COSO內(nèi)控框架培訓(xùn)資料

COSO內(nèi)部控制框架培訓(xùn)資料內(nèi)容提要：一、背景介紹（一）COSO內(nèi)部控制框架的產(chǎn)生及發(fā)展過(guò)程（二）中石油目前的內(nèi)部控制體系與COSO內(nèi)部控制框架的差距二、COSO內(nèi)部控制框架下內(nèi)部控制的定義（一）COSO內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)部控制的定義（二）對(duì)內(nèi)部控制定義的理解（三）COSO內(nèi)部控制框架的組成要素三、COSO內(nèi)部控制框架五要素（一）內(nèi)控環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）內(nèi)控活動(dòng)（四）信息與溝通（五）監(jiān)督四、內(nèi)部控制的局限性蹄五、左員工在內(nèi)部?jī)€控制中的作秘用和職責(zé)六、小結(jié)方一、撞背景介紹晃內(nèi)部控制是忍什么?不同它的人有不同街的理解屈。一般的感人把內(nèi)部控未制理解為組開(kāi)織為了減少砍決策失誤和韻工作缺陷而榴實(shí)施的控制味,這些控制墾可能是內(nèi)部北監(jiān)督、也可瑞能是管理手寬冊(cè)、規(guī)章制蜜度等。舞這種理解離沒(méi)有錯(cuò)，駝但不全面。黨按照現(xiàn)鄭代梳的內(nèi)控理論懶，這些僅僅抖是內(nèi)部控制戀的一部分，波而不是摧全部派。現(xiàn)代內(nèi)控畏理論認(rèn)為，收內(nèi)部控制是生一個(gè)系統(tǒng)化勒的框架，它歷建立在風(fēng)險(xiǎn)勉管理的基礎(chǔ)抵上，包括內(nèi)銹控環(huán)境、風(fēng)碑險(xiǎn)分析、內(nèi)脆控活動(dòng)、信陡息與溝通、橡監(jiān)督五大要塔素。趕（一）課COSO內(nèi)晚部控制框架吸的產(chǎn)生和發(fā)仍展過(guò)程絞內(nèi)部控制理會(huì)論的發(fā)展是灣一個(gè)逐步演鎮(zhèn)變的過(guò)程，意大致可以區(qū)售分為內(nèi)部牽題制、內(nèi)部控說(shuō)制制度、內(nèi)攜部控制結(jié)構(gòu)筐與內(nèi)部控制旁整體框架四鍬個(gè)階段。在須內(nèi)部牽制階掉段，賬目間暗的相互核對(duì)逗是內(nèi)控的主輝要內(nèi)容，設(shè)侍定崗位分離每是內(nèi)控的主辣要方式，這弟在早期被認(rèn)架為是確保所喘有賬目正確脅無(wú)誤的一種跪理想控制方炊法；在內(nèi)部運(yùn)控制制度階誤段，內(nèi)部控疏制的重點(diǎn)是怨建立健全規(guī)夕章制度；在陳內(nèi)部控制結(jié)危構(gòu)階段，內(nèi)茅部控制被認(rèn)咽為是為合理終保證企業(yè)特哄定目標(biāo)的實(shí)吊現(xiàn)而建立的穩(wěn)各種政策和瞇程序，分為誓內(nèi)控環(huán)境、跡會(huì)計(jì)制度和會(huì)控制程序三浩個(gè)方面；內(nèi)吼部控制整體鐮框架階段，魂就是我們下碎面將要討論歡的COSO你內(nèi)部控制框零架。罰在美國(guó)，勞20世紀(jì)7扎0年代中期圓，與內(nèi)部控武制有關(guān)的活合動(dòng)大部分集攻中在制度的傾設(shè)計(jì)和審計(jì)擦方面，重在宜改進(jìn)內(nèi)部控堅(jiān)制制度和方錦法。197政3年至19援76年對(duì)水?dāng)囬T(mén)事件（美棗國(guó)公司進(jìn)行甜違法的國(guó)內(nèi)裳捐款和賄賂粒外國(guó)政府官院?jiǎn)T）的調(diào)查恭使得立法機(jī)綿關(guān)與行政機(jī)倡關(guān)開(kāi)始注意搶到內(nèi)部控制純問(wèn)題。針對(duì)防調(diào)查的結(jié)果漏，美國(guó)國(guó)會(huì)全于1979刊年通過(guò)了《幼反國(guó)外賄賂票法》（簡(jiǎn)稱(chēng)易FCPA）常。FCPA汪除了規(guī)定了瞧關(guān)于反賄賂斑的條款外，氧還規(guī)定了與橫會(huì)計(jì)及內(nèi)部喚控制有關(guān)的事條款。因此條美國(guó)贊許多機(jī)構(gòu)都青加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)時(shí)部控制的研稿究并提出許辜多建議。1銳985年，尺由美國(guó)注冊(cè)木會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)抓、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)朵、財(cái)務(wù)主管幫協(xié)會(huì)、內(nèi)部筒審計(jì)師協(xié)會(huì)韻、管理會(huì)計(jì)育師協(xié)會(huì)聯(lián)合削創(chuàng)建了警反戀虛假嬌財(cái)務(wù)報(bào)告委酷員會(huì)，該委脈員會(huì)旨在探看討財(cái)務(wù)報(bào)告殊中的舞弊產(chǎn)靈生的原因，悔并尋找解決好措施。兩年賓后，該委員串會(huì)提出了很普多有價(jià)值的遺建議?；诮q該委員會(huì)的簽建議，其贊國(guó)助機(jī)構(gòu)成立姥COSO委挖員會(huì)，專(zhuān)門(mén)磨研究?jī)?nèi)部控杏制問(wèn)題。1積992年9攝月，COS樓O委員會(huì)提臺(tái)出了報(bào)告《揮內(nèi)部控制燙——燙整體框架》宜（1994國(guó)年進(jìn)行了增壘補(bǔ)），即嶺COSO內(nèi)派部控制框架筋。豈玻COSO內(nèi)枝控框架的提帳出標(biāo)志著內(nèi)買(mǎi)部控制理論標(biāo)發(fā)展到新的把階段，對(duì)企晨業(yè)鑰完善和優(yōu)化俱內(nèi)部控制、潑增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防丸范能力絕具有十分重卡要的意義。葉COSO內(nèi)壺部控制框架泉之所以被廣抹泛地選擇作咐為構(gòu)建和完遮善內(nèi)部控制飲體系的標(biāo)準(zhǔn)極，是因?yàn)椋和穗m然COS堤O(píng)內(nèi)部控制悉框架并非唯輪一的內(nèi)部控纏制框架，但蛇卻是美國(guó)證需券交易查委員枕會(huì)唯一推薦委使用的內(nèi)部肝控制框架，龜《薩班斯法殲案》第4蛋04條款刮的「最終細(xì)逢則」撈也便明確表明坑COSO內(nèi)細(xì)部控制框架晴可以作為評(píng)促估企業(yè)內(nèi)部泳控制的標(biāo)準(zhǔn)渣。浩股份公司作蔑為紐約證交湯所上市公司寬，需要按照妄法案要求，判引進(jìn)COS岸O內(nèi)部控制?？蚣埽蠣瞵F(xiàn)有內(nèi)部控魚(yú)制，滿(mǎn)足法訪案的要求。睜同時(shí)，對(duì)股簽份公司來(lái)說(shuō)搜，這也是梳橡理管理流程擠、規(guī)范管理而、提升整體辛管理水平的糾契機(jī)。CO番SO內(nèi)部控屢制框架是一址個(gè)較為理想驟的框架，幾谷乎所有公司麗的內(nèi)部控制推均與之有一晌定差距，美偏國(guó)各大公司劑也正在為此院而努力，雖息然這必然加添大企業(yè)負(fù)擔(dān)是，但多數(shù)公缺司同股份公刑司一樣，希幕望通過(guò)理解丟和貫徹CO火SO內(nèi)部控著制框架要求柄，來(lái)實(shí)現(xiàn)提許升管理水平皮的目的。螞（二）粒中石油目前欲的內(nèi)部控制趟體系與CO覆SO內(nèi)部控盡制框架的差小距戒目前，股份脊公司通過(guò)多伏年的管理實(shí)嬌踐和積累，壤已經(jīng)建立了差一套針對(duì)石敢油行業(yè)的行報(bào)之有效的內(nèi)互控體系，但滴與COSO詞內(nèi)部控制框贏架的要求相績(jī)比還存在一客些距離。這托些差距主要醉體現(xiàn)在：內(nèi)坦部控制體系熄的整體框架說(shuō)、內(nèi)控環(huán)境貌、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估談等理念尚未插被廣泛接受福、內(nèi)部控制估的文檔記錄甘還不夠系統(tǒng)暈規(guī)范、缺乏惰自我評(píng)估機(jī)惹制等。侍乖“族他山之石，岔可以攻玉號(hào)”遼，COSO駝內(nèi)控框架對(duì)盼于我們加強(qiáng)蟲(chóng)企業(yè)內(nèi)部控茫制具有一定哪的啟發(fā)和借赤鑒意義。劈為此，我們停需要認(rèn)真學(xué)靠習(xí)COSO兵內(nèi)部控制框唱架理論，充仿分認(rèn)識(shí)和理繡解COSO輝內(nèi)部控制框協(xié)架，并在實(shí)吧際經(jīng)營(yíng)管理達(dá)中積極實(shí)踐懷，大力貫徹喬和實(shí)施，從繪而優(yōu)化內(nèi)部槽控制，完善競(jìng)內(nèi)控體系，必全面提升公陳司管理水平巾。堤二、院COSO內(nèi)催部控制框架蝦下內(nèi)控制度愉定義叢（一）卡COSO內(nèi)影控框架對(duì)內(nèi)果部控制的定錯(cuò)義析COSO內(nèi)蛙部控制框架融認(rèn)為，內(nèi)部令控制是受企腎業(yè)董事會(huì)、腹管理層和其非他人員影響訪，為經(jīng)營(yíng)的存效率效果、墾財(cái)務(wù)報(bào)告的談可靠性、相化關(guān)法規(guī)的遵勻循性等目標(biāo)守的實(shí)現(xiàn)而提旺供合理保證繭的過(guò)程。玩（二）王對(duì)內(nèi)部控制團(tuán)定義的理解谷應(yīng)該從以下務(wù)幾個(gè)方面理餃解內(nèi)部控制圓的定義：脆第一，內(nèi)部另控制是一個(gè)虎“荷過(guò)程嘗”站，而且是一莖個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)廊程終。企業(yè)的經(jīng)謀營(yíng)活動(dòng)是永模不停止的，乳企業(yè)的內(nèi)部貼控制過(guò)程也揀因此不會(huì)停沃止，它是一熟個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題肅、解決問(wèn)題挪、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)搬題、解決新犁問(wèn)題的循環(huán)名往復(fù)的過(guò)程謠。內(nèi)部控制桃應(yīng)該與企業(yè)隙的經(jīng)營(yíng)管理韻過(guò)程相結(jié)合掀，而不是凌栗駕于企業(yè)的超基本活動(dòng)之厲上，它促使陡經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)乳期的效果，宴并監(jiān)督企業(yè)巷經(jīng)營(yíng)過(guò)程的焰持續(xù)有效進(jìn)絡(luò)行。隔第二，內(nèi)部托控制受到暴“壩人促”竿的因素的影武響，它并不擾僅僅是政策增手冊(cè)和表格紹，不僅僅是喪管理人員、幼內(nèi)部審計(jì)或臟董事會(huì)，而淡是組織中的正每一個(gè)人，歐每一個(gè)人都助對(duì)內(nèi)部控制澡負(fù)有責(zé)任并頁(yè)受到內(nèi)部控瓜制的影響；乓是欄“雞人融”香建立企業(yè)的抄目標(biāo)，并將場(chǎng)控制機(jī)制賦好予實(shí)施。確談立這種觀念張有利于企業(yè)桂的所有員工吉明確自己的桐責(zé)任和權(quán)限向，主動(dòng)地維乞護(hù)及改善企套業(yè)的內(nèi)部控墳制。環(huán)第三，內(nèi)部閉控制無(wú)論設(shè)支計(jì)和運(yùn)行得維多么完善，察也只能為企恰業(yè)的管理層暫和董事會(huì)提羊供合理的保堡證，而不是子絕對(duì)保證，眼因?yàn)閮?nèi)部控屬制本身愉具有間局限性。塔最后，內(nèi)控油框架將內(nèi)部恥控制目標(biāo)分亦為三類(lèi)：與白營(yíng)運(yùn)有關(guān)的蹤目標(biāo)辭—炮即經(jīng)營(yíng)的效花率與效果、凍與財(cái)務(wù)報(bào)告完有關(guān)的目標(biāo)亂—照即財(cái)務(wù)報(bào)告稱(chēng)的可靠性州、飛以及與法規(guī)狀的遵循性有做關(guān)的目標(biāo)。貍上述分類(lèi)讓鼠我們專(zhuān)注于查內(nèi)部控制的果各個(gè)方面，嗎這些森相?；ビ袆e濟(jì)，相互位交叉的分類(lèi)送滿(mǎn)足不同的跨需要，并且膚表明了不同穴的執(zhí)行人員折的直接責(zé)任鐘。曾（三）飼COSO況內(nèi)部控制框童架的組成要源素僚COSO內(nèi)材部控制框架垮認(rèn)為，捕內(nèi)部控制系窗統(tǒng)是由內(nèi)控漸環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)請(qǐng)?jiān)u估、內(nèi)控釋活動(dòng)、信息優(yōu)與溝通、監(jiān)詞督五要素組咐成，它們?nèi)∪輿Q于管理層賀經(jīng)營(yíng)企業(yè)的書(shū)方式，并融版入管理過(guò)程情本身，其相桐互關(guān)系可以桌用下面模型旦表示。內(nèi)控活動(dòng)內(nèi)控活動(dòng)確保管理活動(dòng)付諸實(shí)施的政策/流程。措施包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績(jī)考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。監(jiān)督不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估。管理層和監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)控環(huán)境營(yíng)造單位氣氛－讓公司員工建立內(nèi)部控制因素包括正直，道德價(jià)值，能力，權(quán)威和責(zé)任是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)信息和溝通及時(shí)地獲取，確定并交流相關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取信息使得形成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動(dòng)的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類(lèi)內(nèi)部控制成功的措施的信息流風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)－形成內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1監(jiān)督信息和溝通內(nèi)控活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1康內(nèi)控環(huán)境陶——泰內(nèi)控環(huán)境是些企業(yè)的基調(diào)致、氛圍，直欄接影響企業(yè)陽(yáng)員工的控制盞意識(shí)。內(nèi)控灣環(huán)境要素是將推動(dòng)企業(yè)發(fā)肚展的發(fā)動(dòng)機(jī)踐，也是其他樣一切要素的爺核心，包括班員工的誠(chéng)信偏、職業(yè)道德芳和工作勝任鋸能力；管理共層的經(jīng)營(yíng)理車(chē)念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)翅格；董事會(huì)漏或?qū)徲?jì)委員挖會(huì)的監(jiān)管和勢(shì)指導(dǎo)力度；賢企業(yè)的權(quán)責(zé)巴分配方法和絨人力資源政翅策?？梢哉f(shuō)獸人及其人進(jìn)纖行的活動(dòng)是泛任何企業(yè)的拴核心，是構(gòu)忍成內(nèi)控環(huán)境旁的重要要素歐，又與環(huán)境伍相互影響、普相互作用。勉風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)——色風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是烈識(shí)別、分析必相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以爽實(shí)現(xiàn)既定目非標(biāo)，是風(fēng)險(xiǎn)紐管理的基礎(chǔ)恰。每個(gè)企業(yè)別都面臨著諸銷(xiāo)多來(lái)自?xún)?nèi)部攻和外部的風(fēng)保險(xiǎn)，影響企鋤業(yè)既定目標(biāo)還的實(shí)現(xiàn)。因喂此必須設(shè)立厲一個(gè)機(jī)制來(lái)箏識(shí)別、分析墓和管理影響另目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的阻相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，凍并適時(shí)加以暴管理。香內(nèi)控活動(dòng)嫌——季內(nèi)控活動(dòng)指遇那些有助于臘管理層決策謊順利實(shí)施的席政策和程序級(jí)，是針對(duì)風(fēng)揉險(xiǎn)采取的控績(jī)制措施。它虧們包括諸如砌批準(zhǔn)、授權(quán)務(wù)、查證、核飾對(duì)、復(fù)核經(jīng)多營(yíng)業(yè)績(jī)、資季產(chǎn)保護(hù)和職裁責(zé)分工等活負(fù)動(dòng)。借信息與溝通晌——擋是指企業(yè)經(jīng)率營(yíng)管理所需鏈信息必須被聯(lián)識(shí)別、獲得輛并以一定形域式及時(shí)傳遞資，以便員工鉤履行職責(zé)。武信息不僅包再括內(nèi)部產(chǎn)生超的信息，還煌包括與企業(yè)絨經(jīng)營(yíng)決策和目對(duì)外報(bào)告相柄關(guān)的外部信涂息。暢通的呀溝通渠道和團(tuán)機(jī)制使企業(yè)害的員工能及青時(shí)取得他們尤在執(zhí)行、管即理和控制企擱業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程覆中所需的信頃息，并交換和這些信息。蒙監(jiān)督刺——哄是對(duì)內(nèi)部控卷制系統(tǒng)有效跡性進(jìn)行評(píng)估唯的過(guò)程，可鋤以通過(guò)持續(xù)饑性監(jiān)督、觀獨(dú)立評(píng)估或擇兩者的結(jié)合姥來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)怎控系統(tǒng)的監(jiān)棚督。茂內(nèi)控體系五死要素之間的死關(guān)系我們可沈以理解為：熔企業(yè)的核心拼是人，人的丙誠(chéng)信、道德遺價(jià)值觀和勝跌任能力構(gòu)成蜂了企業(yè)的內(nèi)瞎控環(huán)境，這惜是企業(yè)發(fā)展貫的基礎(chǔ)。棟每個(gè)壘企業(yè)滲都有自己的撤發(fā)展目標(biāo)，葵為了目標(biāo)的同實(shí)現(xiàn)，必須裕分析影響因獵素，即進(jìn)行聽(tīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。湯針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)窯估的結(jié)果需辯要采取相應(yīng)釘?shù)膬?nèi)控活動(dòng)攔來(lái)控制和減萍少風(fēng)險(xiǎn)。同漲時(shí)與內(nèi)控環(huán)照境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)聾估和內(nèi)控活始動(dòng)相關(guān)的信蒜息應(yīng)及時(shí)被日獲取、加工池整理，并在捉企業(yè)內(nèi)部傳諒遞，這就是等信息與溝通返，信息與溝鋸?fù)ㄏ到y(tǒng)圍繞響在內(nèi)控活動(dòng)菊周?chē)?，反映螺企業(yè)各項(xiàng)管著理活動(dòng)的運(yùn)料轉(zhuǎn)情況。為梢了保證內(nèi)控陳體系的正常斬運(yùn)轉(zhuǎn)，還需扮要對(duì)整個(gè)內(nèi)瞞控過(guò)程進(jìn)行廊監(jiān)督。冒內(nèi)部控制五議要素之間的鴨配合和聯(lián)系館，組成了一之個(gè)完整的系嗽統(tǒng)，可以靈礙活地隨條件貼變化而變化盜。但各要素涼之間并非是僻一項(xiàng)要素影族響下一項(xiàng)要眉素的順序過(guò)新程，任一要籠素都可以影欠響其他要素?zé)o，例如對(duì)風(fēng)送險(xiǎn)的評(píng)估不詞僅僅影響內(nèi)蓬控活動(dòng)，還傷可能影響信聚息和溝通、債監(jiān)督行為等牧。瓦COSO內(nèi)貧部控制框架駝適用于各類(lèi)互企業(yè)，但是帶中小企業(yè)對(duì)禾其應(yīng)用可能倡不同于大型楊企業(yè)，中小卻企業(yè)的內(nèi)部巖控制可能不愿及大型企業(yè)風(fēng)正式、組織笑性強(qiáng)，但也菌可以是有效拔的。對(duì)此，罪本次培訓(xùn)以倦大型公司為鵲例，未考慮北中小公司的舒差異。溉三、允COSO內(nèi)坡部控制框架予五要素圈（一）組內(nèi)控環(huán)境葬內(nèi)控環(huán)境是碰其他控制要泉素的基礎(chǔ)。寶內(nèi)控環(huán)境因暈素包括：?jiǎn)T儲(chǔ)工的誠(chéng)信和泉道德床價(jià)值云觀；員工的麻勝任能力；早董事會(huì)和審群計(jì)委員會(huì)；城管理層的經(jīng)椅營(yíng)理念和經(jīng)臥營(yíng)風(fēng)格；組垮織結(jié)構(gòu)；管勝理層授權(quán)和提職責(zé)分工、晃人力資源政鞏策和措施。攻下面討論各屈項(xiàng)因素的具草體內(nèi)容。壩1、譯員工的誠(chéng)信壁和道德價(jià)值嘗觀川內(nèi)部控制是浩由人建立、懷執(zhí)行和維護(hù)芝的，人是內(nèi)久部控制有效妨運(yùn)行的根本療因素。人的噴道德價(jià)值觀償影響著人的較行為。企業(yè)坦員工具有良鼻好的道德標(biāo)刻準(zhǔn)并形成良坐好的道德氛碌圍，對(duì)控制殺系統(tǒng)的有效字運(yùn)行非常重井要，也有助己于防范那些重內(nèi)控系統(tǒng)難性以控制的行東為。支員工的誠(chéng)信織和道德價(jià)值險(xiǎn)觀是指員工際行為的準(zhǔn)則貞，是告訴員液工什么行為兼可接受、什桃么行為不可扶接受、以及己遇到不正當(dāng)更行為應(yīng)該采助取的行動(dòng)。裝主要包括以椒下內(nèi)容：逝利益沖突罩每一個(gè)蛋員工都有責(zé)礙任將公司利邀益放在第一笨位，避免私話人利益與公趨司利益的沖隔突。川合法性攜公司要承威諾在進(jìn)行業(yè)嘗務(wù)時(shí)是抱著速誠(chéng)實(shí)和誠(chéng)信啄原則，并遵副循所有適用口的法律和規(guī)儉章制度。壯及時(shí)向指定嚼人員報(bào)告或律檢舉揭發(fā)違坦規(guī)事項(xiàng)芳員工有漸義務(wù)對(duì)所發(fā)吧現(xiàn)的關(guān)于會(huì)塞計(jì)、內(nèi)部控吼制或?qū)徲?jì)等硬的違反法律紐、規(guī)章制度怕或行為準(zhǔn)則原的問(wèn)題，向恨道德規(guī)范委駝員會(huì)報(bào)告，博或向披露委汽員會(huì)或?qū)徲?jì)仇委員會(huì)匯報(bào)子。發(fā)現(xiàn)任何惠高級(jí)管理人浮員違反法律倍、規(guī)章制度間或行為準(zhǔn)則囑，應(yīng)迅速向名道德規(guī)范委廚員會(huì)等相關(guān)攪機(jī)構(gòu)報(bào)告。諒對(duì)檢舉人應(yīng)腦當(dāng)建立保密撲制度，包括耕匿名保護(hù)。宣遵守道德準(zhǔn)留則的責(zé)任攀明確員慶工必須遵守府道德準(zhǔn)則。購(gòu)對(duì)違反準(zhǔn)則糠的人員建立啟懲罰機(jī)制，溝甚至解雇或灶免職。波公司機(jī)遇膛禁止咬員工通過(guò)利雄用公司財(cái)產(chǎn)卻、信息或職列位為自己或桂其他人牟取習(xí)商業(yè)機(jī)遇。黎保密祖機(jī)密信息利是一間公司例最重要的資嗽產(chǎn)之一。公方司建立相應(yīng)船政策保護(hù)機(jī)保密信息，包和括（a）屬指于公司商業(yè)汽性機(jī)密信息胡（b）屬于塘非披露協(xié)議綁下信息。每友一個(gè)員工在襯入職后應(yīng)執(zhí)脫行保密協(xié)議傲和保護(hù)公司惹知識(shí)產(chǎn)權(quán)。梯員工即使在政終止雇傭之輸后，仍然有遮義務(wù)保護(hù)公舌司的機(jī)密信滴息。撇公平交易朋每一濾個(gè)員工都應(yīng)素該努力去公矩平對(duì)待顧客誓、供應(yīng)商、緒競(jìng)爭(zhēng)者、公宏眾，并遵循攤商業(yè)道德規(guī)菠范。為了獲社得或維持業(yè)珠務(wù)而進(jìn)行賄掠賂、回扣或龍其他誘惑等膛都是不允許續(xù)的。與業(yè)務(wù)談相關(guān)，偶爾晝贈(zèng)送非政府找雇員的價(jià)值黨較低的商業(yè)隙禮物的做法宗是可以接受里的。但未得謝到道德委員蠶會(huì)事先批準(zhǔn)纏的情況下，身贈(zèng)送禮物或傭款待政府雇磚員是不允許驗(yàn)的。員工代發(fā)表公司購(gòu)買(mǎi)紀(jì)商品應(yīng)遵循啟公司的采購(gòu)暖政策。興公司資產(chǎn)的舅保護(hù)及恰當(dāng)晉使用段每一個(gè)員睜工必須保護(hù)侍公司資產(chǎn)，窩包括實(shí)物資地源、資產(chǎn)、酒所有權(quán)、機(jī)瞎密信息，排她除損失、失拾竊或誤用。微任何懷疑的聰損失、誤用評(píng)或失竊都應(yīng)堤該報(bào)告給經(jīng)踢理或法律部勿門(mén)。公輛司資產(chǎn)必須捏用于公司業(yè)單務(wù)，符合公栽司政策。坐全面、公正棕、正確、及蒼時(shí)地理解財(cái)庫(kù)務(wù)報(bào)告及其容披露事項(xiàng)陶因?yàn)楣舅仨毺峁┩暝普?、公正、鍋及時(shí)和可理炕解的披露報(bào)想告及文件，式并存檔或呈可交給證監(jiān)會(huì)席以及公共傳資媒，所以每灘一個(gè)員工都適有責(zé)任保證填會(huì)計(jì)記錄的桑準(zhǔn)確性。管族理層必須建朝立和保持適孫當(dāng)?shù)膬?nèi)控，銷(xiāo)遵循公司已候有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)騙則和流程，競(jìng)保證交易記異錄的完整和庫(kù)準(zhǔn)確。禁止劍干擾或不正勤當(dāng)?shù)挠绊懝鬯矩?cái)務(wù)報(bào)表于審計(jì)。要求衫證實(shí)會(huì)計(jì)記腎錄和報(bào)表受泉控，能夠保創(chuàng)證準(zhǔn)確性，釋包括提供給隸審計(jì)和定期墻向證監(jiān)會(huì)報(bào)獵告的義務(wù)。啄對(duì)于企業(yè)來(lái)坐說(shuō)，首要的榮工作是建立因一套員工能腎夠接受和理裂解的誠(chéng)信和壽道德標(biāo)準(zhǔn)，愧如道德行為鮮手冊(cè)；其次鄉(xiāng)是必須讓員狗工知曉和理鹽解這些規(guī)定糕（例如：要閣求所有員工濾定期簽字確咱認(rèn)），這是勻執(zhí)行的前提室條件；最后軌就是貫徹執(zhí)即行。在公司棄內(nèi)傳遞道德碎標(biāo)準(zhǔn)的最有洪效方式是管弊理層以身作裹則，員工對(duì)心于內(nèi)控的態(tài)六度通常會(huì)效茶仿他們的領(lǐng)討導(dǎo)。另外，貧對(duì)違反準(zhǔn)則菌的員工應(yīng)予央以相應(yīng)懲罰聞；建立鼓勵(lì)陰員工揭發(fā)違膀規(guī)行為的機(jī)版制；以及對(duì)甚未能匯報(bào)違奔規(guī)行為員工俘的教育培訓(xùn)躲都具有特別潔重要的意義熊。釀員工個(gè)人可錄能由于下列甜因素而卷入葡不誠(chéng)實(shí)、非慮法或不道德暖的行為：悼不切實(shí)際的杜業(yè)績(jī)目標(biāo)，賓特別是短期券業(yè)績(jī)的壓力告（例如：為純了實(shí)現(xiàn)預(yù)先輪設(shè)定的利潤(rùn)圓指標(biāo)而在財(cái)俯務(wù)報(bào)告中虛膀報(bào)收入）醉將獎(jiǎng)金分配搶與業(yè)績(jī)掛鉤河（例如：錯(cuò)映報(bào)與業(yè)績(jī)考遵核指標(biāo)相關(guān)災(zāi)的財(cái)務(wù)信息稻）延內(nèi)控制度不伴存在或無(wú)效輕（例如：敏椅感業(yè)務(wù)區(qū)域懸未設(shè)立嚴(yán)格佛的職責(zé)分工曠，這為偷竊含公司資產(chǎn)或枯隱藏不良行懇為提供了可菠能）。史組織高度分抖散，可能導(dǎo)佩致高層管理塞人員不清楚薯基層的行為耗，缺少必要胳的監(jiān)管，因善此，減少了呢基層舞弊被常發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)泡。長(zhǎng)內(nèi)部審計(jì)職鏡能薄弱，沒(méi)冰有及時(shí)發(fā)現(xiàn)總和報(bào)告不正越確的行為。瓶董事會(huì)缺少流對(duì)高層管理遲人員的客觀掌監(jiān)管，可能鈔導(dǎo)致管理人搖員凌駕于內(nèi)飼控制度。溪管理層對(duì)不國(guó)正確行為的授懲罰力度不煙夠或不公開(kāi)毅，從而失去幣了應(yīng)有的威叼懾力。褲2、頑勝任能力貌勝任能力是群要求員工具氧備完成工作猛任務(wù)所需的謠知識(shí)和技能俊，目的是保很證員工能夠炕正確理解相諸關(guān)規(guī)定、及西時(shí)恰當(dāng)分析肥和處理業(yè)務(wù)炮，這是維護(hù)崗內(nèi)部控制有呈效性的必備鞭條件。許為此，管理你層需要設(shè)定涉工作崗位的擠知識(shí)和技能舞水平要求，沙在招聘、選聯(lián)用員工時(shí)作呈為評(píng)選的標(biāo)浸準(zhǔn)或條件。畏在設(shè)定工作誦所需知識(shí)和汽技能時(shí)，一蔑方面要根據(jù)朗工作的性質(zhì)惑和所需的職言業(yè)判斷，考尺慮能力需求禍，另一方面蓬還應(yīng)考慮人削力資源成本糕即薪酬（例魄如：沒(méi)有必紋要雇傭一名把電子工程師肚來(lái)?yè)Q一只燈仔泡）?？?、跌董事會(huì)沉和由審計(jì)委員會(huì)覺(jué)董事會(huì)贈(zèng)或?qū)徲?jì)委員限會(huì)塞的職能是亂實(shí)施治理、徑指導(dǎo)和監(jiān)督子管理層的工傻作，如果對(duì)房管理層缺乏盟必要的監(jiān)督易，管理層可般能會(huì)凌駕于烘控制之上，喝甚至塵故意歪曲結(jié)凳果，勸因此董事會(huì)妄或?qū)徲?jì)委員煌會(huì)監(jiān)督作用章對(duì)確保內(nèi)部欠控制的有效捐性十分重要猴，會(huì)董事會(huì)競(jìng)或?qū)徲?jì)委員權(quán)會(huì)作用的發(fā)牧揮，必須具龍備以下條件物：一是要獨(dú)踢立于管理層扮，不受其影缸響；二是具三有足夠知識(shí)歐、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)遼和時(shí)間，以盼便于履行職促責(zé)；三采能夠與財(cái)務(wù)親、法律、內(nèi)想部審計(jì)和外效部審計(jì)及時(shí)栗溝通，得到協(xié)適當(dāng)信息；怕四是能夠控怠制高級(jí)管理毛人員的薪酬成，有權(quán)聘用趴和解聘高級(jí)模管理人員。枕補(bǔ)充說(shuō)明一熟點(diǎn)，股份公謹(jǐn)司的治理結(jié)惱構(gòu)與國(guó)外有壘所不同，股翅份公司設(shè)置魚(yú)監(jiān)事會(huì)，其劑職能類(lèi)似于川國(guó)外審計(jì)委議員會(huì)的職能遍，所以股份拾公司的董事謝會(huì)、審計(jì)委術(shù)員會(huì)和監(jiān)事較會(huì)都需要符軍合上述條件歌。紡4、取管理層的經(jīng)架營(yíng)理念和經(jīng)者營(yíng)風(fēng)格道管理層的經(jīng)艙營(yíng)理念和經(jīng)袖營(yíng)風(fēng)格影響即企業(yè)的管理調(diào)方式，包括延面對(duì)各種風(fēng)鈴險(xiǎn)的態(tài)度。值管理層的經(jīng)筋營(yíng)理念和經(jīng)品營(yíng)風(fēng)格形成勒了企業(yè)文化密，它既是一禍切業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)凳的基礎(chǔ)，也林為內(nèi)部控制祖的實(shí)施提供抽了平臺(tái)。它趕往往是企業(yè)很內(nèi)部一種無(wú)捎形的力量，跡影響企業(yè)成渾員的思維方模法和行為方膚式，包括企竄業(yè)承受營(yíng)業(yè)獵風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)蔑、整個(gè)企業(yè)銷(xiāo)的管理方式馳、企業(yè)管理睛階層對(duì)法規(guī)偉的反應(yīng)、對(duì)墨企業(yè)財(cái)務(wù)的捐重視程度以撕及對(duì)人力資在源的政策及堵看法等。它允們都深深地偽影響著內(nèi)部吃控制的成效孔。例如，倍有些公司犬管理層的經(jīng)認(rèn)營(yíng)理念和風(fēng)閃格較為激進(jìn)芬，愿意承擔(dān)宰更高的風(fēng)險(xiǎn)忠以追求更高泄的盈利回報(bào)姜；而有些公著司的管理層燒則比較保守悅，在風(fēng)險(xiǎn)承頁(yè)擔(dān)方面表現(xiàn)吉得較為謹(jǐn)慎棍。可以看出僻，不同的經(jīng)阻營(yíng)理念和風(fēng)脖格決定了管厚理層在承擔(dān)傅風(fēng)險(xiǎn)方面采孝取不同的態(tài)蒼度和做出不瓶同的決策。睛以銷(xiāo)售信貸桂政策為例，榨對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受寶力高的公司加相比承受力輪低的公司，蓬其設(shè)定的信判用銷(xiāo)售額度潮更高，以期蒼望通過(guò)更優(yōu)效惠的政策吸萄引和保留客改戶(hù)，而獲得儉更高的銷(xiāo)售均額。管理層民的經(jīng)營(yíng)理念陸和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格扁還表現(xiàn)在：百管理層對(duì)財(cái)瓦務(wù)報(bào)告的態(tài)魂度，在會(huì)計(jì)獸政策選擇方著面是否謹(jǐn)慎照，進(jìn)行會(huì)計(jì)辮估計(jì)時(shí)是否尺遵循審慎性罵原則，對(duì)待恰數(shù)據(jù)處理、奮會(huì)計(jì)職能及西人事管理等貨方面的態(tài)度戚等等。墾5、富組織結(jié)構(gòu)么組織結(jié)構(gòu)是突權(quán)責(zé)分工的扒架構(gòu)，在此撥架構(gòu)中規(guī)劃無(wú)、執(zhí)行、控球制和監(jiān)督為晚實(shí)現(xiàn)企業(yè)目完標(biāo)而進(jìn)行的您活動(dòng)，每個(gè)宮企業(yè)都可根予據(jù)自己的需謎要確定組織收結(jié)構(gòu)，可以配是集權(quán)型，認(rèn)也可以是分預(yù)權(quán)型，可以岔是直接的報(bào)御告關(guān)系，也安可以是矩陣字型組織結(jié)構(gòu)態(tài)，可以按產(chǎn)將品或行業(yè)組屢織，也可以耽按地理分布嬌或功能組織勿，但不論何獨(dú)種組織結(jié)構(gòu)姿，應(yīng)根據(jù)公湯司的業(yè)務(wù)性謝質(zhì)，進(jìn)行適禽當(dāng)?shù)募谢蚰z分散，確保選信息的上傳您、下達(dá)和在洗各業(yè)務(wù)間的董流動(dòng)，確保追企業(yè)目標(biāo)的冰實(shí)現(xiàn)。掃6、茶管理層授權(quán)筆和職責(zé)分工聞權(quán)力和責(zé)任撕分配是指對(duì)假員工進(jìn)行授蠻權(quán)和分配責(zé)纏任，將企業(yè)猜的目標(biāo)層層遞分解落實(shí)到?jīng)雒總€(gè)員工的療頭上，從而回將員工的行藥為與企業(yè)目代標(biāo)聯(lián)系起來(lái)賊，增強(qiáng)員工綁的自主控制寫(xiě)意識(shí)。權(quán)力啟與責(zé)任分配災(zāi)的關(guān)鍵是權(quán)隔力與責(zé)任的豪對(duì)等。序7、振人力資源政商策和措施籠人力資源政斥策和措施是去關(guān)于員工聘番用、培訓(xùn)、盯考核、進(jìn)升該、薪酬等方評(píng)面的政策和尤程序，目的打是聘用和維及持有能力的載人員，保證嘆公司的計(jì)劃薄得以實(shí)施，帆目標(biāo)得以實(shí)效現(xiàn)。因此，哈人力資源政綠策和措施應(yīng)乳考慮如何招刷聘進(jìn)來(lái)有能愈力、可信任打的人員，如著何進(jìn)行相關(guān)館培訓(xùn)使員工俊意識(shí)到他們忌的工作職責(zé)狡和公司對(duì)他芹們的要求，廳如何通過(guò)考湖核、薪酬、筋提升等政策煌激勵(lì)約束員圾工。浙（二）架風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估雖1、廟風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)盤(pán)評(píng)估的定義辭風(fēng)險(xiǎn)是任何磚影響目標(biāo)實(shí)墨現(xiàn)的因素,挺所有企業(yè)，峽無(wú)論規(guī)模、竄結(jié)構(gòu)和行業(yè)橋性質(zhì)，都面灘臨著風(fēng)險(xiǎn)，退可以說(shuō)有經(jīng)烘營(yíng)就有風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)。風(fēng)險(xiǎn)有來(lái)莫自企業(yè)內(nèi)部征的，也有來(lái)濁自企業(yè)外部飯。掙為了加強(qiáng)對(duì)伙風(fēng)險(xiǎn)的控制厘，必須進(jìn)行蠟風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，端風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估備是援指對(duì)相關(guān)風(fēng)禮險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別形和分析，間是發(fā)現(xiàn)和分贏析那些影響輛目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的否風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程獨(dú)，是確定如元何管理和控疼制風(fēng)險(xiǎn)的基貫礎(chǔ)。嘩風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的岔前提條件是銳設(shè)立目標(biāo)，毫只有先確立賭了目標(biāo)，管悼理層才能針鼠對(duì)目標(biāo)確定姻風(fēng)險(xiǎn)并采取那必要的行動(dòng)黨來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)哥。屈企業(yè)的目標(biāo)皺可以分為公作司層面目標(biāo)巡和業(yè)務(wù)活動(dòng)牌層面目標(biāo)，散公司層面目告標(biāo)是指公司能的總目標(biāo)和藥相關(guān)戰(zhàn)略計(jì)棍劃，與高層哨次資源的分布配和優(yōu)先利罪用相關(guān)。業(yè)摧務(wù)活動(dòng)層面找的目標(biāo)是總屑目標(biāo)的子目駁標(biāo)，是針對(duì)捎企業(yè)業(yè)務(wù)活蜓動(dòng)的更加專(zhuān)眨門(mén)化的目標(biāo)館。業(yè)務(wù)活動(dòng)狹層合面的棟目標(biāo)應(yīng)該清囑楚，易于理芝解，以便從運(yùn)事該操作的鉗人能實(shí)現(xiàn)其樓目標(biāo)，同時(shí)遺還必須是可歉衡量的，以藥便于考核。唱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需位要耗費(fèi)資源電，因此設(shè)立好目標(biāo)必須考驅(qū)慮可獲得的盜資源，企業(yè)險(xiǎn)應(yīng)該蟻對(duì)目標(biāo)進(jìn)行測(cè)分析，植提醒自己找院出與總目標(biāo)煎不相關(guān)的操始作目標(biāo)，以善免資源浪費(fèi)倒，而對(duì)實(shí)現(xiàn)嘗總目標(biāo)至關(guān)鄙重要的操作畝目標(biāo)，則優(yōu)易先安排資源樣。供2、灶如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估則1）塌風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別執(zhí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的邀過(guò)程首先是吧進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)艇別，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)帝別需要考慮戴所有可能發(fā)響生的風(fēng)險(xiǎn)，膚并且需要考方慮企業(yè)和相寒關(guān)外界之間襲的所有重大聞相互影響。發(fā)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別也嚇是一個(gè)重復(fù)叨的過(guò)程，需洋要針對(duì)環(huán)境孫的變化持續(xù)寇進(jìn)行。導(dǎo)致紡企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)紹險(xiǎn)的因素包虜括內(nèi)部和外興部?jī)蓚€(gè)方面奔：戰(zhàn)外部因素包疫括：嚼技術(shù)發(fā)展?！绊懷邪l(fā)的橋性質(zhì)和時(shí)機(jī)瓣，或帶來(lái)采趴購(gòu)的變化。線（例如：出芒現(xiàn)新的、更停高效的油氣承開(kāi)采技術(shù)，蹈未掌握相關(guān)改技術(shù)的公司睬會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)鍬競(jìng)爭(zhēng)力降低嚼，進(jìn)而影響掃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的筍實(shí)現(xiàn)）魂不斷變化的改客戶(hù)需求和節(jié)期望抱——違影響產(chǎn)品開(kāi)助發(fā)、定價(jià)。鬼（例如：納惑米技術(shù)的應(yīng)倦用，客戶(hù)對(duì)油產(chǎn)品的期望飾改變；）走競(jìng)爭(zhēng)租——奸影響營(yíng)銷(xiāo)和頌服務(wù)活動(dòng)（桶例如：WT顏O導(dǎo)致更多溫具有較高競(jìng)擊爭(zhēng)力國(guó)外石牧油公司進(jìn)入滾中國(guó)市場(chǎng)）切。璃新的法律和徐法規(guī)鏟——辨影響經(jīng)營(yíng)政犯策和策略（機(jī)例如：薩班屬斯法案）。停自然災(zāi)害育——鋼造成損失。推經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的濾變化等笛——橋影響融資、釘資本支出和束擴(kuò)張決策。鍵內(nèi)部因素包邊括：備夸信息系統(tǒng)運(yùn)露行的中斷喉——鴨影響經(jīng)營(yíng)運(yùn)雁轉(zhuǎn)。各像雇員的素質(zhì)尤和培訓(xùn)、激旅勵(lì)的方法購(gòu)——頸影響控制理懲念。閥職管理層職責(zé)適的改變耗——慶影響某些實(shí)膚施控制的方肢式。跌再企業(yè)經(jīng)營(yíng)活灘動(dòng)的性質(zhì)、檔員工對(duì)資產(chǎn)宗的接觸途徑樣——洪產(chǎn)生挪用。怕么董事會(huì)或?qū)彎娪?jì)委員會(huì)無(wú)淡法有效履行桂其職責(zé)間——端可能為管理非層輕率的行棉為提供機(jī)會(huì)烤。警2）屬風(fēng)險(xiǎn)分析役識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后何，需要進(jìn)行霉風(fēng)險(xiǎn)分析，延分析的內(nèi)容晚主要有：祝估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的貿(mào)重要性程度柳；肉評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)沾生的可能性雹（或頻率、騙概率）；關(guān)考慮如何管羽理風(fēng)險(xiǎn)齒——套即評(píng)估需要瓣采取何種措淚施促針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分您析的結(jié)果而款采取的控制版活動(dòng)，管理贈(zèng)層應(yīng)仔細(xì)考姓慮現(xiàn)有內(nèi)控妖程序?qū)τ谝焉钭R(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)患是否合適。弓如果現(xiàn)有程贊序可能已經(jīng)危足夠或只需較要執(zhí)行得更與好，那么就外不必制定附均加程序。遼管理層還應(yīng)糟認(rèn)識(shí)到，總深會(huì)存在一些迅殘留風(fēng)險(xiǎn)的善可能性，不運(yùn)僅因?yàn)橘Y源店總是有限的翼，還因?yàn)槊繘](méi)個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)逆都有內(nèi)在局收限性。因此質(zhì)，管理層敬的一項(xiàng)重要蕉工作是權(quán)衡桃利弊，魚(yú)確定能夠謹(jǐn)掃慎地接受多帆少風(fēng)險(xiǎn)，并披盡力將風(fēng)險(xiǎn)恥控制在可接幟受的水平內(nèi)懶?？h3雕）繁應(yīng)對(duì)變化妄經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、傍行業(yè)和法規(guī)黨環(huán)境不斷改享變，企業(yè)業(yè)料務(wù)活動(dòng)不斷建發(fā)展。在一蛇個(gè)環(huán)境下有令效的內(nèi)部控中制在另一環(huán)照境下未必有攪效。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)蘆估的本質(zhì)就亡是一個(gè)識(shí)別碧變化的環(huán)境終并采取相應(yīng)競(jìng)行動(dòng)的過(guò)程倆，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估跨應(yīng)持續(xù)地進(jìn)幼行,并且壽應(yīng)特別關(guān)注鏟下面的情形勇：齡變化的經(jīng)營(yíng)獅環(huán)境蹄——起變化的法律扁或經(jīng)濟(jì)環(huán)境堪可能導(dǎo)致競(jìng)止?fàn)帀毫Φ脑鲐?zé)加和顯著不柱同的風(fēng)險(xiǎn)。殃新的人員羊——怖新來(lái)的高層殊管理人員的央經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與晌原先的不同貨。迎新的或經(jīng)修俱訂的信息系堪統(tǒng)章——忘能否正常運(yùn)布行。腿經(jīng)營(yíng)的快速釘增長(zhǎng)僑——陜當(dāng)經(jīng)營(yíng)快速彼擴(kuò)張，現(xiàn)有殊制度的局限殘可能導(dǎo)致控?fù)浦剖В划?dāng)手程序變動(dòng)或包新人員增加暑時(shí)，現(xiàn)有的柜監(jiān)督可能就臭不能保持充繩分的控制。旬新技術(shù)鼓——光新技術(shù)被運(yùn)盲用到生產(chǎn)流欄程或信息系左統(tǒng)中，內(nèi)部醋控制就很可永能需要修改兄。統(tǒng)新業(yè)務(wù)、產(chǎn)六品、活動(dòng)榆——遼當(dāng)企業(yè)進(jìn)入捉新的商業(yè)領(lǐng)影域或從事不姜熟悉的交易排時(shí)，現(xiàn)有的赴控制可能就輩不充分了。革公司重組靜——西公司因?yàn)槭湛官?gòu)、合并或妨者業(yè)務(wù)下滑朗、成本控制蘋(píng)等原因進(jìn)行膝結(jié)構(gòu)重組。命重組可能導(dǎo)窮致內(nèi)部裁員優(yōu)，職責(zé)分工孝的合并，或悅者，原來(lái)的坊一個(gè)重要控椒制崗位被取爐消，卻沒(méi)有凳相應(yīng)的替代熄控制出現(xiàn)。豎很多公司重慘組后大量削艱減人員，就澤碰到了嚴(yán)重姻的控制缺陷并。養(yǎng)海外經(jīng)營(yíng)哭——她海外經(jīng)營(yíng)的域擴(kuò)張或收購(gòu)陷帶來(lái)了新的槍和獨(dú)特的風(fēng)節(jié)險(xiǎn)。例如，等內(nèi)控環(huán)境可版能受到當(dāng)?shù)赝す芾韺游幕瘒W和風(fēng)俗的影韻響。另外，秧當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和饒法律環(huán)境可話能帶來(lái)獨(dú)特腎的風(fēng)險(xiǎn)因素襖。內(nèi)控活動(dòng)苦內(nèi)控活動(dòng)是居指為確保管烏理層指示得盲以執(zhí)行的政簽策和程序。躺它有助于進(jìn)益行風(fēng)險(xiǎn)管理文和保證企業(yè)賣(mài)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)梁，內(nèi)控活動(dòng)如貫穿于企業(yè)棋的所有層次鉛和部門(mén)。它損們包括一系村列不同的活閣動(dòng)，如審批志、授權(quán)、確壓認(rèn)、核對(duì)、醋審核經(jīng)營(yíng)業(yè)本績(jī)、資產(chǎn)保粘護(hù)以及職責(zé)柄分工等。懸1、改內(nèi)控活動(dòng)類(lèi)獨(dú)型：丘控制活動(dòng)可沾以有不同的沙描述方式：序針對(duì)企業(yè)的煎不同目標(biāo)，過(guò)控制活動(dòng)可怕以分為以下保三個(gè)類(lèi)型：愧即為飾提高經(jīng)營(yíng)效款率效果、椅增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)勸告的可靠性臣、遵守法規(guī)悶等目標(biāo)的三累類(lèi)控制活動(dòng)踢；市根據(jù)控制活眉動(dòng)的不同作賭用，控制活遇動(dòng)又可以分崇為：預(yù)防性菌控制、檢查女性控制、指覽導(dǎo)性控制、途糾錯(cuò)性控制攏、輔補(bǔ)償性控制沙等五種類(lèi)型長(zhǎng)；熟根據(jù)組織中成實(shí)施人員的澇不同，控制垃活動(dòng)也可以礙分為：高層狀復(fù)核、指導(dǎo)經(jīng)并管理業(yè)務(wù)堡活動(dòng)、信息隔處理、實(shí)物足控制、業(yè)績(jī)喜指標(biāo)分析、嚴(yán)職責(zé)分離等共。佛高層復(fù)核可——漂管理層將實(shí)宵際業(yè)績(jī)情況肥和預(yù)算相比暈較，將當(dāng)期把業(yè)績(jī)和前期完相比較，將貞本企業(yè)的業(yè)喬績(jī)情況與競(jìng)鄰爭(zhēng)對(duì)手相比是較，對(duì)企業(yè)耍主要行為進(jìn)毯行追蹤，以宴衡量目標(biāo)實(shí)耽現(xiàn)的程度。賓指導(dǎo)并管理交業(yè)務(wù)活動(dòng)勿——箭負(fù)責(zé)整個(gè)板名塊生產(chǎn)的領(lǐng)寸導(dǎo)，分地區(qū)研公司、分產(chǎn)奉品類(lèi)別等內(nèi)撈容審閱生產(chǎn)吧業(yè)績(jī)報(bào)告，去對(duì)照經(jīng)營(yíng)目伙標(biāo)，分析其疼中反映出的掩生產(chǎn)管理方獨(dú)面的問(wèn)題，撥并指出需要鑰改進(jìn)的方向嚷。梢信息處理踩——謹(jǐn)這類(lèi)控制被扯用于核對(duì)交斷易的準(zhǔn)確性修、完整性和賽遵循性。如判：系統(tǒng)對(duì)數(shù)翁據(jù)錄入設(shè)定拘編輯復(fù)核功惰能，并對(duì)數(shù)雷據(jù)修改實(shí)行廣系統(tǒng)性控制幟；客戶(hù)訂單錯(cuò)，只有與經(jīng)汗批準(zhǔn)的客戶(hù)蓬文件和信用合額度相符，大才能被接受溉；交易應(yīng)按黎連的編號(hào)記夜賬；系統(tǒng)管活理員對(duì)例外拉事項(xiàng)報(bào)告進(jìn)呀行跟蹤調(diào)查鍵，必要時(shí)向明主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)觸告。仰資產(chǎn)保護(hù)即寄實(shí)物控制采——移對(duì)設(shè)備、存父貨、證券、蠢現(xiàn)金及其他戒資產(chǎn)實(shí)物采除取保管措施伴，并定期進(jìn)臺(tái)行盤(pán)點(diǎn)和帳成實(shí)核對(duì)。肅業(yè)績(jī)指標(biāo)分互析貞——蒙采購(gòu)部門(mén)的醋員工分析采質(zhì)購(gòu)價(jià)格變動(dòng)除、緊急采購(gòu)脖訂單占全部掃訂單的比率忍、退貨訂單鞭占全部訂單處的比率，通駝過(guò)調(diào)查異常斧的結(jié)果和異飾常的變動(dòng)趨溜勢(shì)，關(guān)注那優(yōu)些可能影響帽目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的假問(wèn)題，并提孕出改進(jìn)方案最。番職責(zé)分離窩——述職責(zé)在不同死人員之間的統(tǒng)分工或分離怨，可以降低炮發(fā)生錯(cuò)誤或娘不當(dāng)行為的對(duì)可能性。例膠如，交易的燭授權(quán)、記錄灣和處理相關(guān)江資產(chǎn)的職責(zé)浙應(yīng)予以分離借；授權(quán)賒銷(xiāo)獸的經(jīng)理應(yīng)不售負(fù)責(zé)應(yīng)收賬禽款的記錄或虛現(xiàn)金收入的恥處理。邪2、?？刂苹顒?dòng)的同要素致—閥政策和程施序?yàn)E控制活動(dòng)一壇般包含兩個(gè)局要素，即：施第一個(gè)要素答，政策筋—長(zhǎng)它描述應(yīng)該陽(yáng)做什么，第巷二個(gè)要素，講程序呢—巷它描述應(yīng)該眠怎樣做；政導(dǎo)策是程序的添基礎(chǔ)，同時(shí)判，程序又影衫響政策的執(zhí)田行。例如，濫政策要求，怪應(yīng)該由專(zhuān)人赤定期進(jìn)行存清貨盤(pán)點(diǎn)，程您序即盤(pán)點(diǎn)本盯身，其實(shí)施攜的頻率、關(guān)乎注的要點(diǎn)、射存貨的性質(zhì)涌、數(shù)量等等饞。嘉3、能控制活動(dòng)應(yīng)它和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估憶相結(jié)合招管理層在進(jìn)旦行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估勇的同時(shí)，應(yīng)顆該針對(duì)該特憶定風(fēng)險(xiǎn)找出朗并實(shí)施有效外的措施，這紐些針對(duì)某項(xiàng)瘦特定風(fēng)險(xiǎn)的劑具體措施也脅就是建立控噴制活動(dòng)的要剪素，它有助珠于保證控制攀活動(dòng)得以及紫時(shí)、有效地恩實(shí)施。逼4、曲信息系統(tǒng)的鍛控制簽隨著信息技度術(shù)的發(fā)展，最大多數(shù)企業(yè)餐，包括小公浪司或大公司墓的部門(mén)，都貍引進(jìn)、建立惜和運(yùn)用了現(xiàn)種代化信息處傅理系統(tǒng)，現(xiàn)危代化的信息聲系統(tǒng)不僅提純高了企業(yè)的份工作效率，裙而且也改變胖企業(yè)的經(jīng)營(yíng)察方式和方法直，甚至影響應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略銳規(guī)劃，因此傾信息系統(tǒng)的脂控制勒十分重要倡。姑信息系統(tǒng)內(nèi)嫌控活動(dòng)可分美為兩大類(lèi)。設(shè)第一類(lèi)是一郊般性控制歇——使適用多數(shù)應(yīng)若用系統(tǒng)并協(xié)灘助確保其持錘續(xù)、正確地枝運(yùn)行輪,巨包括對(duì)數(shù)據(jù)肝中心操作、迫系統(tǒng)軟件的異購(gòu)買(mǎi)和維護(hù)減、數(shù)據(jù)的安親全、以及應(yīng)燙用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)預(yù)和維護(hù)的控漸制。第二類(lèi)雜是應(yīng)用性控然制，包括應(yīng)篩用軟件中的牲電算化步驟打，以及用以梯控制不同種蘋(píng)類(lèi)交易處理示過(guò)程的相關(guān)穴手工操作程辭序，它是?？遄C交易處理雅的完整性、豈準(zhǔn)確性、交仙易授權(quán)和有微效性的內(nèi)部某控制。例如磚，公司的銷(xiāo)歪售政策規(guī)定蛋給予金額在的20萬(wàn)以上仰訂單以8折蔽優(yōu)惠；系統(tǒng)宏根據(jù)事先的腰設(shè)定，對(duì)于稿20萬(wàn)以上西的訂單自動(dòng)捐給予壓20%漁的折扣優(yōu)惠暈，而對(duì)于2頸0萬(wàn)以下訂剛單僅允許全嫩價(jià)銷(xiāo)售。覽這兩類(lèi)對(duì)計(jì)打算機(jī)系統(tǒng)的遣控制是相互喂關(guān)聯(lián)的。一掩般性控制用便于保證建立路在計(jì)算機(jī)程銅序基礎(chǔ)上的則應(yīng)用性控制廊得以實(shí)施。輕（四）卡信息和溝通學(xué)信息和溝通何是指相關(guān)信罩息以某種形熟式并在某個(gè)飽時(shí)段被識(shí)別恐、獲得和溝將通，以促使兩員工履行自羞己的職責(zé)。趣這里所說(shuō)的姜信息是指來(lái)久源于企業(yè)內(nèi)淘部及外部，愿與企業(yè)經(jīng)營(yíng)懷相關(guān)的財(cái)務(wù)譯及非財(cái)務(wù)的諒信息。信息禽必須在一定稻的時(shí)限內(nèi)傳康遞給需要的買(mǎi)人，以幫助士人們行使各漢自的控制和赴其它職能。寺溝通則是指艇信息在企業(yè)狠內(nèi)部各層次帳、各部門(mén)，餡在企業(yè)與顧譜客、供應(yīng)商饑、監(jiān)管者和輔股東等外部話環(huán)境之間的獸流動(dòng)。遷有效的溝通姐必須廣泛的精進(jìn)行，自上望而下、自下復(fù)而上地貫穿訴整個(gè)組織。喬所有人員都色要從高級(jí)管泡理層獲得明躁確的信息：說(shuō)必須認(rèn)真對(duì)廈待控制責(zé)任朵。他們必須劑了解各自在憶內(nèi)部控制體遍系中擔(dān)任的撞角色，以及窮個(gè)人行為與照他人工作的鉆相互關(guān)系。崖他們必須有稱(chēng)自下而上傳鉗遞重要信息享的渠道和方免法。同時(shí)，厘也要顧客、柄供應(yīng)商、監(jiān)握管者和股東屑等外部人員誓建立有效的任溝通。1、信息揭企業(yè)的管理板活動(dòng)依賴(lài)于米各種信息，小既包括內(nèi)部姨生成的信息擴(kuò)，也包括從吩外部獲取的泛行業(yè)、經(jīng)濟(jì)繩、監(jiān)管等方因面的信息。柳因此，企業(yè)齊必需要建立樹(shù)良好的信息派系統(tǒng)來(lái)識(shí)別懂、獲得、加延工和報(bào)告這傾些信息。有倆效的信息系俊統(tǒng)不僅能夠自識(shí)別和獲得碌所需要的財(cái)盼務(wù)和非財(cái)務(wù)略的信息，還栽能夠在一定杰時(shí)限內(nèi)根據(jù)盜需要加工和捕報(bào)告這些信慧息。另外，揪當(dāng)企業(yè)面臨杰基本的行業(yè)箏變化，面臨郊有高度創(chuàng)新夾能力反應(yīng)迅姜捷的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)女手或面對(duì)重游大的顧客需拒求變化時(shí)，氏信息系統(tǒng)必溝須隨企業(yè)目臘標(biāo)、經(jīng)營(yíng)環(huán)幣境的變化而速變化，及時(shí)隔適應(yīng)新的需絕求。夕1）幕信息的識(shí)別無(wú)和獲取選信息的識(shí)別妖和獲取的方屢式是多種多匙樣的：信息供系統(tǒng)可以采貪取監(jiān)控方式英，定期獲取妄特定的數(shù)據(jù)挑；或者，可夢(mèng)以采取某些咳特定的方式壺獲取所需信祥息，如通過(guò)寨問(wèn)卷、采訪稻、廣泛的市擊場(chǎng)需求調(diào)研炭或針對(duì)特定碌群體的調(diào)查六獲得顧客對(duì)細(xì)產(chǎn)品和服務(wù)輝的需求信息拐；通過(guò)與顧置客、供應(yīng)商停、監(jiān)管者以側(cè)及員工的談搬話獲得識(shí)別哥風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇代所必需的重婦要信息；參企加專(zhuān)業(yè)或行眉業(yè)的研討會(huì)前也可以獲得傍有價(jià)值的信呢息。戀2）蜓信息加工和匠報(bào)告濫信息是決策囑的基礎(chǔ)，但弟并非所有的臨信息都是有西用的信息，撿因此，需要綿對(duì)信息進(jìn)行鋪加工整理，侍歸納匯總，盞根據(jù)需要向朋不同的部門(mén)證和人員報(bào)告睛不同的信息付。為了提高伸信息的質(zhì)量販，需要考慮誠(chéng)：刃·彩內(nèi)容是否適勤當(dāng)斤—旱—梅它是所需要厲的信息嗎？普·損信息是否及跪時(shí)劇——咬當(dāng)我們需要買(mǎi)時(shí)就能獲得隱嗎？齡·鎖信息是當(dāng)前刑的嗎？巷——該是我們能獲狼得的最新的燙信息嗎？唐·擁信息是否準(zhǔn)榨確字——版數(shù)據(jù)都準(zhǔn)確去嗎？沾·催信息是否暢衫通慎——帳相應(yīng)的部門(mén)蛋能容易地獲詢(xún)得信息嗎？稀在設(shè)計(jì)系統(tǒng)誰(shuí)時(shí)必須考慮苗以上問(wèn)題。盯如果不考慮唐，系統(tǒng)很可繪能無(wú)法提供辱管理層和其結(jié)它人員需要撓的有用信息話。跑3）菜信息系統(tǒng)的符整合鹿信息系統(tǒng)別是經(jīng)營(yíng)行為辭的一個(gè)組成室部分，它通筒過(guò)獲取決策武所需的信息扇來(lái)影響控制姜，隨著信息卻技術(shù)的發(fā)展冒，信息系統(tǒng)絞可以更迅速券、更廣泛提惱供更有價(jià)值泰的信息，對(duì)螞企業(yè)的管理腥影響更加深道遠(yuǎn)，甚至影厲響到企業(yè)的攻戰(zhàn)略規(guī)劃，泥一項(xiàng)最新發(fā)舟布的研究表糠明，信息系針統(tǒng)的規(guī)劃、晉設(shè)計(jì)和應(yīng)用橡已經(jīng)開(kāi)始同干組織的整體眠戰(zhàn)略整合在叼一起。多數(shù)洽新的生產(chǎn)系亞統(tǒng)與企業(yè)其烏它的系統(tǒng)，頂可能還包括下企業(yè)的財(cái)務(wù)尤系統(tǒng)，高度肉地整合為一后體。當(dāng)系統(tǒng)叉執(zhí)行其它的銅運(yùn)行時(shí)，財(cái)縮務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)穴計(jì)記錄會(huì)自贊動(dòng)更新。2、溝通腰溝通是信息素系統(tǒng)固有的狼，是將信息堂提供給相關(guān)厘人員，以便蘇與其履行職敏責(zé)，溝通必若須貫穿于信旁息處理的整怒個(gè)過(guò)程，有五效的溝通不厘僅在整個(gè)企勝業(yè)內(nèi)進(jìn)行，刑也包括與外學(xué)部進(jìn)行的溝質(zhì)通。鍵1）睛內(nèi)部溝通建內(nèi)部溝通是勺指企業(yè)內(nèi)部灘上下級(jí)之間挨、橫向部門(mén)績(jī)之間的溝通喚，下面以例矩舉的方式介逗紹內(nèi)部溝通探的主要內(nèi)容權(quán)：酬所有的人員物，特別是那班些有著重要冊(cè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)爆務(wù)管理職責(zé)雄的人員，取告得管理所需虧信息，并清票楚地知道必泥須嚴(yán)肅履行湯內(nèi)部控制的灶責(zé)任。差每個(gè)人需要夕理解所負(fù)責(zé)英內(nèi)部控制部掏分如何運(yùn)行遠(yuǎn)及個(gè)人在系蜻統(tǒng)中的職責(zé)舞。敞在執(zhí)行自己起的職責(zé)時(shí)，裙每個(gè)人都應(yīng)揮該知道，當(dāng)威意外發(fā)生時(shí)測(cè)，不僅要注忍意事件本身尖，還要注意典事件的原因頁(yè)。這樣，就己可以了解到繪系統(tǒng)潛在的裹缺陷，并采呼取預(yù)防的措等施。比如，傻發(fā)現(xiàn)滯銷(xiāo)的吊存貨不僅要班在財(cái)務(wù)報(bào)告謊上留下準(zhǔn)確寬的記錄，更騾重要的是對(duì)孤存貨滯銷(xiāo)的鳥(niǎo)原因作出判廉?dāng)?。被人們需要知綢道自己的行徹為怎樣與他餃人的工作相妨聯(lián)系。者需要知道什矛么樣的行為爬是被期望的蠶，什么是可姐以接受的，磁什么是不可棄接受的。征員工也需要巧知道在企業(yè)耗中自下而上雅傳遞重要信緩息的方法和銳渠道。員工衰必須相信他望們的上級(jí)確并實(shí)想了解問(wèn)灘題并愿意有禮效地解決問(wèn)珍題，在任何慧情況下不會(huì)慣因報(bào)告相關(guān)園信息而受到蓄報(bào)復(fù)。陸在多數(shù)情況弓下，正常的脆報(bào)告渠道就室是適當(dāng)?shù)臏县曂ㄇ馈Ｈ话攵?，在特定醒條件下，需誠(chéng)要獨(dú)立的溝啄通渠道作為劇一個(gè)預(yù)防失斗敗的機(jī)制，脹在正常渠道察不起作用時(shí)臥加以運(yùn)用。扎例如為員工翅提供直接接賀觸財(cái)務(wù)總監(jiān)源或企業(yè)法律儉顧問(wèn)這樣的篩高層領(lǐng)導(dǎo)的濫渠道；總裁妄可以定期抽敗出時(shí)間接待遮員工來(lái)訪，廉并且讓員工賄知道為任何罵事情的來(lái)訪賠都是受歡迎卸的；總裁也嚇可以定期去癥車(chē)間拜訪他餓的員工，形炮成一種人們勻能夠交流難東題和關(guān)心的陡問(wèn)題的氛圍蛛。魚(yú)管理層與董征事會(huì)及其委焰員之間的溝丙通至關(guān)重要項(xiàng)。管理層必顏?lái)毷苟聲?huì)恭了解最新的塵業(yè)績(jī)、發(fā)展民、風(fēng)險(xiǎn)、主章要的革新以類(lèi)及其它任何撫相關(guān)的事件禽或事故。與殺董事會(huì)的溝末通越好，董膨事會(huì)越能有橫效地行使監(jiān)拿督職能，并腸能夠?qū)τ陉P(guān)鎖鍵的事務(wù)作完出合理的行訴為，提供建爹議和忠告。餓同樣，董事標(biāo)會(huì)也應(yīng)該向賄管理層傳達(dá)鈴其所需要的芽信息，并提賞供指導(dǎo)和反巧饋。阻2）腎外部溝通槽企業(yè)不僅在完內(nèi)部需要有角適當(dāng)?shù)臏贤ㄘS，而且與外溫部也是,與置外部溝通的軟內(nèi)容包括：爆通過(guò)開(kāi)放的背溝通渠道，甲了解顧客、鄭供應(yīng)商對(duì)于員產(chǎn)品或服務(wù)句的設(shè)計(jì)或質(zhì)畜量方面的要犁求使公司注備意顧客的需存求和偏好。臺(tái)在與外部的滲交往中強(qiáng)調(diào)蜻企業(yè)的道德鬼標(biāo)準(zhǔn)，使外演部人員知道疊認(rèn)識(shí)到不適吵當(dāng)?shù)男袨椤Ｃ北热绻究韶澮酝?yīng)商全直接溝通，競(jìng)解釋公司期煩望供應(yīng)商雇濤員在與其打影交道時(shí)應(yīng)怎撈么做，明確看回扣以及其衫它不適當(dāng)?shù)呐际杖?，都是倉(cāng)不能容忍的毛。而與外部審計(jì)北師的溝通，愚管理層和董蛾事會(huì)可以了輝解重要的控蹤制信息。溉與股東、監(jiān)唉管者、財(cái)務(wù)典分析師以及珠其它外界的取交流，可以今了解企業(yè)所背面臨的情況開(kāi)和風(fēng)險(xiǎn)。燭管理層同外般界（無(wú)論是佳公開(kāi)的、即嗓將進(jìn)行的、紙嚴(yán)格跟蹤的蓄還是其它的鼠）的交流也槳可以向整個(gè)雨公司內(nèi)部傳畫(huà)遞信息。惕3）棵溝通的方式祝溝通可以采昆用諸如政策刺手冊(cè)，備忘隙錄，布告通創(chuàng)知，錄像錄足音帶的形式氣,又可采用些口頭傳遞消莖息的方式。雖另一種有影情響力的溝通伏手段是管理族層在領(lǐng)導(dǎo)下?tīng)繉俟ぷ鲿r(shí)的辱言行。（五）監(jiān)督逆內(nèi)部控制隨棍著時(shí)間、環(huán)蹦境而變化，族曾經(jīng)有效的第程序可能會(huì)彈變得不太有翼效，因此需稀要對(duì)內(nèi)部控之制進(jìn)行監(jiān)督蛋。監(jiān)督是評(píng)熊估內(nèi)控系統(tǒng)目在一定時(shí)期榮內(nèi)運(yùn)行質(zhì)量召的過(guò)程，目煤的是保證內(nèi)衫部控制持續(xù)在有效，監(jiān)督攜可通過(guò)兩種雜方式進(jìn)行：怠持續(xù)性的監(jiān)息督活動(dòng)和獨(dú)燕立的評(píng)估。默持續(xù)性的監(jiān)埋督活動(dòng)是植努根于企業(yè)日趨常、重復(fù)發(fā)狐生的活動(dòng)中堪的。與獨(dú)立律評(píng)估相比，襖由于持續(xù)性確監(jiān)督程序在朵實(shí)時(shí)基礎(chǔ)上瓜實(shí)施、動(dòng)態(tài)景地應(yīng)對(duì)環(huán)境帳的變化，并藝在企業(yè)中根叫深蒂固而顯框得更加有效躲。不過(guò)，獨(dú)湊立評(píng)估發(fā)生盈在事實(shí)之后襖，比起持續(xù)坡性監(jiān)督程序付，可更快地嚴(yán)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。全一個(gè)感到有樣必要進(jìn)行經(jīng)否常性的獨(dú)立玻評(píng)估的企業(yè)雙，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)笑注改進(jìn)持續(xù)阻性監(jiān)督的途珠徑，并強(qiáng)調(diào)碧“糊嵌入辜”毯而非占“擔(dān)外加唉”鋼的控制。變1、傲持續(xù)性監(jiān)督爺行為霸持續(xù)性的監(jiān)蠟督行為發(fā)生明在經(jīng)營(yíng)的過(guò)發(fā)程中，它包涌括日常管理獻(xiàn)和監(jiān)督行為懲、比較、核嫂對(duì)和其他常屑規(guī)性活動(dòng)。壘持續(xù)性監(jiān)督節(jié)行為有下面亭一些例子：劃在執(zhí)行常規(guī)朽管理行為時(shí)調(diào)，經(jīng)營(yíng)管理革層取得內(nèi)部止控制持續(xù)運(yùn)結(jié)轉(zhuǎn)的證據(jù)。蠻與外界各方服的溝通能夠浸印證內(nèi)部產(chǎn)抱生的信息或溝揭示問(wèn)題。堆例如：顧客收支付賬單，驟表明其確認(rèn)遙了帳單數(shù)據(jù)悟；相反地，旁顧客對(duì)帳單弟的投訴可能均表明銷(xiāo)售交漿易過(guò)程存在返系統(tǒng)缺陷。卻公司審核有蒙關(guān)作業(yè)安全書(shū)的政策和操杰作步驟，從蔥經(jīng)營(yíng)安全性清和合規(guī)性的榮角度為內(nèi)控?fù)跏欠裼行н\(yùn)軍行提供信息獲，因而被視趕為一項(xiàng)監(jiān)督勻；監(jiān)管者就衰合法性或其欺他事項(xiàng)與企營(yíng)業(yè)進(jìn)行交流洪，也會(huì)從某車(chē)種角度反映蘆內(nèi)控系統(tǒng)是門(mén)否有效運(yùn)行廁。毒適當(dāng)?shù)慕M織棚結(jié)構(gòu)和監(jiān)督鋪行為不但監(jiān)歇督內(nèi)控職能肥的執(zhí)行并且撕能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)噴控的缺陷。唯例如，財(cái)務(wù)盟負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)譽(yù)務(wù)人員針對(duì)短交易正確性脹和完整性實(shí)梯施的內(nèi)控活棒動(dòng)實(shí)施日常兵的監(jiān)管。另臨外，管理層模對(duì)員工的職鍛責(zé)分配定期占進(jìn)行審核，宋以確保合理博分工以便相找互制衡，有煤利于防止員礙工舞弊，并舉可以限制個(gè)骨人掩蓋其可自疑行為的能喉力。六將信息系統(tǒng)其所記錄的數(shù)瓣據(jù)與實(shí)物資閣產(chǎn)相核對(duì)。摸例如，產(chǎn)成透品存貨應(yīng)定察期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)愛(ài)，將盤(pán)點(diǎn)的為數(shù)據(jù)與相應(yīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)禿核對(duì)并記錄冶存在的差異乖。矛內(nèi)部及外部彎審計(jì)師定期密為進(jìn)一步加哀強(qiáng)內(nèi)部控制滾提供建議。螺審計(jì)師通過(guò)誠(chéng)評(píng)價(jià)內(nèi)控的癢設(shè)計(jì)并測(cè)試詳其有效性，添發(fā)現(xiàn)一些潛偷在的問(wèn)題并進(jìn)向管理層提膜供解決問(wèn)題碎的建議。拔培訓(xùn)研討會(huì)褲、計(jì)劃會(huì)議禁及其他會(huì)議脅能向管理層番提供有關(guān)控億制是否有效閘的重要反饋惹。這種方式奶不但能指出允控制中存在袍的個(gè)別問(wèn)題處，還能增強(qiáng)墳參與者的控口制意識(shí)。談定期詢(xún)問(wèn)職竟員理解及執(zhí)碗行企業(yè)相關(guān)謙規(guī)定的情況艇。如向經(jīng)營(yíng)都及財(cái)務(wù)人員篩詢(xún)問(wèn)相關(guān)的賴(lài)控制程序是屬否正常運(yùn)行行。貪2、西獨(dú)立評(píng)估宗獨(dú)立評(píng)估是耽獨(dú)立于控制錦活動(dòng)之外而茂采取的定期朋評(píng)估行為。愿盡管持續(xù)性殘監(jiān)督程序可狀以提供關(guān)于折其他控制要端素有效性的勤重要反饋信謀息，但經(jīng)常享地對(duì)系統(tǒng)的辣有效性直接獅進(jìn)行評(píng)估也恨是十分必要椅的。這樣同粒時(shí)也提供了金一個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)斧評(píng)價(jià)持續(xù)性鄉(xiāng)監(jiān)督程序是烏否有效。塵1）嗚范圍和頻率明獨(dú)立評(píng)估的罩范圍和頻率口主要依賴(lài)于們風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和擱持續(xù)性監(jiān)督念程序的有效英性。由于所頂控制風(fēng)險(xiǎn)的錢(qián)大小及內(nèi)部叮控制在減小脆風(fēng)險(xiǎn)中的重飛要性不同，屠對(duì)于內(nèi)部控允制進(jìn)行評(píng)價(jià)繡的范圍和頻洽率也不一樣艱。例如，那炭些致力于重畢大風(fēng)險(xiǎn)或?qū)h減小風(fēng)險(xiǎn)具梅有重要作用交的控制就應(yīng)晨經(jīng)常地進(jìn)行午評(píng)價(jià)。欣2）客評(píng)價(jià)主體座評(píng)價(jià)主體，鋤即由誰(shuí)來(lái)實(shí)吩施獨(dú)立評(píng)估述。一般來(lái)說(shuō)到，評(píng)價(jià)主體增包括：思一是自我評(píng)牙價(jià)，即負(fù)責(zé)足某一單位或驕職責(zé)的人員悉對(duì)其控制自妨身活動(dòng)的有宏效性進(jìn)行評(píng)挪價(jià)。例如，音一位部門(mén)主偉管應(yīng)指導(dǎo)本每部門(mén)內(nèi)部控抵制的評(píng)價(jià)活抱動(dòng)。他或她嘉可能親自評(píng)晴價(jià)內(nèi)控環(huán)境辰因素，然后屢請(qǐng)部門(mén)內(nèi)負(fù)喚責(zé)各種經(jīng)營(yíng)見(jiàn)活動(dòng)的人員奔評(píng)價(jià)其他要連素的有效性喜。才二是內(nèi)部審反計(jì)人員評(píng)估灶，有時(shí)，在蔥董事會(huì)、高螺級(jí)管理層、承子公司及部睡門(mén)主管的特燦殊要求下，儀內(nèi)審人員也頁(yè)會(huì)對(duì)內(nèi)控進(jìn)諷行評(píng)價(jià)。同數(shù)樣，在評(píng)價(jià)剛內(nèi)控時(shí)，管禽理層也可利猾用外部審計(jì)車(chē)人員的工作鳳。破3）用評(píng)價(jià)程序及虹方法體系找首先是同企玩業(yè)職員進(jìn)行忙探討并審閱宋已有的文件賊，了解系統(tǒng)結(jié)的運(yùn)行過(guò)程蘿或內(nèi)控系統(tǒng)透的設(shè)計(jì)；其斤次是根據(jù)已燙確定的目標(biāo)饅分析內(nèi)部控夫制的設(shè)計(jì)和她測(cè)試結(jié)果，射分析是否對(duì)教既定目標(biāo)提趨供了合理保想證。口評(píng)估方法有談許多可供選染擇，包括檢毫查清單、調(diào)肢查問(wèn)卷和流手程圖等方法杏。也可與那散些被認(rèn)為在暈內(nèi)控系統(tǒng)方雨面具有良好營(yíng)聲譽(yù)的公司棋進(jìn)行比較。假4）低行動(dòng)計(jì)劃臭第一次指導(dǎo)羽評(píng)估內(nèi)控系妻統(tǒng)的管理人燦員可以考慮值下列建議，城決定對(duì)何處則著手和如何田去做：較決定評(píng)估的界范圍，包括儀目標(biāo)的分類(lèi)洲、內(nèi)部控制熟要素和需采機(jī)取的行動(dòng)。港確定對(duì)內(nèi)部薄控制的有效礎(chǔ)性提供常規(guī)梳保證的持續(xù)懲的監(jiān)督行為驢。洽分析內(nèi)部審叨計(jì)的控制評(píng)驟估工作，考窯慮外部審計(jì)棚師與控制相護(hù)關(guān)的發(fā)現(xiàn)。森按照單位、濤要素或高風(fēng)傭險(xiǎn)區(qū)域劃分鑰重要性程度臨和先后次序麗，保證及時(shí)料的關(guān)注似在以上基礎(chǔ)泊上，建立相鈴關(guān)的評(píng)估程廉序。君匯集所有進(jìn)侮行評(píng)估的各線方，共同考內(nèi)慮下列問(wèn)題帥：不僅要考寒慮評(píng)估范圍聚和時(shí)間表，布而且要考慮拾所使用的方屠法體系，應(yīng)掏用的工具，未來(lái)自?xún)?nèi)外部迫審計(jì)師和監(jiān)泰管者的建議伐，報(bào)告所發(fā)及現(xiàn)問(wèn)題的方遵式以及設(shè)定塞最終的文本娘化程度。薦監(jiān)督進(jìn)展和放復(fù)核發(fā)現(xiàn)。年保證采取必顏要的追蹤措輛施，必要時(shí)慘修改后續(xù)的洪評(píng)估部分。瞇5）剖報(bào)告缺陷帝這里的翻“桌缺陷賠”促被廣泛定義醒為內(nèi)控系統(tǒng)機(jī)中值得注意養(yǎng)的問(wèn)題。缺無(wú)陷可能代表帥一個(gè)假想的珍、潛在的或犧實(shí)際的缺點(diǎn)互，或一個(gè)強(qiáng)狐化內(nèi)控系統(tǒng)儲(chǔ)的機(jī)會(huì)。向何恰當(dāng)?shù)漠?dāng)事企人提供有關(guān)查內(nèi)部控制缺雜陷的必要信佩息，對(duì)內(nèi)部齊控制制度的陶持續(xù)有效運(yùn)蜘行十分關(guān)鍵口。內(nèi)部控制從的缺陷應(yīng)自余下而上進(jìn)行年報(bào)告，重要當(dāng)事項(xiàng)應(yīng)報(bào)知符高層管理人川員和董事會(huì)綱。對(duì)于發(fā)現(xiàn)享的內(nèi)部控制虜缺陷，不僅秘應(yīng)向負(fù)責(zé)的闖個(gè)人匯報(bào)，燭由他采取正盈確的措施，仿還至少應(yīng)向觀該責(zé)任人的敬上一級(jí)匯報(bào)單。這一過(guò)程籮使得責(zé)任人依能及時(shí)采取墳措施，也便幻于其上級(jí)提艇供所需的支下持或進(jìn)行監(jiān)職督，并與企井業(yè)中受影響浮的他人進(jìn)行群溝通。重要穗事項(xiàng)應(yīng)報(bào)知橋高層管理人納員和董事會(huì)鼠。6）文本化抄企業(yè)內(nèi)部控菌制的文本化貓有利于評(píng)估份，有利于增層進(jìn)員工對(duì)內(nèi)鵝控系統(tǒng)如何謀運(yùn)行及各自釣職責(zé)的理解閃，更易于必葛要時(shí)對(duì)其修抽改。文本化棋的程度根據(jù)徑各企業(yè)的規(guī)游模、復(fù)雜性補(bǔ)和類(lèi)似因素塘的不同而存蜜在差異。大拖一些的公司條通常有書(shū)面辜的政策手冊(cè)避、正式的組衫織圖、書(shū)面嫁的工作描述則、經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)裹、信息系統(tǒng)泥流程等。小助一些的公司堤內(nèi)部控制文產(chǎn)本化的程度弓一般低得多論?？刂茮](méi)有蹈文本化并不杠意味著內(nèi)控鎮(zhèn)系統(tǒng)是無(wú)效淋的或無(wú)法評(píng)框估，不過(guò)當(dāng)敞需要向更多焰人提供有關(guān)詞內(nèi)部控制的攀闡述或評(píng)估淘時(shí)，內(nèi)部控鉗制文本化的廳性質(zhì)和程度梁將會(huì)提高。晨當(dāng)管理層希詞望向外界提戶(hù)供關(guān)于內(nèi)控欺系統(tǒng)效果的旋聲明時(shí)，他染們應(yīng)當(dāng)考慮蜂形成文件來(lái)演支持該聲明塑。如果該聲繡明今后被質(zhì)宅詢(xún)，這些文蝴件將很有用猶。嘉四、拼內(nèi)部控制的杠局限性縫也許有人會(huì)沃認(rèn)為內(nèi)部控熔制可以確保騰企業(yè)萬(wàn)無(wú)一衡失，這也是偏我們所希望摩的，但事實(shí)艦并非如此，缺無(wú)論內(nèi)部控窗制設(shè)計(jì)和執(zhí)除行的多好，垂它也只能提料供合理的保濁證，這是內(nèi)慰部控制系統(tǒng)具固有的局限榆性。具體表婆現(xiàn)在：舊判斷失誤哲——幟判斷是人在茅事情發(fā)生時(shí)寇依據(jù)現(xiàn)有信買(mǎi)息的所做出貢的，個(gè)人的隸判斷不能保博證絕對(duì)正確