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文檔簡介
我國所得會(huì)計(jì)處理方的選擇一所稅計(jì)理法(一)應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異造成的所得稅影響金額,直接確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,而不遞延到以后各期。這種方法的理論依據(jù)是所得稅的“收益分配觀期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)付所得稅,暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額,在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn),僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其影響程度。采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理比較簡單,工作量小;但是應(yīng)付稅款法不確認(rèn)當(dāng)期暫時(shí)性差異對所得稅的影響,顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,因而逐漸被淘汰。(二)納稅影響會(huì)計(jì)法該方法是將本期暫時(shí)性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期間,即將本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偟霓k法。納稅影響會(huì)計(jì)法的理論依據(jù)是所得稅的“費(fèi)用觀為所得稅是企業(yè)為了獲得收益而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用,并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi),以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。暫時(shí)性差異影響的所得稅金額,包括在利潤表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi),以及資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款中。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的實(shí)際作用是使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)一致,即堅(jiān)持按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念(資產(chǎn)與負(fù)債)和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量,避免財(cái)務(wù)信息使用者對財(cái)務(wù)信息的誤解。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。1、遞延法。遞延法是將本期由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額留到這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在所得稅稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí),不需要對遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。遞延法確認(rèn)暫時(shí)性差異,這顯然比應(yīng)付稅款法前進(jìn)了一大步。但是,在這種方法下,遞延所得稅只表示將在未來會(huì)計(jì)期間配比過程中進(jìn)行調(diào)整的暫時(shí)性差異的累計(jì)影響,不表示可能的未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅余額并不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì),也不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義,無法反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響。盡管遞延法比債務(wù)法簡單,但因其不能披露有關(guān)經(jīng)濟(jì)
業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響,而被美、英等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所淘汰。2、債務(wù)法。債務(wù)法也是將本期由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的納稅影響金額,遞延和分配到以后各期間,并同時(shí)轉(zhuǎn)銷己確認(rèn)的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額。它與遞延法的本質(zhì)區(qū)別在于,在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí),需要對遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。因此,暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn),這賦予遞延所得稅以資產(chǎn)或負(fù)債的意義。這種方法相對于遞延法具有明顯的優(yōu)點(diǎn):遵循配比原則,從而使相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制,又比較準(zhǔn)確地反映了有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響。債務(wù)法又有損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法之分。(1)損益表債務(wù)法是對間性差異進(jìn)行跨期核算的會(huì)計(jì)方法。它是以損益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目為著眼點(diǎn),注重稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異,并將其對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。在確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí),首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款的差額,倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債(2)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對時(shí)性差異進(jìn)行跨期核算的會(huì)計(jì)方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異的原因以及其對當(dāng)期期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響,進(jìn)而確認(rèn)未來所得稅責(zé)任和利益。除了處理時(shí)間性差異外,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還可以處理一些非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。對于這部分差異,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在以后各期轉(zhuǎn)回。這樣就真實(shí)反映了本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用的金額。在確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法首先確定資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債后倒擠出損益表當(dāng)期所得稅費(fèi)用。這種方法將資產(chǎn)負(fù)債表看成是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表,可以對企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià),提高預(yù)測的價(jià)值,是迄今最為科學(xué)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法,因而逐漸被各國會(huì)計(jì)界和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所采用和推崇。
二、我所得稅會(huì)計(jì)理方法現(xiàn)實(shí)選擇我國對于所得稅會(huì)計(jì)的研究起步較晚,由于1994年稅制改革之前,稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得基本一致因此所得稅會(huì)計(jì)沒有發(fā)展的空間稅制改革之后,稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差距越來越大,所得稅會(huì)計(jì)逐漸為人們所重視。財(cái)政部于年6月29日發(fā)布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》從業(yè)主權(quán)益理論出發(fā),將所得稅費(fèi)用化,使我國所得稅會(huì)計(jì)開始與國際會(huì)計(jì)慣例接軌,允許選用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法選用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)議采用遞延法,有條件的企業(yè)也可以采用債務(wù)法(損益表債務(wù)法)進(jìn)行賬務(wù)處理。按照年末財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)根據(jù)具體情況選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè),可以在遞延法與債務(wù)法(損益表債務(wù)法)中任意選擇。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,大多數(shù)企業(yè)使用的是應(yīng)付稅款法,使用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)也大都是采用遞延法。這與國際慣例差別很大,而且越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在這種背景下,財(cái)政部于年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法,要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。因此,順應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的發(fā)展趨勢,借鑒國際通行的做法,規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為企業(yè)唯一可以采用的方法,是我國所得稅會(huì)計(jì)處理方法的現(xiàn)實(shí)選擇。三、采資產(chǎn)負(fù)債表務(wù)法的實(shí)意義(一)提供的會(huì)計(jì)信息更具有可比性由于目前我國所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法可以在應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法中任選一種,從而造成了企業(yè)之間會(huì)計(jì)報(bào)表一些項(xiàng)目缺乏可比性。因此規(guī)定所有企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,從而提高各企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。(二)提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、完整資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更能夠反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量,對稅前會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間差異的處理更科學(xué)合理,更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的要求;對遞延稅款的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn),從而使資產(chǎn)負(fù)債表能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況另外隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)跨國經(jīng)營、
企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或置換、企業(yè)兼并或重組、企業(yè)合并或分立等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日益增多,這將導(dǎo)致大量的非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。遞延法和損益表債務(wù)法均無法反映和處理這些差異,而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法通過對暫時(shí)性差異的處理和披露,能充分地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過程,同時(shí)又能提供更多有用的會(huì)計(jì)信息。(三)有助于加快我國會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程在我國,盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過十多年的發(fā)展,在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已取得重大進(jìn)展,然而,在所得稅會(huì)計(jì)處理方法上仍與國際慣例差別很大。目前無論是從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是各國的實(shí)際操作來看,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法已成為國際上通用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。我國企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,將縮小我國在所得稅會(huì)計(jì)方面同國際慣例的差距,有助于加快我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程。資負(fù)表務(wù)進(jìn)所稅算的體用第一,確定資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額,而非原賬面價(jià)值。第二,確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。第三確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間差額計(jì)算暫時(shí)性差異對于存在差異的區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異按資產(chǎn)負(fù)債表日所得稅稅率計(jì)算該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額小于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額于兩者之間的差額應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)為當(dāng)期的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額大于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額于兩者之間的差額應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。第四計(jì)算應(yīng)交所得稅按照稅法規(guī)定對會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額,按適用稅率計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額收入總-不征稅收-免稅收入-項(xiàng)扣除-前年度虧損;應(yīng)交所得稅納稅所得額×所得稅適用稅率。第五,計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期進(jìn)一步確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期
應(yīng)交所得稅稅+(期末遞延所得稅負(fù)-期初遞延所得稅負(fù)債-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-初遞延所得稅資產(chǎn))=期應(yīng)交所得稅稅額+初遞延所得稅凈資產(chǎn)期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。遞延所得負(fù)債及遞延得稅資產(chǎn)的確和計(jì)量
除直】A年126為500年A企25%20×850萬值20×8月20×9月
=(450-400)500-500÷10×2=400萬元(×25%=20
400-32
7.57.5合
019-18000B企AB企企19-2
19-2
353
750)0(750
3
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