2021-2022年江西省撫州市中級會計職稱中級會計實務(wù)重點匯總（含答案）

2021-2022年江西省撫州市中級會計職稱中級會計實務(wù)重點匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

4

題

甲公司為彩色電視機的生產(chǎn)和銷售企業(yè)。2010年第一季度、第二季度分別銷售電視機6000臺、7000臺，每臺售價為0.4萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，甲公司作出如下承諾：電視機售出后3年內(nèi)，如出現(xiàn)非意外事件造成的電視機故障和質(zhì)量問題，甲公司免費負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的2%～3%之間。假定甲公司2010年第一、二季度實際發(fā)生的維修費分別為20萬元、60萬元；假定2009年“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為90萬元。2010年第二季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為（）萬元。

2.

第

10

題

2006年1月1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權(quán)系乙公司2005年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預(yù)計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，乙公司2006年度因該專利權(quán)形成的其他業(yè)務(wù)利潤為（）萬元。

A.-2

B.7.5

C.8

D.9.5

答案：B

解析：其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

＝10－10×5％－10/5＝7.5（萬元）

3.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，不正確的是()。

A.因虧損合同預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

C.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

D.對期限較長的預(yù)計負(fù)債進行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響

4.下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用的說法中，不正確的是()。A.A.安全生產(chǎn)費用于費用性支出的，直接沖減專項儲備

B.用安全生產(chǎn)費建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊

C.用安全生產(chǎn)費建造的固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個月起按固定資產(chǎn)使用壽命計提折舊

D.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)通過“專項儲備”科目核算

5.長江公司2011年1月12日取得一項無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn);稅法規(guī)定對于該項無形資產(chǎn)按20年、采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的可收回金額為280萬元，則2011年12月31日該無形資產(chǎn)形成的暫時性差異為（）。

A.0B.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元C.可抵扣暫時性差異5萬元D.可抵扣暫時性差異20萬元

6.

第

11

題

2009年12月1日，因租賃期滿，甲公司將出租的寫字樓收回，轉(zhuǎn)作辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。當(dāng)日該寫字樓的公允價值為7900萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為7750萬元，其中，成本為6500萬元，公允價值變動為1250萬元。轉(zhuǎn)換時確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。

7.下列各項中，不屬于借款費用的是（）

A.發(fā)行債券的折價或溢價B.借款輔助費用的攤銷C.借款利息D.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用

8.下列各項關(guān)于會計估計變更的說法中，正確的是（）。

A.會計估計變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理

B.如果會計估計變更影響當(dāng)期的金額較大，應(yīng)進行追溯調(diào)整

C.如果會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，當(dāng)影響金額較大時應(yīng)進行追溯調(diào)整

D.會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進行會計處理

9.下列各項中，屬于無形資產(chǎn)的是（）。

A.已出租的土地使用權(quán)B.投資者投入的專利權(quán)C.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌D.企業(yè)的客戶關(guān)系、人力資源

10.2012年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200萬元，增值稅額為34萬元，成本為180萬元，商品未發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2013年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅額)。假定不考慮其他因素，則2012年12月31日甲公司因此售后回購業(yè)務(wù)確認(rèn)的其他應(yīng)付款余額為()萬元。

A.200B.180C.204D.20

11.

第

8

題

企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2008年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元,2008年應(yīng)該計提的折舊額為（）萬元。

A.OB.25C.24D.22

12.第

15

題

某企業(yè)2008年年初購人B公司25%的有表決權(quán)股份，對B公司能夠施加重大影響，實際支付價款200萬元（與享有B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額相等）。當(dāng)年B公司經(jīng)營獲利100萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，資本公積變動使所有者權(quán)益增加30萬元。2008年年末企業(yè)的股票投資賬面余額為（）萬元。

A.200B.220C.222.5D.227.5

13.下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的是（）。

A.發(fā)現(xiàn)前期財務(wù)報表存在重大差錯

B.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

C.外匯匯率發(fā)生重大變化

D.發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告，進行企業(yè)并購

14.

第

4

題

某民間非營利組織2009年初“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為620萬元。2009年末有關(guān)科目貸方余額如下：“捐贈收入——限定性收入”1100萬元、“政府補助收入——限定性收入”100萬元。不考慮其他因素，2009年末民間非營利組織積存的限定性凈資產(chǎn)為（）萬元。

15.騰達公司系一上市公司，為激勵員工，授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司凈利潤增長率3年平均12%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。第1年年末和第2年年末，公司預(yù)計都可以實現(xiàn)該業(yè)績目標(biāo)。到第3年年末，簽訂協(xié)議的員工全部離職。則騰達公司在第3年年末的會計處理是（）。

A.繼續(xù)確認(rèn)成本費用

B.當(dāng)年不能確認(rèn)成本費用

C.當(dāng)年不能確認(rèn)成本費用，而且要把前兩年確認(rèn)的轉(zhuǎn)回

D.將前兩年確認(rèn)的成本費用轉(zhuǎn)入公允價值變動損益

16.

第

6

題

A公司于2009年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公司發(fā)行在外股份的20%，并對B公司具有重大影響，實際支付價款450萬元，另支付相關(guān)稅費5萬元。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。A公司2009年1月1日長期股權(quán)投資成本為（）萬元。

17.2008年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。初始投資成本為5000萬元，投資時乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為20000萬元。甲公司取得投資后即可對乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營活動具有重大影響力。乙公司2008年實現(xiàn)凈利潤600萬元，且當(dāng)年未向投資者分配利潤。假定不考慮所得稅因素，該項股權(quán)投資對甲公司2008年度損益的影響金額為（）萬元。A.A.180B.300C.820D.1180

18.2017年5月10日，甲公司將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價款1200萬元，當(dāng)日辦妥手續(xù)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為300萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)投資收益為（）萬元。

A.100B.500C.400D.200

19.對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置，下列會計處理錯誤的是（）。

A.將固定資產(chǎn)的賬面余額和相關(guān)的累計折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”

B.實際報經(jīng)批準(zhǔn)處置固定資產(chǎn)時，將固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”

C.對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費通過“待處置資產(chǎn)損溢”核算

D.處置凈收入由“待處置資產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

20.甲公司只有一個子公司乙公司，2012年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2012年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元。不考慮其他事項，2012年合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.3000B.2600C.2500D.2900

二、多選題(20題)21.

第

20

題

編制合并報表時，判斷母公司能否控制特殊目的的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

22.下列業(yè)務(wù)中體現(xiàn)重要性原則的有（）。

A.上市公司對外提供中期財務(wù)報告披露的附注信息不如年度財務(wù)報告詳細(xì)

B.對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法

C.分期收款銷售商品按現(xiàn)值確認(rèn)收入

D.對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進行核算

23.第

26

題

按照準(zhǔn)則規(guī)定，下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，公司應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)各月收入

B.在提供勞務(wù)交易的結(jié)果小能可靠估計的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償時，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入

C.勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠計量的情況下，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

D.在資產(chǎn)負(fù)債表日，已發(fā)生的合同成本預(yù)計不能收同時，公司應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入

24.

第

18

題

預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有（）。

A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B.在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日處置該資產(chǎn)所取得的收入和支出的金額

C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量

D.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出

25.關(guān)于專項儲備的下列表述中，正確的有()。

A.“專項儲備"屬于資產(chǎn)類科目

B.專項儲備只能用于企業(yè)購置固定資產(chǎn)，不能用于費用化支出

C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

D.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程"科目歸集所發(fā)生的支出

26.甲公司對下列各非關(guān)聯(lián)公司進行投資，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有（）。

A.持有乙公司20％股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?/p>

B.持有丙公司10％股權(quán)，對丙公司無重大影響

C.持有丁公司33％股權(quán)，能夠與其他合營方共同控制丁公司

D.持有戊公司55％股權(quán)，能夠控制戊公司

27.下列關(guān)于銷售退回的說法中，正確的有（）．

A.銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量和品種等不符合要求而發(fā)生的退貨

B.銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，不再調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額

C.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目

D.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定處理，調(diào)整報告年度的收入和成本

28.

第

18

題

下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特征的有（）。

29.2018年6月30日甲公司能夠持續(xù)、可靠取得投資性房地產(chǎn)的公允價值，將成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量。當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的賬面原值6000萬元，已提折舊2500萬元，已提減值準(zhǔn)備500萬元，公允價值為4000萬元。不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，則下列會計處理正確的有()。

A.賬面價值與公允價值的差額計入公允價值變動損益

B.賬面價值與公允價值的差額計入其他綜合收益

C.賬面價值與公允價值的差額計入留存收益

D.投資性房地產(chǎn)應(yīng)按變更當(dāng)日的公允價值計量

30.關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，下列說法中正確的有()。

A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積

B.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入

C.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益

D.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與股份的面值總額之間的差額，計人當(dāng)期損益

31.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有（）

A.預(yù)付款項B.持有至到期投資C.長期應(yīng)收款D.預(yù)收款項

32.

第

23

題

關(guān)于長期股權(quán)投資后續(xù)計量，下列說法中正確的有（）。

A.長期股權(quán)投資采用成本法核算，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本

C.長期股權(quán)投資采用成本法核算，其初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本

33.

第

17

題

下列各項中，構(gòu)成持有至到期投資初始入賬成本的有（）。

34.

第

19

題

企業(yè)發(fā)生下列持有至到期投資出售或重分類審項后，不需要將剩余的其他持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的有（）。

35.下列項目中，會引起資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額發(fā)生增減變動的有（）。

A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品，在發(fā)出商品時將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品

B.盤盈的存貨

C.委托外單位加工發(fā)出的材料

D.沖回多提的存貨跌價準(zhǔn)備

36.下列各項，屬于工業(yè)企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。

A.向其他單位投資發(fā)生的現(xiàn)金流出

B.向投資單位分配利潤發(fā)生的現(xiàn)金流出

C.支付費用化的借款費用發(fā)生的現(xiàn)金流出

D.支付資本化的借款費用發(fā)生的現(xiàn)金流出

37.下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）

A.取得借款使用的主要計價貨幣

B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

38.下列各項中，應(yīng)構(gòu)成外購原材料采購成本的有（）。

A.進口關(guān)稅B.入庫后發(fā)生的倉儲費C.運輸途中合理損耗D.不得抵扣的增值稅進項稅額

39.

第

16

題

下列事項中，需通過資本公積核算的有（）。

40.下列各項中，屬于政府補助的有（）。

A.先征后返的稅款B.政府與企業(yè)之間的債務(wù)豁免C.增值稅即征即退D.增值稅直接減免

三、判斷題(20題)41.增值稅一般納稅企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費用應(yīng)計入當(dāng)期損益（）

A.是B.否

42.

第

30

題

固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。（）

A.是B.否

43.

第

31

題

廣告制作費，通常應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。（）

A.是B.否

44.在識別履約義務(wù)時，如果客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即應(yīng)作為可明確區(qū)分的履約義務(wù)進行處理。（）

A.是B.否

45.所有無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相同的。（）

A.是B.否

46.

A.是B.否

47.成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，采用未來適用法進行處理。()

A.是B.否

48.

第

32

題

當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項潛在義務(wù)時，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項負(fù)債；但當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。（）

A.是B.否

49.債務(wù)重組中，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（）

A.是B.否

50.只要有一般借款就應(yīng)該計算加權(quán)平均資本化率。（）

A.是B.否

51.

第

32

題

資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款的合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。（）

A.是B.否

52.第

28

題

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列人資產(chǎn)負(fù)債表。（）

A.是B.否

53.任何資產(chǎn)之間進行交換，如果涉及補價的，只要補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％的，都按照非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則進行核算。（）

A.是B.否

54.

第

33

題

宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。（）

A.是B.否

55.

第

35

題

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，也有可能指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（）

A.是B.否

56.

第

30

題

無形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會計政策變更。（）

A.是B.否

57.

第

28

題

企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時的折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅后利率。（）

A.是B.否

58.購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。（）

A.是B.否

59.暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。（）

A.是B.否

60.企業(yè)集團內(nèi)母公司向子公司的高管人員授予以其本身權(quán)益工具結(jié)算的股份期權(quán)，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，接受企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.2016年1月1日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司支付銀行存款5000萬元，同時支付審計費用50萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元(與賬面價值相等)。2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告分配現(xiàn)金股利500萬元，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升

1000萬元，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益增加了800萬元，以盈余公積轉(zhuǎn)增資本1000萬元。

2017年6月30日，甲公司將持有乙公司的股權(quán)出售50%，取得處置價款6500萬元，款項已存入銀行。剩余股份能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?017年度乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元(其中1至6月實現(xiàn)凈利潤1800萬元)。2017年12月31日，乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500

萬元。2018年2月19日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元，3月15日甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利。2018年4月30日，甲公司將乙公司剩余股份全部出售，取得處置價款6800萬元，款項存入銀行。其他資料：甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積，甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間一致，不考慮其他相關(guān)因素。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會計分錄。(2)編制個別報表中甲公司出售乙公司50%股權(quán)相關(guān)的會計分錄。(3)計算2017年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值。(4)編制2018年與現(xiàn)金股利有關(guān)的會計分錄。(5)編制2018年甲公司出售乙公司剩余股權(quán)的會計分錄。(答案中涉及“長期股權(quán)投資”科目，必須寫出相應(yīng)的明細(xì)科目)

62.2010年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

(1)2010年，該研發(fā)項目共發(fā)生材料費用200萬元，人工費用500萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費用。

(2)2011年年初，研究階段結(jié)束，進入開發(fā)階段，該項目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

(3)2011年，共發(fā)生材料費用430萬元，人工費用470萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費用100萬元，2011年發(fā)生的支出均符合資本化條件。

(4)2012年1月1日，該研發(fā)項目研發(fā)成功，該項新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達到預(yù)定用途。

(5)甲公司預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷、無殘值；稅法規(guī)定該項無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會計相同。

(6)2012年年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，計提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值不需變更。

(7)其他資料：

①按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司該研究開發(fā)項目符合上述稅法規(guī)定。

②假定甲公司每年的稅前利潤總額均為10000萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

③假定甲公司除無形資產(chǎn)外不存在其他暫時性差異。

④假定不考慮所得稅之外的其他稅費的影響。

要求：

(1)編制2010年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄。

(2)編制2011年和2012年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目及攤銷、減值的相關(guān)會計分錄。

(3)分別計算2010年至2013年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并編制相關(guān)分錄。

63.計算長江公司2013年和2014年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

64.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司2020年度所得稅匯算清繳于2021年3月25日完成，2020年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2021年3月15日對外報出。假設(shè)下列事項均具有重要性。甲公司有關(guān)資料如下：【資料1】2021年1月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)2020年2月購入一項管理用固定資產(chǎn)，未計提折舊，該固定資產(chǎn)入賬成本為120萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊?！举Y料2】甲公司2020年5月銷售給乙公司一批貨物，貨款為含稅價200萬元，按照合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于8月份付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2020年12月31日仍未付款。甲公司于2020年12月31日按預(yù)期信用損失法為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備20萬元?！举Y料3】甲公司于2021年3月10日收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的30％?！举Y料4】甲公司2020年度因合同糾紛被起訴，至2020年12月31日該訴訟案件尚未判決。甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的金額60萬元確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，假定相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。2021年1月22日，人民法院判決甲公司賠償原告80萬元，甲公司決定接受判決，不再上訴。要求：(1)根據(jù)資料1，判斷甲公司發(fā)生的事項是否屬于2020年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)的會計分錄；如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。(2)根據(jù)資料2和3，判斷甲公司發(fā)生的事項是否屬于2020年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)的會計分錄；如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。(3)根據(jù)資料4，判斷甲公司發(fā)生的事項是否屬于2020年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關(guān)的會計分錄；如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。(逐筆編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)

65.填列長江公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

參考答案

1.D

2.B其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

＝10－10×5%－10/5＝7.5（萬元）－10/5＝7.5（萬元）

3.A虧損合同，在滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，選項A表述錯誤。

4.C解析：高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)在安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，一次性計提折舊，沖減專項儲備，在以后期間不再計提折舊。

5.C2011年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值為計提減值準(zhǔn)備后的金額即280萬元，計稅基礎(chǔ)=300-300/20=285（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，故形成的可抵扣暫時性差異=285-280=5（萬元）。

6.B

7.A選項A不屬于，選項BCD屬于，借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用的攤銷、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用。發(fā)行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。

綜上，本題應(yīng)選A。

8.D【答案】D

【解析】會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進行會計處理。

9.B暫無解析，請參考用戶分享筆記

10.C其他應(yīng)付款余額=200+(220-200)／5=204(萬元)。

11.A采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊。

12.D股票投資賬面余額=200+（100-20）×25%+30×25%=227.5（萬元）。

13.A資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期財務(wù)報表存在重大差錯，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，選項A正確。選項B、C和D為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

14.A

15.C等待期結(jié)束，簽訂協(xié)議的員工全部離職，期末騰達公司依據(jù)最佳估計數(shù)（0），確認(rèn)期末余額，因此應(yīng)當(dāng)將前兩期累計確認(rèn)的成本費用轉(zhuǎn)回，選項C正確。

16.B

17.D本題長期股權(quán)投資系企業(yè)合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投資后即可對乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營活動具有重大影響力，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在權(quán)益法下，初始成本為5000萬元，但該成本低于投資時甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額20000×30%=6000(萬元)，其低于的部分1000萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加投資成本。另外，乙公司2008年實現(xiàn)凈利潤后，甲公司應(yīng)分享600×30%=180(萬元)，需計入投資收益。兩者共計對甲公司2008年度損益的影響金額為1000+180=1180(萬元)，導(dǎo)致利潤增加。注意：如果投資時乙公司某一項或某幾項可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值與其賬面價值不等，則應(yīng)當(dāng)將乙公司的凈利潤600萬元進行調(diào)整，之后再按投資比例計算分享額。

如要求對本題編制分錄，應(yīng)當(dāng)如下：

(1)2008年1月1日，取得投資時：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)5000

貸：銀行存款5000

同時，調(diào)整增加投資成本：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1000

貸：營業(yè)外收入(20000×30%-5000)1000

(2)2008年末，分享乙公司實現(xiàn)的凈利潤時：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)180

貸：投資收益(600×30%)180

18.D處置該項長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1200－1100＋100＝200(萬元)。

19.D【解析】選項A，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”；選項B，實際報經(jīng)批準(zhǔn)處置固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”；選項C，“待處置資產(chǎn)損溢”的貸方核算處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借方核算處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用；選項D，固定資產(chǎn)處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)繳國庫款”等。

20.C【答案】C

【解析】“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額=(1800+800)-100=2500(萬元)。

21.ABCD

22.AB重要性要求在進行會計核算時應(yīng)區(qū)分主次，重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項則簡化處理、合并反映，故選項AB符合要求。選項C與重要性無關(guān)；選項D體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則。

23.BCD在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。因此，選項A不正確。

24.ACD

25.CD選項A，“專項儲備’’屬于權(quán)益類科目，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“其他綜合收益"和“盈余公積”項目之間增設(shè)“專項儲備"項目反映；選項B，專項儲備可以用于費用性支出。

26.ACD企業(yè)對被投資單位具有重大影響、共同控制或控制的，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算。選項B，對丙公司不具有重大影響，應(yīng)作為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)核算。

27.ACD暫無解析，請參考用戶分享筆記

28.ABD

29.CD甲公司的會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)一成本4000投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)2500投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備500貸：投資性房地產(chǎn)6000盈余公積100利潤分配一未分配利潤900

30.AC將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積，選項A正確，選項B錯誤；債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益(屬于債務(wù)重組利得)，選項C正確，選項D錯誤。

31.AD選項AD不屬于，預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目，屬于外幣非貨幣性項目，因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

選項BC屬于。

綜上，本題應(yīng)選AD。

本題要求選出“不屬于”的選項

32.ABD長期股權(quán)投資采用成本法核算，不調(diào)整初始投資成本。

33.ABC

34.ABCD

35.BD尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品，在發(fā)出時將“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”，是存貨項目的內(nèi)部變動，存貨總的價值沒有發(fā)生變化;委托外單位加工的材料同樣不會引起存貨項目的金額的增減變動。

36.BCD解析：籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票或債券、分配利潤等。選項A屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

37.ABCD企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算（選項CD）；

（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算（選項B）；

（3）融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣（選項A）。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

38.ACD選項B,一般情況計入當(dāng)期損益。如果在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用則應(yīng)計入存貨加工成本中,而不是采購成本。

39.ABC選項D，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動計入公允價值變動損益，不影響資本公積。

40.AC政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補助主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準(zhǔn)則。

41.Y以支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與該股權(quán)投資直接相關(guān)的費用應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始投資成本。

42.Y按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。

43.N注意區(qū)分：廣告制作傭金和宣傳媒介的收費。兩者確認(rèn)收入的條件是不同的。廣告制作費，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進度確認(rèn)為收入；宣傳媒介的收費，在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)為收人。

44.N企業(yè)向客戶承諾商品時，如果客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品能夠明確區(qū)分，同時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的，則應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分履約義務(wù)。

45.N對于企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，初始確認(rèn)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)是不同的。

46.Y

47.N【答案】×

【解析】成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，將轉(zhuǎn)換時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）。

48.N

49.N

50.N存在兩筆或兩筆以上一般借款，且工程占用了一般借款的情況下，才需計算加權(quán)平均資本化率。

51.Y

52.Y

53.N【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換的前提是，交換的資產(chǎn)必須屬于非貨幣性資產(chǎn)，然后才看是否涉及補價。沒有涉及補價的，則該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。涉及補價的，且補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

54.Y

55.N以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是有公允價值的，故在活躍市場沒有報價的權(quán)益工具投資不能劃分為此類金融資產(chǎn)。

56.N無形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會計估計變更。

57.N折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。

58.Y購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。

因此，本題表述正確。

59.Y

60.N企業(yè)集團內(nèi)母公司向子公司的高管人員授予以其本身權(quán)益工具結(jié)算的股份期權(quán)，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。61.(1)借：長期股權(quán)投資5000管理費用50貸：銀行存款5050(2)借：銀行存款6500貸：長期股權(quán)投資2500(5000×50%)投資收益4000借：長期股權(quán)投資一投資成本2500一損益調(diào)整1320[(2000-500+1800)×40%]

一其他綜合收益400

(1000×40%)

一其他權(quán)益變動320

(800×40%)貸：長期股權(quán)投資2500盈余公積60[(2000-500)×40%×10%]

利潤分配一未分配利潤540[(2000-500)×40%×90%]

投資收益720(1800×40%)其他綜合收益400資本公積一其他資本公積320(3)2017年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值=2500+1320+400+320+(3000-1800)×40%+500×40%=5220(萬元)。(4)借：應(yīng)收股利400(1000×40%)貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整400借：銀行存款400貸：應(yīng)收股利400(5)借：銀行存款6800貸：長期股權(quán)投資一投資成本2500一損益調(diào)整1400[1320+(3000-1800)×40%-400]

一其他綜合收益600

(400+500×40%)一其他權(quán)益變動320投資收益1980借：其他綜合收益600資本公積一其他資本公積320貸：投資收益920

62.(1)2010年

借：研發(fā)支出—費用化支出700

貸：原材料200

應(yīng)付職工薪酬500

借：應(yīng)付職工薪酬500

貸：銀行存款500

借：管理費用700

貸：研發(fā)支出—費用化支出700

(2)2011年

借：研發(fā)支出—資本化支出1000

貸：原材料430累計折舊100

應(yīng)付職工薪酬470

借：應(yīng)付職工薪酬470

貸：銀行存款4702012年

借：無形資產(chǎn)1000

貸：研發(fā)支出—資本化支出1000

借：生產(chǎn)成本(制造費用)200(1000/5)

貸：要計攤銷200

減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000÷5=800(萬元)

應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=800-720=80(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失80

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80

(3)

①2010年年末

2010年無暫時性差異，應(yīng)交所得稅=(10000-700×50%)×25%=2412.5(萬元)，所得稅費用為2412.5萬元。

會計分錄：

借：所得稅費用2412.5

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2412.5

②2011年年末

無形資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500(萬元)，可抵扣暫時性差異為500萬元(1500-1000)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)納稅所得額為10000萬元

應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)所得稅費用為2500萬元

會計分錄：

借：所得稅費用2500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2500

③2012年年末

計提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價值為720萬元，計稅基礎(chǔ)=(1000-1000÷5)×150%=1200(萬元)，暫時性差異為480萬元，其中400萬元(1200-800)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備的80萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)

應(yīng)納稅所得額=10000-(1000×150%÷5-1000÷5)+80=9980(萬元)

應(yīng)交所得稅=9980×25%=2495(萬元)所得稅費用=2495-20=2475(萬元)會計分錄：

借：所得稅費用2475

遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2495

④2013年年末

無形資產(chǎn)的賬面價值=720-720/4=540(萬元)

計稅基礎(chǔ)：(1000-1000÷5×2)×150%=900(萬元)

暫時性差異=900-540=360(萬元)，其中300萬元不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

注：300萬元是假設(shè)不計提減值時無形資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差額，不計提減值時無形資產(chǎn)賬面價值=1000-1000÷5×2=600(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1000×150%-1000×150%÷5×2=900(萬元)，形成可抵扣暫時性差異=900-600=300(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)余額=(360-300)×25%=15(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額=20-15=5(萬元)

應(yīng)納稅所得額=10000-(1000×150%÷5-720÷4)=9880(萬元)

應(yīng)交所得稅=9880×25%=2470(萬元)所得稅費用=2470+5=2475(萬元)

會計分錄：

借：所得稅費用2475

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2470

遞延所得稅資產(chǎn)

63.0①2013年：2013年專門借款能夠資本化的期間為4月1日至7月31日,共4個月。2013年專門借款利息資本化金額4800×4％×4／12-(4800-2000)×0．25％×2-(4800-2000-1000)×0．25％×1=45．5(萬元)。2013年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日至3月31日和8月1日至12月31日,共8個月。2013年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=4800×4％×8／12-4800×0．25％×3=92(萬元)。2013年專門借款利息收入=4800×0．25％×3+2800×0．25％×2+1800×0．2