國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

【法規(guī)名稱】

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則【頒布部門】

【頒布時(shí)間】

1979-07-01【效力屬性】

有效【正文】國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

引言

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則系由“國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)”的“國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)”所頒布。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公證執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的“職業(yè)道德規(guī)范”不同，并非必須執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則序言（8000節(jié)）說(shuō)明：某一特定國(guó)家內(nèi)的財(cái)務(wù)信息審計(jì)，由該國(guó)國(guó)內(nèi)的條例和說(shuō)明所規(guī)定。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的條款，如應(yīng)用于美國(guó)的審計(jì)工作，就要由審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)專門通過(guò)。就這點(diǎn)而論，凡在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表時(shí)，應(yīng)與美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比，研究其是否存在重大分歧。如無(wú)重大分歧，則按照美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審核財(cái)務(wù)信息，即已自動(dòng)遵守國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。如有重大分歧，則審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)應(yīng)及早加以考慮，以期取得協(xié)調(diào)。

國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)印行的準(zhǔn)則，列入美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的“職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”之內(nèi)，同時(shí)指出：在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之間是不是有重大分歧。因此，如國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)所訂的準(zhǔn)則，比之美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求更高，或有相互矛盾之處，則在準(zhǔn)則之后，加以附注，以說(shuō)明此種情況。

ＡＵ8000節(jié)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則序言

1979年7月1日

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的這篇序言，是為了有助于理解國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的目標(biāo)和工作程序，以及該委員會(huì)所發(fā)布的準(zhǔn)則的范圍和權(quán)威性而編寫的。本序言經(jīng)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)理事會(huì)核準(zhǔn)于1979年7月印發(fā)。本序言的核準(zhǔn)本由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)用英文出版。

·01第一部分國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的簡(jiǎn)介

1、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（下文簡(jiǎn)稱“聯(lián)合會(huì)”）經(jīng)63個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)體代表49個(gè)國(guó)家簽訂協(xié)議，于1977年10月7日成立。該會(huì)章程第二條規(guī)定的總目標(biāo)是：“用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)的全球協(xié)作”。

國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)

2、國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（下文簡(jiǎn)稱“委員會(huì)”）是聯(lián)合會(huì)的理事會(huì)所屬的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)。

3、委員會(huì)被授以特殊的責(zé)任和權(quán)力，代表理事會(huì)發(fā)布審計(jì)的草案和準(zhǔn)則。

4、委員會(huì)的成員是由理事會(huì)推選的國(guó)家中的會(huì)員團(tuán)體提名，到該委員會(huì)服務(wù)的。某一會(huì)員團(tuán)體或幾個(gè)會(huì)員團(tuán)體指派到該委員會(huì)服務(wù)的代表，必須是這些團(tuán)體的成員。委員會(huì)成員的任期一般為五年。

5、委員會(huì)初創(chuàng)時(shí)由下列各國(guó)代表組成：澳大利亞、加拿大、法蘭西、德意志聯(lián)邦共和國(guó)、印度、日本、墨西哥、荷蘭、菲律賓、聯(lián)合王國(guó)和愛爾蘭共和國(guó)、美利堅(jiān)合眾國(guó)。

6、為了廣泛吸取各方面的觀點(diǎn)，如有可能，考慮在委員會(huì)的各小組中，包括非委員會(huì)成員國(guó)的代表。

·02第二部分國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則解釋

目標(biāo)

1、聯(lián)合會(huì)的總目標(biāo)是用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)展和加強(qiáng)全球協(xié)作的會(huì)計(jì)事業(yè)。為達(dá)到此目的，理事會(huì)設(shè)置了國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)，代表理事會(huì)制訂和發(fā)布關(guān)于公認(rèn)審計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則和關(guān)于審計(jì)報(bào)告書的內(nèi)容的準(zhǔn)則。委員會(huì)認(rèn)為：這些準(zhǔn)則的發(fā)布將有助于提高全世界審計(jì)實(shí)務(wù)的一致性程度。

2、根據(jù)聯(lián)合會(huì)章程，各會(huì)員團(tuán)體同意上述第1條所設(shè)置的目標(biāo)。為了協(xié)助會(huì)員團(tuán)體貫徹國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，委員會(huì)將在理事會(huì)的支持下促使他們自覺遵守。

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

3、在每一國(guó)家中，各地的條例在不同程度上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)所應(yīng)遵循的實(shí)務(wù)作了規(guī)定。這些條例或是法令性質(zhì)，或是由有關(guān)國(guó)家制訂規(guī)章的團(tuán)體或職業(yè)團(tuán)體以公文形式發(fā)布，或是二者兼而有之。

4、許多國(guó)家已發(fā)行的有關(guān)審計(jì)文件，在形式上和內(nèi)容上都不相同。委員會(huì)注意到這些文件及其分歧，并在了解情況的基礎(chǔ)上，發(fā)布了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，以期取得國(guó)際上的承認(rèn)。

準(zhǔn)則應(yīng)有的權(quán)威性

5、上面第3條所述某一特定國(guó)家中各地對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)制定了條例。委員會(huì)所發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則并不取代這些條例。如果國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與當(dāng)?shù)貤l例在某一特定問(wèn)題上是一致的，則在此國(guó)家內(nèi)按照當(dāng)?shù)貤l例審核財(cái)務(wù)信息，即為自動(dòng)地遵守了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。如果當(dāng)?shù)貤l例與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在某一特定問(wèn)題上不一致或有矛盾，則會(huì)員團(tuán)體應(yīng)按照聯(lián)合會(huì)章程，以盡可能貫徹委員會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則為工作方向。

準(zhǔn)則的范圍

6、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則任何時(shí)候都可應(yīng)用于獨(dú)立的審計(jì)進(jìn)程中，這就是指任何單位不論是否以盈利為目的，不論規(guī)模大小，也不論其法定組織形式，凡獨(dú)立的財(cái)務(wù)檢查是以發(fā)表評(píng)語(yǔ)為目的的，均適用本準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則如適合于審計(jì)人員的其他有關(guān)活動(dòng)的，也可應(yīng)用。

7、對(duì)每一條具體的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用上的一切限制，已在準(zhǔn)則的引言一節(jié)中作了說(shuō)明。

工作程序--征求意見稿和準(zhǔn)則

8、委員會(huì)的工作程序是選定各項(xiàng)專題，交給為此目的而設(shè)置的小組詳細(xì)討論。委員會(huì)責(zé)成該小組初步準(zhǔn)備和起草審計(jì)準(zhǔn)則。該小組研究的基礎(chǔ)資料，是會(huì)員團(tuán)體、地區(qū)性組織或其他團(tuán)體所發(fā)布的文件、建議、論文或標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)研究結(jié)果，草擬征求意見稿，送委員會(huì)考慮。如委員會(huì)以總表決權(quán)的四分之三以上票數(shù)通過(guò)，則將該征求意見稿廣泛地發(fā)給聯(lián)合會(huì)的會(huì)員團(tuán)體進(jìn)行討論，同時(shí)也可發(fā)給委員會(huì)指定的國(guó)際機(jī)構(gòu)。凡發(fā)給有關(guān)人員或組織討論時(shí)，必須容許有適當(dāng)?shù)目紤]時(shí)間。

9、經(jīng)過(guò)討論后收到的評(píng)論和建議，由委員會(huì)進(jìn)行考慮，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行修改。如修改稿由委員會(huì)以總表決權(quán)的四分之三以上票數(shù)通過(guò)，則作為正式的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，并自文中規(guī)定日期起開始生效。

10、在按上述第8、9條表決時(shí)，委員會(huì)中每個(gè)有代表的國(guó)家有一表決權(quán)。

文字

11、征求意見稿和準(zhǔn)則的核準(zhǔn)本均由委員會(huì)以英文刊行。聯(lián)合會(huì)的會(huì)員團(tuán)體認(rèn)為合適時(shí)，有權(quán)將征求意見稿和準(zhǔn)則以本國(guó)文字自行負(fù)責(zé)翻譯發(fā)布。譯文必須注明從事翻譯的會(huì)計(jì)工作團(tuán)體，并注明是核準(zhǔn)本的譯文。

ＡＵ8001節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和范圍

引言

·01本準(zhǔn)則敘述獨(dú)立審計(jì)人員審核一個(gè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總的目的和范圍。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)所下定義，“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或損溢報(bào)告書、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和被認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的注解，其他報(bào)表和說(shuō)明材料。

審計(jì)目的

·02財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，就是要使審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)報(bào)表能作出評(píng)語(yǔ)；該項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，系根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)政策的規(guī)定范圍編制。

·03審計(jì)人員的評(píng)語(yǔ)，有助于建立財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。然而，使用者不應(yīng)認(rèn)為審計(jì)人員的評(píng)語(yǔ)，就是該單位今后生存和發(fā)展的保證；也不能認(rèn)為該項(xiàng)評(píng)語(yǔ)，就是對(duì)該單位經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)事業(yè)的效率和效果的保證。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

·04審計(jì)人員負(fù)責(zé)構(gòu)思和發(fā)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)語(yǔ)，編制報(bào)表的責(zé)任應(yīng)屬于該單位的經(jīng)理人員。經(jīng)理人員的責(zé)任包括作出適宜的會(huì)計(jì)記錄和內(nèi)部控制，選擇和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策，和保護(hù)該單位資產(chǎn)的安全。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，并不解除經(jīng)理人員的這些責(zé)任。

審計(jì)的范圍

·05審計(jì)人員一般應(yīng)根據(jù)法令、條例和職業(yè)團(tuán)體的要求，確定審計(jì)范圍。

·06單位的一切方面，凡與被審核的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)者，必須恰當(dāng)?shù)亟M織在審計(jì)范圍之內(nèi)。為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出評(píng)語(yǔ)，審計(jì)人員必須充分地明確：基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄和其他來(lái)源的資料中所包含的信息是否可靠，是否足以成為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。在作出評(píng)語(yǔ)時(shí)，審計(jì)人員還必須斷定有關(guān)信息是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从场?/p>

·07審計(jì)人員依據(jù)下列各點(diǎn)來(lái)衡量主要的基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄和其他來(lái)源的資料所包含的信息是否可靠和是否充分：

（1）對(duì)會(huì)計(jì)制度和需要作為依據(jù)的內(nèi)部控制，必須進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，測(cè)試這些內(nèi)部控制，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間，以及

（2）審計(jì)人員在特定情況認(rèn)為適宜時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)和帳戶余額，可進(jìn)行其他測(cè)試、查詢和別的檢查程序。

·08審計(jì)人員用下列辦法，確定有關(guān)的信息是否得到恰當(dāng)表達(dá)：

（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表同基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)記錄和其他來(lái)源的資料相比較，了解其中記載的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)?shù)母爬?，以?/p>

（2）研究經(jīng)理人員在編制報(bào)表中所作的判斷。為此，審計(jì)人員要估量會(huì)計(jì)政策的選擇及其一貫的運(yùn)用情況，信息的分類方式，以及表達(dá)的恰當(dāng)性。

·09審計(jì)人員的整個(gè)工作過(guò)程自始至終都要通過(guò)判斷。例如，決定審計(jì)程序的深廣度，衡量經(jīng)理人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表中所作的判斷和估計(jì)的合理程度。而且審計(jì)人員所能得到的證據(jù)很多是說(shuō)服性的，而不是結(jié)論性的。由于上述原因，審計(jì)難以做到絕對(duì)的肯定。

·10審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出評(píng)語(yǔ)時(shí)所應(yīng)用的程序，要做到合理地保證財(cái)務(wù)報(bào)表在一切重要方面都能恰當(dāng)表述。由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險(xiǎn)總是免不了的。但是當(dāng)發(fā)現(xiàn)有任何跡象表明錯(cuò)誤和弊端可能已經(jīng)發(fā)生，并會(huì)導(dǎo)致重要的反映失實(shí)時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問(wèn)題或排除疑點(diǎn)。

·11財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍受到限制，以致影響審計(jì)人員對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留的評(píng)語(yǔ)的能力時(shí)，這些情況必須在報(bào)告書中加以說(shuō)明，并根據(jù)情況作有保留的評(píng)語(yǔ)或拒絕作出評(píng)語(yǔ)。

ＡＵ8002節(jié)審計(jì)約定函

1980年6月

引言

·01審計(jì)人員致當(dāng)事人的約定函，是記錄和確認(rèn)任務(wù)的接受，審計(jì)的目的和范圍，對(duì)當(dāng)事人應(yīng)負(fù)責(zé)任的限度，以及各種報(bào)告形式的文件。審計(jì)人員致送約定函給當(dāng)事人，對(duì)雙方都有利，最好是在任務(wù)開始以前致送，以免對(duì)任務(wù)有所誤解。

·02本準(zhǔn)則旨在幫助審計(jì)人員編寫關(guān)于財(cái)務(wù)信息的約定函。在本準(zhǔn)則中“財(cái)務(wù)信息”一詞系包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)。如需要提供其他服務(wù)，如納稅、會(huì)計(jì)、管理咨詢服務(wù)等以另行備函為宜。

·03在某些國(guó)家內(nèi)，對(duì)審計(jì)的目的和范圍、審計(jì)人員的責(zé)任，都有法律規(guī)定，即使在這種情況下，審計(jì)人員也仍然可以看出審計(jì)約定函能有助于當(dāng)事人了解情況。

主要內(nèi)容

·04審計(jì)約定函，可因每一當(dāng)事人而異，但一般應(yīng)包括下列各項(xiàng)：

（1）財(cái)務(wù)信息審計(jì)的目的。

（2）經(jīng)理人員對(duì)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。

（3）審計(jì)的范圍，包括適用的法令、條例和職業(yè)團(tuán)體的通告，這些都是審計(jì)人員所必須遵照?qǐng)?zhí)行的。

（4）任務(wù)結(jié)束后的各種報(bào)告書或其他函件的形式。

（5）由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其他固有的局限性，以及任何一種內(nèi)部控制制度的固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)，可能未曾發(fā)現(xiàn)，所以風(fēng)險(xiǎn)總是免不了的。

（6）請(qǐng)求閱看任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和其他信息。

·05審計(jì)人員也可能要在函中包括如下各項(xiàng)：

（1）審計(jì)計(jì)劃的安排。

（2）期望收到當(dāng)事人的書面文件，以證實(shí)有關(guān)審計(jì)的代表權(quán)。

（3）請(qǐng)當(dāng)事人出給約定函的回單，據(jù)以證實(shí)約定的條款已被接受。

（4）審計(jì)人員預(yù)期將來(lái)要提交當(dāng)事人任何其他函件或報(bào)告的說(shuō)明。

（5）計(jì)算服務(wù)費(fèi)的根據(jù)和開列帳單的安排。

·06下列各點(diǎn)如認(rèn)為恰當(dāng)，也可列入函內(nèi)：

（1）在審計(jì)的某些方面，安排與其他審計(jì)人員或?qū)＜业穆?lián)系。

（2）安排與內(nèi)部審計(jì)人員和當(dāng)事人其他職員的聯(lián)系。

（3）如屬初次審計(jì)，而且另有前任審計(jì)人員的，要安排與前任審計(jì)人員的聯(lián)系。

（4）對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任如有限制的可能性存在時(shí)，應(yīng)加以說(shuō)明。

（5）列出審計(jì)人員和當(dāng)事人之間的任何進(jìn)一步的協(xié)議。

常年審計(jì)

·07在常年審計(jì)中，審計(jì)人員可決定不每年致送一次新的約定函。但如有下列情況存在，可以決定致送新的函件：

（1）有任何跡象表明當(dāng)事人對(duì)審計(jì)目的和范圍有所誤解。

（2）約定事項(xiàng)中有修改條款或特殊條款。

（3）經(jīng)理人員最近有人事變化。

煩（4）校當(dāng)事人業(yè)務(wù)種的性質(zhì)和范聰圍有重大變變化。

櫻

摸（5）牌法律上的規(guī)勤定。

毛

盆如審計(jì)波人員決定無(wú)山需每年致送全新的約定函晴，可向當(dāng)事零人提示原來(lái)匯的函件。

火

覆分部審?fù)碛?jì)

壇

坡·08黃如母公司的終審計(jì)人員兼狡任分支機(jī)構(gòu)后、附屬機(jī)構(gòu)牲、分部的審污計(jì)人員的，工應(yīng)考慮下列濁各項(xiàng)因素，紛以決定是否疤需要對(duì)分部瓦另行致送約誼定函：

刮

退（1）幼分部的審計(jì)械人員由誰(shuí)聘色任。

盲

漫（2）價(jià)對(duì)分部是否牙要單獨(dú)致送可審計(jì)報(bào)告書愁。

膊

存（3）隊(duì)法律上的規(guī)驢定。

依

榨（4）但其他審計(jì)人下員所執(zhí)行的似任何工作范氧圍。

子

存（5）乘母公司所有剖權(quán)所占比例振。

軟

雄附錄雕審計(jì)約定函躲舉例

記

狐·09喪下列信函是此配合準(zhǔn)則所芽列舉的要點(diǎn)穴，作范本之呆用，應(yīng)根據(jù)鄉(xiāng)具體要求和奉情況加以變瓣動(dòng)。

睬

循致董事碼會(huì)或高級(jí)經(jīng)腔理人員的適仍當(dāng)代表：

肉

庸你們聘富請(qǐng)我們審核鏡的年月日以糖及至該日為該止的全年度詳?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債嘉表、收益表使和財(cái)務(wù)狀況程變動(dòng)表，現(xiàn)頓謹(jǐn)以本函確浴認(rèn)我們接受巖和了解了該犁項(xiàng)委托任務(wù)卸。我們的審變計(jì)工作遵照毯（國(guó)名）適懶用的當(dāng)局文側(cè)告，目的在意于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)鼻表作出我們?nèi)~的評(píng)語(yǔ)。

零

濫為了對(duì)泛財(cái)務(wù)報(bào)表作國(guó)出評(píng)語(yǔ)，我板們將進(jìn)行適堵當(dāng)?shù)某椴椋揭员愫侠淼睾阕C實(shí)：基礎(chǔ)詢性的會(huì)計(jì)記秤錄和其他來(lái)硬源的資料所餐包括的信息味是可靠的，尺足以作為編添制財(cái)務(wù)報(bào)表黨的基礎(chǔ)。我靠們也將確定你：這些信息下是否在財(cái)務(wù)攏報(bào)表中得到詢恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)億。

揚(yáng)

飽由于審鴨計(jì)的測(cè)試性昌質(zhì)和其他固鷹有的局限性碧，以及任何注一種內(nèi)部控來(lái)制制度的固影有的局限性乘，甚至有些己重要的反映盆失實(shí)，可能敞未曾發(fā)現(xiàn)，框所以風(fēng)險(xiǎn)總損是免不了的漏。

掉

承除對(duì)財(cái)芬務(wù)報(bào)表提出輝報(bào)告以外，御對(duì)于任何內(nèi)停部控制有重今要缺點(diǎn)存在篇，足以引起古我們注意的咱地方，我們忌將提出單獨(dú)扮的信件加以坑說(shuō)明。

其

須謹(jǐn)提請(qǐng)熊注意：關(guān)于哥編制財(cái)務(wù)報(bào)宵表，包括作罵成恰當(dāng)?shù)谋慝I(xiàn)達(dá)，應(yīng)由貴啟公司的經(jīng)理飛人員負(fù)責(zé)，頭其中也包括此合適的會(huì)計(jì)其記錄和內(nèi)部殲控制的設(shè)置苗，會(huì)計(jì)政策渴的選擇和應(yīng)端用，以及企孟業(yè)財(cái)產(chǎn)的安惱全保管。作爪為我們審計(jì)牌常規(guī)工作的次一部分，謹(jǐn)?shù)A請(qǐng)經(jīng)理人員脈寫一封信給伸我們，以確口認(rèn)我們?cè)谟姓x關(guān)審計(jì)方面錢的代表權(quán)。

財(cái)

韻我們期憑望與你們的匆職工取得完欠全的合作，率當(dāng)我們請(qǐng)求蟻閱看與審計(jì)沙有關(guān)的計(jì)錄拾、文件和信槽息時(shí)，我們膏相信他們能蘋給以協(xié)助。

拿

周我們以絲接受任務(wù)的刪人員所需要瘦的工作時(shí)間鐘為根據(jù)來(lái)計(jì)跑算服務(wù)費(fèi)，缸代墊費(fèi)用另幸計(jì)，帳單將層在工作進(jìn)程搞中提出。各挑人的小時(shí)費(fèi)耽用率，將按虎照負(fù)責(zé)程度踩以及所需要盛的經(jīng)驗(yàn)和技笑術(shù)分別計(jì)算蕉。

解

瘋在今后鞭各年度中，讓除約定任務(wù)聽中止、修改怖或重訂外，宋本函將繼續(xù)午適用。

脆

亞請(qǐng)將本夠函副本簽字悄寄回，以表有明我們對(duì)財(cái)暫務(wù)報(bào)表審計(jì)雹的安排，已糾得到你們的府理解。

裁

罩×××馳事務(wù)所

柏

則國(guó)際審送計(jì)準(zhǔn)則第二宵節(jié)與美國(guó)公甜認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)追的比較

努

袖國(guó)際審存計(jì)準(zhǔn)則為編驗(yàn)寫審計(jì)約定礙函作了指導(dǎo)壽。雖準(zhǔn)則中慧并沒有明確壺規(guī)定審計(jì)人粘員必須致送喝約定函，但挪所提供的指開導(dǎo)是以使用任約定函來(lái)設(shè)嚷想的。美國(guó)思的公認(rèn)審計(jì)狐標(biāo)準(zhǔn)未規(guī)定疼審計(jì)人員必拘須致送約定嗎函，對(duì)于編升寫此類函件喉也沒有提供份指導(dǎo)。

記

鏟ＡＵ8友003節(jié)指舒導(dǎo)審計(jì)工作障的基本原則

絨

送198狼0年9月

坦

持引言

機(jī)

泳·01泳本準(zhǔn)則敘述喜的基本原則姐，規(guī)定了審余計(jì)人員的職草業(yè)責(zé)任，在遣執(zhí)行審計(jì)業(yè)救務(wù)時(shí)，必須旗遵循之。

飄

磨·02普審計(jì)是指對(duì)孤任何單位的烈財(cái)務(wù)信息的棕獨(dú)立檢查，款不論該單位戴是否以盈利椒為目的，不屢論其規(guī)模大冬小，也不論裕其法定組織摘形式，凡檢第查后需要發(fā)貫表評(píng)語(yǔ)的，駱均適用本準(zhǔn)慧則。

現(xiàn)

由·03資其他各節(jié)的獄國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)菌則，將對(duì)本敬節(jié)所制定的狀原則作進(jìn)一按步闡述，以謀指導(dǎo)審計(jì)方森法和報(bào)告書助編制的實(shí)務(wù)偵。

肅

會(huì)·04困貫徹執(zhí)行這鑼些原則，需犁要按照具體蜂情況運(yùn)用審語(yǔ)計(jì)程序和審條計(jì)報(bào)告書。

蹄

達(dá)正直、糟客觀和獨(dú)立奸性

見

拆·05冊(cè)審計(jì)人員在笛執(zhí)行業(yè)務(wù)工挽作中，必須仿坦白、誠(chéng)實(shí)論和懇切。審么計(jì)必須公正喘，決不容許職偏袒和偏見倒凌駕于客觀掃性之上。審挨計(jì)人員必須煩保持公正的普態(tài)度，在實(shí)聞際上和表現(xiàn)蘭上都不能有盲任何牽連，貓這種牽連可攪以被人認(rèn)為德與正直和客馬觀不能相容漢（不論其實(shí)嫩際影響如何答）。

襯

軋保密

靜

挖·06帖審計(jì)人員對(duì)逢工作過(guò)程中竭所獲得的信麥息，必須遵扮守保密原則優(yōu)。如未經(jīng)特疫定的授權(quán)行尾為，并在法彼律上或職業(yè)疏上無(wú)反映的咬責(zé)任的，不怒得將該項(xiàng)信巡息透露給第飼三者。

類

議技術(shù)和勸能力

君

裂·07惑執(zhí)行審計(jì)業(yè)鞭務(wù)和編擬報(bào)準(zhǔn)告書的人員圓，必須經(jīng)過(guò)本審計(jì)方面的導(dǎo)適當(dāng)訓(xùn)練，房并具有經(jīng)驗(yàn)異和能力，以遍職業(yè)上的認(rèn)郊真態(tài)度進(jìn)行用該項(xiàng)工作。

錄

料·08梁審計(jì)人員要搶求有專業(yè)技那術(shù)和能力。批這些技術(shù)和臉能力的獲得污是：接受普跪通教育，經(jīng)毒過(guò)正規(guī)課程筆的學(xué)習(xí)和通急過(guò)合格考試率而獲得專業(yè)寸知識(shí)，并在蜓合適的指導(dǎo)額下取得實(shí)際徑經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)壩條件的綜合撐。此外，審述計(jì)人員必須璃經(jīng)常注意事割物的發(fā)展，假包括國(guó)際和潤(rùn)國(guó)內(nèi)有關(guān)會(huì)襪計(jì)和審計(jì)事勇項(xiàng)的文件，粥以及有關(guān)的宴法令和條例飼的規(guī)定。

瓜

柴他人所存做的工作

篩

糾·09編凡審計(jì)人員忘將工作委派養(yǎng)給助理人員核，或利用其鉛他審計(jì)人員盼或?qū)＜宜霭吹墓ぷ鲿r(shí)，薪審計(jì)人員對(duì)列于財(cái)務(wù)報(bào)表獅所提出的發(fā)撓表的評(píng)語(yǔ)，浸仍應(yīng)負(fù)責(zé)。

農(nóng)

巷·10館審計(jì)人員將配工作委派給狹助理人員時(shí)輝，應(yīng)作認(rèn)真鏡的指導(dǎo)、監(jiān)扶督和檢查。擾審計(jì)人員應(yīng)腸確定：其他膜審計(jì)人員或龜專家所做的鑄工作，是否賭確實(shí)適合其培用途。

各

傳記錄

么

撞·11憶對(duì)于證明審兆計(jì)工作系按饅照基本原則榮進(jìn)行的重要洪事項(xiàng)，應(yīng)作柔成記錄。

腰

口計(jì)劃

嗽

退·12吉審計(jì)人員應(yīng)訊對(duì)他的工作煙制訂計(jì)劃，籮以便有效率點(diǎn)地及時(shí)地進(jìn)忠行有效果的潔審計(jì)工作。灣審計(jì)人員應(yīng)屋在了解當(dāng)事穴人業(yè)務(wù)的基竊礎(chǔ)上制訂計(jì)守劃。

懶

乏·13忌計(jì)劃的各項(xiàng)策內(nèi)容中，應(yīng)申包括：

昨

笑（1）飼了解當(dāng)事人壤的會(huì)計(jì)制度儀、會(huì)計(jì)政策噸和內(nèi)部控制優(yōu)程序；

制

掃（2）眉確定內(nèi)部控燃制的預(yù)期可班靠程度；

夾

笑（3）林確定和規(guī)劃自所要進(jìn)行的論審計(jì)程序的伸性質(zhì)、時(shí)間捆和深廣度；

剪

虎（4）庫(kù)協(xié)調(diào)所要執(zhí)襯行的工作。

帥

眾·14男在審計(jì)進(jìn)程體中，必要時(shí)它應(yīng)進(jìn)一步發(fā)肅展和修訂計(jì)災(zāi)劃。

嘩

駝審計(jì)證印據(jù)

梳

須·15刺審計(jì)人員通叼過(guò)守則審計(jì)粒和實(shí)體審計(jì)所的程序，取排得合適的審魚計(jì)證據(jù)，從畝而作出合理滲的結(jié)論，并惹以此作為財(cái)缺務(wù)信息評(píng)語(yǔ)下的根據(jù)。

景

凱·16燒內(nèi)部控制是造審計(jì)賴以進(jìn)島行的根據(jù)，炸為了要合理盜地證實(shí)內(nèi)部碧控制的實(shí)行葬情況而進(jìn)行糖的測(cè)試，稱踩為守則審計(jì)蟻程序。

章

嘗·17貌為了確定會(huì)退計(jì)體系中所畜作成的記錄睬的完整性、披正確性和合配法性而進(jìn)行載的審計(jì)，稱精為實(shí)體審計(jì)辨程序。

避

斯該項(xiàng)程殘序包括下列雁兩種類型：

驅(qū)

煙測(cè)試會(huì)樸計(jì)事項(xiàng)和帳體面余額的詳偵細(xì)情況。

勇

辟分析重偶要的比率和汗趨勢(shì)，包括浮隨后對(duì)不正未常波動(dòng)和不自正常項(xiàng)目所智作的檢查。

夫

襪會(huì)計(jì)制膠度和內(nèi)部控咳制

拘

蓄·18巡經(jīng)理人員負(fù)殺責(zé)執(zhí)行合適燥的會(huì)計(jì)制度氣，組織適合泄于企業(yè)規(guī)模萬(wàn)和性質(zhì)的各帆種內(nèi)部控制向。對(duì)于會(huì)計(jì)璃制度的適用將性，對(duì)于應(yīng)屋入帳的會(huì)計(jì)忌信息是否確通已入帳，審持計(jì)人員必須松求得合理的隆證實(shí)。一般損說(shuō)來(lái)，內(nèi)部沾控制有助于厚這種證實(shí)。

應(yīng)

構(gòu)·19嫩審計(jì)人員對(duì)效于會(huì)計(jì)制度遭和有關(guān)的內(nèi)速部控制，應(yīng)勿有所了解；遣對(duì)于有些內(nèi)貴部控制，審謊計(jì)人員要據(jù)蝦以確定其他帶審計(jì)程序的煉性質(zhì)、時(shí)間燦和深廣度的革，必須進(jìn)行群研究和評(píng)價(jià)地。

擊

殼·20濟(jì)審計(jì)人員斷假定某些內(nèi)部海控制可以信韻賴時(shí)，則實(shí)隙體審計(jì)程序易的范圍一般蘭可以較小，盯其程序的性邊質(zhì)和時(shí)間也仆可以不同（弟與無(wú)此根據(jù)散所要求的程劣序相比而論甲）。

夕

鉛審計(jì)結(jié)純論和報(bào)告書司的編制

窮

斗·21傭?qū)徲?jì)人員從譜取得的審計(jì)脖證據(jù)中歸納賭出各種結(jié)論孔，應(yīng)予以檢敢查和評(píng)價(jià)。暖通過(guò)這種檢消查和評(píng)價(jià)，冠形成下列各雄項(xiàng)全面性的品結(jié)論：

射

洗（1）第財(cái)務(wù)信息是鋼否照公認(rèn)會(huì)映計(jì)政策編制像，是否一貫料地應(yīng)用。

鳳

膏（2）顛財(cái)務(wù)信息是編否符合有關(guān)翼的法令和條啊例的要求。

應(yīng)

策（3）李財(cái)務(wù)信息所抵表達(dá)出來(lái)的衣觀念總體，善是否與審計(jì)否人員所了解念到的該單位婆的業(yè)務(wù)情況曬相符。

慢

夫（4）盡有關(guān)恰當(dāng)反宣映財(cái)務(wù)信息舉的重要事項(xiàng)源，是否已全懷部作了適當(dāng)龍的表達(dá)。

代

漢·22羞審計(jì)報(bào)告書珠應(yīng)包括對(duì)財(cái)配務(wù)信息的用的書面清晰明炕了的表達(dá)的許評(píng)語(yǔ)。無(wú)保玻留的評(píng)語(yǔ)是誤指審計(jì)人員復(fù)對(duì)第21條升所述事項(xiàng)在海一切重要方婦面都表示滿僻意。

嗽

碼·23眠當(dāng)作出有保浴留的評(píng)語(yǔ)，份反面的評(píng)語(yǔ)腳，或拒絕作槳出評(píng)語(yǔ)時(shí)，韻在報(bào)告書中掃應(yīng)以清晰明江了的詳盡的托方式申述其斥全部理由。

腹

袖國(guó)際審抱計(jì)準(zhǔn)則第三農(nóng)節(jié)與美國(guó)公祝認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)薪的比較

艙

氏國(guó)際審瞞計(jì)準(zhǔn)則第2姜1條第（2躬）項(xiàng)，要求澤審計(jì)人員對(duì)像于財(cái)務(wù)信息罰是否與有關(guān)嫌法令和條例磚規(guī)定相符作壓出結(jié)論。

胖

辣雖然美偏國(guó)公認(rèn)審計(jì)屯標(biāo)準(zhǔn)并不要摔審計(jì)人員作獻(xiàn)相似的結(jié)論酬，但審計(jì)人毫員必須注意挑有些國(guó)家可作能要審計(jì)人爽員作出這種軌結(jié)論，并作尺為法律上的企義務(wù)。

池

于

身

躲ＡＵ8冊(cè)004節(jié)計(jì)源劃

球

才198醒1年2月

偵

杜引言

跳

森·01麥國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)蘋則第3號(hào)（外8003節(jié)錄）“關(guān)于審弦計(jì)的基本原摟則”指出：飄“審計(jì)人員良應(yīng)對(duì)他的工偵作制訂計(jì)劃老，以便有效暢率地及時(shí)地敬進(jìn)行有效果綠的審計(jì)工作護(hù)。審計(jì)人員睛應(yīng)在了解當(dāng)既事人業(yè)務(wù)的騾基礎(chǔ)上制訂籍計(jì)劃。”

這

善計(jì)劃的努各項(xiàng)內(nèi)容中尊，應(yīng)包括：

淋

霞（1）嫌了解當(dāng)事人苦的會(huì)計(jì)制度求、會(huì)計(jì)政策由和內(nèi)部控制幅程序；

忍

謠（2）肥確定內(nèi)部控菌制的預(yù)期可徒靠程度；

嘆

恩（3）警確定和規(guī)劃歡所要進(jìn)行的桶審計(jì)程序的誕性質(zhì)、時(shí)間舅和深廣度；

昨

衛(wèi)（4）淹協(xié)調(diào)所要執(zhí)員行的工作。

最

姑在審計(jì)在進(jìn)程中，必維要時(shí)應(yīng)進(jìn)一鏈步發(fā)展和修療訂計(jì)劃。

赤

倡本準(zhǔn)則素的目的是將法上列基本原啟則作詳細(xì)說(shuō)辣明。

白

艙·02扛本準(zhǔn)則適用許于財(cái)務(wù)報(bào)表惰和其他財(cái)務(wù)堤信息審計(jì)的狐計(jì)劃過(guò)程。碑本準(zhǔn)則是就賊常年審計(jì)擬捆定的。如屬安初次審計(jì)，味審計(jì)人員可留擴(kuò)大其計(jì)劃旺過(guò)程，不必抖局限于本文址所講的范圍滔。

京

圈·03圾計(jì)劃必須貫預(yù)穿于任務(wù)的占全過(guò)程，并潔包括下列方巷面：

降

裳（1）趕對(duì)于審計(jì)的副預(yù)期范圍和累進(jìn)程，制訂警全面計(jì)劃。

位

筒（2）赴制訂審計(jì)提求綱，以表明轟審計(jì)程序的孟性質(zhì)、時(shí)間摧和深廣度。

擔(dān)

應(yīng)情況的污變化和在審至計(jì)過(guò)程中發(fā)話生意外結(jié)果拌，可能引起垃修訂全面計(jì)蛾劃和審計(jì)提絨綱。對(duì)其重排大的改變的側(cè)理由，應(yīng)作籃成記錄。

穩(wěn)

積·04羨合適的審計(jì)孝計(jì)劃有助于盜保證：將適殺當(dāng)?shù)淖⒁饬Τ旨杏谥匾系膶徲?jì)區(qū)域車，迅速查明獅潛在問(wèn)題，矛并順利地完暴成工作。計(jì)灑劃的制訂也判有助于適當(dāng)豪地使用助理煤人員，和協(xié)功調(diào)其他審計(jì)蔽人員和專家玩所做的工作象。

階

邪·05貿(mào)計(jì)劃的深廣殼度將因?qū)徲?jì)疑的規(guī)模和復(fù)蓬雜性而不同謙，也將因?qū)弻⒂?jì)人員與當(dāng)莫事人過(guò)去相咽處的經(jīng)驗(yàn)，熄和對(duì)當(dāng)事人見業(yè)務(wù)的了解養(yǎng)而不同。

芳

鐮·06舞審計(jì)人員可延將其全面計(jì)錘劃的要點(diǎn)和味某些審計(jì)程誦序與當(dāng)事人平的經(jīng)理人員躬和職員進(jìn)行勿討論，以提道高審計(jì)效率追，并使審計(jì)對(duì)程序與當(dāng)事露人的職員的你工作相協(xié)調(diào)遍。但全面審謹(jǐn)計(jì)計(jì)劃和審昂計(jì)提綱應(yīng)仍重是審計(jì)人員償?shù)呢?zé)任。

漠

纖對(duì)當(dāng)事遭人業(yè)務(wù)的了濃解

贏

務(wù)·07仙審計(jì)人員必符須對(duì)當(dāng)事人饒的業(yè)務(wù)和對(duì)劇這一行業(yè)有目一定程度的臥了解，這樣俱才能判斷確節(jié)定哪些事實(shí)灑、交易和業(yè)祝務(wù)可能對(duì)財(cái)摟務(wù)信息有重喝大影響。審孤計(jì)可從下列泊各方面進(jìn)行屯了解：

航

卷（1）計(jì)當(dāng)事人送交月股東的年度撫報(bào)告。

尤

蔬（2）結(jié)股東大會(huì)、區(qū)董事會(huì)和重嗚要的委員會(huì)繪的會(huì)議記錄系。

浪

顧（3）頸本期和前期恰的內(nèi)部財(cái)務(wù)救經(jīng)理報(bào)告。

黎

努（4）綢以前年度的莫審計(jì)工作底雪表和其他有云關(guān)檔案。

穴

罪（5）甜公司中從事嚇與審計(jì)工作蔬無(wú)關(guān)的、向番當(dāng)事人負(fù)責(zé)督的人員中，丟可能提供對(duì)酸審計(jì)有影響插的信息。

偵

選（6）德與當(dāng)事人的標(biāo)經(jīng)理和職員李的討論。

聰

泄（7）搏當(dāng)事人的政補(bǔ)策和程序的找手冊(cè)。

梳

燈（8）均行業(yè)的刊物苗和雜志。

抄

品（9）牧研究經(jīng)濟(jì)形部勢(shì)及其對(duì)當(dāng)瞎事人業(yè)務(wù)的碼影響。

慶

淺（10矛）對(duì)當(dāng)事人購(gòu)的辦公處和獄工廠設(shè)施的忘訪問(wèn)。

伏

奏·08幅對(duì)以前年度攜工作底表和盯其他有關(guān)檔撐案，審計(jì)人液?jiǎn)T應(yīng)重點(diǎn)注竿意需要考慮穗的特殊事項(xiàng)毯，并應(yīng)判斷來(lái)是否影響本障年度將要進(jìn)喪行的工作。

暮

遞·09賽與當(dāng)事人的藏經(jīng)理人員和集職員的討論周，包括下列借專題：

傷

睡（1）獲當(dāng)事人的經(jīng)慘理人員、組能織機(jī)構(gòu)和業(yè)民務(wù)活動(dòng)的變包化。

朗

近（2）鳴與當(dāng)事人有尿關(guān)的現(xiàn)行的觀政府條例。

呢

捆（3）想與當(dāng)事人有訂關(guān)的當(dāng)前的敞工商業(yè)發(fā)展療。

友

兄（4）喉當(dāng)前或即將所發(fā)生的財(cái)務(wù)歡困難或會(huì)計(jì)噴問(wèn)題。

桿

仍（5）密存在著的有為利害關(guān)系的口各個(gè)方面。

擋

搭（6）房新建或停閉匪的辦公處和鄙工廠設(shè)施。

搬

鄉(xiāng)（7）怎最近的或即轎將發(fā)生變化有的技術(shù)、產(chǎn)龜品或服務(wù)的車類型，生產(chǎn)誤和分配的方跨法。

宅

啊（8）豎會(huì)計(jì)制度和鞋內(nèi)部控制制仔度的變化。

懂

漲·10斧對(duì)于當(dāng)事人懼業(yè)務(wù)的了解極，不僅對(duì)設(shè)蹤置全面審計(jì)卸計(jì)劃有重要己意義，還有觸助于審計(jì)人本員查明需要奇考慮的特殊智審計(jì)方面，斧有助于評(píng)價(jià)臣會(huì)計(jì)上的估運(yùn)量和經(jīng)理人劃員陳述的合晝理性，還有塞助于判斷會(huì)弱計(jì)政策和反綱映的恰當(dāng)性扇。

道

銅全面計(jì)各劃的編制

歷

位·11片審計(jì)人員按快照預(yù)期的審府計(jì)范圍和實(shí)叢務(wù)制定全面礙計(jì)劃時(shí)，必?fù)祉毧紤]下列攝事項(xiàng)：

匠

米（1）攻任務(wù)的條款真