企業(yè)財務報告與改進問題

企業(yè)財務報告及其改進問題中央財經大學會計學院楊金觀

第一頁，共三十頁。企業(yè)財務報告一、現(xiàn)行財務報告模式的歷史演進二、我國的財務報告體系三、關于企業(yè)財務報告的改進第二頁，共三十頁。一、現(xiàn)行財務報告模式的歷史演進現(xiàn)行財務報告模式是在財務報告的演進中形成的。它由財務報表和其他財務報告兩部分組成。財務報表是復式簿記發(fā)展到一定階段后的產物?，F(xiàn)代財務報表三表體系，是從一表體系、二表體系發(fā)展而形成的，其中每一步的發(fā)展，都是經濟環(huán)境變遷和信息使用者信息需求改革的結果。

第三頁，共三十頁。（一）資產負債表階段

（二）資產負債表、收益表（或利潤表）階段

（三）資產負債表、收益表、現(xiàn)金流量表階段

（四）財務報告階段

第四頁，共三十頁。二、我國企業(yè)財務會計報告體系我國現(xiàn)行企業(yè)財務報告的組成內容是由《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》以及《企業(yè)會計制度》規(guī)定的。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。第五頁，共三十頁。（一）會計報表企業(yè)對外提供的會計報表包括：1、資產負債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表4、資產減值準備明細表5、利潤分配表6、股東權益增減變動表7、分部報表8、其他有關附表第六頁，共三十頁。（二）會計報表附注1、不符合會計核算前提的說明；2、重要會計政策和會計估計的說明；3、重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會計差錯更正的說明；4、或有事項的說明；5、資產負債表日后事項的說明；6、關聯(lián)方關系及其關聯(lián)方交易的說明；7、重要資產轉讓及其出售的說明；8、企業(yè)合并、分立的說明；9、會計報表重要項目的說明；10、收入確認的說明；11、所得稅的會計處理方法的說明；12、合并報表的說明；13、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。第七頁，共三十頁。（三）財務情況說明書企業(yè)編制的財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：1、企業(yè)生產經營的基本情況；2、利潤實現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉情況；4、對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。第八頁，共三十頁。其他財務報告其他財務報告通常包括以下內容：（1）明細附表；（2）財務比率；（3）比較報表；（4）管理說明與分析；（5）分部信息；（6）價格變動信息；（7）社會責任信息，如人力資源報告、增值報告、雇員報告、環(huán)境報告等；（8）預算與預測；（9）公司股票信息；（10）公司主要情況介紹。第九頁，共三十頁。（四）企業(yè)財務會計報告的作用1、會計報表的作用2、財務報表附注和其他財務報告的作用第十頁，共三十頁。1.會計報表的作用三大報表之所以成為財務會計報告體系的核心，是由其作用決定的。（1）從財務報告的歷史發(fā)展看基本報表的作用（2）從決策有用性看財務報表的作用第十一頁，共三十頁。2.資產負債表的作用①反映企業(yè)擁有的經濟資源及其分布和企業(yè)的權益結構；②反映企業(yè)變現(xiàn)能力、償債能力和財務實力；③反映企業(yè)的財務風險和財務彈性；④反映企業(yè)的盈利能力。第十二頁，共三十頁。3.利潤表的作用①經營成果分配的依據；②有助于考核企業(yè)管理人員的經營業(yè)績。第十三頁，共三十頁。4.現(xiàn)金流量表的作用①揭示企業(yè)產生現(xiàn)金凈流量的能力，進而有助于預測未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性；②揭示盈利能力和創(chuàng)造現(xiàn)金能力之間的關系，從而反映利潤質量的高低；③同資產負債表結合使用，能夠提供有關企業(yè)的資產和負債流動性、財務風險和財務彈性方面的信息第十四頁，共三十頁。5.財務報表附注和其他財務報告的作用財務報表附注的重要意義在于提高會計信息的質量，增加會計報表的真實性、準確性、可比性、可理解性、完整性等。信息的質量，增加會計報表的真實性、準確性、可比性、可理解性、完整性等。其它財務報告主要用于揭示與會計系統(tǒng)直接或間接相關的財務或非財務信息，這些揭示手段統(tǒng)稱為其他財務報告。第十五頁，共三十頁。三、關于改進企業(yè)財務報告的問題（一）社會經濟環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會計報表體系的缺陷（二）現(xiàn)行財務報表體系的改進第十六頁，共三十頁。社會經濟環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會計報表體系的缺陷（一）經濟環(huán)境與企業(yè)財務報告（二）現(xiàn)行財務會計報告模式的困境（三）現(xiàn)行財務報告模式的局限性（四）我國現(xiàn)行財務報告存在的問題第十七頁，共三十頁。經濟環(huán)境與企業(yè)財務報告（一）歷史成本原則與現(xiàn)行會計報表體系的缺陷（二）信息技術的發(fā)展對現(xiàn)行會計報表體系的挑戰(zhàn)（三）經濟社會的可持續(xù)發(fā)展及其對會計的要求（四）金融工具創(chuàng)新與現(xiàn)行財務會計（五）生產組織方式的改變對成本、收益確定的變化第十八頁，共三十頁。

歷史成本原則與現(xiàn)行會計報表體系的缺陷現(xiàn)行會計報表體系是按照類似成本原則建立起來的。近幾十年來，歷史成本原則及在此基礎上建立起來的會計報表體系，受到指責，表現(xiàn)在：1、客觀性有一定的局限性：客觀需建立在公平交易的基礎上，而實際并非如此。2、報表僅限于反映資產過去的經營狀況。3、收入與費用的配比都是通過主觀判斷決定的第十九頁，共三十頁。英國的看法1991年，英國發(fā)布了一份“未來財務報告的模式”，指出了現(xiàn)行財務報表的缺點：（1）現(xiàn)行財務報表關于企業(yè)業(yè)績和財務狀況的計量，基本上仍是根據各該企業(yè)所使用的資源的原始成本或歷史成本，這對未來業(yè)績的預測和充分計量看來并不相關。（2）現(xiàn)行財務報表過于重視盈利（每股盈利）單一計量。

第二十頁，共三十頁。（3）現(xiàn)行財務報表過于重視利潤的計量，而利潤是以權責發(fā)生制為基礎。而對現(xiàn)金流動缺乏應有的注意。（4）現(xiàn)行財務報表可能對企業(yè)過去業(yè)績和財務狀況提供相當真實而公正的描述。（5）現(xiàn)行財務報表的重點，常常放在法律形式上，以至對于交易或事項的報告重形式不重實質第二十一頁，共三十頁。美國的看法AICPA則指出現(xiàn)行財務報表還有兩項不足：（1）企業(yè)經營的風險性和不確定性不斷增加，可是目前并無反映風險和不確定性的報告，并且現(xiàn)行報表的及時性也相當不夠。（2）不斷出現(xiàn)非常復雜的交易和事項，應當如何在報表上確認與計量，都是現(xiàn)在的公認會計原則所沒有考慮到的。第二十二頁，共三十頁?，F(xiàn)行財務會計報告模式的困境1.提供誰的信息——會計主體2.財務會計確認和計量的內容3.財務報告的及時性的問題4.財務報表信息傳輸的渠道第二十三頁，共三十頁?，F(xiàn)行財務報告模式的局限性1.重法律形式而輕經濟實質2.重成本而輕價值2.側重于企業(yè)歷史的經濟活動而忽略未來可能的經濟活動3.側重于利潤的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關信息4.財務報表信息披露內容的不完整性5.財務報表項目的不確定性和確定性邏輯混亂第二十四頁，共三十頁。我國現(xiàn)行財務報告存在的問題1、財務報表結構不甚合理。主要體現(xiàn)在收益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣未將非常損益與正常損益分開缺乏極為重要的每股盈余項目將投資收益單列一項缺乏一定的邏輯性，應作為其他業(yè)務利潤2、附注內容比較簡單粗糙，缺乏一些重要信息。如缺乏表外項目的披露，收益表的附注信息較少，現(xiàn)金流量表根本就沒有真正的附注等。3、我國的其他財務報告“財務情況說明書”形式單一，難于披露一些非屬財務情況的重要信息，其內容也過于簡單，起的作用相當有限。第二十五頁，共三十頁。我國現(xiàn)行財務報告存在的問題4、缺乏對衍生金融工具所產生的收益和風險價值的披露5、缺乏對知識資本、技術資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產的披露6、缺乏社會責任和關于企業(yè)增值的會計信息7、缺乏非財務信息和自愿性信息的披露。由于現(xiàn)行的財務信息很難揭示影響企業(yè)成功的關鍵因素，因此，可通過非財務信息和自愿性信息的披露揭示關鍵成功因素8、缺乏預測性信息第二十六頁，共三十頁。二、現(xiàn)行財務報表體系的改進（一）現(xiàn)行財務報告模式的改革方式：急劇式還是漸進式。（二）現(xiàn)行財務報告模式改革的總體設想（三）現(xiàn)行財務報告模式改進的具體措施探討第二十七頁，共三十頁?，F(xiàn)行財務報告模式改革的總體設想對現(xiàn)行財務報告模式進行改革應該按照會計基本假設、會計目標、會計對象的重新認識——會計確認和會計計量原則的修訂——現(xiàn)行財務報告模式的具體改革措施這樣一個邏輯來展開。1.會計基本假設、會計目標和會計對象的重新認識2.關于計量屬性第二十八頁，共三十頁?，F(xiàn)行財務報告模式改進的具體措施探討1.辯明主要會計信息使用者的需求2.明確改革現(xiàn)行財務報告模式并不代表著對之完全否定3.財務業(yè)績報表的改進4.應披露各種表外融資方式的特征和風險5.在財務報表的補充資料中，仿照FAS89披露物價變動的會計信息6.著重披露企業(yè)經營活動的主要特征7.操作衍生金融工具的企業(yè)，應該單獨披露和核算第二十九頁，共三十頁。內容總結企業(yè)財務報告及其改進問題?，F(xiàn)代財務報表三表體系，是從一表體系、二表體系發(fā)展而形成的，其中每一步的發(fā)展，都是經濟環(huán)境變遷和信息使用者信息需求改革的結果。我國現(xiàn)行企業(yè)財務報告的組成內容是由《會計法》、《企業(yè)財務