。所以，在現(xiàn)有的時代背景和稅收環(huán)境下，建筑業(yè)據(jù)實統(tǒng)計的2011年數(shù)據(jù)，實施增值稅后的結果，（或者說是大概率事件或者大趨勢）是：

收入減少；

利潤降低；

稅負增加；

現(xiàn)金流受挫。第十五頁，共六十二頁。13、建筑業(yè)增值稅率是如何測算確定的？據(jù)業(yè)內權威人士介紹，建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購進成本要達到銷售收入的72%以上，加權平均進項稅率要達到11%以上，營改增稅負會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負的原則。第十六頁，共六十二頁。

建筑業(yè)11%稅率的演算。假設建筑施工產值為1，中間投入為x,列方程式為：

（1-x）×11%≤1×3%

解方程，得出x≥0.7272

查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達77%，這種失真的經濟信息，結果導致經濟決策脫離了客觀實際。

第十七頁，共六十二頁。最新統(tǒng)計，2012年全國建筑企業(yè)75,280個，從業(yè)人員4,267.24萬人，總產值137,217.86億，建筑業(yè)增加值26,583.31億元(增值率19.4%)，建筑業(yè)2012年實際營業(yè)稅=137,217.86億元×3%=4,116.53億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅26,583.31×11%=2,924.16億元；按照這次稅改的規(guī)定做法，計算如下：銷售收入=137,217.86÷1.11=123,619.69億元銷項稅=123,619.69×11%=13,598.17億元；進項稅=137,217.86×73%=100,169.04×11%=11,018.59億元應交增值稅=13,598.17-11,018.59=2579.58億元。而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：4116.53÷26,583.31=15.49%第十八頁，共六十二頁。

2011年全國建筑企業(yè)72280個，從業(yè)人員3852.5萬人，總產值117059.65億，建筑業(yè)增加值22070.98億元，增值率18.9%，建筑業(yè)2011年實際營業(yè)稅=117059.65億元×3%=3511.78億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅22070.98×11%=2427.81億元；按照這次稅改的規(guī)定做法計算如下：銷售收入=117059.65÷1.11=105459.14億元；銷項稅=105459.14×11%=11600.51億元；進項稅=117059.65×73%=85453.54×11%=9399.89億元應交增值稅=11600.51-9399.89=2200.62億元。而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：

3511.78÷22070.98=15.9%第十九頁，共六十二頁。注意：稅改實施后，進項稅加權平均稅率至關重要。比如，上例中85,454億的進項業(yè)務發(fā)生額，假設其中適用17%稅率的占40%，適用11%、6%、3%稅率的各占20%，那么，85,454×40%=(34,181.6÷1.17)×17%=4966.56億；85,454×20%=(17,090.8÷1.11)×11%=1693.68億；85,454×20%=(17,090.8÷1.06)×6%=967.40億；85,454×20%=(17,090.8÷1.03)×3%=497.79億；集合四項得8125.43億元，加權平均稅率為9.51%，達不到11%的最低要求。應交增值稅=11600.51-8125.43=3475.08億，比營業(yè)稅略低36億。第二十頁，共六十二頁。又如，上例中85,454億的進項業(yè)務發(fā)生額，假設其中適用17%稅率的占60%，適用6%稅率的占20%，11%、3%稅率的各占10%，那么，85,454×60%=(51,272.4÷1.17)×17%=7449.84億；85,454×10%=(8545.4÷1.11)×11%=846.84億；85,454×20%=(17,090.8÷1.06)×6%=967.40億；85,454×10%=(8545.4÷1.03)×3%=248.9億；集合四項得9512.98億元，加權平均稅率為11.13%，應交增值稅=11,600.51-9,512.98=2,087.53億。比營業(yè)稅低1,424億。第二十一頁，共六十二頁。假如進項業(yè)務發(fā)生額占銷售收入的50%，（約占總產值45.05%）。

105459.14×50%=52729.57億元進項稅=52729.57÷1.11×11%=5225.45億元；應繳增值稅=11600.51-5225.45=6375.06億元，稅率是銷售收入的6.05%總產值的5.45%；稅負上升2.45%。我們2011年據(jù)實調研測算表明，建筑業(yè)能夠獲取增值稅專用發(fā)票的進項業(yè)務發(fā)生額不足總產值的50%（當然有企業(yè)采樣估算不足的主觀原因和很多行業(yè)尚未實施營改增的客觀原因），稅改形勢的確很嚴峻。

(以上計算均不包括附加稅費)第二十二頁，共六十二頁。經過以上對2011年的實際調研測算，分析大量的數(shù)據(jù)資料，和增值稅原理的講解，不難看出，建筑業(yè)增值稅的實施，關鍵問題一是恰當?shù)亩惵?；二是外購業(yè)務增值稅專用發(fā)票的獲??；三是進項稅稅率加權平均后須達到11%以上。找到了突出問題，抓住關鍵環(huán)節(jié)，依靠廣大管理者的聰明才智，我們就能繪制出解決主要矛盾的路線圖，第二十三頁，共六十二頁。

（二）、營改增后的計稅方法一般納稅人本期應交增值稅=本期銷項稅-本期進項稅銷項稅=本期含稅工程收入÷1.11×11%進項稅=∑外購物資或勞務（服務）時獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額“營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法：應交營業(yè)稅=含稅工程造價×3%第二十四頁，共六十二頁。

二、當前亟需企業(yè)摸底測算和模擬運轉

1、建議企業(yè)將2013年以前的經濟數(shù)據(jù)，按增值稅模式開展摸底調查和測算；建議參考的表格：住房建設部計財外事司（2014）56號文附件2：住房建設部計財外事司（2014）56號文附件3：以上兩種表格可在中國建設會計網(wǎng)站“通知公告”欄目自行下載。測算案例：某公司2013數(shù)據(jù)調研測算情況；

某項目自開工至竣工結算后測算情況。第二十五頁，共六十二頁。2、所謂模擬運轉，就是各企業(yè)立即行動起來，新年伊始，在現(xiàn)行的營業(yè)稅核算模式下，另外同步建立一套模擬增值稅核算帳套，兩種核算和計稅辦法并行，季度末和年度末兩種結果對比分析，最終拿出最具說服力的客觀數(shù)據(jù)。第二十六頁，共六十二頁。摸底調查和模擬運轉完全是為了形成一個實事求是、客觀公正、內容翔實的書面報告，向財稅機關和有關部門反映企業(yè)實際狀況，提出我們的意見、建議、訴求。為企業(yè)（行業(yè)）尋求或者說爭取一個適合的生存環(huán)境和發(fā)展空間。第二十七頁，共六十二頁。

三、“營改增”將對企業(yè)經營管理

引哪些變化和企業(yè)的應對措施？第二十八頁，共六十二頁。

“營改增”引起企業(yè)諸多變化和影響涉及方方面面。如：1、企業(yè)施工產值與主營業(yè)務收入以及收入的確認2、投招標的組織工作3、工程總承包合同和工程分包合同的簽訂4、物資采購與銷售業(yè)務業(yè)務5、項目經理部的用工、用料（采購）、質量、進度、資金等內部控制體系6、增值稅專用發(fā)票的管理、開具和取得7、會計核算8、資金的周轉使用9、企業(yè)稅收籌劃等第二十九頁，共六十二頁。1、施工產值與主營業(yè)務收入之間的變化和調整“營改增”以前，屬于價內稅，施工產值與主營業(yè)務收入是相等的，沒有差異。“營改增”后的主營業(yè)務收入和營業(yè)稅制下的主營業(yè)務收入同比相差約10%，企業(yè)如果規(guī)劃計劃期的主營業(yè)務收入要比基期提高15%，施行“營改增”后，只能下達提高指標5%，否則，就是冒進的計劃。

第三十頁，共六十二頁。收入的確認1）.完成產值的統(tǒng)計報量2）.工程監(jiān)理的批量3）.業(yè)主的審批量當三者不一致時，如何確認？遵循和體現(xiàn)穩(wěn)健原則，當孰低確認；如果能夠及時收到工程進度款同時開具了增值稅專用發(fā)票，那么首選業(yè)主的審批付款額為確認量。因為確認了收入就要反映增值稅——銷項稅。第三十一頁，共六十二頁。2、投招標的組織策劃：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標，增值稅取費以價外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價，真正做到優(yōu)質優(yōu)價，按質論價，不應受標準定額的羈絆。第三十二頁，共六十二頁。3、簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。注意：除設備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應材料、設備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應由施工方與供應商簽訂，避免進項稅的缺失。第三十三頁，共六十二頁。工程分包合同1）.有資質的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進行分包結算。2）.杜絕無資質的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費留足，然后確定再分包結算價格，以消化“營改增”帶來的稅負。第三十四頁，共六十二頁。4、企業(yè)經營管理體制和機制的變化1）.公司集中核算，全方位管理模式，項目主要材料供應、機械租賃、勞務隊伍由公司負責，項目經理只負責工期、質量、安全和現(xiàn)場管理，那么，適應增值稅的經濟核算體制、機制以及經濟指標應由公司制定相應辦法實施。沒有嚴格的科學的管理流程和明確的責任分工，很難適應“營改增”形勢。第三十五頁，共六十二頁。2）.項目經理自主承包，承擔所有責任的管理模式；注定要求項目經理部制定適應增值稅的管理和核算辦法，承擔上交公司利潤指標和項目納稅義務，公司僅代為做好增值稅的申報、交稅等服務工作，其詳細資料均由項目部提供。第三十六頁，共六十二頁。3）.關于新增固定資產的購置。改征增值稅之后，新購置固定資產的增值稅允許納入進項稅抵扣。所以，建議企業(yè)近期（2015年前）暫不新增大宗固定資產，生產急需的設備可以暫時以租賃方式解決。即便將來改征增值稅后，也須分析對比購置與租賃的利弊，做好可行性研究，權衡取舍，力爭克服盲目性。融資租賃回租方式，106號文附件2第一條第四款第一項第一、二目就有明確規(guī)定（P86-87）。第三十七頁，共六十二頁。5、極其嚴格的增值稅專用發(fā)票管理增值稅發(fā)票一經開出，銷項稅=銷售額×11%；必須進行納稅申報，進項稅能夠歸集多少，自取得發(fā)票后180天內經稅務審核認證才允許抵扣，銷項稅減進項稅差額當月繳納入庫，不能有絲毫的含糊。所以，何時開票？金額多少？須謹慎穩(wěn)妥，這兒有很大的探討和研究的空間，也反映出財務會計與稅務會計永久性差異。第三十八頁，共六十二頁。6、會計核算的改變目前的營業(yè)稅會計核算，比較簡單，不涉及價外稅的核算，而“營改增”后，涉及增值稅的會計核算就比較復雜了。1）.采購業(yè)務的變化：（1）企業(yè)新購置機械設備1臺，總價200萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。借：固定資產——機械設備170.94萬元應交稅金——進項稅

29.06萬元貸：銀行存款200萬元第三十九頁，共六十二頁。（2）購入鋼材400噸，總價160萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。借：在途材料或主要材料—鋼材

136.75萬應交稅金——進項稅23.25萬貸：銀行存款160萬第四十頁，共六十二頁。2）.工程施工的核算：（1）支付勞務費80萬元，勞務公司開出增值稅發(fā)票（假設稅率6%）。借：工程施工—甲合同—人工費75.47萬應交稅金—進項稅4.53萬貸：銀行存款80萬第四十一頁，共六十二頁。（2）工程領用鋼材380噸，@3418.75元。借：工程施工—甲合同—材料費129.91萬貸：主要材料—鋼材129.91萬（3）支付機械租賃費8萬元，增值稅發(fā)票（稅率17%）。借：工程施工—甲合同—機械使用費6.84萬應交稅金—進項稅1.16萬貸：銀行存款8萬元第四十二頁，共六十二頁。（4）項目經理部支付設計咨詢、工程監(jiān)理費60萬元（稅率6%）。借：間接費用——咨詢費56.6萬應交稅金——進項稅3.4萬貸：銀行存款60萬第四十三頁，共六十二頁。（5）分配間接費用，甲項目承擔比例60%。借：工程施工—甲合同—間接費33.96萬貸：間接費用33.96萬第四十四頁，共六十二頁。（6）按照完工百分比方法，確認已完工程300萬元。借：主營業(yè)務成本—甲合同246萬工程施工—甲合同—合同毛利54萬貸：主營業(yè)務收入—甲合同270.27萬應交稅金—增值稅—銷項稅29.73萬第四十五頁，共六十二頁。3）.增值稅的申報與交納：借：應交稅金—增值稅—已繳增值稅貸：銀行存款已繳增值稅=銷項稅-進項稅銷項稅減進項稅大于零，才會發(fā)生應交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項稅的進項稅，還要留作下期繼續(xù)抵扣。第四十六頁，共六十二頁。（1）應交增值稅申報和繳納

前面所有例題的會計分錄統(tǒng)計銷項稅為29.73萬，進項稅為61.4萬，本期無增值稅繳納。而且還有31.67萬的進項稅有待下一申報期繼續(xù)抵扣。第四十七頁，共六十二頁。（2）假如本期完成產值3000萬，那么銷項稅297.3萬-61.4萬=235.9萬，必須如實申報、及時繳納。借：應交稅金-增值稅-已交增值稅235.9萬貸：銀行存款235.9萬第四十八頁，共六十二頁。4）.與甲方的工程結算（1）向甲方結算工程進度款，開具增值稅發(fā)票300萬元。借：應收賬款—應收工程款—甲合同300萬貸：工程結算—甲合同300萬（2）實際收到工程結算款200萬元借：銀行存款200萬貸：應收賬款-應收工程款-甲合同200萬第四十九頁，共六十二頁。5）.關于地方附加稅費：地方附加稅、費=已繳增值稅*地方附加稅費率會計科目處理：借：主營業(yè)務稅金附加貸：應交稅金-城市維護建設稅其他應交款-教育費附加等第五十頁，共六十二頁。6）、關于銷售的折讓，銷售的退貨，部分進項稅的轉出等核算，企業(yè)會計準則和會計制度都有明確規(guī)定，我這兒不在贅述。第五十一頁，共六十二頁。7）.會計核算的更重要變化的是：從事多種經營的企業(yè)，會計核算參照工業(yè)會計的品種法核算，必須分類、分項明細核算。如：經營范圍包括勘察設計、建筑總承包、房地產開發(fā)、物業(yè)管理、機械設備租賃、酒店服務、餐飲服務等，營業(yè)稅只有3%、5%兩種稅率；改征增值稅后涉及17%、11%、6%、3%四檔稅率，假如不分類、分項明細核算，稅務規(guī)定從高計征稅，那企業(yè)就難堪了。第五十二頁，共六十二頁。7、企業(yè)稅務籌劃1）.設置機構、配置人員，全面開展稅務籌劃。如：企業(yè)產值完成量與納稅申報收入總額之間存在永久的差距，必須事先和項目業(yè)主、征管稅務所協(xié)商、溝通。2）.在內部控制體系中設置稅務控制端口，明確稅務控制的權限和職能。3）.在“營改增”試點開始后，一般納稅人經營一些特許項目時可在短期內選擇小規(guī)模納稅人或簡易征收，一經確認，三、五年不變，企業(yè)應權衡利弊，酌情選擇。第五十三頁，共六十二頁。8、將本單位“營改增”測算情況和存在的問題及早向行政主管部門、財稅部門和企業(yè)高管以及經營管理各部門反映報告，尤其要與當?shù)毓茌牰悇账鶞贤ǚ从?，讓稅務人員了解建筑業(yè)，為我們出謀劃策并向上級稅務機關反映建筑業(yè)的真實情況。要上、中、下配合，做好三級聯(lián)動，才能有預期的收效，僅財務部門跳獨腳舞是很難成功的。民航案例.doc（上海工程機械協(xié)會案例）第五十四頁，共六十二頁。四、認真學習，苦練內功，適應“營改增”

抓緊利用當前寶貴的時間，認真學習《增值稅暫行條例》和實施細則，學習“營改增”試點方案和一系列文件規(guī)定以及與稅改相關的法律法規(guī)，刻不容緩地開展有關增值稅知識的多種形式的培訓學習。1、試點文件已經修改完善，原財稅(2011)111、131、133號;(2012)53、71、86號等都已經廢止，由2013年5月頒發(fā)的財稅（2013）37號替代。需要學習的內容很多，時效較強，任務較重。第五十五頁，共六十二頁。2、2013年12月12日剛剛公布的財稅[2013]106號《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》又將財稅【2013】37號廢止。而且兩文有十大變動，須學習