債務(wù)重組的基本方式

第四講債務(wù)重組授課人：盛戈現(xiàn)場答疑時(shí)間：2002/12/05晚八點(diǎn)地點(diǎn)：/new_pass/classroom/index.php第一頁，共四十四頁。2003年與2002年對比頁碼行次原文調(diào)整為101倒數(shù)第二行“應(yīng)在按上款規(guī)定”“應(yīng)在按規(guī)定”第二頁，共四十四頁。講課提綱一、本章知識點(diǎn)講解二、本章歷年考題解析第三頁，共四十四頁。一、本章知識點(diǎn)一.熟悉債務(wù)重組的概念二.了解債務(wù)重組的方式三.掌握債務(wù)重組日的確定（主要為解決入帳時(shí)間問題）四.掌握債務(wù)重組會計(jì)處理的一般原則（入帳科目和入帳價(jià)值）五.掌握以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理六.掌握以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理七.掌握以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理八.掌握修改其他債務(wù)條件情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理

九。掌握以混合重組方式清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理

第四頁，共四十四頁。一.熟悉債務(wù)重組的概念

1。債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

依據(jù)是：協(xié)議或裁決

前提是：修改債務(wù)條件

注意點(diǎn)：不一定要在金額上作出讓步，延期還款也屬于是債務(wù)重組。

2。債務(wù)重組的類型：持續(xù)經(jīng)營條件下的和非持續(xù)經(jīng)營條件下的。

我們僅討論持續(xù)經(jīng)營下的債務(wù)重組第五頁，共四十四頁。3、幾個例外：（不屬于債務(wù)重組）

（1）正常條件下的可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換。

（2）破產(chǎn)清算時(shí)的債務(wù)重組

（3）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的。（注意：債務(wù)人改組是前提。）

（4）債務(wù)人借新債還舊債

（5）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)后，又有協(xié)議約定日后回購或回租的。（實(shí)質(zhì)重于形式）第六頁，共四十四頁。二.了解債務(wù)重組的方式1、以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)現(xiàn)金指貨幣資金。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本（債務(wù)人改組除外）

4、修改其他債務(wù)條件（延期等）

5、混合

以上兩種或兩種以上方式的組合。

第七頁，共四十四頁。三.掌握債務(wù)重組日的確定（主要為解決入帳時(shí)間問題）

債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日。

關(guān)鍵問題是怎么理解完成？

即辦理債務(wù)解除手續(xù)的當(dāng)日。

第八頁，共四十四頁。四.掌握債務(wù)重組會計(jì)處理的一般原則即債務(wù)重組日的會計(jì)處理應(yīng)遵循的原則。（解決“入帳科目和入帳價(jià)值”問題）總原則：債務(wù)人和債權(quán)人均不確認(rèn)重組收益。

分清兩個概念：帳面價(jià)值和帳面余額

帳面價(jià)值=帳面余額-相關(guān)備抵項(xiàng)目

帳面余額=某科目的帳面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目。

第九頁，共四十四頁。具體原則：

1、以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)

債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-支付的現(xiàn)金=資本公積

債權(quán)人：應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-收到的現(xiàn)金=當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）第十頁，共四十四頁。2。以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）=資本公積或當(dāng)期損益

債權(quán)人：接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

如果涉及補(bǔ)價(jià)的：

債權(quán)人收到補(bǔ)價(jià)的，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

債權(quán)人支付補(bǔ)價(jià)的，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

第十一頁，共四十四頁。債務(wù)人補(bǔ)價(jià)的處理？見教材P92。債務(wù)人關(guān)于補(bǔ)價(jià)的處理

支付補(bǔ)價(jià)：債務(wù)的帳面價(jià)值=應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)

收到補(bǔ)價(jià)：債務(wù)的帳面價(jià)值=應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)第十二頁，共四十四頁。當(dāng)債權(quán)人收到多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí),接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值×各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的總額見2002年CPA試題單選第九題.第十三頁，共四十四頁。3、以債務(wù)轉(zhuǎn)資本

債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-（債權(quán)人享有的股權(quán)份額+相關(guān)稅費(fèi)）=資本公積

債權(quán)人：受讓股權(quán)入帳價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，則各項(xiàng)股權(quán)入帳價(jià)值=（各項(xiàng)股權(quán)公允價(jià)值/股權(quán)公允價(jià)值總額）×應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值第十四頁，共四十四頁。債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的。債權(quán)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值=(應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-現(xiàn)金)×非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+股權(quán)公允價(jià)值)股權(quán)入賬價(jià)值=(應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-現(xiàn)金)×股權(quán)公允價(jià)值/(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+股權(quán)公允價(jià)值)第十五頁，共四十四頁。4、以修改其他債務(wù)條件

（1）應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值>未來應(yīng)付金額

債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值減記至未來應(yīng)付金額，減記的部分作資本公積

應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值>未來應(yīng)收金額

債權(quán)人：應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值減記至未來應(yīng)收金額，減記的部分作當(dāng)期損失第十六頁，共四十四頁。（2）應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值<=未來應(yīng)付金額

應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值<=未來應(yīng)收金額

債務(wù)人、債權(quán)人均不作會計(jì)處理第十七頁，共四十四頁。（3）債務(wù)人涉及或有支出的，債務(wù)人的未來應(yīng)付金額中應(yīng)該包含或有支出，

其實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值；

如未發(fā)生，將或有支出原估計(jì)數(shù)作資本公積。

債權(quán)人涉及或有收益的，債權(quán)人的未來應(yīng)收金額中不應(yīng)包含或有收益，

其實(shí)際發(fā)生時(shí)，做當(dāng)期收益處理。見中級會計(jì)職稱2001年試題第十八頁，共四十四頁。五.掌握以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理注意點(diǎn)：1、債權(quán)人的重組損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。債務(wù)人豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入資本公積。

2、債權(quán)人的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備。見例1（P84）見中級職稱2002年試題第十九頁，共四十四頁。六.掌握以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）=資本公積或當(dāng)期損益

債權(quán)人：接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)債權(quán)人如果接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)（不是資產(chǎn)重組時(shí)）與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第二十頁，共四十四頁。1、短期投資見例2（P86）兩個注意點(diǎn)：

A、關(guān)于應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（債務(wù)人已單獨(dú)入帳）

債權(quán)人：短期投資成本=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-應(yīng)收股利（利息）+相關(guān)稅費(fèi)

債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-（短期投資帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)收股利或利息）=資本公積或當(dāng)期損益

B、關(guān)于補(bǔ)價(jià)（前已說明）

第二十一頁，共四十四頁。2、長期投資

兩個注意點(diǎn)：同短期投資見例3（P87）第二十二頁，共四十四頁。3、存貨見例4（P88）

A、債權(quán)人牽涉到進(jìn)項(xiàng)稅的問題，

接受的存貨的入帳價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

債務(wù)人牽涉到銷項(xiàng)稅的問題，

應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-（存貨帳面價(jià)值+銷項(xiàng)稅+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=資本公積或當(dāng)期損益

第二十三頁，共四十四頁。B、關(guān)于補(bǔ)價(jià)（僅考慮債權(quán)人）收到補(bǔ)價(jià)的：接受的存貨的入帳價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)的：接受的存貨的入帳價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

第二十四頁，共四十四頁。4、固定資產(chǎn)見例5（P90）1）債務(wù)人應(yīng)先對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理。債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值-〔固定資產(chǎn)凈值+清理費(fèi)用（扣除殘值收入）〕=資本公積或營業(yè)外支出債權(quán)人：接收的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

第二十五頁，共四十四頁。2）關(guān)于補(bǔ)價(jià)債權(quán)人：收到補(bǔ)價(jià)的：接收的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

支付補(bǔ)價(jià)的：接收的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

第二十六頁，共四十四頁。5、無形資產(chǎn)：見例6（P91）債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=營業(yè)外支出或資本公積債權(quán)人：接受的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)入賬價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的，處理同固定資產(chǎn)。第二十七頁，共四十四頁。七.掌握以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理1、股份公司；見例7（P93）股本=股份的面值總額債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值-股份面值總額-應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=資本公積債權(quán)人：股權(quán)投資的初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

2、其他企業(yè)（以實(shí)收資本替代股本，其他同上）第二十八頁，共四十四頁。八.掌握修改其他債務(wù)條件情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理1、不附或有條件的。見例八和例九（P94-97）債權(quán)人：（1）債權(quán)人未來應(yīng)收金額<應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的；

全額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收帳面價(jià)值與未來應(yīng)收的差額計(jì)當(dāng)期損益

（2）應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值<債權(quán)人未來應(yīng)收金額<應(yīng)收債權(quán)帳面余額；

按應(yīng)收債權(quán)帳面余額與未來應(yīng)收的差額，沖減壞賬準(zhǔn)備。

（3）債權(quán)人未來應(yīng)收金額>應(yīng)收債權(quán)帳面余額

重組時(shí)不作處理。將來收到時(shí)，差額沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二十九頁，共四十四頁。債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-將來應(yīng)付金額=資本公積第三十頁，共四十四頁。2、附或有條件的。見例10（P97）（1）或有支出概念指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生支出。

（2）債務(wù)人的未來應(yīng)付金額中應(yīng)包含或有支出。

或有支出發(fā)生時(shí)，作為減少債務(wù)的帳面余額處理；不發(fā)生時(shí)，在重組協(xié)議規(guī)定日期結(jié)清債務(wù)的當(dāng)期，作為資本公積處理。（3）關(guān)于或有收益實(shí)現(xiàn)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。否則不反映。第三十一頁，共四十四頁。九。掌握以混合重組方式清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人和債務(wù)人的賬務(wù)處理1、在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)注意清償順序：

現(xiàn)金→非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本→修改其他債務(wù)條件2、解題過程中，往往會明確修改債務(wù)條件清償部分債務(wù)，同時(shí)明確以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本等組合方式清償剩余債務(wù)。3、見例：CPA2001年試題第三十二頁，共四十四頁。二、本章歷年考題解析1、中級會計(jì)職稱考試：1）2001年2）2002年2、CPA考試：1）2001年2）2002年第三十三頁，共四十四頁。1、中級會計(jì)職稱考試1）2001年計(jì)算分析題

1.申華有限責(zé)任公司(以下簡稱申華公司)因近期發(fā)生虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無力支付于20×1年12月31日到期的應(yīng)付華強(qiáng)有限責(zé)任公司(以下簡稱華強(qiáng)公司)賬款1000萬元。經(jīng)協(xié)商，申華公司與華強(qiáng)公司同意就此項(xiàng)債務(wù)進(jìn)行重組。有關(guān)重組協(xié)議如下：

第三十四頁，共四十四頁。(1)債務(wù)重組日為20×1年12月31日。(2)申華公司以某項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償債務(wù)100萬元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價(jià)值為100萬元。(3)在以上述固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的基礎(chǔ)之上，免除剩余債務(wù)的20％，其余債務(wù)延期至20×3年12月31日償還。(4)申華公司如于20×2年開始盈利，則從20×2年1月1日起對延期償還的債務(wù)，按5％的年利率向華強(qiáng)公司支付利息。

華強(qiáng)公司收到的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。

第三十五頁，共四十四頁。要求：(1)編制華強(qiáng)公司接受申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的會計(jì)分錄。(2)編制申華公司以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的會計(jì)分錄。(3)計(jì)算華強(qiáng)公司延期收回債權(quán)部分在債務(wù)重組日的未來應(yīng)收金額。(4)計(jì)算申華公司延期償還債務(wù)部分在債務(wù)重組日的未來應(yīng)付金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

第三十六頁，共四十四頁。2)2002年:單選7、企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（

）。

A、盈余公積

B、資本公積

C、營業(yè)外收入

D、其他業(yè)務(wù)收入

第三十七頁，共四十四頁。2、CPA考試1)2001年:綜合題2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。第三十八頁，共四十四頁。(2)20×3年發(fā)生的與債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下:11月1日,甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息.11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。第三十九頁，共四十四頁。12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。第四十頁，共四十四頁。②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。該小轎車的原價(jià)為150萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為90萬元。該別墅原價(jià)為600萬元，累計(jì)折舊為100萬元，公允價(jià)值為550萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股市價(jià)為4元。第四十一頁，共四十四頁。假定不考慮與債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。要求