長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與內(nèi)容

第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和內(nèi)容(一)概念(二)內(nèi)容（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；（2）投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；（3）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資；（4）投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第一頁(yè)，共三十一頁(yè)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

-----全部支出（如果有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)從買價(jià)中扣除作為“應(yīng)收股利”）第二頁(yè)，共三十一頁(yè)。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1、概念2、適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；（編制合并報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整）（2）投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第三頁(yè)，共三十一頁(yè)。3、賬戶設(shè)置借長(zhǎng)期股權(quán)投資貸投資成本明細(xì)賬：按照投資單位設(shè)置第四頁(yè)，共三十一頁(yè)。4、賬務(wù)處理（1）投資或追加投資時(shí)----按實(shí)際投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----某企業(yè)（投資成本）應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（等）（全部支出）第五頁(yè)，共三十一頁(yè)。

（2）被投資單位分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)：如果收到的是投資支出中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利----沖減“應(yīng)收股利”借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第六頁(yè)，共三十一頁(yè)。

如果是投資期間收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（不管分配的是投資前還是投資后實(shí)現(xiàn)的）

----作為“投資收益”對(duì)方宣告分配時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

第七頁(yè)，共三十一頁(yè)。5、成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第八頁(yè)，共三十一頁(yè)。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1、概念2、適用范圍（1）投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資-----對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資-----對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資第九頁(yè)，共三十一頁(yè)。3、賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資----某企業(yè)（成本）（損益調(diào)整）（其他權(quán)益變動(dòng)）第十頁(yè)，共三十一頁(yè)。4、賬務(wù)處理（1）投資和追加投資時(shí)：①按投資成本，借記（成本）子目借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----某企業(yè)（成本）應(yīng)收股利貸：銀行存款

第十一頁(yè)，共三十一頁(yè)。

②初始投資成本的調(diào)整：比較：投資時(shí)被投資投資成本與單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×持股比例公允價(jià)值

第十二頁(yè)，共三十一頁(yè)。如果：投資時(shí)被投資投資成本單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×持股比例公允價(jià)值不需要進(jìn)行處理

第十三頁(yè)，共三十一頁(yè)。

如果：投資時(shí)被投資投資成本＜單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×持股比例公允價(jià)值差額作為“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)調(diào)增投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--某企業(yè)（成本）貸：營(yíng)業(yè)外收入第十四頁(yè)，共三十一頁(yè)。（2）投資收益的確認(rèn)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)分享的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益（或損失）。第十五頁(yè)，共三十一頁(yè)。被投資企業(yè)因盈利，所有者權(quán)益增加時(shí)：

按投資比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（損益調(diào)整），同時(shí)，確認(rèn)投資收益；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整貸：投資收益第十六頁(yè)，共三十一頁(yè)。被投資企業(yè)因虧損，所有者權(quán)益減少時(shí)：按投資比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（損益調(diào)整），同時(shí)，確認(rèn)投資損失；借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整原則上以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)為“0”為止?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶余額減：“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值第十七頁(yè)，共三十一頁(yè)。

例、甲公司2008年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)的股票5000000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30％。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異）100000000元。第十八頁(yè)，共三十一頁(yè)。

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算初始投資成本：股票成交金額(5000000×6)30000000加：相關(guān)稅費(fèi)50000030500000

（2）購(gòu)入股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本30500000

貸：銀行存款30500000第十九頁(yè)，共三十一頁(yè)。

假設(shè)2008年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)的投資收益為3000000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（3）東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整3000000

貸：投資收益3000000第二十頁(yè)，共三十一頁(yè)。

（4）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司：借：應(yīng)收股利l500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整1500000（5）甲公司收到東方股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收股利l500000第二十一頁(yè)，共三十一頁(yè)。

假設(shè)2009年?yáng)|方股份有限公司發(fā)生虧損2000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)的投資損失為600000元。（6）東方公司發(fā)生虧損，甲公司確認(rèn)投資損失時(shí)：借：投資收益益600000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整600000第二十二頁(yè)，共三十一頁(yè)。首先應(yīng)考慮以下調(diào)整：第一，看雙方所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間是否一致，如果不一致，應(yīng)按照投資企業(yè)的進(jìn)行調(diào)整；第二，以投資時(shí)被投資企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算、調(diào)整固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的調(diào)整應(yīng)遵循重要性原則。

第二十三頁(yè)，共三十一頁(yè)。

第三，投資與被投資企業(yè)間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消。聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易第二十四頁(yè)，共三十一頁(yè)。（3）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)取得的利潤(rùn)未超過(guò)已確投資收益的：

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

--某企業(yè)（損益調(diào)整）實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第二十五頁(yè)，共三十一頁(yè)。取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)方宣告分配時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--某企業(yè)（成本）實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第二十六頁(yè)，共三十一頁(yè)。（4）超額虧損的確認(rèn)原則上以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)為“0”為止。處理順序：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，沖減至“0”為止；

#不足部分：沖減實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目賬面價(jià)值，沖減至“0”為止；

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仍不足部分：如果按照合同約定仍需承擔(dān)的，作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”處理；

###再有不足：備查登記。第二十七頁(yè)，共三十一頁(yè)。（5）被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)按投資比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)增（或減）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（其他權(quán)益變動(dòng)），同時(shí)，增加（或減少）“資本公積”

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積或借：資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----其他權(quán)益變動(dòng)第二十八頁(yè)，共三十一頁(yè)。5、權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn)（三）分配股票股利時(shí)